INFORMAZIONI SUL PROVVEDIMENTO
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Atto n.
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417
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Natura dell’atto:
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Schema di decreto legislativo
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Titolo breve:
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Codice del terzo settore
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Riferimento normativo:
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articoli 1, commi 2, lettera b),
3 e 5, 2, 3, 4, 5, 7 e 9, della legge 6 giugno 2016, n. 106
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Relazione tecnica (RT):
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presente
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Relatrice per la Commissione di merito:
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Lenzi
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Gruppo:
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PD
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Commissione competente:
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XII Affari sociali
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PREMESSA
Lo schema di decreto legislativo in esame reca il “Codice
del terzo settore”, in attuazione della delega conferita dall’articolo 1, comma
2, lett. b), della legge n. 106 del 2016.
L’articolo 1 citato precisa che per Terzo settore si intende il complesso degli enti
privati costituiti per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità
civiche, solidaristiche e di utilità sociale e che, in attuazione del principio
di sussidiarietà e in coerenza con i rispettivi statuti o atti costitutivi,
promuovono e realizzano attività di interesse generale mediante forme di azione
volontaria e gratuita o di mutualità o di produzione e scambio di beni e
servizi.
La legge di
delega precisa altresì che dall'attuazione della delega stessa non devono
derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica. A tale
fine, agli adempimenti previsti dai decreti legislativi adottati in attuazione
della legge le amministrazioni competenti provvedono attraverso una diversa
allocazione delle ordinarie risorse umane, finanziarie e strumentali, allo
stato in dotazione alle medesime amministrazioni. Inoltre, in conformità
all'articolo 17, comma 2, della legge 31 dicembre 2009, n. 196, qualora uno o più decreti
legislativi determinino nuovi o maggiori oneri che non trovino compensazione al
proprio interno, i medesimi decreti legislativi sono emanati solo
successivamente o contestualmente all'entrata in vigore dei provvedimenti
legislativi, ivi compresa la legge di stabilità, che stanzino le occorrenti
risorse finanziarie.
Si esaminano di seguito le norme considerate dalla relazione
tecnica e le ulteriori disposizioni che presentano profili di carattere
finanziario.
ONERI QUANTIFICATI DALLA RELAZIONE
TECNICA
(milioni di euro)
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Art.
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Oggetto
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2017
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2018
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2019
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2020
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2021
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2022
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2023 e ss
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53
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Registro
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0
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-14,7
|
-14,7
|
-14,7
|
-14,7
|
-14,7
|
-14,7
|
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62
|
Credito di imposta per FOB
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0
|
-15
|
-10
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-10
|
-10
|
-10
|
-10
|
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72
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Fondo
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-10
|
-10
|
-10
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-10
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-10
|
-10
|
-10
|
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77
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Titoli di solidarietà
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0
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-1
|
-2,1
|
-3
|
-3
|
-3
|
-3
|
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79
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Nuovi regimi fiscali per gli ETS
|
0
|
-
|
0
|
0
|
-49,8
|
-28,5
|
-28,5
|
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81
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Social Bonus
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0
|
0
|
-11,1
|
-30,4
|
-44,1
|
-33,8
|
-33,8
|
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82
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Esenzione registro atti traslativi
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0
|
-20
|
-20
|
-20
|
-20
|
-20
|
-20
|
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83
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Detrazioni e deduzioni
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0
|
0
|
-30,2
|
-15,3
|
-15,3
|
-15,3
|
-15,3
|
|
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Totale
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-10
|
-60,7
|
-98,1
|
-103,4
|
-166,9
|
-135,3
|
-135,3
|
VERIFICA DELLE QUANTIFICAZIONI
ARTICOLI 1-3
Disposizioni generali
Le norme individuano le finalità e l’oggetto
del decreto in esame, indicando gli obiettivi di riordino e revisione organica
della disciplina vigente in materia di enti del Terzo settore (articolo 1).
Le norme poi indicano i principi generali che informano la
disciplina in esame (articolo 2), le fonti normative applicabili agli enti del
Terzo settore (articolo 3)
La relazione tecnica afferma che data la
natura ordinamentale dell’articolo 1, la norma non è idonea a generare oneri
finanziari.
Sul contenuto dell’articolo 2 la RT afferma che esso non
comporta la produzione di oneri a carico del bilancio dello Stato.
Sull’articolo 3 la RT afferma che non comporta alcun onere
finanziario.
Al riguardo, non si hanno osservazioni da
formulare.
ARTICOLI 4-16
Enti del Terzo Settore
Le norme elencano nel dettaglio, per
tipologie, gli enti che rientrano nel Terzo settore, definendone le
caratteristiche e i casi di esclusione (articolo 4).
Vengono indicate poi le attività di interesse generale che
gli enti del Terzo settore possono svolgere (articolo 5) ed è riconosciuta la possibilità
per gli stessi enti di esercitare in via secondaria attività di tipo diverso,
purché secondarie e strumentali (articolo 6).
La raccolta fondi viene definita come uno degli strumenti di
autofinanziamento degli enti del Terzo settore, rinviando ad un successivo
decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali la definizione delle
relative linee guida (articolo 7).
Gli enti del Terzo settore operano in assenza di scopo di
lucro, con la destinazione del patrimonio allo svolgimento delle attività
statutarie e il divieto della distribuzione anche indiretta di eventuali utili
ed avanzi di gestione (articolo 8). In caso di estinzione o scioglimento, gli
enti hanno l'obbligo di devolvere il proprio patrimonio ad altri enti del Terzo
settore secondo le disposizioni statutarie o dell'organo sociale competente o,
in mancanza, alla Fondazione Italia Sociale, previo parere positivo
dell'Ufficio del registro unico nazionale del Terzo settore (articolo 9).
Alcuni enti del Terzo settore possono costituire uno o più
patrimoni destinati ad uno specifico affare ai sensi del Codice civile
(articolo 10).
Per gli enti del Terzo settore è previsto l'obbligo di
iscrizione nel Registro unico nazionale del terzo settore (articolo 11); vengono
inoltre disciplinati l'utilizzo della denominazione di "ente del Terzo
settore" o “ETS” (articolo 12) e gli obblighi in materia di scritture
contabili e modalità di redazione e deposito del bilancio di esercizio
(articolo 13).
Vengono individuati poi gli enti del Terzo settore tenuti a
redigere e pubblicare il bilancio sociale e quelli tenuti ad oneri di
pubblicità di eventuali emolumenti, compensi e corrispettivi attribuiti ai
componenti degli organi sociali, ai dirigenti o agli associati (articolo 14).
Allo stesso modo, l'articolo 15 detta disposizioni in materia di libri sociali
obbligatori, ulteriori rispetto a quelli contabili e di bilancio.
Infine, l'articolo 16 reca disposizioni sul trattamento
economico e normativo dei dipendenti degli enti del Terzo settore.
La relazione tecnica oltre a ribadire il
contenuto delle disposizioni afferma che le stesse non sono suscettibili di
generare oneri a carico del bilancio dello Stato. Oltre a ciò, con riferimento
a singole disposizioni, la relazione tecnica afferma quanto segue: gli articoli
8 e 12 hanno contenuto regolatorio, l’articolo 10 ha portata ordinamentale, gli
articoli 13, 14 e 15 pongono oneri a carico di privati.
In merito all’obbligo di iscrizione nel registro unico
nazionale, di cui all’articolo 11, la RT afferma che gli effetti di spesa
relativa all’istituzione ed alla gestione del registro medesimo sono trattati
più diffusamente nella parte relativa all’articolo 53, alla cui scheda si
rinvia.
Al riguardo, per quanto attiene
all’individuazione delle tipologie di enti che rientrano nel Terzo settore, per
i relativi riflessi finanziari si rinvia alle disposizioni del titolo X (artt.
79 e segg.) relative al regime fiscale applicabile.
ARTICOLI 17-19
Norme in materia di attività di
volontariato
Le norme definiscono e regolano la figura del
volontario che opera nell'ambito degli enti del Terzo settore. Questi ultimi
sono obbligati a:
-
tenere un apposito registro dei volontari operanti presso i predetti
enti (articolo 17);
-
assicurare i volontari contro gli infortuni e le malattie, connessi allo
svolgimento dell’attività di volontariato, nonché di responsabilità civile
verso i terzi. La copertura assicurativa è elemento essenziale delle
convenzioni tra gli enti del terzo settore e le amministrazioni pubbliche e i
relativi oneri sono a carico dell’amministrazione pubblica con la quale viene
stipulata la convenzione (articolo 18).
Si prevede, inoltre, che le amministrazioni pubbliche nei
limiti delle risorse disponibili, promuovano la cultura del volontariato, in
particolare tra i giovani, anche attraverso apposite iniziative da svolgere
nell'ambito delle strutture e delle attività scolastiche, universitarie ed
extrauniversitarie (articolo 19).
La relazione tecnica, in merito all’obbligo di
copertura assicurativa per i volontari, previsto dall’articolo 18, afferma che
la norma non è suscettibile di generare nuovi oneri a carico della finanza
pubblica, in quanto i costi derivanti dall'obbligo assicurativo rientrano tra
quelli derivanti dallo svolgimento delle attività previste in convenzione e
devono essere calcolati ai fini della determinazione dell'ammontare complessivo
del rimborso, dovuto solo per le spese effettivamente sostenute e documentate.
Poiché la sottoscrizione delle convenzioni da parte delle singole
amministrazioni pubbliche è legittima, tra l'altro, solo ove il relativo
bilancio presenti la necessaria copertura finanziaria; la norma non genera
oneri ulteriori a carico della finanza pubblica, potendo le amministrazioni
interessate utilizzare lo strumento convenzionale con gli enti del Terzo
settore entro i limiti delle risorse finanziarie disponibili.
Con riferimento all’articolo 19, la RT afferma che la
disposizione non genera nuovi e maggiori oneri per la finanza pubblica, in
quanto le iniziative di promozione possono essere svolte dalle amministrazioni
pubbliche nei limiti delle risorse disponibili attraverso la riprogrammazione
delle risorse destinate a legislazione vigente per le campagne informative
rimodulandole tra i vari ambiti di interesse.
Al riguardo, non si hanno osservazioni da
formulare per i profili di quantificazione in merito agli obblighi assicurativi
di cui all’articolo 18, tenuto conto di quanto affermato dalla relazione
tecnica e considerato che tale obbligo è già previsto a legislazione vigente
(art. 4 della L. n. 266/1991). Per quanto riguarda la promozione della cultura
del volontariato ad opera delle amministrazioni pubbliche, si prende atto che
queste ultime svolgono le attività in questione, come espressamente indicato
dal testo, nei limiti delle risorse disponibili (art. 19, comma 1) e, quindi,
senza determinare nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.
ARTICOLI 20-31
Le associazioni e le fondazioni
del Terzo Settore
Le norme in oggetto, riunite nel Titolo IV, sono
applicate agli enti del terzo settore costituiti in associazioni o fondazioni
(articolo 20) ed individuano i contenuti obbligatori dell'atto costitutivo e
dello statuto (articolo 21).
L'articolo 22 prevede per gli enti dei Terzo settore un
procedimento semplificato di acquisto della personalità giuridica in deroga al
D.P.R. n. 361/2000, mediante l'iscrizione nel registro unico nazionale del Terzo
settore.
L'articolo 23 contiene disposizioni sulla struttura
organizzativa delle associazioni, disciplinando l'entrata di nuovi soci senza
vincoli precostituiti.
Gli articoli 24 e 25 disciplinano il funzionamento e i
compiti dell'organo assembleare delle associazioni e fondazioni del terzo
settore e il diritto di voto degli iscritti.
Gli articoli 26, 27 e 28 disciplinano le caratteristiche
dell'organo di amministrazione delle associazioni e fondazioni del terzo
settore, facendo rinvio al codice civile per la disciplina delle situazioni di
conflitto di interessi degli amministratori e per quella del regime di
responsabilità di amministratori, componenti dell'organo di controllo e
soggetto incaricato della revisione legale dei conti.
L'articolo 29 estende alle associazioni e alle fondazioni
del terzo settore l'articolo 2409 del codice civile (denuncia al Tribunale in
caso di irregolarità nella gestione) e disciplinano la denunzia di irregolarità
agli organi di controllo.
Gli articoli 30 e 31 prevedono i casi in cui nelle
fondazioni e nelle associazioni del terzo settore devono essere nominati
rispettivamente un organo di controllo, monocratico o collegiale, con
individuazione dei compiti di quest'ultimo e i casi in cui è prevista la nomina
di un revisore legale dei conti o di una società di revisione legale.
La relazione tecnica ribadisce il contenuto
delle disposizioni sopra descritte, affermando che dalle stesse non derivano
oneri a carico del bilancio dello Stato.
Oltre a ciò, con riferimento a singole disposizioni
particolari, la relazione tecnica afferma quanto segue: l’articolo 20 si limita
a definire l’ambito di applicazione della disciplina del Titolo IV; l’articolo
21 ha contenuto ordinamentale; gli articoli da 23 a 28 e gli articoli 31 e 31
hanno ad oggetto la disciplina interna di soggetti privati.
Con riferimento al procedimento semplificato di acquisto
della personalità giuridica di cui all’articolo 22, che nello specifico non
prevede oneri aggiuntivi a carico dello Stato, la RT fa presente che l’articolo
53, cui si rinvia, quantifica le risorse aggiuntive in generale destinate all'
operatività degli uffici del Registro unico nazionale del Terzo settore presso
le regioni e province autonome, titolari del procedimento di acquisto di
personalità giuridica di cui si tratta.
Al riguardo, non si hanno osservazioni da
formulare.
ARTICOLI 32-34
Organizzazioni
di volontariato
Le norme definiscono le organizzazioni di
volontariato (ODV) come enti del Terzo settore costituiti in forma di
associazione, riconosciuta o non riconosciuta, da un numero non inferiore a
nove volontari o a cinque organizzazioni di volontariato. Gli atti costitutivi
possono prevedere l'ammissione come associati di altri enti del Terzo settore,
a condizione che il loro numero non sia superiore al trenta per cento del
numero delle organizzazioni di volontariato (articolo 32).
Le ODV possono assumere lavoratori dipendenti o avvalersi di
prestazioni di lavoro autonomo o di altra natura esclusivamente nei limiti
necessari al loro regolare funzionamento oppure nei limiti occorrenti a
qualificare o specializzare l'attività svolta. In ogni caso, il numero dei
lavoratori impiegati non può essere superiore al venti per cento del numero dei
volontari.
Si rileva che l’articolo 3 della L. 266/1991, che a
legislazione vigente disciplina le organizzazioni di volontariato, non
individua specifici parametri quantitativi ai fini dell’individuazione dei
soggetti in questione.
Le ODV possono trarre le risorse economiche loro necessarie
da fonti diverse, quali quote associative, contributi pubblici e privati,
donazioni e lasciti testamentari, rendite patrimoniali e attività di raccolta
fondi. Per l'attività di interesse generale prestata, le organizzazioni di
volontariato possono ricevere, dai diretti beneficiari o da terzi, incluse le
amministrazioni pubbliche, soltanto il rimborso delle spese effettivamente
sostenute e documentate (articolo 33).
Tutti gli amministratori delle organizzazioni di
volontariato sono scelti tra i volontari associati, ovvero tra le persone
indicate, tra i propri volontari associati, dalle organizzazioni di
volontariato associate. Ai componenti degli organi sociali, ad eccezione dei
componenti degli organi di controllo, non può essere attribuito alcun compenso,
salvo il rimborso delle spese effettivamente sostenute e documentate per
l'attività prestata ai fini dello svolgimento della funzione (articolo 34).
La relazione tecnica afferma che le
disposizioni non prevedono oneri a carico del bilancio dello Stato.
Al riguardo, non vi sono osservazioni da
formulare per quanto attiene ai profili di quantificazione attesa la natura
ordinamentale delle disposizioni in esame.
Per le considerazioni inerenti il regime fiscale cui sono
soggette le Organizzazioni di volontariato, si rimanda alle schede relative ai successivi
articoli 79 e seguenti, relativi al regime fiscale applicabile.
ARTICOLI 35-36
Associazioni
di promozione sociale
Le norme definiscono le associazioni di
promozione sociale (APS) come enti del Terzo settore costituiti in forma di
associazione, riconosciuta o non riconosciuta, da un numero non inferiore a
nove persone fisiche o a cinque associazioni di promozione sociale per lo
svolgimento in favore dei propri associati, di loro familiari o di terzi, di
una o più attività di interesse sociale, avvalendosi in modo prevalente
dell'attività di volontariato dei propri associati. Non sono associazioni di
promozione sociale i circoli privati e le associazioni comunque denominate che
dispongono limitazioni con riferimento alle condizioni economiche e
discriminazioni di qualsiasi natura in relazione all'ammissione degli associati
o che prevedono il diritto di trasferimento, a qualsiasi titolo, della quota
associativa o che, infine, collegano, in qualsiasi forma, la partecipazione
sociale alla titolarità di azioni o quote di natura patrimoniale. Gli atti
costitutivi delle APS possono prevedere l'ammissione come associati di altri
enti del Terzo settore, a condizione che il loro numero non sia superiore al
trenta per cento del numero delle associazioni di promozione sociale (articolo
35).
Si rileva che la L. n. 383/2000, che a legislazione vigente
disciplina le associazioni di promozione sociale, non pone specifici parametri
quantitativi per l’individuazione dei soggetti in esame.
Le APS possono assumere lavoratori dipendenti o avvalersi di
prestazioni di lavoro autonomo o di altra natura, anche dei propri associati,
solo quando ciò sia necessario ai fini dello svolgimento dell'attività di
interesse generale e al perseguimento delle finalità. In ogni caso, il numero
dei lavoratori impiegati nell'attività non può essere superiore al venti per
cento del numero dei volontari o al cinque per cento del numero degli associati
(articolo 36).
La relazione tecnica afferma che le
disposizioni, data la loro natura ordinamentale, non sono suscettibili di
comportare oneri a carico del bilancio dello Stato.
Al riguardo, non vi sono osservazioni da
formulare per quanto attiene ai profili di quantificazione attesa la natura
ordinamentale delle disposizioni in esame.
Per le considerazioni inerenti il regime fiscale cui sono
soggette le Associazioni di promozione sociale, si rimanda alla scheda relativa
ai successivi articoli 79 e seguenti, relativi al regime fiscale applicabile.
ARTICOLI 37-39
Enti
filantropici
Le norme individuano una nuova tipologia
organizzativa nell'ambito degli enti del Terzo settore, definendo gli enti
filantropici come enti costituiti in forma di associazione riconosciuta o di
fondazione aventi il fine di erogare denaro, beni o servizi, anche di
investimento, a sostegno di categorie di persone svantaggiate o di attività di
interesse generale (articolo 37).
Gli enti filantropici traggono le risorse economiche
necessarie allo svolgimento della propria attività principalmente da contributi
pubblici e privati, donazioni e lasciti testamentari, rendite patrimoniali ed
attività di raccolta fondi. Gli atti costitutivi degli enti filantropici
indicano i principi ai quali essi devono attenersi in merito alla gestione del
patrimonio, alla raccolta di fondi e risorse in genere, alla destinazione, alle
modalità di erogazione di denaro, beni o servizi e alle attività di
investimento a sostegno degli enti· di Terzo settore (articolo 38)
Il bilancio sociale degli enti filantropici deve contenere
l'elenco e gli importi delle erogazioni deliberate ed effettuate nel corso
dell'esercizio (articolo 39).
La relazione tecnica afferma che le
disposizioni, data la loro natura ordinamentale, non sono suscettibili di
comportare oneri a carico del bilancio dello Stato.
Al riguardo, non vi sono osservazioni da
formulare per quanto attiene ai profili di quantificazione attesa la natura
ordinamentale delle disposizioni in esame.
ARTICOLO 40
Imprese
sociali
La norma rinvia alla disciplina delle imprese
sociali che sarà dettata dal decreto legislativo di cui all'articolo l, comma
2, lettera c), della legge 106/2016
e alla disciplina delle cooperative sociali e dei loro consorzi di cui alla L.
381/1991.
La relazione tecnica afferma che la portata
contenutistica della disposizione esclude qualsiasi onere a carico della
finanza pubblica.
Al riguardo, non vi sono osservazioni da
formulare per quanto attiene ai profili di quantificazione.
ARTICOLO 41
Reti
associative
Le norme definiscono le reti associative come
enti del Terzo settore costituiti in forma di associazione, riconosciuta o non
riconosciuta, che:
a) associano, anche indirettamente attraverso gli enti ad
esse aderenti, un numero non inferiore a 500 enti del Terzo settore, o, in
alternativa, almeno·100 fondazioni del Terzo settore, le cui sedi legali o
operative siano presenti in almeno cinque regioni o province autonome;
b) svolgono attività di coordinamento, tutela,
rappresentanza, promozione o supporto degli enti del Terzo settore loro
associati e delle loro attività di interesse generale, anche allo scopo di
promuoverne e accrescerne la rappresentatività presso i soggetti istituzionali.
Le reti associative esercitano, ai sensi del comma 2, tra le altre, anche le
seguenti attività:
a) monitoraggio dell'attività degli enti ad esse associati;
b) promozione e sviluppo delle attività di controllo, anche
sotto forma di autocontrollo e di assistenza tecnica nei confronti degli enti
associati.
Le reti associative possono promuovere partenariati e
protocolli di intesa con le pubbliche amministrazioni e con soggetti privati
(comma 3).
L'iscrizione, nonché la costituzione e l'operatività da
almeno un anno, sono condizioni necessarie per accedere alle risorse del Fondo
per il finanziamento di progetti e attività di interesse generale nel terzo
settore, di cui al successivo articolo 72, che, in ogni caso, non possono
essere destinate, direttamente o indirettamente, ad enti diversi dalle
organizzazioni di volontariato, dalle associazioni di promozione sociale e
dalle fondazioni del Terzo settore (comma 4).
La relazione tecnica afferma che le
disposizioni, in ragione della loro portata regolatoria, non producono oneri a
carico del bilancio dello Stato.
Al riguardo, con riferimento al comma 3, in
base al quale le reti associative possono promuovere partenariati e protocolli
di intesa con le pubbliche amministrazioni e con soggetti privati, si evidenzia
che la norma disciplina una facoltà attribuita alle predette strutture
associative. La neutralità di tale previsione è quindi subordinata alla
condizione che le forme di partenariato indicate assumano carattere facoltativo
anche per le pubbliche amministrazioni interessate e che le stesse quindi
possano eventualmente aderirvi nei limiti delle risorse disponibili. In
proposito appare utile una conferma.
ARTICOLI 42-44
Norme in materia di società di
mutuo soccorso
Le norme prevedono che le società di mutuo
soccorso
già esistenti alla data di entrata in vigore del provvedimento in esame, che
nei successivi tre anni da tale data si trasformino in associazioni del Terzo
settore o in associazioni di promozione sociale, mantengano, in deroga alla
normativa vigente, il proprio patrimonio.
Si dispone, inoltre, che le società di mutuo soccorso non
sono soggette all’obbligo:
-
di versare in favore dei fondi mutualistici il contributo del 3 per
cento sugli utili netti annuali;
-
di iscrizione nella sezione delle imprese sociali presso il registro
delle imprese, in caso di versamento annuo di contributi associativi di
ammontare complessivo non superiore a 50.000 euro e qualora non gestiscano
fondi sanitari integrativi.
La relazione tecnica afferma che le norme in
esame non determinano oneri a carico del bilancio dello Stato.
Con particolare riguardo all’esonero dal versamento del
contributo del 3% sugli utili netti annuali previsto a carico delle società
cooperative in favore dei fondi mutualistici e dall'obbligo di iscrizione nel
registro delle imprese qualora siano di dimensioni ridotte e non gestiscano
fondi sanitari integrativi, la RT precisa che le disposizioni non comportano
nuovi oneri a carico del bilancio dello Stato, nemmeno in termini di minor
introiti per i fondi mutualistici gestiti dallo Stato. Infatti, spiega la RT,
tali versamenti non sono mai potuti affluire ai fondi in parola da parte delle
società di mutuo soccorso, in considerazione del fatto che il relativo modello
societario è istituzionalmente inidoneo a produrre utili (infatti le società di
mutuo soccorso sono enti non lucrativi, che non svolgono attività d'impresa,
non hanno capitale sociale e vi è l'obbligo di impiegare la totalità dei
contributi dei soci in attività in favore dei medesimi).
Al riguardo, non si hanno osservazioni da
formulare per i profili di quantificazione alla luce dei chiarimenti forniti
dalla relazione tecnica in merito al mancato versamento del contributo del 3%
ai fondi mutualistici, compresi quelli gestiti dallo Stato e nel presupposto –
sul quale andrebbe acquisita una conferma – che le previsioni di bilancio non
scontino attualmente effetti derivanti dai predetti versamenti.
ARTICOLI 45-54
Registro unico del terzo settore
Le norme istituiscono, presso il Ministero del
lavoro e delle politiche sociali, il Registro unico del Terzo settore,
operativamente gestito su base territoriale e con modalità informatiche da
ciascuna regione e provincia autonoma. In ogni regione e provincia autonoma è
individuata la struttura denominata “Ufficio del Registro unico nazionale
del Terzo settore”.
Anche il Ministero del lavoro e delle politiche sociali
individua la propria struttura competente nell’ambito della dotazione
organica dirigenziale non generale disponibile a legislazione vigente.
Le norme prevedono che il registro, articolato per sezioni,
sia accessibile a tutti gli interessati in modalità telematica.
Con riferimento alle modalità di funzionamento del Registro,
le norme disciplinano in particolare:
-
il procedimento per l'iscrizione al Registro unico nazionale, da
attivare presso il relativo Ufficio competente per territorio e i rimedi
giurisdizionali attivabili contro il diniego di iscrizione (articolo 47);
-
le informazioni e gli atti la cui conoscibilità al pubblico è demandata
al Registro unico (articolo 48)
-
gli adempimenti in capo all'Ufficio e al Tribunale competente in caso di
estinzione o scioglimento dell'ente del Terzo settore (articolo 49);
-
la cancellazione e la migrazione in altra sezione (articolo 50);
-
revisione periodica (triennale) dei soggetti iscritti al Registro a cura
degli uffici del Registro unico nazionale del Terzo settore, che verificano la
permanenza dei requisiti previsti per l’iscrizione (articolo 51);
-
la funzione di pubblicità del Registro unico nei confronti dei terzi
(articolo 52).
Le risorse necessarie a consentire l'avvio e la gestione del
Registro unico nazionale del Terzo settore sono stabilite in 14,7 milioni di
euro annui a decorrere dal 2018, da impiegare per l'infrastruttura
informatica nonché per lo svolgimento delle attività di controllo a carico
dell'Ufficio del Registro unico nazionale del Terzo settore territorialmente
competente, previste dall'articolo 93, comma 3, del provvedimento in esame, cui
si rinvia (articolo 53, comma 3).
Con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche
sociali, da emanarsi entro un anno dall’entrata in vigore del provvedimento in
esame, sono definiti (articolo 53, comma 1, e 54):
-
la procedura per l'iscrizione nel Registro unico nazionale del
Terzo settore, individuando i documenti da presentare ai fini dell'iscrizione e
le modalità di deposito degli atti;
-
le regole per· la predisposizione, la tenuta, la conservazione e
la gestione del Registro;
-
le modalità con cui è garantita la comunicazione dei dati tra il
registro delle Imprese e il Registro unico nazionale del Terzo settore con
riferimento alle imprese sociali e agli altri enti del Terzo settore iscritti
nel registro delle imprese;
-
la trasmigrazione dei registri esistenti.
La relazione tecnica precisa, riguardo all'articolo
45, che l'Ufficio del registro unico opera a livello regionale, prevedendosi a livello
centrale la gestione della sezione relativa alle reti associative e il
coordinamento con le Amministrazioni regionali atto ad assicurare l'effettiva
operatività. A livello centrale a tali adempimenti si provvede nell'ambito
della dotazione organica del Ministero del lavoro e delle politiche sociali
disponibile a legislazione vigente. La struttura competente, a livello
dirigenziale non generale sarà individuata nell’ambito del centro di responsabilità
amministrativa Direzione generale del Terzo settore e della responsabilità
sociale dell'impresa.
Con riferimento all’articolo 53, comma 3, la RT
precisa che la norma quantifica in 14,7 milioni di euro annui, a decorrere
dal 2018 le risorse necessarie a consentire l'avvio e la gestione del Registro,
sia per l'infrastruttura informatica nonché per lo svolgimento da parte delle
Regioni delle attività di controllo di cui all'articolo 93, comma 3 del
provvedimento in esame. Nei limiti della predetta quantificazione, nei primi
due anni, si prevede un impiego in buona parte concentrato sulla configurazione
iniziale e l'avvio dell'infrastruttura informatica e, a partire dal 2020, una
riduzione progressiva legata alla necessità di assicurare la conduzione del
sistema, a fronte della quale sarà necessaria un’implementazione delle attività
di controllo da parte dei singoli uffici del registro.
Tale disposizione, come esplicitato dall'articolo 103, comma
l, trova copertura attraverso la corrispondente riduzione dell’autorizzazione
di spesa di cui all'articolo l, comma 187, della legge n.190/2014, che prevede
risorse per la riforma del terzo settore, dell'impresa sociale e per la
disciplina del servizio civile universale pari a 190 milioni di euro annui a
regime dall'anno 2017.
In merito alle attività di revisione previste in capo agli
Uffici del registro unico (articolo 51), la RT afferma che tali attività
rientrano tra quelle di controllo di cui all'articolo 53, che prevede uno
specifico stanziamento con le relative modalità di copertura.
Al riguardo, si evidenzia che la relazione
tecnica non fornisce i dati e gli elementi sottostanti la stima delle risorse
necessarie a consentire l'avvio e la gestione del Registro unico del Terzo
settore né elementi riferiti all’impatto finanziario, nel tempo, delle diverse
tipologie di attività (di realizzazione dell’infrastruttura informativa, di
implementazione della stessa nonché di controllo) finanziate a valere sul
predetto stanziamento.
Infatti, secondo la RT, le predette risorse, quantificate
dalla norma in 14,7 milioni di euro annui a decorrere dal 2018, sarebbero
utilizzate sia per l'infrastruttura informatica sia per lo svolgimento da parte
delle Regioni delle attività di controllo di cui all'articolo 93, comma 3 del
provvedimento in esame.
In proposito appare opportuno acquisire elementi di
maggior dettaglio.
ARTICOLI 55-57
Rapporti degli enti del terzo
settore con gli enti pubblici
Le norme prevedono che le amministrazioni pubbliche,
nell'esercizio delle proprie funzioni di programmazione e organizzazione degli
interventi e dei servizi nei settori di attività proprie degli enti del terzo
settore,
assicurino il coinvolgimento attivo degli enti del Terzo settore, attraverso forme
di co-programmazione e co-progettazione (articolo 55, comma 1).
Le norme chiariscono che la co-programmazione è finalizzata
all’individuazione dei bisogni da soddisfare, degli interventi necessari, delle
modalità di realizzazione degli stessi e delle risorse disponibili (articolo
55, comma 2). La co-progettazione è, invece, finalizzata alla definizione ed
alla realizzazione di specifici progetti di servizio o di intervento
finalizzati a soddisfare bisogni definiti (articolo 55, comma 3).
L'individuazione degli enti del Terzo settore con cui attivare
il partenariato avviene nel rispetto dei principi di trasparenza, imparzialità,
partecipazione e parità di trattamento, previa definizione, da parte della
pubblica amministrazione procedente, degli obiettivi dell'intervento, della durata
e delle caratteristiche essenziali. dello stesso nonché dei criteri e delle
modalità per l' individuazione degli enti partner (articolo 55, comma 4).
Si specifica che le amministrazioni pubbliche possono
sottoscrivere con le organizzazioni di volontariato e le associazioni di
promozione sociale, iscritte da almeno sei mesi nel Registro unico nazionale
del Terzo settore, convenzioni finalizzate allo svolgimento, in favore
di terzi, di attività o servizi di interesse generale (articolo 56, comma 1).
Tali convenzioni possono prevedere esclusivamente il rimborso alle organizzazioni
di volontariato e alle associazioni di promozione sociale delle spese
effettivamente sostenute e documentate (articolo 56, comma 2). L'individuazione
delle organizzazioni di volontariato e delle associazioni di promozione sociale
con cui stipulare la convenzione è fatta nel rispetto dei principi di imparzialità,
trasparenza, partecipazione e parità di trattamento (articolo 56, comma 3). Le
convenzioni devono prevedere la durata del rapporto convenzionale, il contenuto
e le modalità dell'intervento volontario, il numero e l'eventuale qualifica
professionale delle persone impegnate nelle attività convenzionate, le modalità
di coordinamento dei volontari e dei lavoratori con gli operatori dei servizi
pubblici, le coperture assicurative sottoscritte in favore dei volontari ai
sensi dell’articolo 18, i rapporti finanziari riguardanti le spese da ammettere
a rimborso fra le quali devono figurare necessariamente gli oneri relativi alla
copertura assicurativa, le modalità di risoluzione del rapporto, forme di
verifica delle prestazioni e di controllo della loro qualità, la verifica dei
reciproci adempimenti nonché le modalità di rimborso delle spese, stesse, la limitazione.
del rimborso dei costi indiretti alla quota parte imputabile direttamente all’attività
oggetto della convenzione (articolo 56, comma 4).
Si stabilisce, infine, che i servizi di trasporto sanitario
di emergenza e urgenza possono essere, in via prioritaria, oggetto di affidamento
in convenzione alle organizzazioni di volontariato nelle ipotesi in cui l'affidamento
diretto garantisca l'espletamento del servizio di interesse generale in
condizioni di efficienza economica e adeguatezza (articolo 57).
La relazione tecnica afferma che le norme
recate dall’articolo 55 non prevedono nuovi o maggiori oneri in quanto
disciplinano esclusivamente modalità procedimentali delle attività delle
pubbliche amministrazioni, da svilupparsi nei limiti delle risorse disponibili.
Parimenti non recano oneri gli articoli 56 e 57 dal momento
che i loro effetti potranno dispiegarsi nei limiti delle risorse finanziarie a
disposizione delle amministrazioni pubbliche.
Al riguardo, in merito all’articolo 55,
comma 1, si evidenzia che la formulazione adottata non sembra consentire una
valutazione delle Amministrazioni pubbliche riguardo alla possibilità o meno di
coinvolgere nell’esercizio delle funzioni di programmazione e organizzazione
gli enti del terzo settore, ma stabilisce un vero e proprio obbligo di
coinvolgimento, attraverso forme di co-programmazione e co-progettazione.
Tale obbligo appare quindi potenzialmente in grado di
determinare aggravi delle procedure di programmazione e di organizzazione dei
servizi, con possibili riflessi finanziari. In proposito appare necessario
acquisire l’avviso del Governo, anche al fine di chiarire i contenuti dell’espressione
“coinvolgimento attivo”, precisando se quest’ultimo si configuri come un
obbligo procedimentale o rappresenti soltanto una linea di indirizzo.
Si rileva in proposito che il coinvolgimento non riguarda solo
la fase di progettazione degli interventi e dei servizi, ma anche, ai sensi
dell’articolo 55, comma 3, la definizione e la realizzazione di specifici
progetti.
Nulla da osservare con riferimento all’articolo 56,
tenuto conto che la sottoscrizione delle convenzioni ivi previste assume
carattere facoltativo per le amministrazioni pubbliche.
In merito all’articolo 57 andrebbe confermata la conformità
delle disposizioni all’ordinamento europeo al fine di escludere eventuali procedure
sanzionatorie.
ARTICOLI 58-60
Consiglio nazionale del terzo
settore
Le norme prevedono che, presso il Ministero
del lavoro e delle politiche sociali, sia istituito il Consiglio nazionale del
Terzo settore, presieduto dal Ministro del lavoro e delle politiche sociali o
da un suo delegato (articolo 58).
Il Consiglio è composto da:
a) sei
rappresentanti designati dall'associazione di enti del Terzo settore più rappresentativa
sul territorio nazionale;
b)
dodici rappresentanti di reti associative;
c)
cinque esperti;
d) tre
rappresentanti delle autonomie regionali e locali.
Del Consiglio fanno anche parte, senza diritto di voto:
·
un esperto designato dal presidente dell’ISTAT;
·
un esperto designato dal presidente dell' Istituto nazionale per
l'analisi delle politiche pubbliche;
·
il direttore generale del terzo settore e della responsabilità
sociale delle imprese del Ministero del lavoro e delle politiche sociali.
La partecipazione al Consiglio dei componenti effettivi e
supplenti è gratuita e non dà diritto alla corresponsione di alcun compenso,
indennità, rimborso od emolumento comunque denominato (articolo 59).
Si stabilisce che il Consiglio svolga, tra l’altro, i
seguenti compiti:
·
esprime pareri non vincolanti, ove richiesto, sugli schemi di
atti normativi che riguardano il terzo settore o sulle modalità di utilizzo
delle risorse finanziarie di cui agli articoli 72 e seguenti;
·
designa un componente nell'organo di governo della Fondazione
Italia Sociale;
·
designa i rappresentanti degli enti. del Terzo settore presso il
CNEL.
Per lo svolgimento di tali compiti il Consiglio nazionale
del Terzo settore si avvale delle risorse umane e strumentali del Ministero del
lavoro e delle politiche sociali (articolo 60).
La relazione tecnica afferma che le
disposizioni in esame non sono suscettibili di determinare nuovi o maggiori
oneri a carico della finanza pubblica. A tal proposito la relazione sottolinea
che le norme prevedono che la partecipazione al Consiglio sia gratuita e che ai
componenti non spettino indennità, compensi, rimborsi spese o altri emolumenti
comunque denominati. Si prevede inoltre che per lo svolgimento dei compiti ad
esso assegnati, il Consiglio si avvalga delle risorse umane e strumentali del
Ministero del lavoro e delle politiche sociali. Al riguardo, le spese volte ad
assicurare il normale funzionamento dell'organo collegiale saranno imputate ai
capitoli di bilancio relativi, rispettivamente, al trattamento economico del
personale del Ministero, che svolgerà funzioni di supporto al Consiglio
medesimo, e all'acquisto di beni e servizi, nei limiti delle risorse
finanziarie annualmente disponibili sui pertinenti capitoli dello stato di
previsione del Ministero del lavoro e delle politiche sociali. In particolare
si fa riferimento a fondi della missione "Diritti sociali, politiche
sociali e famiglia" e del programma "Terzo settore (associazionismo,
volontariato, Onlus e formazioni sociali) e responsabilità sociale delle
imprese e delle organizzazioni".
Al riguardo, si rileva che la relazione
tecnica afferma che il Consiglio si avvarrà delle risorse umane e strumentali
del Ministero del lavoro e delle politiche sociali, nei limiti delle risorse
finanziarie annualmente disponibili sui pertinenti capitoli del relativo stato
di previsione. Andrebbero peraltro forniti dati ed elementi di valutazione –
anche riferiti al presumibile impegno finanziario e organizzativo derivante
dalle disposizioni – al fine di verificare l’effettiva disponibilità delle necessarie
risorse nonché la possibilità di un loro utilizzo senza determinare riflessi
per lo svolgimento delle funzioni assegnate all’amministrazione interessata.
ARTICOLI 61-71
Centri di servizio per il
volontariato
Le norme recano la disciplina dei centri di
servizio per il volontariato (CSV). In particolare:
-
possono essere accreditati come CSV gli enti del Terzo settore
costituiti da organizzazioni di volontariato e da altri enti del Terzo settore,
in forma di associazione riconosciuta, con personalità giuridica, ad esclusione
di quelli costituiti in una delle forme previste al libro V del Codice civile
(forma societaria) (articolo 61);
-
il finanziamento dei CSV è assicurato dal Fondo unico nazionale (FUN)
alimentato da contributi annuali delle fondazioni bancarie (FOB) ed
amministrato dall’Organismo nazionale di controllo (ONC). A decorrere dall’anno
2018, per le somme che vengono versate al Fondo è riconosciuto annualmente alle
Fondazioni un credito d’imposta pari al 100 per cento dei versamenti
effettuati, fino ad un massimo di 15 milioni di euro per l’anno 2018 e di 10
milioni di euro per gli anni successivi. Con decreto del Ministro del
lavoro e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell’economia e
delle finanze, sono definite le disposizioni applicative necessarie, ivi
comprese le procedure per la concessione del contributo nel rispetto del
limite di spesa stabilito. L'ONC determina l'ammontare previsto delle
proprie spese di organizzazione e funzionamento a valere sul FUN, inclusi i
costi relativi all’organizzazione e al funzionamento degli Organismi
territoriali di controllo (OTC) e ai componenti degli organi di controllo
interno dei CSV. In ogni caso, non possono essere posti a carico del FUN
eventuali emolumenti riconosciuti ai componenti e ai dirigenti dell'ONC e degli
OTC. Negli anni in cui i contributi obbligatori versati dalle FOB al FUN
risultino inferiori ai costi annuali, l'ONC pone la differenza a carico delle
FOB, richiedendo a ciascuna di esse il versamento di un contributo integrativo
proporzionale a quello obbligatorio già versato (articolo 62);
-
le attività che possono essere svolte dai CSV e i princìpi per
l’erogazione dei relativi servizi sono disciplinati all’articolo 63;
-
l'ONC è una fondazione con personalità giuridica di diritto privato,
costituita con decreto del Ministro del lavoro delle politiche sociali, al fine
di svolgere, per finalità di interesse generale, funzioni indirizzo e di
controllo dei CSV. Le funzioni di controllo e di vigilanza sull'ONC previste
dall'articolo 25 del codice civile sono esercitate dal Ministero del lavoro e
delle politiche sociali. I componenti dell'organo di amministrazione sono
nominati con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, durano
in carica tre anni, ed in ogni caso sino al rinnovo dell'organo medesimo. Per
la partecipazione all'ONC non possono essere corrisposti a favore dei
componenti emolumenti gravanti sul FUN o sul bilancio dello Stato (articolo
64);
-
gli OTC sono uffici territoriali dell’ONC privi di autonoma soggettività
giuridica che svolgono funzioni di controllo dei CSV nel territorio di
riferimento. I componenti dell'OTC sono nominati con decreto del Ministro del
lavoro e delle politiche sociali, durano in carica tre anni, ed in ogni caso
sino al loro rinnovo. Per la partecipazione all'OTC non possono essere
corrisposti emolumenti a favore dei componenti, gravanti sul FUN o sul bilancio
dello Stato (articolo 65);
-
vengono estese, senza ulteriori oneri per lo Stato, alle
organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale che,
nell'ambito delle convenzioni di cui all'articolo 56, abbiano ottenuto
l'approvazione di uno o più progetti di attività e di servizi di interesse
generale inerenti alle finalità istituzionali, le provvidenze creditizie e
fideiussorie previste dalle norme vigenti per le cooperative e i loro consorzi
(articolo 67).
In proposito, si rileva che già l’articolo 24 della legge n.
383 del 2000 dispone l’estensione delle provvidenze creditizie e fideiussorie
previste dalle norme per le cooperative e i loro consorzi, senza ulteriori
oneri per lo Stato, alle associazioni di promozione sociale e alle
organizzazioni di volontariato iscritte nei rispettivi registri che abbiano
ottenuto l'approvazione di uno o più progetti di opere e di servizi di
interesse pubblico inerenti alle finalità istituzionali;
-
lo Stato, le Regioni e le Province autonome promuovono le opportune
iniziative per favorire l'accesso degli enti del Terzo settore ai finanziamenti
del Fondo sociale europeo e ad altri finanziamenti europei per progetti
finalizzati al raggiungimento degli obiettivi istituzionali (articolo 69).
In proposito, si rileva che già l’articolo 28 della legge n.
383 del 2000 poneva tale adempimento in capo al Governo, d’intesa con le
Regioni e con le province autonome di Trento e di Bolzano;
-
lo Stato, le Regioni e Province autonome e gli Enti locali possono
prevedere forme e modi per l’utilizzazione non onerosa di beni mobili e
immobili per manifestazioni e iniziative temporanee degli enti del Terzo
settore, nel rispetto dei principi di trasparenza, pluralismo e uguaglianza
(articolo 70).
In proposito, si rileva che già gli articoli 31 e 32 della
legge n. 383 del 2000 dettano analoghe disposizioni in materia di strutture e
autorizzazioni temporanee per manifestazioni pubbliche e strutture per lo
svolgimento delle attività sociali;
-
lo Stato, le Regioni e Province autonome e gli Enti locali possono
concedere in comodato beni mobili ed immobili di loro proprietà, non utilizzati
per fini istituzionali, agli enti del Terzo settore, lo svolgimento delle loro
attività istituzionali. La cessione in comodato ha una durata massima di
trent'anni, nel corso dei quali l'ente concessionario ha l'onere di effettuare
sull'immobile, a proprie cura e spese, gli interventi di manutenzione e gli
altri interventi necessari a mantenere la funzionalità dell'immobile. Inoltre,
i beni culturali immobili di proprietà dello Stato, delle regioni, degli enti
locali e degli altri enti pubblici, per l'uso dei quali attualmente non è
corrisposto alcun canone e che richiedono interventi di restauro, possono
essere dati in concessione a enti del terzo settore, che svolgono le attività
indicate all'articolo 5, comma l, lettere f), i), k), o z)
con pagamento di un canone agevolato, determinato dalle amministrazioni
interessate, ai fini della riqualificazione e riconversione dei medesimi beni
tramite interventi di recupero, restauro, ristrutturazione a spese del
concessionario, anche con l'introduzione di nuove destinazioni d'uso
finalizzate allo svolgimento delle attività indicate, ferme restando le
disposizioni contenute nel decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42. La
concessione d'uso è finalizzata alla realizzazione di un progetto di gestione
del bene che ne assicuri la corretta conservazione, nonché l'apertura alla
pubblica fruizione e la migliore valorizzazione. Dal canone di concessione
vengono detratte le spese sostenute dal concessionario per gli interventi di
restauro sopra menzionati entro il limite massimo del canone stesso.
L'individuazione del concessionario avviene mediante le procedure semplificate
di cui all'articolo 151, comma 3, del d.lgs. n. 50 del 2016. Le concessioni
sono assegnate per un periodo di tempo commisurato al raggiungimento
dell'equilibrio economico-finanziario dell'iniziativa e comunque non eccedente
i 50 anni. Per concorrere al finanziamento di programmi di costruzione, di
recupero, di restauro, di adattamento, di adeguamento alle norme di sicurezza e
di straordinaria manutenzione di strutture o edifici da utilizzare per le
finalità in esame, per la dotazione delle relative attrezzature e per la loro
gestione, gli enti del Terzo settore sono ammessi ad usufruire, nei limiti
delle risorse finanziarie disponibili, al ricorrere dei presupposti e in
condizioni di parità con gli altri aspiranti, di tutte le facilitazioni o
agevolazioni previste per i privati, in particolare per quanto attiene
all'accesso al credito agevolato. Le disposizioni in esame non si applicano
alle imprese sociali (articolo 71).
La relazione tecnica afferma che le
disposizioni in esame non comportano nuovi o maggiori oneri per la finanza
pubblica, ad eccezione dell’articolo 62 che prevede la concessione di un
credito d’imposta nel limite di spesa di 15 milioni per il 2018 e 10 milioni
per gli anni successivi coperti a valere sull’autorizzazione di spesa di cui al
comma 187 dell’articolo 1 della legge n. 190 del 2014.
In particolare, la RT precisa, con riferimento agli articoli
64 e 65, che le spese di organizzazione e funzionamento dell’ONC e degli OTC
gravano sulle risorse del fondo unico nazionale alimentato dai contributi delle
fondazioni bancarie. Inoltre, per quanto concerne l’esercizio, da parte del
Ministero del lavoro, delle funzioni di vigilanza e controllo sull’ONC si
provvederà con il personale del Ministero, nei limiti delle risorse finanziarie
annualmente disponibili sui pertinenti capitoli di bilancio relativi,
rispettivamente, al trattamento economico del personale e all’acquisto di beni
e servizi dello stato di previsione del Ministero del lavoro nell’ambito della
missione “Diritti sociali, politiche sociali e famiglia” e del programma “Terzo
settore, responsabilità sociale delle imprese e delle organizzazioni”.
Con riferimento all’articolo 71, la RT precisa che la norma
non genera oneri in quanto è rimessa agli enti pubblici la possibilità di
avvalersi della norma previa valutazione della propria situazione e nei limiti
delle risorse disponibili.
Al riguardo, in merito ai profili di
quantificazione, per quanto riguarda la concessione del credito d’imposta di
cui all’articolo 62, non si hanno osservazioni da formulare tenuto conto di
quanto evidenziato dalla relazione tecnica e della fissazione di un limite di
spesa corredato di un meccanismo procedurale, volto a garantire preventivamente
l’osservanza del predetto limite. Ciò posto, per quanto riguarda i contributi
obbligatori e integrativi a carico delle Fondazioni bancarie, già previsti a
legislazione vigente, appare comunque necessario un chiarimento circa i
possibili effetti di gettito derivanti dalla possibilità di dedurre tali
versamenti come componenti negativi di reddito, in quanto il provvedimento in
esame riforma il metodo di determinazione dei predetti contributi, con
potenziali effetti di incremento degli stessi.
Per quanto riguarda l’articolo 69 (in base al quale lo
Stato, le Regioni e le Province autonome promuovono le opportune iniziative per
favorire l'accesso del Terzo settore ai finanziamenti europei), si rileva che,
a legislazione vigente, (articolo 28 della legge n. 383 del 2000) tali
iniziative rivestono carattere facoltativo, mentre il provvedimento in esame le
caratterizza come adempimenti obbligatori, ampliando altresì il novero delle
amministrazioni tenute a porle in essere: stanti tali innovazioni, appaiono
necessari chiarimenti in merito alla sostenibilità delle stesse nel quadro
delle risorse disponibili ovvero riguardo ai possibili effetti onerosi
derivanti dall’attuazione della norma.
Per quanto riguarda l’articolo 71, concernente la
concessione in comodato di beni pubblici ad enti del Terzo settore, non si
hanno osservazioni da formulare stante il carattere facoltativo delle
concessioni, che potranno dunque essere operate nel quadro delle risorse
disponibili e dei vincoli di bilancio di ciascun ente interessato.
ARTICOLI 72-75
Risorse
finanziarie
Normativa vigente. L’articolo 9 della L.
106/2016 (Delega al Governo per la riforma del Terzo settore) prevede che i
decreti legislativi volti alla riforma del Terzo settore disciplinino anche le
misure agevolative e di sostegno economico in favore dei suddetti enti. In
particolare, l’articolo 9, comma 1, lettera g), della L. 106/2016
prevede l’istituzione di un Fondo, presso il Ministero del lavoro, destinato a
sostenere lo svolgimento di attività di interesse generale, attraverso il
finanziamento di iniziative e progetti promossi da organizzazioni di
volontariato, associazioni di promozione sociale e fondazioni comprese tra gli
enti del Terzo settore. Il Fondo è articolato, solo per l'anno 2016, in due
sezioni: la prima di carattere rotativo, con una dotazione di 10 milioni di
euro; la seconda di carattere non rotativo, con una dotazione di 7,3 milioni di
euro.
Il successivo articolo 11, comma 2, della L. 106/2016
prevede altresì che, per l'attuazione di quanto disposto dall'articolo 9, comma
1, lettera g), sia autorizzata la spesa di 17,3 milioni di euro per
l'anno 2016 e di 20 milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2017.
Le norme dispongono che il Fondo di cui
all'articolo 9, comma 1, lettera g), della legge n. 106/2016,
sostenga lo svolgimento di attività di interesse generale, oggetto di
iniziative e progetti promossi da organizzazioni di volontariato, associazioni
di promozione sociale e fondazioni del Terzo settore, iscritti nel Registro
unico nazionale del Terzo settore. Le iniziative e i progetti possono essere
finanziati anche in attuazione di accordi sottoscritti dal Ministero del lavoro
con le pubbliche amministrazioni Il Ministro del lavoro determina annualmente
gli obiettivi generali, le aree prioritarie di intervento e le linee di
attività finanziabili nei limiti delle risorse disponibili sul Fondo medesimo.
A decorrere dall'anno 2017, la dotazione della seconda sezione del Fondo di cui
all'articolo 9, comma l, lettera f), della L. 106/2016 è incrementata
di 10 milioni di euro annui (articolo 72).
Ai sensi del successivo articolo 103, comma 1, del
provvedimento in esame, al relativo onere si provvede mediante corrispondente
riduzione dell'autorizzazione di spesa di cui all'articolo 1, comma 187, della L.
190/2014.
A decorrere dall'anno 2017, le risorse finanziarie del Fondo
nazionale per le politiche sociali,
destinate alla copertura degli oneri relativi agli interventi in materia di
Terzo settore di competenza del Ministero del lavoro, sono trasferite, per le
medesime finalità, su un apposito capitolo di spesa iscritto nello stato di
previsione del Ministero del lavoro, nel programma "Terzo settore (associazionismo,
volontariato, Onlus e formazioni sociali) e responsabilità sociale delle imprese
e delle organizzazioni", nell'ambito della missione
"Diritti sociali, politiche sociali e famiglia".
Le risorse interessate riguardano:
a) l’articolo 12,
comma 2 della L. 266/1991, per un ammontare di 2 milioni di euro;
b) l’articolo 1
della L. 438/1998, per un ammontare di 5,16 milioni di euro;
c) l’articolo
96, comma l, della L. 34272000, per un ammontare di 7,75 milioni di euro;
d) l’articolo 13
della L. 383/2000, per un ammontare di 7,050 milioni di euro.
Si rappresenta che tali
disposizioni sono abrogate, ai sensi del successivo articolo 102, comma 3, del
provvedimento in esame, a decorrere dalla data di efficacia del decreto che
determina la destinazione delle risorse di seguito descritto.
Il Ministro del lavoro determina annualmente, nei limiti
delle risorse complessivamente disponibili, gli obiettivi generali, le aree
prioritarie di intervento, le linee di attività finanziabili e la destinazione
delle risorse.
Le finalità perseguite sono le seguenti (artt. 73, comma 2,
74 e 75, comma 1):
a) sostegno alle attività delle organizzazioni di
volontariato finalizzate, ai sensi del successivo articolo 74, alla concessione
di contributi per la realizzazione di progetti sperimentali elaborati. anche in
partenariato tra loro e in collaborazione con gli enti locali dalle
organizzazioni .di volontariato per far fronte ad emergenze sociali e per
favorire l'applicazione di metodologie di intervento particolarmente avanzate;
b) sostegno alle attività delle associazioni di promozione
sociale, finalizzate, ai sensi del successivo articolo 75, comma 1, alla
concessione di contributi per la realizzazione di progetti elaborati dalle
associazioni di promozione sociale, anche in partenariato tra loro e in
collaborazione con gli enti locali, volti tra l’altro a far fronte a
particolari emergenze sociali, in particolare attraverso l'applicazione di
metodologie avanzate o a carattere sperimentale;
c) contributi per l'acquisto di autoambulanze, autoveicoli
per attività sanitarie e beni strumentali (cfr. successivo art. 76).
Il contributo in favore dei soggetti di cui all'articolo 1,
comma 1, lettera a), della L. 476/1987, nella misura indicata
all'articolo 1 comma 2, della L. 438/1998, continua ad essere corrisposto, a
valere sulle risorse destinate al sostegno alle attività delle associazioni di
promozione sociale ai sensi dell'articolo 73, comma 2, lettera b)
(articolo 75, comma 2).
La relazione illustrativa precisa che la disposizione
intende mantenere, per le cosiddette associazioni storiche (ENS - Ente
nazionale sordi, ANMIL - Associazione Nazionale Mutilati Invalidi Del Lavoro,
UICI – Unione italiana ciechi e ipovedenti, UNMS - Unione nazionale mutilati
per servizio, ANMIC – Associazione nazionale mutilati e invalidi civili, tutte
persone giuridiche privatizzate) il finanziamento delle attività istituzionali
di promozione e integrazione sociale degli aderenti, appartenenti a categorie
particolarmente meritevoli di tutela, già disposto ai sensi dell'articolo 1,
comma 1, lettera a), della L. 476/1987, nella misura indicata
all'articolo 1 comma 2, della L. 438/1998. Si tratta di un finanziamento
complessivo di 2.580.000 euro da suddividersi in parti uguali tra tutti i
suindicati enti.
La relazione tecnica, con riferimento
all’articolo 72, nel richiamare la normativa vigente e le disposizioni in
esame, afferma che le norme contengono un esplicito richiamo alle risorse
finanziarie disponibili, quale limite per l'utilizzo del Fondo in esame, e che
pertanto le stesse non sono suscettibili di generare nuovi o maggiori oneri a
carico della finanza pubblica.
In relazione all’articolo 73, la RT afferma altresì che le
norme non determinano nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.
Infine, per quanto attiene agli articoli 74 e 75, la RT
afferma che le disposizioni precisano le finalità e le modalità di impiego
delle risorse di cui al precedente articolo 73, comma 2, lettere a), b)
e c), senza determinare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza
pubblica.
Al riguardo, non vi sono osservazioni da
formulare relativamente all’incremento del Fondo di cui all'articolo 9, comma
1, lettera g), della legge L. 106/2016, come disposto dall’articolo 72,
pari a 10 milioni di euro a decorrere dal 2017, atteso che l’onere è limitato all’entità
dello stanziamento previsto.
Non vi sono altresì osservazioni da formulare sugli
articoli da 73 e 75 atteso che le disposizioni sono volte a prevedere una
differente allocazione di risorse già stanziate e a precisarne le finalità e le
modalità di impiego.
ARTICOLO 76
Contributo per l’acquisto di
autoambulanze e beni strumentali
Le norme dispongono che le risorse di cui
all'articolo 73, comma 2, lettera c), sono destinate a sostenere
l'attività di interesse generale delle organizzazioni di volontariato
attraverso l'erogazione di contributi per l'acquisto, da parte delle medesime,
di autoambulanze, autoveicoli per attività sanitarie e di beni strumentali,
utilizzati direttamente ed esclusivamente per attività di interesse generale
(comma 1).
Per l'acquisto di autoambulanze e di beni mobili iscritti in
pubblici registri destinati ad attività antincendio da parte dei vigili del
fuoco volontari, in alternativa a quanto sopra, le organizzazioni di
volontariato possono conseguire il predetto contributo nella misura
corrispondente all'aliquota IVA del prezzo complessivo di acquisto, mediante
corrispondente riduzione del medesimo prezzo praticata dal venditore. Il
venditore recupera le somme corrispondenti alla riduzione praticata mediante
compensazione
(comma2).
La relazione tecnica afferma che la norma
determina le finalità e le modalità di impiego delle risorse di cui al
precedente articolo 73, comma 2, lettera c), senza determinare nuovi o
maggiori oneri a carico della finanza pubblica.
Al riguardo, si rileva preliminarmente che,
al fine di garantire la neutralità finanziaria della disposizione in esame, i
contributi per l’acquisto di autoambulanze e beni strumentali sono erogati,
come espressamente previsto dall’articolo 73, comma 2, del provvedimento in
esame, nell’ambito delle risorse complessivamente destinate alla copertura
degli oneri relativi agli interventi in materia di Terzo settore.
Ciò premesso, si evidenzia la necessità di acquisire
chiarimenti circa la modalità di erogazione dei contributi prevista dal comma
2: infatti, in base a tale disposizione, le organizzazioni di volontariato
possono conseguire il predetto contributo mediante una riduzione del prezzo,
nella misura corrispondente all’aliquota IVA, praticata dal venditore, che recupera
dette somme mediante compensazione in sede di versamento delle imposte. Non
appare chiaro, né viene esplicitato dalla RT, in base a quali procedure il
riconoscimento di tali contributi possa essere ricondotto al rispetto del
citato limite di spesa, al fine di escludere effetti onerosi per la finanza
pubblica.
Infatti, in mancanza di una procedura che autorizzi
preventivamente le operazioni di sconto, l’Amministrazione finanziaria potrebbe
solo a consuntivo, nel momento in cui vengono effettuate le compensazioni dei
debiti e dei crediti da parte degli operatori economici, conoscere l’effettivo
ammontare dei contributi erogati sotto forma di sconto all’acquisto.
ARTICOLO 77
Titoli di solidarietà
La norma prevede che le banche italiane,
comunitarie ed extracomunitarie autorizzate ad operare in Italia possano
emettere obbligazioni e altri titoli di debito nonché certificati di deposito
con l'obiettivo di sostenere le attività istituzionali degli enti del Terzo
settore.
In particolare, si prevede che le obbligazioni e gli altri
titoli di debito abbiano scadenza non inferiore a 36 mesi, possano essere
nominativi ovvero al portatore e corrispondano interessi con periodicità almeno
annuale, in misura pari al maggiore tra il tasso di rendimento lordo annuo di
obbligazioni dell’emittente, aventi analoghe caratteristiche e durata,
collocate nel trimestre solare precedente la data di emissione dei titoli e il
tasso di rendimento lordo annuo dei titoli di Stato con vita residua similare a
quella dei titoli. I certificati di deposito hanno scadenza non inferiore a 12
mesi, corrispondono interessi con periodicità almeno annuale, in misura pari al
maggiore tra il tasso di rendimento lordo annuo di certificati di deposito
dell'emittente, aventi analoghe caratteristiche e durata, emessi nel trimestre
solare precedente la data di emissione dei titoli e il tasso di rendimento
lordo annuo dei titoli di Stato con vita residua similare a quella dei titoli.
Si prevede altresì che gli emittenti possano erogare, a
titolo di liberalità, una somma non inferiore allo 0,60% dell'ammontare
nominale collocato dei titoli ad uno o più enti del Terzo settore per il
sostegno delle attività ritenute meritevoli dagli emittenti sulla base di un
progetto predisposto dagli enti richiedenti. Inoltre, gli emittenti, tenuto
conto delle richieste di finanziamento pervenute dagli enti del Terzo settore e
compatibilmente con le esigenze di rispetto delle regole di sana e prudente
gestione bancaria, devono destinare una somma pari all'intera raccolta
effettuata attraverso l'emissione dei titoli, al netto dell'eventuale
erogazione liberale, ad impieghi a favore degli enti del Terzo settore, per il
finanziamento di iniziative di cui all'articolo 5 dello schema di decreto in
esame.
Agli emittenti che rispettino le previsioni suddette
(erogazione liberale e destinazione dell’intera raccolta titoli agli enti del
Terzo settore) si applicano le seguenti agevolazioni:
-
esenzione dall'obbligo di versamento delle contribuzioni dovute
dai soggetti sottoposti alla vigilanza della CONSOB e da quest'ultima
determinate ai sensi dell'articolo 40, comma 3, della legge n. 724/1994;
-
applicazione del regime fiscale agevolativo di cui all’articolo
31 del DPR n. 601 del 1973 (si tratta dell’aliquota prevista per i titoli di
Stato, ovvero un’imposta sostitutiva del 12,5% per gli interessi cedolari
percepiti) agli interessi, premi ed ogni altro provento di cui all'articolo 44
del testo unico delle imposte sui redditi (concernente i redditi di capitale) e
di cui all’articolo 67, comma l, lettera c-ter) del medesimo decreto
(concernente i redditi diversi per plusvalenze da partecipazioni qualificate e
da operazioni assimilate);
-
riconoscimento di un credito d'imposta pari al 50 per cento delle
erogazioni liberali in danaro effettuate a favore degli enti del Terzo settore.
Tale credito d'imposta non è cumulabile con altre agevolazioni tributarie
previste con riferimento alle erogazioni liberali, è utilizzabile tramite
compensazione ai sensi dell'articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997 e non rileva
ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività
produttive;
-
agli acquisti dei titoli non si applica la disciplina antielusiva
che comporta la sterilizzazione dalla base di computo dell'aiuto alla crescita
economica – ACE;
-
i titoli non concorrono alla formazione dell'attivo ereditario;
-
i titoli non rilevano ai fini della determinazione dell’imposta
di bollo dovuta per le comunicazioni relative ai depositi titoli, di cui alla
nota 2-ter dell'Allegato A - Tariffa (Parte 1), al DPR n. 642 del 1972.
Si prevede, inoltre, che gli emittenti comunichino al
Ministero del lavoro e delle politiche sociali entro il 31 marzo di ogni anno,
il valore delle emissioni di titoli effettuate nell'anno precedente, le
erogazioni liberali impegnate a favore degli enti del Terzo settore e gli
importi erogati specificando l'ente beneficiario e le iniziative sostenute
nonché gli importi impiegati specificando le iniziative oggetto di
finanziamento.
Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
stabilite le modalità attuative delle disposizioni in esame.
La relazione tecnica afferma che, ai fini
della stima dei possibili effetti di gettito, non esistendo fonti di dati a
riguardo, sono stati utilizzati i dati forniti dagli operatori del settore che
ipotizzano un importo annuo di titoli collocati per 240 milioni di euro di cui grant
based
per 220 milioni di euro. Considerando una durata media dei titoli pari a 36
mesi, un tasso fisso lordo annuo dell'l% (in linea con le condizioni di tasso
indicate in normativa) ed una percentuale di devoluzione media dello 0,5% si
stimano:
-
interessi annui per ogni emissione della durata di 36 mesi pari a 2,4
milioni di euro ai quali, a normativa proposta, corrisponderebbero ritenute al
12,5% per 300.000 euro rispetto ad una ritenuta a legislazione vigente di
624.000 euro al 26% da cui una perdita di gettito di 324.000 euro: tenendo
conto delle successive emissioni la perdita di gettito si stima di 648.000 euro
il secondo anno e 972.000 euro a regime dal terzo esercizio: come di seguito
illustrato
|
IMPATTO FISCALE
|
1° anno
|
2° anno
|
3° anno
|
|
Importo interessi
|
2.400.000
|
2.400.000
|
2.400.000
|
|
|
|
2.400.000
|
2.400.000
|
|
|
|
|
2.400.000
|
|
Totale interessi
|
2.400.000
|
4.800.000
|
7.200.000
|
|
Ritenuta fiscale su
interessi 12,50%
|
300.000
|
600.000
|
900.000
|
|
Ritenuta fiscale su
interessi 26%
|
624.000
|
1.248.000
|
1.872.000
|
|
Minor entrata
fiscale da ritenuta interessi
|
-324.000
|
-648.000
|
-972.000
|
-
erogazioni liberali per circa 1,1 milioni di euro (220 mln di euro X
0,5%) da cui un corrispondente credito di imposta al 50% per circa 183.000 euro
il primo anno, 367.000 euro il secondo anno e 550.000 euro a regime dal terzo
anno;
|
Importo erogazione liberale
|
1.100.000
|
1.100.000
|
1.100.000
|
|
Credito d’imposta simil art bonus (50%)
|
-183.333
|
-366.667
|
-550.000
|
|
Credito di imposta
|
-183.333
|
-366.667
|
-550.000
|
-
per ciò che concerne l'esenzione ai fini dell'imposta di bollo sulle
comunicazioni finanziarie relative ai depositi titoli di solidarietà (2 per
mille dell'importo), di cui al comma 15, si ha una perdita di gettito pari a
circa -0,48 milioni di euro per il primo anno (240 milioni x 2/1000), -0,96 mln
di euro per il secondo anno e -1,44 mln di euro dal terzo anno.
La normativa nel suo complesso produce i seguenti effetti di
cassa, considerando l'entrata in vigore dal 2018:
(milioni di euro)
|
|
2018
|
2019
|
2020
|
|
Ritenute su interessi
|
-0,3
|
-0,7
|
-1,0
|
|
Credito d’imposta
|
-0,2
|
-0,4
|
-0,6
|
|
Imposta di bollo
|
-0,5
|
-1,0
|
-1,4
|
|
Totale
|
-1,0
|
-2,1
|
-3,0
|
Al riguardo, si prende preliminarmente atto
dell’ipotesi formulata dalla RT, in base alla quale i titoli interessati sono circa
240 milioni annui, tenuto conto della mancanza di fonti di dati relative a tale
istituto, che assume carattere innovativo. Si evidenzia in proposito che i
benefici fiscali previsti per il risparmiatore (in termini di imposta di bollo,
di successione, ecc.) potrebbero comportare, nel corso del tempo, effetti
incentivanti della raccolta rispetto alla stima iniziale; ciò anche alla luce
dei rendimenti offerti da strumenti finanziari analoghi. Appare quindi
opportuno acquisire l’avviso del Governo a conferma della prudenzialità delle
assunzioni poste alla base della quantificazione.
Per quanto riguarda le stime della RT, si rileva che i
calcoli si basano sull’ipotesi di emissioni annue costanti e – nell’indicare il
raggiungimento dell’onere a regime al terzo anno – assumono implicitamente che
i titoli abbiano durata triennale. La norma prevede tuttavia che i titoli
abbiano “scadenza non inferiore a 36 mesi”; di conseguenza non risulta
automatico che, a partire dal terzo anno, l’ammontare dei titoli di nuova
emissione sia pari a quello dei titoli rimborsati, in quanto gli stessi
potrebbero scadere in anni successivi. Infine, la relazione tecnica non ascrive
effetti di gettito alle agevolazioni concernenti le imposte di successione. In
merito ai predetti profili appare necessario un chiarimento ai fini della
verifica delle quantificazioni proposte.
Sempre in merito alla quantificazione riferita al credito
d’imposta, andrebbe valutata la prudenzialità dell’utilizzo di una percentuale
di devoluzione media dello 0,5%, considerato che la quota di devoluzione minima
prevista dal comma 5 è lo 0,6%, pur considerando l’incidenza di emissioni non
caratterizzate dalla destinazione ad erogazione liberale di una quota
dell'ammontare nominale collocato.
Se infatti - come sembrerebbe desumersi dalla RT - le
emissioni caratterizzate da tale liberalità sono quelle grant based,
tali emissioni, in base alle ipotesi esplicitate dalla stessa relazione
tecnica, risultano quasi il 92% delle emissioni totali (220 milioni su un
totale di 240 milioni); di conseguenza la percentuale di devoluzione media
potrebbe risultare prossima allo 0,6% minimo.
Con riferimento all’esenzione dall'obbligo di versamento
delle contribuzioni dovute dai soggetti sottoposti alla vigilanza della CONSOB,
non si hanno osservazioni da formulare stante il meccanismo di
autofinanziamento dell’ente: considerato, tuttavia, il carattere innovativo
delle emissioni in esame, appare opportuno acquisire una conferma.
ARTICOLO 78
Regime fiscale del social
lending
La norma prevede che i gestori dei portali on
line che svolgono attività di social lending, operino, sugli importi
percepiti a titolo di remunerazione dai soggetti che prestano fondi attraverso
tali portali, una ritenuta alla fonte a titolo di imposta, secondo le
previsioni dell'articolo 26, comma 4, del DPR n. 600 del 1973, con l'aliquota
prevista per le obbligazioni e gli altri titoli di cui all'articolo 31 del DPR
n. 601 del 1973 (si tratta dell’aliquota prevista per i titoli di Stato, ovvero
un’imposta sostitutiva del 12,5% per gli interessi cedolari percepiti) (comma
1). Si prevede, inoltre, che gli importi percepiti, a titolo di remunerazione,
dai soggetti che, al di fuori dell'esercizio di attività di impresa, prestano
fondi attraverso i portali, costituiscono redditi di capitale ai sensi
dell'articolo 44, comma l, lettera a), del TUIR, approvato con DPR n.
917 del 1986 (comma 2).
Si evidenzia che, poiché nel social lending la
raccolta avviene ad opera di un soggetto diverso dalle banche, è presumibile
che non risultino concretamente applicabili ai redditi di capitale i regimi del
risparmio gestito e del risparmio amministrato, bensì quello della
dichiarazione (risparmio individuale), in cui il contribuente include i
risultati conseguiti nella propria dichiarazione dei redditi nell’anno e
liquida le imposte eventualmente dovute.
La relazione tecnica afferma che la
disposizione disciplina il regime fiscale del cd. social lending di cui
alla sezione IX del Provvedimento della Banca d’Italia, emanato l’8 novembre
2016, recante disposizioni per la raccolta del risparmio dei soggetti diversi
dalle banche. La RT afferma che dalla norma non derivano nuovi o maggiori
oneri a carico del bilancio dello Stato.
Al riguardo, in merito al comma 1, si
rileva che la disposizione riconosce sugli importi percepiti a titolo di
remunerazione dai soggetti che prestano fondi attraverso i portali on line,
una ritenuta alla fonte a titolo di imposta con l'aliquota agevolata al 12,5%.
Si osserva, in proposito, che la norma non fornisce una definizione di social
lending.
Tale nozione non sembra d’altro canto desumersi dalla
vigente legislazione primaria. Secondo una definizione rinvenibile in un provvedimento
della Banca d’Italia
- citato dalla RT - attraverso il social lending “una pluralità di
soggetti può richiedere a una pluralità di potenziali finanziatori, tramite
piattaforme on-line, fondi rimborsabili per uso personale o per
finanziare un progetto”.
Tanto premesso, andrebbe precisato a quali fattispecie la
norma faccia specificamente riferimento e quale sia il regime fiscale a queste
applicabile in base alla vigente normativa: ciò al fine di una più puntuale
verifica dell’ipotesi di neutralità finanziaria della disposizione asserita
dalla relazione tecnica.
ARTICOLI 79, 80, 84, 85, 86, 89,
commi da 1 a 6 e 8, e 100
Regime fiscale degli enti del
terzo settore
Le norme sono incluse nel Titolo X (articoli
da 79 a 89), che reca disposizioni di natura fiscale per gli enti del terzo
settore.
In merito all’entrata in vigore delle disposizioni, si
segnala che, ai sensi dell’art. 104, la maggior parte delle disposizioni del
Titolo X si applica a decorrere dal periodo di imposta successivo
all’autorizzazione della Commissione europea e, comunque, non prima del periodo
di imposta successivo a quello di operatività del Registro unico nazionale del
terzo settore (comma 2).
Fanno eccezione – tra le disposizioni oggetto della
presente scheda - il comma 2 dell’art. 84 e il comma 7 dell’art. 85,
relativi al regime fiscale degli immobili, che si applicano in via anticipata
dal 2018.
Inoltre l’articolo 100 dispone che fino all’adozione dei
decreti attuativi relativi alla raccolta fondi,
alla modulistica per la redazione del bilancio d’esercizio
e del bilancio sociale per gli enti con ricavi superiori a 1 milione di euro
si applicano le linee guida già elaborate dall’Agenzia del terzo settore.
Si esaminano, per omogeneità con la relazione tecnica, gli
articoli 79, 80, 84, 85, 86 e 100 concernenti le imposte dirette degli enti del
terzo settore diversi dalle imprese sociali (regimi fiscali agevolati) nonché
il regime IVA per le organizzazioni di volontariato (OdV) e le associazioni di
promozione sociale (APS).
Successive schede di lettura riguardano gli altri articoli
del titolo X.
Articolo 79 – Imposte sui redditi degli enti del terzo
settore
La norma stabilisce che agli enti del terzo settore,
diversi dalle imprese sociali, si applicano le disposizioni del Titolo X
del provvedimento in esame (artt. da 79 a 89) nonché, in quanto compatibili, le
disposizioni contenute nel Titolo II del TUIR (disciplina IRES, articoli da 72
a 161) (comma 1).
Sono individuati specifici criteri che consentono la
qualificazione di attività non commerciale delle attività svolte - tra
quelle individuate dall’articolo 5 del provvedimento in esame - dagli enti del
terzo settore (commi 2, 3).
Ulteriori criteri per la qualificazione di attività non
commerciale sono indicati nel comma 6 nonché negli articoli 84 e 85 che
disciplinano, rispettivamente, le organizzazione di volontariato (OdV) e le
associazioni di promozione sociale (APS).
Sono inoltre individuate le voci di entrata che non rilevano
ai fini della determinazione del reddito (comma 4).
La norma ripropone le analoghe voci già previste dalle
lettere a) e b) dell’art. 143, co.3, TUIR. Si fa presente che, a
fini di coordinamento, l’art. 89, co. 1, lett. a) del provvedimento in
esame modifica il richiamato art. 143, c.3 del TUIR per prevedere la non
applicazione di tale ultima disposizione agli enti del terzo settore.
Gli enti del terzo settore che svolgono in via esclusiva o
prevalente attività non commerciali sono qualificati come enti non
commerciali. Pertanto, nel caso in cui i proventi derivanti dall’attività
non commerciale risultino uguali o inferiori ai proventi derivanti da attività
di natura commerciale, gli enti del terzo settore sono qualificati enti
commerciali. A tal fine viene precisato che sono inclusi tra i proventi
dell’attività non commerciali i contributi, le sovvenzioni, le liberalità, le
quote associative dell’ente e ogni altra entrata assimilabile alle precedenti
(comma 5).
Articolo 80 – Regime forfetario degli enti del terzo
settore non commerciali
La norma consente agli enti del terzo settore non
commerciali di optare, ai fini della determinazione del reddito d’impresa,
per l’applicazione di uno specifico regime fiscale forfettario. In caso di
opzione, ai ricavi conseguiti nell’esercizio delle attività di cui agli
articoli 5 e 6, si applicano i coefficienti indicati dalla norma, fissati in
base al tipo di attività e al volume di ricavi.
Si riporta, di seguito, uno schema di raffronto fra
il vigente regime forfetario per gli enti non commerciali (art. 145 TUIR) e
quello previsto dalla norma in esame.
|
Art.145
TUIR vigente
|
Articolo
80 proposto (*)
|
|
Ricavi
|
Coeff.
|
Ricavi
|
Coeff.
|
|
Attività di prestazioni di servizi
|
|
Attività di
prestazioni di servizi
|
|
|
- fino a 15.494 euro
|
15%
|
- fino a 130.000 euro
|
7%
|
|
- da 15.494 a 309.874 euro
|
25%
|
- da 130.000 a 300.000 euro
|
10%
|
|
|
|
- oltre 300.000 euro
|
17%
|
|
Altre attività
|
|
Altre attività
|
|
|
- fino a 25.823 euro
|
10%
|
- fino a 130.000 euro
|
5%
|
|
- da 25.823 a 516.457 euro
|
15%
|
- da 130.000 a 300.000 euro
|
7%
|
|
|
|
- oltre 300.000 euro
|
14%
|
(*) L’art. 86 del provvedimento in esame
(cfr infra) prevede coefficienti di redditività agevolati per le APS e
le OdV con ricavi fino a 130.000 euro.
Analogamente a quanto previsto dalla normativa vigente, al
valore ottenuto applicando i predetti coefficienti sono aggiunte le plusvalenze
patrimoniali, le sopravvenienze attive, i dividendi ed interessi e i proventi
immobiliari di cui ai vigenti articoli 86, 88, 89 e 90 del TUIR.
Si segnala che, ai sensi dell’articolo 101, comma 10,
l’efficacia dell’articolo 80 è subordinata all’autorizzazione della Commissione
europea.
Articolo 84 – Regime fiscale delle organizzazioni
di volontariato (OdV)
La norma introduce alcune disposizioni fiscali di favore
specificamente riferite alle organizzazioni di volontariato (OdV).
L’art. 102, comma 1, lettera a), del provvedimento in
esame prevede l’abrogazione della legge n. 266/1991 (legge quadro sul
volontariato).
In particolare, sono individuate ulteriori attività,
rispetto a quelle già indicate nell’art. 79, commi 2 e 3, che, se svolte dalle
OdV, sono qualificate come attività non commerciali. Viene inoltre
confermato quanto disposto dall’art 79, co. 4, in materia di non concorrenza
alla formazione del reddito (comma 1).
La relazione illustrativa afferma che “la norma, in
continuità con le attuali previsioni della Legge 11 agosto 1991, n. 266 e nella
susseguente normativa di attuazione, enumera alcune tipologie di attività che
non sono considerate commerciali qualora effettuate dalle suddette
organizzazioni senza l'impiego di mezzi organizzati professionalmente per fini
di concorrenzialità. In particolare si fa riferimento ad attività di vendita di
beni acquisiti da terzi a titolo gratuito a fini di sovvenzione, a condizione
che la vendita sia curata direttamente dall'organizzazione senza alcun
intermediario e di cessione di beni prodotti dagli assistiti e dai volontari,
sempreché la vendita dei prodotti sia curata direttamente dall'organizzazione
di volontariato senza alcun intermediario (in entrambe i casi, si ritiene che
l'impiego di nuove modalità di vendita- ad esempio tramite portali o aste su
internet- non debba necessariamente configurare la presenza di intermediari ai
fini di questa disposizione). Rientrano in questo contesto anche le attività di
somministrazione di alimenti e bevande in occasione di raduni, manifestazioni,
celebrazioni e simili a carattere occasionale, nonché le attività di
prestazione di servizi rese in conformità alle finalità istituzionali e verso
il pagamento di corrispettivi specifici che non eccedono il 50 per cento dei
costi di diretta imputazione. Si tratta di una disposizione già presente
nell'ordinamento vigente, diretta a favorire la gestione da parte delle ODV di
strutture destinate alla somministrazione di alimenti e bevande che sono
naturalmente connaturate alle modalità di svolgimento delle loro attività”.
Inoltre, è disposta l’esenzione dall’IRES per i redditi
degli immobili destinati in via esclusiva allo svolgimento di attività non
commerciale da parte delle OdV (comma 2).
La relazione illustrativa afferma che “si tratta di
una disposizione che introduce un beneficio specifico, con una novità nel
panorama legislativo fiscale, permettendo alle organizzazioni che basano la
propria attività sul supporto dei volontari, di evitare che il possesso degli
immobili possa intaccare le risorse destinate allo svolgimento di attività di
interesse generale meritevoli di tutela”.
Articolo 85 – Regime fiscale delle associazioni di
promozione sociale (APS)
La norma introduce alcune disposizioni fiscali
specificamente riferite alle associazioni di promozione sociale (APS),
la cui disciplina è attualmente in gran parte contenuta nella legge n. 383 del
2000.
L’art. 102, comma 1, lettera a) del provvedimento in
esame prevede l’abrogazione della citata legge n. 383 del 2000 (Disciplina
delle associazioni di promozione sociale).
Sono individuate ulteriori attività, rispetto a quelle già
indicate nell’art. 79, commi 2 e 3, che sono qualificate attività non
commerciali ai fini fiscali. In particolare:
-
i commi 1 e 2 indicano le attività che, se svolte dalle APS, sono
considerate “non commerciali”. La formulazione proposta è analoga al vigente
comma 3 dell’art. 148 TUIR (modificato dall’art. 89, co.3, del provvedimento in
esame). Sono incluse tra le attività non commerciali anche quelle svolte
secondo i requisiti di cui alla lettera m) dell'art. 5, che consentono
lo svolgimento di attività a favore dei enti del terzo settore composti in
misura non inferiore al settanta per cento da enti del terzo settore (comma 1).
Sono altresì considerate non commerciali le cessioni a terzi di proprie
pubblicazioni, cedute prevalentemente agli associati e ai familiari conviventi
degli stessi verso pagamento di corrispettivi specifici in attuazione degli
scopi istituzionali (comma 2);
Il comma 1, inoltre, conferma
quanto disposto dall’art. 79, co. 4, in materia di non concorrenza di alcune
voci alla formazione del reddito;
-
le attività indicate nel comma 4 sono considerate non commerciali
se svolte dalle APS incluse tra gli enti di cui all’articolo 3, co. 6, lett. a),
della legge n. 287/1991, iscritte nell’apposito registro e con i requisiti
indicati;
-
le attività indicate nel comma 6 sono considerate non commerciali
se svolte direttamente dall’organizzazione senza alcun intermediario e senza
impiego di mezzi organizzati.
Il comma 3 conferma quanto attualmente disposto
dall’art. 148, co. 4, del TUIR, individuando le attività che comunque si
considerano commerciali. Si tratta di un necessario coordinamento formale
conseguente alla modifica apportata all’art. 148, co. 3 TUIR dall’art. 89 del
provvedimento in esame (cfr supra).
Viene precisato che le quote e i contributi corrisposti alle
APS non concorrono alla formazione della base imponibile ai fini dell'imposta
sugli intrattenimenti (comma 5).
La disposizione ripropone quanto attualmente disposto
dall’art. 21, comma 1, della legge n. 383 del 2000.
In proposito si segnala che il comma 2 del richiamato art. 21 dispone che per
gli oneri che derivano dal comma 1 è autorizzata la spesa massima di 1,8
milioni di euro a decorrere dal 2002.
Infine, si dispone l’esenzione dall’IRES dei redditi degli
immobili destinati in via esclusiva allo svolgimento di attività non
commerciale da parte delle associazioni di promozione sociale (comma 7).
Articolo 86 – Regime forfetario delle OdV e delle APS
La norma prevede un ulteriore regime agevolato cui possono
accedere le OdV e le APS con ricavi non superiori a 130.000 euro annui.
L’esercizio dell’opzione comporta, tra l’altro:
-
la determinazione forfetaria della base imponibile ai fini delle imposte
dirette, ottenuta applicando il coefficiente di redditività - fissato in misura
pari, rispettivamente, all’1% e al 3% - all’ammontare dei ricavi;
-
l’applicazione di specifici criteri di imputazione di componenti
positivi e negativi di reddito nonché di riporto delle perdite rinviati da anni
precedenti quello in cui si applica il nuovo regime;
-
l’esonero dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture
contabili;
-
l’esclusione dell’obbligo di operare le ritenute alla fonte;
-
semplificazioni ai fini IVA che riprendono, in larga parte, la
disciplina del regime forfetario per le imprese e i lavoratori autonomi di cui
all’art. 1, co. 54-89, legge n. 190/2014. Si evidenziano, in proposito, il
mancato addebito dell’IVA nelle fatture emesse e la non detraibilità dell’IVA
sugli acquisti. Ulteriori semplificazioni sono previste in merito agli
adempimenti periodici e contabili;
-
l’esclusione dall’applicazione della disciplina sugli studi di settore,
su parametri e su indici sistematici.
Viene infine precisato che le disposizioni contenute
nell’articolo in esame si applicano fino al termine di scadenza della misura speciale
di deroga rilasciata dal Consiglio dell'Unione europea ai sensi dell'articolo
395 della direttiva 2006/112/CE.
Articolo 100 – Regime fiscale delle OdV e delle APS
La norma stabilisce che, fino all'adozione dei decreti di
cui all’articolo 7, comma 2, all’articolo 13, comma 3, e all’articolo 14, comma
l, trovano applicazione le linee guida già elaborate dall'Agenzia del terzo settore.
La relazione illustrativa afferma che l'articolo 100
dispone, in via transitoria e fino all'adozione di nuovi provvedimenti
ministeriali, l'applicazione, in materia di raccolta fondi, di schemi di
bilancio di esercizio, di bilancio sociale, dei provvedimenti (''linee
guida") finora a carattere non vincolante, a suo tempo predisposti
dall'Agenzia del terzo settore. Si fa riferimento alle linee guida per la
raccolta dei fondi (seconda edizione, 2011), per la redazione dei bilanci di
esercizio degli enti non profit (ottobre 2009) e per la redazione del
bilancio sociale delle organizzazioni non profit ( aprile 2011l)
Articolo 89, commi da 1 a 6 e 8 - Coordinamento
normativo
Tra le disposizioni di coordinamento normativo contenute
nell’articolo 89 si segnalano le seguenti.
Il comma 1 che esclude l’applicazione di disposizioni
vigente agli enti del terzo settore in quanto le relative discipline sono
previste nell’ambito del provvedimento in esame (determinazione del reddito
degli ETS, imposta di successione, e disciplina specifica per le associazioni
sportive dilettantistiche).
Il comma 2 afferma che il regime forfetario di cui
all’art. 145 del TUIR si applica ai soggetti di cui all’art. 4, co. 2 e a
quelli di cui all’art. 4, co. 3 che non sono iscritti nel Registro unico
nazionale del terzo settore. Ai soggetti di cui all’art. 4, co. 3 iscritti nel
predetto Registro, l’art. 145 TUIR si applica limitatamente alle attività
diverse da quelle indicate nell’articolo 5.
Il comma 3 modifica il vigente comma 3 dell’articolo
148 TUIR al fine di espungere, tra gli altri, il riferimento alle associazioni
di promozione sociale dai soggetti per i quali sono individuate attività non
considerate commerciali. L’analoga formulazione è riproposta nel comma 1
dell’art. 85 sopra illustrato.
Il comma 4 che prevede la non applicazione della
riduzione al 50% dell’aliquota IRES per gli enti del terzo settore.
I commi 5 e 6 che estende agli enti del terzo settore
la disciplina IVA prevista per le ONLUS.
Il comma 8 prevede l’iscrizione nel Registro unico
nazionale del terzo settore delle Organizzazioni non governative già
riconosciute.
La relazione tecnica considera il gruppo di
disposizioni di cui agli articoli 79, 80, 84, 85, 86 e 100 nonché, anche
separatamente, l’articolo 100.
Si riporta una sintesi schematica del contenuto della
relazione tecnica.
Articoli 79, 80, 84, 85, 86 e 100
La RT afferma che la quantificazione è stata effettuata
mediante modello di microsimulazione nel quale sono stati considerati:
-
la natura opzionale del regime forfetario proposto;
-
la mancata applicazione della riduzione dell’aliquota IRES al 50% (per
effetto di quanto disposto dall’art. 89, co. 4, agli enti del terzo settore non
si applica l’aliquota IRES ridotta di cui all’art. 6 del DPR n. 601/1973);
-
l’ipotesi di decorrenza degli effetti dal 2020 in quanto, afferma la RT,
per i primi due anni (2018 e 2019) il nuovo regime fiscale non troverà
applicazione nelle more dell’iter previsto per la concessione
dell’autorizzazione della Commissione europea di cui all’art. 101, co. 10 (art.
104, c. 2).
I dati utilizzati per la stima sono ricavati dai
seguenti due archivi:
1. Dati
fiscali. La RT afferma che in base alle dichiarazioni dei redditi
presentate dagli Enti non commerciali, risultano circa 148 mila soggetti, di
cui circa 12 mila presentate dalle ONLUS. Più in particolare, la RT afferma che
le dichiarazioni UNICO2016 sono state presentate:
-
n. 4.756 da Associazioni di Promozione Sociale (APS);
-
n. 964 da Organizzazioni di Volontariato (OdV);
-
quasi 35.000 da soggetti che rappresentano tutti gli “altri enti del
terzo settore” di cui all’articolo 80. La RT afferma che questo insieme di
contribuente non comprende quei soggetti le cui attività non sono ritenute
afferenti al terzo settore (fondazioni bancarie, formazioni/associazioni
politiche, sindacati, associazioni professionali e di rappresentanza di
categoria economica, associazioni di datori di lavoro e pubbliche
amministrazioni ivi compresa l’istruzione).
La RT segnala, inoltre, che il
vigente regime forfetario per gli enti non commerciali (art. 145 del TUIR) è
stato applicato:
-
nel 2014, da circa 1.300 soggetti, con ricavi per circa 32 milioni di
euro;
-
nel 2015, da circa 2.000 soggetti, con ricavi per circa 44 milioni di
euro.
2. Archivio
di dati relativo al terzo settore, ottenuto attraverso l'integrazione di
varie fonti, composto da oltre 387 mila soggetti.
Elaborando le informazioni disponibili nei predetti due
archivi, la RT afferma di aver creato un archivio integrato che
comprende sia i soggetti inclusi nelle due base-dati (cd. “soggetti abbinati”)
sia i soggetti non abbinati. La RT afferma che l’archivio integrato:
-
include oltre 41.000 APS e oltre 16.000 OdV potenzialmente
interessati dalle modifiche in esame (come indicato nei dati fiscali, solo
una parte di essi risulta aver presentato la dichiarazione UNICO 2016);
-
esclude le imprese sociali, indicate in circa n. 1.000;
-
esclude le associazioni sportive dilettantistiche,
indicate in oltre n. 20.000;
-
esclude i soggetti le cui attività non si ritengono
afferire al terzo settore. Rispetto a tali soggetti non viene indicata la
numerosità.
La RT afferma inoltre che la microsimulazione è stata
effettuata considerando tre distinti gruppi di soggetti:
-
per i primi due gruppi (APS e OdV) si è proceduto come segue:
§
sono stati individuati, in base al codice attività, i soggetti
che svolgono attività di prestazione di servizi per poter applicare i
differenti coefficienti di redditività previsti dall’art. 80;
§
sono stati esclusi i redditi degli immobili destinati in via
esclusiva allo svolgimento di attività non commerciale da parte dell’ente;
§
è stato ricalcolato il reddito d’impresa, applicando il
coefficiente di redditività;
§
è stato applicato il regime forfetario nel caso di limite di
130.000 euro di ricavi in caso di possibilità (art. 86);
-
per gli altri enti del terzo settore si è proceduto come segue:
§
sono stati considerati i proventi da esercizio di attività
commerciale (contabilità ordinaria e semplificata);
§
sono stati individuati, in base al codice attività, i soggetti che
svolgono attività di prestazione di servizi per poter applicare i differenti
coefficienti di redditività previsti dall’art. 80;
§
è stato ricalcolato il reddito d'impresa applicando i
coefficienti previsti dall’art. 80, al quale è stato poi aggiunto l'ammontare
dei componenti positivi di reddito relativi a plusvalenze patrimoniali,
sopravvenienze attive, dividendi e proventi immobiliari che non costituiscono
bene strumentale per il reddito d'impresa.
La RT riporta quindi i risultati della microsimulazione
che consistono, complessivamente, in un maggiore onere per i contribuenti –
ossia un effetto positivo per la finanza pubblica - stimato in circa
6 milioni di euro annui. La RT afferma che la stima degli effetti
finanziari determinati dal passaggio al nuovo regime forfetario comporta, per
un verso, una riduzione dell’imponibile (coefficienti inferiori) e, per altro
verso, un incremento dell’aliquota IRES (mancata applicazione della riduzione
al 50%). In particolare:
-
in riferimento a circa 5.800 soggetti, la RT segnala una perdita di
gettito (minori oneri per il contribuente) pari a circa 6 milioni di euro
corrispondente ad un minor reddito di impresa teorico pari a quasi 72 milioni
di euro;
-
in riferimento ad oltre 26.000 soggetti, la RT segnala un maggior gettito
(maggiori oneri per il contribuente) pari a quasi 12 milioni annui. In
proposito la RT evidenzia che quasi tutti i soggetti in parola godono
dell’aliquota IRES agevolata al 50% e, a parità di condizioni, subiscono un
aggravio IRES dall’abolizione dell’aliquota agevolata.
Ulteriori effetti finanziari sono
valutati dalla RT in riferimento al c.d. “effetto spiazzamento”.
La RT afferma che “è possibile assumere un incremento del volume di affari con
un conseguente effetto "spiazzamento". A fronte di un incremento
degli affari, infatti, da parte degli enti del Terzo Settore (comprese le APS e
OdV), si potrebbe ipotizzare una contestuale riduzione degli stessi da parte di
soggetti commerciali che attualmente trattano prodotti attinenti a quelli
commercializzabili dal Terzo Settore”.
Ai fini della stima la RT considera:
1. Contribuenti
che godono del regime più vantaggioso (APS e OdV).
All’interno di questa categoria, la RT
ipotizza un incremento del fatturato di 49,6 milioni in capo alle APS e OdV che
già hanno attività commerciale, per la parte capiente fino a 130.000 euro, a
fronte di un analogo decremento per soggetti operanti fuori dal terzo settore.
Un’ulteriore categoria è riferita alle APS
e OdV non abbinate con l’archivio degli enti non commerciali che, secondo la
RT, potrebbero essere interessati ad intraprendere un’attività commerciale sia
pure residua, secondo il regime forfetario. La RT ipotizza che tali soggetti
corrispondano a circa ¼ delle APS e OdV non abbinate, indicando quindi quasi
13.000 soggetti. Attribuendo ai predetti soggetti un ricavo medio di 19.000
euro annui (ottenuto in base ai dati dei soggetti abbinati), si ottiene
ammontare di ricavi pari a 246,8 milioni.
Complessivamente i ricavi determinati, per
i soggetti in esame, dall’“effetto spiazzamento” ammontano a 296 mln
(246,8+49,6). Rispetto a tali ricavi si verifica, per un verso, una perdita di
gettito riferita alle imprese commerciali e, per altro un incremento di gettito
riferito agli enti del terzo settore. La RT ipotizza una redditività delle
imprese commerciali del 20% e stima la perdita di gettito in 14,2 milioni
(296x20%x24%). L’incremento di gettito determinato dagli enti del terzo
settore è stimato dalla RT ipotizzando un coefficiente di redditività del 3%
(296x3%x24%)=2,1 milioni.
2. Altri
enti del terzo settore
La RT evidenzia che il numero degli enti,
diversi da APS e OdV, che già hanno attività commerciale sono circa 34,6 mila
ed assume tale dato come proxy per stimare il numero degli enti
interessati ad una nuova attività commerciale (indicati in misura pari a 35
mila). Attribuendo a ciascun soggetto un ricavo medio di 19.000 euro determina
un effetto spiazzamento pari a 665,4 milioni. Ipotizzando un coefficiente di
redditività delle imprese commerciali del 20%, la perdita di gettito è
pari a 665,4x20%x24%= 31,9 milioni annui. Contestualmente, il recupero
di gettito in capo agli enti del terzo settore, calcolata ipotizzando una
redditività del 6%, è pari a 665,4x6%x24%= 9,6 milioni annui.
L’effetto spiazzamento stimato dalla RT, considerando anche
gli arrotondamenti, determina minori entrate IRES pari a 34,5 milioni annui in
termini di competenza (-14,2+2,1-31,9+9,6).
Complessivamente, la RT riporta in tabella gli effetti
attribuiti alle norme in esame in termini di competenza.
(milioni
di euro)
|
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
2022
|
2023ss
|
|
Nuovi
regimi
|
0
|
0
|
6
|
6
|
6
|
6
|
|
Spiazzamento
|
0
|
0
|
-34,5
|
-34,5
|
-34,5
|
-34,5
|
|
Totale
|
0
|
0
|
-28,5
|
-28,5
|
-28,5
|
-28,5
|
In termini di cassa, la RT riporta la seguente tabella
(milioni
di euro)
|
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
2022
|
2023ss
|
|
Totale
|
0
|
0
|
-49,8
|
-28,5
|
-28,5
|
-28,5
|
Articolo 100
La RT afferma che la norma prevede che, fino
all’introduzione di nuove linee guida in materia di raccolta fondi, di
predisposizione del bilancio di esercizio e del bilancio sociale per gli enti
del terzo settore, si applicano quelle esistenti già approvate dall’Agenzia del
terzo settore. La RT afferma quindi che la disposizione non produce alcun
effetto di spesa.
Con riferimento all’articolo 89, la RT afferma che lo stesso
ha portata regolatoria e non genera effetti di spesa a carico del bilancio
dello Stato.
Al riguardo, si segnala, in via preliminare,
che la relazione tecnica stima gli effetti finanziari recati dall’introduzione
dei nuovi regimi fiscali mediante modello di microsimulazione. Il ricorso a
tale strumento, che tiene conto della complessità delle variabili che
concorrono a determinare la stima, non consente tuttavia di operare una
verifica puntuale della quantificazione, non essendo esplicitati gli elementi ad
essa sottostanti.
In merito alle indicazioni riportate dalla relazione
tecnica, si rileva quanto segue.
Si rileva in primo luogo che la RT non considera i
possibili effetti in termini di imposta sul valore aggiunto: ciò con
particolare riferimento alle disposizioni che prevedono l’applicazione agli
Enti del terzo settore dell’attuale disciplina IVA prevista per le ONLUS nonché
un regime IVA agevolato per le Organizzazioni di volontariato e per le
Associazioni di promozione sociale.
In merito ai profili di decorrenza, la RT quantifica gli
effetti delle disposizioni a decorrere dal 2020, ipotizzando che per i primi
due anni non sarà concluso l’iter per l’autorizzazione comunitaria.
Andrebbe peraltro acquisita una valutazione del Governo in merito alla
prudenzialità di tale ipotesi, in base alla quale alle disposizioni non sono
imputati effetti di gettito per gli anni 2017, 2018 e 2019.
Per quanto concerne la platea considerata ai fini della
quantificazione, la relazione tecnica, partendo da alcuni dati complessivi
relativi all’archivio fiscale e all’archivio del terzo settore, illustra la
procedura seguita per definire l’archivio integrato utilizzato ai fini della
quantificazione, ottenuto – secondo la stessa relazione - mediante elaborazione
dei predetti dati. Tuttavia, le indicazioni della RT non consentono di
individuare specificamente il numero e la composizione, per categoria di appartenenza,
del complesso dei soggetti inclusi in tale archivio.
Infatti, sono espressamente indicate le esclusioni (solo
alcune con il dato numerico) ed il numero delle APS e delle OdV potenzialmente
interessate. Non risulta invece precisato, né appare desumibile dalle
informazioni fornite, il numero complessivo degli enti del terzo settore
considerati ai fini della stima ed il raffronto rispetto agli enti che
attualmente beneficiano di regimi agevolati.
Si rileva in proposito che i dati fiscali indicati dalla RT
(circa 148.000 dichiarazioni di ENC di cui circa 12.000 ONLUS) sembrerebbero
riferiti al periodo d’imposta 2015 le cui dichiarazioni dei redditi non sono
ancora pubblicate sul sito dell’Agenzia delle entrate. Da tale sito, infatti,
risulta che per i periodi d’imposta 2014 e 2013, sono state presentate,
rispettivamente, n. 152.605 e n. 145.024 dichiarazioni da parte degli ENC e n.
7.603 e n. 7.452 dichiarazioni da parte delle ONLUS.
In proposito, appare quindi opportuno acquisire le
necessarie informazioni di dettaglio, che consentano di individuare il numero
degli enti interessati ai regimi agevolati previsti dal provvedimento in esame
nonché, per ciascuna tipologia dei medesimi enti e per ciascuna classe di
fatturato considerata dalla RT, elementi di raffronto rispetto ai regimi
agevolati applicabili in base alla vigente normativa.
I predetti dati appaiono necessari ad esempio ai fini
della verifica delle specifiche stime riferite ai regimi forfetari di cui agli
artt. 80, 84, 85 e 86, in relazione ai quali non viene, tra l’altro, definita
la consistenza delle categorie di enti con ricavi non superiori a 130.000 euro
e di quelli che eccedono tale soglia. Analogamente, con riguardo alle
disposizioni di coordinamento recate dall’art. 89, comma 8, andrebbe verificato
se i soggetti ivi indicati, che saranno iscritti di diritto nel Registro unico
del terzo settore, potranno beneficiare per effetto di tale iscrizione di
agevolazioni diverse rispetto a quelle ora ad essi applicate.
Si osserva altresì che, tra i parametri utilizzati per la
stima, la RT considera una redditività delle attività attualmente svolte dalle
imprese commerciali pari al 20% dei ricavi. Poiché tale coefficiente determina
la base imponibile rispetto alla quale è stimata la perdita di gettito, appare
opportuno acquisire gli elementi, anche di carattere statistico, sottostanti la
scelta della predetta percentuale al fine di verificarne la prudenzialità. Ciò
anche in considerazione del fatto che, a normativa vigente, il regime
forfetario per gli enti non commerciali (art. 145 del TUIR) prevede
coefficienti di redditività fino al 25%.
Inoltre, per la stima del maggior gettito attribuibile ai
redditi in capo alle APS e OdV con ricavi fino a 130.000 euro, la RT utilizza
il coefficiente di redditività del 3%. Anche rispetto a tale ipotesi andrebbero
acquisiti elementi riferiti ai profili di prudenzialità, tenuto conto che la
normativa proposta prevede i coefficienti dell’1% e del 3% da applicare,
rispettivamente, alle OdV e alle APS.
In merito alle disposizioni che, con decorrenza
anticipata al 2018, prevedono l’esenzione dall’IRES dei redditi degli immobili
utilizzati in via esclusiva per lo svolgimento di attività non commerciale da
parte delle organizzazioni di volontariato (art. 84, co. 2) e delle
associazioni di promozione sociale (art. 85, co. 7), andrebbero acquisiti
chiarimenti sul relativo impatto finanziario. Si segnala inoltre che la
formulazione della norma - che riguarda letteralmente “i redditi degli immobili
destinati in via esclusiva allo svolgimento di attività non commerciali” -
sembrerebbe consentire il riconoscimento del beneficio in favore di qualunque
soggetto realizzi il reddito oggetto di esenzione.
A titolo esemplificativo, potrebbe in linea di principio
rientrare nell’ambito applicativo anche una società commerciale che conceda in
locazione alla APS o OdV l’immobile utilizzato in via esclusiva per attività
non commerciale.
In merito a tale formulazione è quindi opportuno
acquisire l’avviso del Governo, anche in considerazione del fatto che, per le
disposizioni indicate, è prevista l’entrata in vigore fin dal 2018.
Si segnala infine che l’art. 85, comma 5 (in base al
quale le quote e i contributi corrisposti alle APS non concorrono alla
formazione della base imponibile ai fini dell'imposta sugli intrattenimenti),
sembrerebbe riproporre quanto attualmente disposto dall’art. 21, comma 1, della
legge n. 383 del 2000. Non viene invece riproposto il comma 2 del citato
articolo 21 ai sensi del quale l’agevolazione opera nel limite massimo di spesa
fissato in 1,8 milioni annui. Andrebbero quindi acquisite informazioni in
merito al profilo finanziario della disposizione, sia per quanto concerne la
stima dell’onere (che non risulterebbe più soggetto ad un limite di spesa) sia
per quanto concerne la relativa copertura finanziaria, tenuto conto che
l’articolo 102, comma 1, lettera a) prevede l’abrogazione della legge n.
383 del 2000.
ARTICOLO 81
Social bonus
La norma introduce un credito d’imposta (c.d. social
bonus) per i soggetti che effettuano erogazioni liberali in denaro in
favore degli enti del terzo settore non commerciali di cui all’articolo 79,
comma 5, che hanno presentato al Ministero del lavoro e delle politiche sociali
un progetto per sostenere il recupero degli immobili pubblici inutilizzati e
dei beni mobili e immobili confiscati alla criminalità organizzata.
Si segnala che, ai sensi dell’articolo 104, comma 1, le
disposizioni di cui all’articolo 81 si applicano a decorre dal 2018, in via
anticipata, quindi, rispetto alle altre disposizioni del Titolo X.
Il beneficio è fissato in misura pari al 65 per cento delle
erogazioni liberali in denaro effettuate da persone fisiche e del 50 per cento
se effettuate da enti soggetti all’IRES. Il credito d’imposta non è cumulabile
con le detrazioni e deduzioni previste dall’art. 83 del provvedimento in esame,
né con quelle previste da altre disposizioni di legge (comma 1).
Il credito d’imposta è riconosciuto nel limite del 15 per
cento del reddito imponibile, se erogato da persone fisiche o da enti non
commerciali e nel limite del 5 per mille dei ricavi se erogato da soggetti
titolari di reddito d’impresa. Il credito d’imposta è ripartito in tre quote
annuali di pari importo (comma 2).
Il beneficio può essere fruito anche in compensazione e non
rileva ai fini della determinazione della base imponibile delle imposte sui
redditi e dell’IRAP (comma 3) né ai fini del calcolo della indeducibilità degli
interessi passivi (comma 4).
Sono inoltre previste disposizioni a carico del beneficiario
concernenti l’utilizzo delle risorse e la pubblicità delle somme ricevute
(comma 5). Si rinvia ad un decreto ministeriale per la individuazione delle
modalità attuative e delle procedure per l’approvazione dei progetti di
recupero finanziabili (commi 6 e 7).
La relazione tecnica afferma che dai dati
fomiti dall'Agenzia del demanio, relativi ai cespiti del patrimonio disponibile
dello Stato con situazione occupazionale "libero", risulta un
portafoglio di circa 950 immobili con un valore di circa 296 milioni di euro ed
una superficie di circa 606 mila metri quadrati.
La RT ritiene che, valutando i risultati applicativi di
norme simili, non più del 3% di tale patrimonio potrà essere oggetto di
donazioni liberali; per questa ragione la RT ipotizza che per ogni anno di
applicazione della norma potranno essere coinvolti fino a 28 immobili,
per un valore immobiliare complessivo pari a circa 8,8 mln di euro
ed una superfice lorda di circa 17.700 mq.
Applicando i parametri di settore utili all'individuazione
di un costo per ristrutturazione sul portafoglio cosi ottenuto la RT individua
un fabbisogno di circa 20 mln di euro (1.162 €/mq).
Dai dati dichiarativi dei contribuenti circa le erogazioni
effettuate per l'Art Bonus e relativi all'anno d'imposta 2015, risulta
che la quota parte riferibile alle persone fisiche è pari al 9,4 per cento e al
90,6 per cento per le altre tipologie di contribuenti.
Estendendo l’analisi a tutto il patrimonio immobiliare del
settore pubblico coinvolto dalla proposta normativa, sulla base dei dati
dell'Agenzia del demanio, la RT afferma che risulta un numero di immobili pari
a 112 per un costo complessivo di ristrutturazione pari a 80 milioni di euro
ed un credito di imposta stimato di circa 4,9 milioni di euro per le persone
fisiche (80 x 9,4% x 65%) e 36,2 milioni di euro per le altre tipologie di
contribuenti (80 x 90,6% x 50%).
La RT ipotizza che tali erogazioni liberali risultino
sostitutive di altre per le quali i soggetti avrebbero comunque fruito delle
vigenti detrazioni al 26 per cento, se persone fisiche, o deduzioni (aliquota
IRES media stimata del 17,5 per cento) se appartenenti ad altre tipologie di
contribuenti, e che tali somme siano pari al 50 per cento di quelle sopra
calcolate e quindi pari a 40 milioni di euro.
In termini di competenza, la stima del social bonus è
indicato dalla relazione tecnica in 3,9 milioni di euro per le persone fisiche
e in circa 29,9 milioni per le altre tipologie di contribuenti.
In termini di cassa, la RT afferma di considerare un acconto
pari al 75 per cento e una fruizione in tre quote annuali di pari importo del
credito d’imposta e riporta i seguenti effetti.
(milioni
di euro)
|
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
2022ss
|
|
IRES
|
0
|
-10,0
|
-26,9
|
-39
|
-29,9
|
|
IRPEF
|
0
|
-1,1
|
-3,5
|
-5,1
|
-3,9
|
|
Totale
|
0
|
-11,1
|
-30,4
|
-44,1
|
-33,8
|
Al riguardo, si fa presente che la
relazione tecnica quantifica gli oneri in base alla differenza tra la stima
degli effetti di minor gettito riferiti alle agevolazioni vigenti e quelle
derivanti dalle agevolazioni proposte.
Per quanto concerne la valutazione degli effetti in base
alla normativa vigente (detrazione IRPEF e deduzione IRES delle erogazioni), la
RT ipotizza che un ammontare di erogazioni pari a 40 milioni (corrispondente
alla metà del totale delle nuove erogazioni stimate) sia già oggetto di
erogazione liberale e che lo stesso benefici, a normativa vigente, della
detrazione ad aliquota del 26%. Non sono peraltro esplicitati gli elementi
sottostanti tali parametri, necessari ai fini della verifica della stima - anche
sotto il profilo della prudenzialità - sia con riferimento all’ammontare delle
erogazioni (50% delle nuove erogazioni sono attribuite ad un “effetto
sostitutivo” e, pertanto, determinano oneri in base alla sola differenza di
aliquota di detrazione) sia con riferimento alla misura della detrazione IRPEF.
Ciò anche in considerazione del fatto che, a normativa vigente, le erogazioni
liberali possono beneficiare della detrazione del 19% o del 26% in funzione
delle caratteristiche del beneficiario.
Per quanto riguarda la valutazione degli effetti relativi
alla normativa proposta, si rileva che né il testo della disposizione né la
relazione tecnica esplicitano i tempi di fruizione del credito d’imposta
introdotto. Infatti, la norma prevede la fruizione del beneficio in tre quote
annuali di pari importo, anche a mezzo compensazione con modello F24, ma non
indica la decorrenza per la fruibilità del credito d’imposta.
Tenuto conto che la disposizione entra in vigore dal 2018 e
che la relazione tecnica ascrive effetti a decorrere dal 2019, sembrerebbe potersi
desumere che l’ipotesi adottata dalla relazione tecnica sia quella della
fruibilità a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in cui è
avvenuta l’erogazione liberale. Tale ipotesi, tuttavia, non sembra considerare
gli effetti finanziari che si produrrebbero, anche nel 2018, a seguito della
fruizione – mediante compensazione con modello F24 – del credito d’imposta
introdotto dalla norma in esame.
In proposito andrebbero quindi acquisiti chiarimenti,
anche al fine di verificare la stima degli effetti di cassa indicati dalla
relazione tecnica, rispetto alla quale andrebbero comunque esplicitate le
procedure di calcolo adottate.
ARTICOLO 82
Disposizioni in materia di
imposte dirette e tributi locali
La norma introduce agevolazioni fiscali in
favore degli enti del terzo settore, ivi comprese le cooperative sociali ed
escluse le imprese sociali costituite in forma di società, salvo quanto
previsto dal comma 4 (comma 1).
Si segnala che, ai sensi dell’articolo 104, comma 1, le
disposizioni di cui all’articolo 82 si applicano a decorrere dal 2018, in via
anticipata, quindi, rispetto alla data di entrata in vigore delle altre
disposizioni del Titolo X.
In linea generale, rinviando a
quanto più in dettaglio indicato dalle norme, viene prevista:
- l’esenzione
dall’imposta di successione e donazione e dall’imposta ipotecaria e catastale
dei trasferimenti a titolo gratuito a favore degli enti di cui al comma 1.
L’agevolazione spetta a condizione che i beni o diritti ricevuti o la somma
ricavata dalla loro alienazione siano direttamente utilizzati entro cinque anni
dal trasferimento in attuazione degli scopi istituzionali (comma 2);
- l’applicazione
in misura fissa delle imposte di registro, ipotecarie e catastali in relazione
agli atti costitutivi, alle modifiche statutarie, comprese le operazioni di
fusione, scissione o trasformazione (comma 3);
- l’applicazione
in misura fissa delle imposte di registro, ipotecarie e catastali in relazione
agli atti traslativi di proprietà o diritti immobiliari in favore degli enti
del terzo settore, comprese le imprese sociali. Il beneficio spetta a
condizione che i beni siano direttamente utilizzati entro cinque anni per scopi
istituzionali (comma 4);
- l’esenzione
dall’imposta di bollo degli atti, documenti, istanze, contratti e copie anche
se dichiarate conformi, estratti, certificazioni, dichiarazioni e attestazioni
(comma 5);
- l’esenzione
dall’IMU e dalla TASI degli immobili posseduti e utilizzati dagli enti del
terzo settore destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità non
commerciali, ai sensi dell’art. 79, co. 2, delle attività indicate dalla norma.
E’ previsto il rinvio alla disciplina vigente (comma 6);
- la
possibilità per i Comuni, di introdurre agevolazioni su tributi diversi dall’IMU
e dalla TASI (comma 7);
- la
facoltà per le regioni di disporre agevolazioni in materia di IRAP (comma 8);
- l’esenzione
dall’imposta sugli intrattenimenti (comma 9);
- l’esenzione
dalla tasse di concessione governativa (comma 10).
La relazione tecnica afferma che le
disposizioni di cui ai commi 2, 5 e 10 non determinano effetti finanziari
considerato che già a legislazione vigente tali soggetti possono beneficiare di
analoghe agevolazioni.
Per quanto riguarda il comma 3, la RT fa presente
che, seppure sia prevista attualmente un’imposta di registro del 3%, per quanto
concerne le fusioni tra gli enti non commerciali, tale tassazione è limitata
alle sole fusioni tra enti non appartenenti - per legge, regolamento o statuto
- alla medesima struttura organizzativa, politica, sindacale, di categoria,
religiosa, assistenziale o culturale. La misura fissa, invece, già si applica
alle operazioni di riorganizzazione attuate tramite operazioni di fusione tra
enti appartenenti alla medesima struttura organizzativa politica, sindacale, di
categoria, religiosa, assistenziale o culturale (circolare n. 2/E/2014; Agenzia
delle Entrate). Dall'elaborazione dell'Archivio del Registro anno d’imposta
2015, incrociando i dati con i codici fiscali degli enti del terzo settore (perimetro
già utilizzato nell'ambito della ridefinizione del reddito imponibile per le
imposte dirette), sono risultati solo tre soggetti che hanno effettuato
operazioni di fusione o scissione, dei quali un solo soggetto nell’anno di
riferimento ha effettuato una operazione pagando un’imposta di registro pari al
3%, di importo irrisorio. Pertanto la RT stima che il comma in esame comporti
effetti finanziari di trascurabile entità considerando preponderante la
fusione tra enti simili per struttura organizzativa. ·
In riferimento al comma 4, la RT stima che la
disposizione comporti una perdita di gettito di circa 20 milioni di euro
su base annua.
In merito alla esenzione IMU TASI prevista dal comma 6,
la RT evidenzia che, data la coincidenza dei soggetti esentati con quelli
indicati all'art. 73, comma 1, lett. c) del DPR n. 917 del 1986, alla
disposizione non si ascrivono effetti finanziari poiché si avrebbe un
ambito applicativo coerente con le vigenti agevolazioni.
Ai commi 7 e 8 non si ascrivono effetti, in quanto
attribuiscono una facoltà ai comuni e alle regioni.
Al riguardo, si segnala che la relazione
tecnica indica l’onere stimato in relazione alle agevolazioni introdotte dal
comma 4 (che si applicano anche alle imprese sociali), senza indicare la base
informativa e/o i dati statistici utilizzati per la predetta quantificazione.
Andrebbero quindi forniti i relativi dati al fine di consentire una verifica
della stima riportata.
Per quanto concerne le altre agevolazioni, la relazione
tecnica afferma l’assenza di effetti finanziari in quanto le previsioni
normative non presentano sostanziali variazioni rispetto alla normativa
vigente. Nel rilevare che non viene indicato l’ammontare di tali effetti
finanziari, si evidenzia la necessità di chiarimenti in merito all’ambito
soggettivo di applicazione delle disposizioni, tenuto conto che gli enti del
terzo settore cui si riferiscono le agevolazioni in esame potrebbero non
coincidere con quelli che attualmente beneficiano delle agevolazioni previste a
normativa vigente.
ARTICOLI 83 e 89, commi 7 e da 9 a 14
Detrazioni e deduzioni per
erogazioni liberali
La norma (articolo 83) introduce benefici
fiscali in favore dei soggetti che effettuano erogazioni liberali in denaro
o in natura a favore degli enti del terzo settore di cui all’articolo 79,
comma 5.
Si segnala che, ai sensi dell’articolo 104, comma 1, le
disposizioni di cui all’articolo 83 si applicano a decorrere dal 2018, in via
anticipata, quindi, rispetto alle altre disposizioni del titolo X.
In particolare:
-
per le erogazioni effettuate dalle persone fisiche, è prevista una
detrazione IRPEF pari al 30 per cento (elevabile al 35% se in favore di
organizzazioni di volontariato) da calcolare su un ammontare non superiore a
30.000 euro annui. Per le erogazioni liberali in denaro, la detrazione spetta
se il versamento è eseguito tramite banche, uffici postali o altri sistemi di
versamento previsti dall’art. 23 del d.lgs. n. 241/1997 (carte di debito, di
credito e prepagate, assegni bancari e circolare o altri sistemi di pagamento
messi a disposizione dalle banche convenzionate) (comma 1);
-
per le erogazioni effettuate da enti e società, è prevista una deduzione
dal reddito imponibile. L’ammontare deducibile non può essere superiore al 10
per cento del reddito complessivo dichiarato (comma 2).
Per quanto riguarda le erogazioni in natura da parte delle
imprese, si stabilisce che non concorrono alla formazione della base imponibile:
-
i beni, destinati a fini di solidarietà sociale senza scopo di lucro,
alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa (derrate
alimentari, prodotti farmaceutici e gli altri prodotti, da individuare con
apposito DM) (comma 3);
-
i beni non di lusso diversi da quelli indicati nel comma 3, ceduti
gratuitamente dalle imprese, che presentano difetti tali da non consentirne la
commercializzazione (pur lasciando inalterata l’idoneità all’utilizzo). La
disapplicazione dell’art. 85, co. 2, è prevista per un valore corrispondente al
costo sostenuto e comunque non superiore al 5 per cento del reddito d’impresa
dichiarato (comma 4).
Le disposizioni di cui ai commi 3 e 4 si applicano a
condizione che il soggetto beneficiario effettui un'apposita dichiarazione
trimestrale di utilizzo dei beni ceduti e che l'ente dichiari la propria natura
non commerciale. I beni di cui ai commi 3 e 4 si considerano distrutti agli
effetti dell'imposta sul valore aggiunto (commi 5 e 6).
I benefici relativi alle erogazioni liberali di cui al
presente articolo non sono cumulabili con altre agevolazioni fiscali previste a
titolo di deduzione o di detrazione di imposta da altre disposizioni di legge
(comma 7).
Le disposizioni del presente articolo si applicano anche
alle cooperative sociali (comma 8).
Tra le disposizioni di coordinamento normativo riportate
all’articolo 89, si segnala:
-
l’estensione delle agevolazioni fiscali previste in favore delle
Organizzazioni di volontariato (commi 1 e 2) ai soggetti che effettuano
erogazioni in favore dei trust o dei fondi speciali previsti dalla c.d.
“legge del dopo di noi” (legge n. 112 del 2016) In particolare, in luogo
dell’attuale deducibilità delle erogazioni effettuate (nel limite del 20 per
cento del reddito complessivo e fino a 100.000 euro annui) è disposta
l’applicazione delle agevolazioni previste per le OdV dall’articolo 83 del
provvedimento in esame. Inoltre, intervenendo sull’articolo 1 relativo alle
finalità della stessa legge 112/2016, viene sostituito l’attuale riferimento
alle ONLUS con il riferimento agli enti del terzo settore che operano
prevalentemente nel settore della beneficenza di cui all’art. 5, comma 1,
lettera u) (beneficenza, sostegno a distanza, erogazione di denaro, beni
o servizi a sostegno di persone svantaggiate o di attività di interesse
generale a norma del presente articolo).
In proposito si fa presente che
le relazioni tecniche presentate nel corso dell’iter parlamentare della
predetta legge n. 112/2016 indicano effetti di minor gettito (riferiti alla
agevolazioni fiscali in favore dei soggetti che effettuano erogazioni liberali
ai trust) pari, in termini di competenza, a 3,65 milioni annui;
-
l’inapplicabilità della vigente detrazione IRPEF
e della vigente deduzione IRES
in relazione alle erogazioni liberali in denaro effettuate nei confronti degli
enti del terzo settore di cui all’art. 79, co. 5 e delle cooperative sociali
(comma 10);
-
la deducibilità ai fini IRPEF delle erogazioni liberali di cui all’art.
10, co. 1, lett. g), del TUIR – ossia dei contributi, donazioni e
oblazioni erogati in favore delle ONG idonee ai sensi dell'art. 28 della legge
n. 49/1987, per un importo non superiore al 2 per cento del reddito complessivo
dichiarato – è consentita a condizione che per le medesime erogazioni non si
usufruisca delle detrazioni previste dall’art. 15, co. 1.1 TUIR (comma 11);
-
la deducibilità ai fini IRES delle erogazioni liberali di cui all’art.
100, co. 2, lett. a) e b) del TUIR – ossia delle erogazioni
liberali fatte in favore di persone giuridiche che perseguono esclusivamente
finalità indicate dalla norma e di persone giuridiche con sede nel Mezzogiorno
che perseguono finalità di ricerca scientifica nonché dei contributi, donazioni
e oblazioni di cui all'articolo 10, comma 1, lettera g), TUIR, , per un
importo non superiore al 2 per cento del reddito d’impresa dichiarato – è
consentita a condizione che per le medesime erogazioni non si usufruisca delle
deduzioni previste dall’art. 100, co. 2, lett. h) TUIR (comma 12);
-
la deducibilità, ai fini IRES, delle erogazioni
effettuate dagli enti non commerciali è consentita a condizione che per le
medesime erogazioni non si usufruisca delle detrazioni IRES previste dall’art.
153, co. 3 TUIR (comma 13);
-
l’inapplicabilità delle agevolazioni tributarie (detrazioni e deduzioni
in favore di effettua erogazioni nonché esenzione da imposta sugli spettacoli
ed esclusione di voci dalla formazione della base imponibile) per le fondazioni
lirico-sinfoniche (comma 14).
La relazione tecnica afferma quanto segue.
In primo luogo, la RT ricorda che il comma 1 introduce la
detrazione IRPEF del 30% degli oneri sostenuti dal contribuente per le erogazioni
liberali in denaro a favore degli Enti del terzo settore non commerciali
nonché delle cooperative sociali per un importo complessivo in ciascun periodo
d'imposta non superiore a 30.000 euro. L'aliquota è elevata al 35% per gli
oneri sostenuti dal contribuente qualora l'erogazione liberale in denaro
sia a favore delle organizzazioni di volontariato.
E’ prevista inoltre l'abrogazione delle vigenti detrazioni e
deduzioni per erogazioni liberali ad ONLUS ed a enti operanti nel settore
musicale. La normativa vigente prevede per le erogazioni liberali in denaro
a favore delle ONLUS, delle iniziative umanitarie, religiose o laiche, gestite
da fondazioni, associazioni, comitati ed enti individuati con DPCM, nei Paesi
non appartenenti all’OCSE un'aliquota di detrazione del 26%, mentre è prevista
un'aliquota del 19% per quanto concerne le erogazioni a favore di fondazioni
operanti nel settore musicale e delle associazioni di promozione sociale.
Sulla base dei dati alle dichiarazioni presentate nell'anno
d'imposta 2016, la RT afferma che per le citate erogazioni risulta un ammontare
di spese detraibili di circa 217,4 milioni di euro e un ammontare di spese deducibili
di circa 245,3 milioni di euro.
Inoltre, sulla base dei dati relativi al Terzo settore la RT
stima che la percentuale delle associazioni di volontariato sia pari al 10%.
Per quanto concerne le erogazioni vigenti detraibili,
applicando le aliquote differenziate del 30% e del 35%, rispettivamente, per
gli enti del Terzo settore e per le associazioni di volontariato e confrontando
con le vigenti aliquote di detrazione, la RT stima una perdita di gettito Irpef
di circa 10,8 milioni di euro.
Per quanto concerne l'abrogazione della deducibilità delle
erogazioni sopracitate, applicando un'aliquota marginale media del 30%, la RT
stima un recupero di gettito Irpef di 73,6 milioni di euro e di 3,7 e 1,4 milioni
di euro, rispettivamente, di addizionale regionale e comunale. Nell'ipotesi che
tali erogazioni a seguito dell'abolizione usufruiscano della nuova detrazione,
applicando le aliquote differenziate del 30% e del 35%, rispettivamente, per
gli enti del Terzo settore e per le associazioni di volontariato la RT stima
una perdita di gettito Irpef di circa 74,8 milioni di euro.
La RT stima quindi una perdita di gettito Irpef di
competenza annua di circa 12 milioni di euro (-10,8+73,6-74,8) e un recupero
di gettito di addizionale regionale e comunale IRPEF, pari,
rispettivamente, a 3, 7 e 1,4 milioni di euro (comma 1).
La RT ricorda inoltre che il comma 2 dispone a favore
di enti e società la deducibilità dal reddito complessivo netto del soggetto
erogatore, nel limite del 10% per cento del reddito complessivo dichiarato,
delle liberalità in denaro o in natura erogate a favore degli enti del Terzo
settore aventi natura non commerciale, nonché delle cooperative sociali. In via
generale la RT evidenzia che nella dichiarazione IRES è presente un unico campo
omnicomprensivo relativo alle deduzioni dal reddito di impresa per erogazioni
liberali. In tale campo i contribuenti indicano quanto loro spettante a titolo
di deduzioni ex art. l00, co. 2, TUIR (oneri di utilità sociale), che
comprende numerose fattispecie.
La RT ipotizza che la normativa proposta sia suscettibile di
aumentare le erogazioni liberali dedotte di un importo pari al 20% di quanto
già complessivamente dichiarato (circa 175 milioni di euro da parte di oltre·11
mila soggetti, dati provvisori): ne consegue una perdita di gettito IRPEF
di circa 175 X 20%X 24% = 8,4 milioni di euro.
I commi da 3 a 5 disciplinano il trattamento fiscale
delle derrate alimentari, dei prodotti farmaceutici, nonché i beni non di lusso
che presentano imperfezioni, alterazioni, danni e vizi tali da non consentirne
la commercializzazione o la vendita che vengono ceduti gratuitamente per fini
di solidarietà sociale agli enti del terzo settore. Alle disposizioni la RT non
ascrive effetti data la non commerciabilità dei beni soggetti a ceduti.
Considerando l’entrata in vigore della norma a decorrere dal
2018, la RT riporta quindi la seguente tabella nella quale sono indicati gli
effetti di cassa.
(milioni
di euro)
|
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
2022
|
2023ss
|
|
IRPEF
|
0,0
|
-21,0
|
-12,0
|
-12,0
|
-12,0
|
-12,0
|
|
Add.le reg. IRPEF
|
0,0
|
3,7
|
3,7
|
3,7
|
3,7
|
3,7
|
|
Add.le com. IRPEF
|
0,0
|
1,8
|
1,4
|
1,4
|
1,4
|
1,4
|
|
IRES
|
0,0
|
-14,7
|
-8,4
|
-8,4
|
-8,4
|
-8,4
|
|
Totale
|
0,0
|
-30,2
|
-15,3
|
-15,3
|
-15,3
|
-15,3
|
Al riguardo, si segnala, in linea generale,
che la disposizione introduce agevolazioni fiscali (detrazioni e deduzioni) in
relazione alle erogazioni liberali in denaro o in natura a favore degli
Enti del terzo settore e prevede, contestualmente, la non applicazione delle
disposizioni vigenti in materia; queste ultime peraltro prevedono agevolazioni
fiscali (detrazioni e deduzioni) in relazione alle erogazioni liberali in
denaro e, solo in presenza di specifici requisiti, alle erogazioni
effettuate in natura. Pertanto le disposizioni sembrano suscettibili di ampliare
l’ambito oggettivo di applicazione dei benefici, con possibili effetti onerosi,
non considerati dalla relazione tecnica, che, nell’illustrare la disposizione,
fa riferimento alle sole erogazioni in denaro. In proposito andrebbe acquisita
la valutazione del Governo.
Dalle indicazioni della RT non è possibile inoltre
desumere se siano stati considerati, ai fini della stima, anche le erogazioni
cui si estendono i benefici in esame ai sensi del comma 8 (erogazioni in favore
di cooperative sociali) e dell’art. 89, comma 9 (erogazione ai trust costituiti
ai sensi della “legge sul dopo di noi”).
In merito alla quantificazione operata, si segnala inoltre
che la relazione tecnica non fornisce tutti gli elementi necessari per la
verifica della stima: in particolare, non sono indicate le quote dell’ammontare
complessivo delle erogazioni (indicato in 217,4 milioni) che, a normativa vigente,
fruiscono della detrazione IRPEF ad aliquota del 19% o del 26%.
In base ai dati pubblicati dall’Agenzia delle entrate,
l’ammontare delle erogazioni alle ONLUS che beneficiano della detrazione al 26%
è indicato in misura pari a 202,9 milioni. Pertanto, sembrerebbe doversi
desumere che la stima delle erogazioni che beneficiano della detrazione al 19%
risulti pari a circa 14,5 milioni (217,4-202,9).
In merito alla sopra indicata ricostruzione appare comunque
necessario acquisire elementi di valutazione e conferma.
Ciò anche in considerazione del fatto che, con riferimento a
tali erogazioni, viene quantificata la perdita di gettito IRPEF, determinata
dall’incremento dell’aliquota di detrazione al 30% o al 35%.
Per quanto concerne le modifiche alla deducibilità delle
erogazioni effettuate dai soggetti IRES diversi dagli enti non commerciali (comma
2), la RT ipotizza un incremento del 20% delle erogazioni liberali
risultanti dalle dichiarazioni dei redditi. In merito a tale parametro, andrebbe
precisato se ed in quale misura l’incremento sia imputabile all’ampliamento
dell’ambito oggettivo (es. erogazioni in natura) ovvero all’ambito soggettivo o
ad altri eventuali fattori interessati dalle modifiche in esame (es. effetto
incentivo o sostitutivo).
ARTICOLO 87
Tenuta e conservazione delle
scritture contabili degli enti del terzo settore
Le norme disciplinano gli obblighi relativi
alla tenuta e alla conservazione delle scritture contabili relativi agli enti
del terzo settore. In particolare:
-
specifiche disposizioni sono previste per gli enti che non applicano il
regime forfetario di cui all’art. 86 (commi 1 e 2);
-
è disposto l’obbligo di tenere una contabilità separata per gli enti che
svolgono anche attività commerciale (comma 3);
-
ulteriori disposizioni sono previste per gli enti che svolgono attività
non commerciale ai sensi dell’art. 79, co. 5 (commi da 4 a 6).
La relazione tecnica afferma che, trattandosi
di una norma che pone obblighi specifici a carico di enti di diritto privato,
non sono rinvenibili nella stessa nuovi o maggiori oneri finanziari a carico
del bilancio dello Stato.
Al riguardo non si hanno osservazioni da formulare.
ARTICOLO 88
“De minimis”
La norma stabilisce che le disposizioni di
seguito indicate trovano applicazione nei limiti del de minimis:
-
articolo 82, commi 7 e 8 che prevedono la facoltà per gli enti
territoriali di deliberare agevolazioni su alcuni tributi (IRAP e tributi
locali diversi dall’IMU e dalla TASI);
-
articolo 85, comma 2, ai sensi del quale non sono considerate attività
commerciali delle APS le vendite di pubblicazioni se cedute prevalentemente
agli associati e ai familiari conviventi degli stessi verso pagamento di
corrispettivi specifici in attuazione degli scopi istituzionali;
-
articolo 85, comma 4, che qualifica come “non commerciale” l’attività di
somministrazione di alimenti e bevande effettuata da APS in presenza di
requisiti appositamente indicati .
La relazione tecnica afferma che la norma non
genera effetti di spesa a carico del bilancio dello Stato.
Al riguardo non si hanno osservazioni da
formulare.
ARTICOLO 89, commi 14 e 15
Regime
fiscale delle Fondazioni lirico-sinfoniche e delle associazioni impegnate in
manifestazioni di particolare interesse storico, artistico e culturale
Le norme, nell’ambito delle previsioni di
coordinamento normativo, escludono l’applicazione dell'articolo 25, comma 5,
del D.lgs. n. 367/1996 alle Fondazioni lirico-sinfoniche (di cui al medesimo
D.lgs. n. 367 e di cui alla legge n. 310/2003), iscritte nel Registro unico
nazionale del Terzo settore (comma 14).
L’articolo 25, comma 5, del D.lgs. n. 367/1996 prevede che i
proventi percepiti dalle fondazioni lirico-sinfoniche nell'esercizio di
attività commerciali svolte in conformità agli scopi istituzionali siano esclusi
dalle imposte sui redditi.
Inoltre, per le associazioni impegnate in manifestazioni di
particolare interesse storico, artistico e culturale, legate agli usi ed alle
tradizioni delle comunità locali, iscritte nel Registro unico nazionale del
Terzo settore, si esclude l’applicazione dell’articolo 1, commi 185, 186 e 187
della legge n. 296/2006 (comma 15).
Le norme qui richiamate equiparano, a decorrere dal 1°
gennaio 2007, le associazioni impegnate in manifestazioni di particolare
interesse storico, artistico e culturale, legate agli usi ed alle tradizioni
delle comunità locali, ai soggetti esenti dall'imposta sul reddito delle
società, indicati dall'articolo 74, comma 1, del TUIR D.P.R. 917/1986 (Si
tratta degli organi e delle amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad
ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica, dei comuni, dei
consorzi tra enti locali, delle associazioni e degli enti gestori di demanio
collettivo, delle comunità montane, delle province e delle regioni). Inoltre, i
soggetti, persone fisiche, incaricati di gestire le attività connesse alle
finalità istituzionali delle predette associazioni, non assumono la qualifica
di sostituti d'imposta e sono esenti dagli obblighi stabiliti dal D.P.R. n.
600/1973. Si prevede infine che le prestazioni e le dazioni offerte da persone
fisiche in favore dei soggetti di cui al primo periodo del presente comma
abbiano, ai fini delle imposte sui redditi, carattere di liberalità. I soggetti
beneficiari sono individuati con decreto ministeriale in termini tali da
determinare un onere complessivo non superiore a 5 milioni di euro annui.
La relazione tecnica, riferita al complesso
dell’articolo 89, afferma che la disposizione contiene disposizioni di
coordinamento normativo volte a salvaguardare l'effettiva applicazione delle
norme fiscali del Codice agli enti del Terzo settore e che la sua portata
specificamente regolatoria non genera effetti di spesa a carico del bilancio
dello Stato.
Al riguardo non si hanno osservazioni da
formulare.
ARTICOLI 90-96
Monitoraggio, vigilanza e
controllo
Le norme prevedono che i controlli e i poteri
sulle fondazioni del Terzo settore di cui agli articoli 25 (controllo
sull’amministrazione), 26 (coordinamento di attività e unificazione di
amministrazione) e 28 (trasformazione) del codice civile siano esercitati
dall'Ufficio del Registro unico nazionale del Terzo settore (articolo 90).
Le norme stabiliscono inoltre le sanzioni a carico dei
rappresentanti legali e dei componenti degli organi amministrativi in caso di
distribuzioni di utili e avanzi di gestione in divieto alla legge, di
devoluzione irregolare del patrimonio residuo degli enti, di illegittimo
utilizzo di denominazioni o acronimi riservati agli enti del terzo settore
(articolo 91).
Sono individuati i compiti di monitoraggio, vigilanza e
controllo attribuiti al Ministero del
lavoro e delle politiche sociali (articolo 92).
In particolare, il predetto Ministero:
- vigila
sul sistema di registrazione degli enti del Terzo settore nel rispetto dei
requisiti previsti dal presente codice e monitora lo svolgimento delle attività
degli Uffici del Registro unico nazione del Terzo settore operanti a livello
regionale;
- provvede
all'accreditamento delle reti associative iscritte nell’apposita sezione del
registro unico nazionale autorizzandole ad espletare attività di controllo nei
confronti degli enti ad esse aderenti;
- predispone
e trasmette alle Camere, entro il 30 giugno di ogni anno, una relazione sulle
attività di vigilanza, monitoraggio e controllo svolte sugli enti del Terzo
settore anche sulla base dei dati acquisiti attraverso le relazioni di cui
all'articolo 95, commi.
Si prevede, inoltre, che l'Ufficio del Registro unico
nazionale del Terzo settore territorialmente competente eserciti le
attività di controllo nei confronti degli enti del Terzo settore aventi sede
legale sul proprio territorio, anche attraverso accertamenti documentata visite
ed ispezione d'iniziativa, periodicamente o in tutti i casi in cui venga a
conoscenza di atti o fatti che possano integrare violazioni alle disposizioni
del presente codice (articolo 93).
In particolare, i compiti di controllo sono finalizzati ad
accertare:
a) la sussistenza e
la permanenza dei requisiti necessari all'iscrizione al Registro unico
nazionale del Terzo settore;
b) il perseguimento
delle finalità civiche, solidaristiche o di utilità sociale;
c) l'adempimento
degli obblighi derivanti dall'iscrizione al Registro unico nazionale del Terzo
settore;
d) il diritto di
avvalersi dei benefici anche fiscali e del 5 per mille derivanti
dall'iscrizione nel Registro unico nazionale del Terzo settore;
e) il corretto
impiego delle risorse pubbliche, finanziarie e strumentali ad essi attribuite.
In materia di controlli fiscali sugli enti del Terzo
settore, le norme dispongono che l’Amministrazione finanziaria eserciti
autonomamente le attività di controllo, anche ai fini del possesso dei
requisiti richiesti per fruire delle agevolazioni fiscali previste per i
soggetti iscritti nel Registro unico nazionale del Terzo settore (articolo 94).
Sono inoltre assegnate al Ministero del lavoro e delle
politiche sociali le funzioni di vigilanza finalizzate a verificare il
funzionamento del sistema di registrazione degli enti del Terzo settore e del
sistema dei controlli al fine di assicurare principi di uniformità tra i
registri regionali all'interno del Registro unico nazionale e una corretta
osservanza della disciplina prevista nel presente codice.
In particolare, si prevede che il Ministero del lavoro e
delle politiche sociali possa effettuare verifiche, anche in loco, avvalendosi
degli Ispettorati territoriali del lavoro, o a campione, sulle operazioni effettuate
e sulle attività svolte dagli enti autorizzati al controllo (reti associative
ed enti accreditati come Centri di servizio per il volontariato).
Le norme assegnano al Ministero del lavoro e delle politiche
sociali le funzioni di vigilanza sugli enti a struttura associativa
privatizzati
e trasferiscono al medesimo Ministero le competenze relative alla ripartizione
del contributo annuo dello Stato all'Unione italiana ciechi,
attualmente in capo al Ministero dell’Interno.
I medesimi enti sono tenuti inoltre a trasmettere al
Ministero del lavoro e delle politiche sociali il bilancio d’esercizio entro
dieci giorni dalla sua approvazione. Negli organi di controllo di tali enti
deve essere assicurata la presenza di un rappresentante dell'Amministrazione
vigilante.
La relazione tecnica afferma che le norme in
esame non determinano oneri a carico del bilancio dello Stato.
In particolare, con riguardo ai controlli sulle
fondazioni del Terzo settore (articolo 90), la RT precisa che la norma
affida all'Ufficio del Registro unico nazionale del Terzo settore i controlli
sulle fondazioni del terzo settore già previsti a legislazione vigente in capo
all'autorità governativa (o a quella regionale nel caso in cui riconoscimento
della persona giuridica fosse di competenza di quest'ultima). Pertanto, afferma
la RT, trattandosi di attività di controllo già previste a legislazione
vigente, le stesse non comportano nuovi o maggiori oneri a carico della
finanza pubblica, fatti salvi quelli già quantificati di cui all'articolo 53,
comma 3, del provvedimento in esame (14.7 mln. annui). In proposito, con
specifico riguardo agli ambiti e alle finalità dei predetti controlli sugli
enti del Terzo settore (articolo 93), la RT afferma che la disposizione non
comporta nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica oltre a quelli già
previsti dagli articoli 53, comma 3 (risorse per il finanziamento degli Uffici
del registro unico), 62 (finanziamento dei Centri per il servizio di
volontariato), 72, comma 1 (accesso al Fondo per il finanziamento di progetti e
attività di interesse generale da parte delle Reti associative di cui
all’articolo 41) dello schema in esame.
Con riferimento ai compiti assegnati al Ministero del
lavoro e delle politiche sociali (articoli 92 e 95, la RT afferma che
l’Amministrazione provvede nell'ambito delle risorse umane, strumentali e
finanziarie previste a legislazione vigente, senza nuovi o maggiori oneri a
carico della finanza pubblica. Al riguardo, le spese volte ad assicurare lo
svolgimenti dei predetti compiti saranno imputate ai capitoli di bilancio relativi,
rispettivamente, al trattamento economico del personale del citato dicastero e
all'acquisto di beni e servizi, nei limiti delle risorse finanziarie
annualmente disponibili sui pertinenti capitoli dello stato di previsione del
Ministero del lavoro e delle politiche sociali, che presentano le necessarie
disponibilità, nell'ambito della missione "Diritti sociali, politiche
sociali e famiglia" e del programma "Terzo settore (associazionismo,
volontariato, Onlus e formazioni sociali) e responsabilità sociale delle
imprese e delle organizzazioni".
In merito ai controlli fiscali (articolo 94), la RT
afferma che la disposizione non comporta nuovi o maggiori oneri a carico della
finanza pubblica, trattandosi di attività già svolta a legislazione vigente
e che in ogni caso l’Amministrazione finanziaria fa fronte ai compiti previsti
con le risorse finanziarie umane e strumentali disponibili a legislazione
vigente.
Al riguardo, si rappresenta che le
disposizioni in esame recano norme in materia di monitoraggio, controlli e
vigilanza sugli enti del Terzo settore.
In primo luogo, con riferimento alle attività assegnate
agli Uffici del registro unico territorialmente competenti (controlli di cui
alle lettere a), b) e c) dell’articolo 93, comma 1), si
segnala che l’articolo 53, comma 3, del provvedimento in esame dispone una
specifica dotazione di risorse pari a 14,7 milioni di euro annui, destinate in
parte a finanziare le predette attività di controllo. Come già segnalato (cfr.
art. 53), la relazione tecnica non fornisce dati e ed elementi utili ad una
puntuale verifica della congruità delle risorse stanziate per lo svolgimento
dei compiti di controllo assegnati alle Regioni. Sul punto si rinvia quindi a
quanto evidenziato con riferimento all’art. 53 in merito alla necessità di
acquisire dati volti a verificare la congruità delle risorse stanziate rispetto
ai compiti previsti.
In merito alle attività di monitoraggio, controllo e
vigilanza assegnate al Ministero del lavoro e delle politiche sociali, si
rileva che la RT afferma che le stesse saranno svolte dall’Amministrazione
stessa nell’ambito delle risorse umane, strumentali e finanziarie previste a
legislazione vigente, senza nuovi o maggiori oneri a carico della finanza
pubblica. Alla luce dei compiti assegnati al Ministero del lavoro e delle
politiche sociali (tra i quali si segnalano le verifiche, le ispezioni, la
funzione di vigilanza sugli enti privatizzati), andrebbe acquisita una conferma
circa l’effettiva possibilità che dette attività siano svolte nell’ambito delle
risorse disponibili a legislazione vigente, tenuto conto del complesso delle
innovazioni apportate dal provvedimento in esame.
Si osserva altresì che non sono espressamente disciplinate
le procedure di trasferimento dall’amministrazione ora competente a quelle che
svolgeranno i suindicati compiti delle relative risorse, anche finanziarie,
attualmente utilizzate per le attività in questione.
Nulla da osservare in merito ai controlli di natura
fiscale assegnati all’Amministrazione finanziaria, nel presupposto che gli
stessi rientrino tra i compiti istituzionali dell’Agenzia delle entrate e possano
quindi essere assolti nell’ambito delle risorse disponibili.
ARTICOLO 97
Cabina di regia
Le norme dispongono l’istituzione presso la
Presidenza del Consiglio dei ministri, di una Cabina di regia con il compito di
coordinare, in raccordo con i ministeri competenti, le politiche di governo e
le azioni di promozione e di indirizzo delle attività degli enti del Terzo
settore.
La composizione e le modalità di funzionamento della Cabina
di regia sono stabilite con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri.
La partecipazione alla Cabina di regia è gratuita e non dà diritto alla
corresponsione di alcun compenso, indennità, emolumento o rimborso spese
comunque denominato.
Si stabilisce che all'attuazione del presente articolo si
provvede con le risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a
legislazione vigente e senza nuovi o maggiori oneri il carico della finanza
pubblica.
La relazione tecnica ribadisce il contenuto
delle disposizioni.
Al riguardo, si prende atto del fatto che
la relazione tecnica ribadisce l’assenza di oneri in relazione all’utilizzo le
risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione vigente: andrebbe
peraltro acquisita conferma riguardo all’effettiva disponibilità delle predette
risorse e alla possibilità di un loro utilizzo senza determinare riflessi per
lo svolgimento delle altre funzioni assegnate alle amministrazioni interessate.
ARTICOLO
103
Copertura
finanziaria
La norma
dispone, al comma 1, che agli oneri derivanti dall’attuazione
degli articoli 53, 62, 72, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86 e 101 del
presente schema di decreto, pari a 10 milioni di euro per l’anno 2017, a 60,7
milioni di euro per l’anno 2018, a 98,1 milioni di euro per l’anno 2019, a
103,4 milioni di euro per l’anno 2020, a 166,9 milioni di euro per l’anno 2021
e a 135,3 milioni di euro a decorrere dall’anno 2022, si provvede mediante
corrispondente riduzione dell’autorizzazione di spesa di cui all’articolo 1,
comma 187, della legge n. 190 del 2014.
Il comma 2
autorizza il Ministro dell’economia e delle finanze, ai fini dell’attuazione
delle disposizioni di cui al comma 1 del presente articolo nonché di cui
all’articolo 73, comma 1, ad apportare, con propri decreti, le occorrenti
variazioni di bilancio.
Il comma 3,
infine, reca una clausola di invarianza finanziaria riferita alle ulteriori
disposizioni del presente decreto, prevedendo che dall’attuazione delle medesime
non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica e
che le amministrazioni interessate provvederanno agli adempimenti ivi previsti
nell’ambito delle risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a
legislazione vigente.
Al riguardo, si osserva preliminarmente
che l’articolo in commento provvede alla copertura degli oneri complessivamente
derivanti dall’attuazione del presente decreto - pari a 10 milioni di euro per
l’anno 2017, a 60,7 milioni di euro per l’anno 2018, a 98,1 milioni di euro per
l’anno 2019, a 103,4 milioni di euro per l’anno 2020, a 166,9 milioni di euro
per l’anno 2021 e a 135,3 milioni di euro a decorrere dall’anno 2022 - mediante
corrispondente riduzione del Fondo da ripartire per il finanziamento del terzo
settore, dell'impresa sociale e per la disciplina del servizio civile
universale, istituito dall’articolo 1, comma 187, della legge n. 190 del 2014
con una dotazione di 50 milioni di euro per l’anno 2015, di 140 milioni di euro
per l’anno 2016 e di 190 milioni di euro annui a decorrere dall’anno 2017.
Tanto premesso, si
segnala che il citato Fondo (cap. 3093 dello stato di previsione del Ministero
dell’economia e delle finanze) appare presentare le occorrenti disponibilità,
anche tenendo conto degli ulteriori interventi normativi che nel frattempo
hanno determinato la parziale riduzione della predetta dotazione finanziaria.
Sul punto, si ravvisa comunque la necessità di acquisire una conferma da parte
del Governo.
In particolare, si
osserva che le disposizioni del presente schema di decreto, richiamate al comma
1 dell’articolo in commento, dalle quali discendono nuovi o maggiori oneri per
la finanza pubblica sono le seguenti:
- le risorse
necessarie a consentire l’avvio e la gestione del Registro unico nazionale del
terzo settore, istituito presso il Ministero del lavoro e delle politiche
sociali ai sensi dell’articolo 45, comma 1, del presente decreto, che vengono
quantificate in 14,7 milioni di euro annui a decorrere dal 2018 e nell’ambito
delle quali dovrà altresì farsi fronte allo svolgimento delle attività di
controllo sugli enti del terzo settore da parte dei singoli uffici del Registro
territorialmente competenti (articolo 53, comma 3);
- il riconoscimento in
favore delle Fondazioni di origine bancaria - che effettuano il versamento dei
contributi obbligatori e integrativi al Fondo unico nazionale, istituito ai
sensi dell’articolo 62, comma 1, del presente decreto quale strumento di
finanziamento stabile dei Centri di servizio per il volontariato - di un
credito d’imposta, utilizzabile esclusivamente in compensazione, pari al 100
per cento dei versamenti effettuati, fino ad un massimo di 15 milioni di euro
per il 2018 e di 10 milioni di euro per gli anni successivi (articolo 62, comma
6). In proposito, si segnala l’opportunità di riformulare il primo periodo
della disposizione in esame al fine di meglio precisare che il credito
d’imposta de quo è riconosciuto “fino ad un massimo di 15 milioni di
euro per l’anno 2018 e di 10 milioni di euro annui a decorrere dall’anno 2019”,
stante il carattere permanente della misura ivi prevista, come peraltro
evidenziato anche dalla relazione tecnica. Sul punto, appare tuttavia necessario
acquisire l’avviso del Governo;
- l’incremento, in
misura pari a 10 milioni di euro annui a decorrere dal 2017, della dotazione
della seconda sezione del Fondo di cui all’articolo 9, comma 1, lettera g),
della legge n. 106 del 2016, destinato a sostenere lo svolgimento di attività
di interesse generale nel terzo settore (articolo 72, comma 5);
- l’applicazione
della ritenuta agevolata di cui all’articolo 31 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 601 del 1973 agli interessi, ai premi e ad ogni alto
provento prodotti dai titoli di solidarietà emessi da istituti di credito
autorizzati ad operare in Italia, nonché il riconoscimento di un credito
d’imposta in favore degli emittenti medesimi pari al 50 per cento delle
erogazioni liberali in denaro effettuate - per una somma non inferiore allo 0,6
per cento dell’ammontare nominale collocato dei titoli in precedenza menzionati
- a favore degli enti del terzo settore e l’esenzione dall’imposta di bollo
sulle comunicazioni finanziarie relative ai depositi titoli di solidarietà (articolo
77, commi 9, 10 e 13);
- norme a vario
titolo concernenti il regime fiscale applicabile, ai fini della determinazione
delle imposte dirette, agli enti del terzo settore diversi dalle società con
qualifica di impresa sociale (articoli 80, 84, 85 e 86);
- l’istituzione di
un credito d’imposta per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore
degli enti del terzo settore non commerciali, finalizzate al recupero degli
immobili pubblici inutilizzati e dei beni mobili o immobili confiscati alla
criminalità organizzata ed assegnati agli enti medesimi (articolo 81);
- l’applicazione in
misura fissa delle imposte di registro, ipotecaria e catastale per gli atti
traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili e per gli atti
traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento a favore di
tutti gli enti del terzo settore, incluse le imprese sociali (articolo 82,
comma 4);
- norme che
modificano l’attuale regime delle detrazioni e delle deduzioni per le erogazioni
liberali in denaro o in natura effettuate in favore degli enti del terzo
settore non commerciali (articolo 83, commi 1 e 2).
Si osserva, inoltre,
che gli oneri derivanti dalle disposizioni dianzi sinteticamente richiamate si
configurano in taluni casi come nuove o maggiori spese ricondotte entro un
limite massimo di impegno esplicitamente stabilito dal testo,
mentre in altri casi – ci si riferisce, nello specifico, alle disposizioni di
carattere fiscale di cui agli articoli 77 e da 80 a 86 - essi si configurano
quali minori entrate, la cui quantificazione viene esplicitata, in termini di
previsione, esclusivamente nella relazione tecnica allegata al provvedimento, sulla
base dei dati e delle stime nella stessa riportati.
Appare inoltre utile
acquisire un chiarimento da parte del Governo in merito alla opportunità di
mantenere l’attuale richiamo all’articolo 101 del presente schema di decreto
tra quelli oggetto di copertura finanziaria ai sensi del comma 1 dell’articolo
103, tenuto conto del fatto che la relazione tecnica non ascrive alle
disposizioni transitorie contenute nel citato articolo 101 effetti in termini
di nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.
Da un punto di vista
meramente formale, appare infine opportuno, da un lato, specificare al comma 1
dell’articolo in commento il carattere annuo degli oneri previsti a regime a
decorrere dall’anno 2020, dall’altro, sostituire l’attuale rubrica con quella
denominata “Disposizioni finanziarie”, giacché oltre alla norma di copertura
finanziaria di cui al comma 1 l’articolo in esame reca, al successivo comma 3,
una clausola di invarianza finanziaria riferita all’attuazione delle restanti
disposizioni del presente schema di decreto.
