Camera dei deputati Dossier D11098B

Saldo netto da finanziare

Fabbisogno

Indebitamento netto

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

a) Proroga sospensione versamenti contributi previdenziali

Maggiori spese

2,8

Minori spese

2,8

Minori entrate

2,8

Maggiori entrate

2,8

b) Proroga sospensione versamenti tributari

Minori entrate

5,2

Maggiori entrate

5,2

c) Zona franca urbana

Minori entrate

0,3

0,2

0,3

0,2

0,3

0,2

I commi da 1 a 7 introducono la liquidazione automatica dell’imposta unica dovuta sulle scommesse e sui giochi a distanza.

In particolare il comma 1 stabilisce che l’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato (AAMS), avvalendosi di procedure automatizzate, proceda:

§ alla liquidazione dell’imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse, di cui al decreto legislativo 23 dicembre 1998, n. 504, e dei relativi interessi e sanzioni;

§ al controllo della tempestività e della rispondenza in relazione ai versamenti effettuati dai concessionari abilitati alla raccolta dei giochi sulla base delle informazioni contenute della banca dati del Ministero dell’economia e delle finanze, prevista dall’articolo 2 del D.P.R. n. 66 del 2002 (Regolamento per la semplificazione degli adempimenti relativi all'imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse)

Con il decreto legislativo n. 504 del 1998 si è provveduto al riordino dell'imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse, a norma dell'articolo 1, comma 2, della legge n. 288 del 1998. Con il D.P.R. 8 marzo 2002, n. 66 è stato emanato il regolamento per la semplificazione degli adempimenti relativi all'imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse, a norma dell'articolo 6 del D.Lgs. n. 504 del 1998, prevedendo, all’articolo 3 che, ai fini del pagamento dell'imposta unica, per ogni giornata nella quale si sono svolti gli avvenimenti oggetto delle scommesse al totalizzatore ed a quota fissa ovvero per ogni concorso pronostico, il soggetto d'imposta provvede alla stampa di un prospetto di liquidazione riepilogativo degli introiti delle scommesse stesse, nonché di un prospetto di liquidazione dei concorsi pronostici. I soggetti d'imposta che non si avvalgono di sistemi informatici compilano, prima dell'inizio di ciascuna gara, un foglio riepilogativo delle scommesse conforme al modello approvato con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, da inviare in copia al totalizzatore nazionale, anche in via telematica, per i dovuti controlli, entro il mese successivo a quello di riferimento delle gare. Di norma l'imposta unica dovuta in base alle liquidazioni periodiche è versata in unica soluzione entro il giorno 16 del mese successivo a quello di riferimento.

In caso di omissioni o di carenze nei versamenti dovuti, l'esito del controllo automatizzato, per evitare la reiterazione degli errori, viene comunicato al concessionario (comma 2), che può, a sua volta, fornire i chiarimenti necessari all'ufficio dell'Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato; quest'ultima, in caso sussista pericolo per la riscossione, provvede al controllo della tempestiva effettuazione dei versamenti dell'imposta unica (comma 3).

In mancanza di versamento, le somme che risultano dovute a titolo d'imposta unica, nonché di interessi e di sanzioni per ritardato od omesso versamento, sono iscritte direttamente nei ruoli resi esecutivi a titolo definitivo (comma 4).

L'iscrizione a ruolo non è eseguita se il concessionario provvede a pagare le somme dovute entro trenta giorni dalla comunicazione definitiva o derivante dal controllo automatizzato (comma 5). In questo caso la sanzione amministrativa de pagamento del 30% degli importi non pagati entro il termine (art. 5, co. 2, D.Lgs. n. 504/1998) è ridotta a un terzo (cioè al 10% delle somme non pagate).

Le cartelle di pagamento recanti i ruoli devono essere notificate, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello per il quale sia dovuta l’imposta unica (comma 6). È altresì previsto che, in mancanza di pagamento delle cartelle esattoriali da parte del concessionario entro i termini di scadenza, l’AAMS possa procedere alla riscossione delle somme dovute anche tramite escussione delle garanzie presentate dal concessionario con la convenzione di concessione; in tal caso l’Amministrazione dovrà comunicare l’importo del credito per imposta, sanzioni ed interessi estinto tramite escussione delle garanzie ad Equitalia, affinché quest'ultima possa procedere a riscuotere coattivamente l’eventuale credito residuo.

Le disposizioni sulla rateazione delle somme dovute di cui all'articolo 3-bis del decreto legislativo n. 462 del 1997 (Unificazione ai fini fiscali e contributivi delle procedure di liquidazione, riscossione e accertamento), si applicano alle somme dovute a norma del presente articolo.

Il richiamato articolo 3-bis prevede che le somme dovute a seguito di controlli possono essere versate in un numero massimo di 6 rate trimestrali di pari importo, ovvero, se superiori a 5.000 euro, in un numero massimo di 20 rate trimestrali di pari importo.

Le garanzie previste dallo stesso articolo 3-bis non sono invece applicabili qualora si verifichi che la fideiussione già presentata dal soggetto passivo di imposta a garanzia degli adempimenti dell'imposta unica sia di importo superiore alla somma da rateizzare (comma 7).

Profili finanziari

Il prospetto riepilogativo ascrive alle norme i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2011	2012	2012	2014	2011	2012	2012	2014	2011	2012	2012	2014
Entrate tributarie giochi TOTALE	442,5	481,0	501,0	501,0	442,5	481,0	501,0	501,0	442,5	481,0	501,0	501,0
Contrasto fenomeni illegali e evasione	31,5	13,0	13,0	13,0	31,5	13,0	13,0	13,0	31,5	13,0	13,0	13,0
Bingo a distanza	20,0	50,0	70,0	70,0	20,0	50,0	70,0	70,0	20,0	50,0	70,0	70,0
Poker live	50,0	30,0	30,0	30,0	50,0	30,0	30,0	30,0	50,0	30,0	30,0	30,0
Una tantum gara apparecchi	35,0				35,0				35,0
Gara apparecchi AWP– VLT*	100,0	150,0	150,0	150,0	100,0	150,0	150,0	150,0	100,0	150,0	150,0	150,0
Gara concessioni pre Bersani sport ippiche	115,0				115,0				115,0
Manutenzione giochi - Lotto	50,0	100,0	100,0	100,0	50,0	100,0	100,0	100,0	50,0	100,0	100,0	100,0
Manutenzione giochi Enalotto	35,0	120,0	120,0	120,0	35,0	120,0	120,0	120,0	35,0	120,0	120,0	120,0
Elenco operatori apparecchi da gioco	6,0	18,0	18,0	18,0	6,0	18,0	18,0	18,0	6,0	18,0	18,0	18,0

* La tabella contiene la seguente indicazione “50.000 AWP aggiuntive-14%=6.667”. Sul punto si rinvia alla parte successiva della presente scheda.

La relazione tecnica riferita al testo originario (non modificato, per questa parte, nel corso dell’esame in prima lettura presso il Senato) afferma quanto segue.

Riguardo alla liquidazione dell’imposta unica (commi 1-6), all’accertamento in materia di giochi pubblici (comma 8), all’iscrizione nei ruoli in base ad accertamenti non definitivi (comma 12), la RT afferma preliminarmente che le disposizioni non comportano effetti finanziari.

In ordine alle attribuzioni degli uffici dell’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato (commi 13-16), la RT conferma che detti uffici provvederanno alle funzioni di controllo e di accertamento ad essi assegnate nell’ambito delle risorse umane, finanziarie e strumentali già disponibili a legislazione vigente.

Con riferimento al complesso dei commi da 1 a 16, la RT precisa che tali norme costituiscono un unicum da cui dovrebbe derivare un maggior gettito di circa 5 milioni di euro all’anno. Alla base di tale stima vengono indicati i seguenti elementi:

§ entrate erariali dal settore dei giochi nel 2010: circa 8,8 miliardi di euro;

§ fisiologica percentuale di recupero di imposta non corrisposta attraverso l’utilizzo del sistema disciplinato dai predetti commi: 0,5 per mille delle entrate.

Per l’anno 2011, la RT stima un maggior gettito di circa 2,5 milioni di euro.

Con riferimento ai commi 17 e 18 (raddoppio della misura forfetaria di raccolta in funzione del prelievo erariale unico; raddoppio delle sanzioni previste in caso di evasione del PREU[52]), la RT stima maggiori entrate pari a 4 mln. di euro nel 2011 e a 8 mln. a decorrere dal 2012. La stima è basata sui seguenti elementi ed ipotesi:

§ attuale importo forfetario di raccolta per ogni singolo apparecchio: 280 euro al giorno. Somma da raddoppiare;

§ incremento del gettito PREU per circa 8 milioni di euro su base annua.

Dal rapporto fra le due cifre (8 mln. e 280 euro al giorno) potrebbe ricavarsi la dimensione delle irregolarità[53] che viene ipotizzata. La RT tuttavia non fornisce tale dato;

§ per il 2011, maggior gettito pari a circa 4 milioni di euro.

Riguardo ai commi da 19 a 23 (divieto di gioco per i minori), la RT stima un incremento di gettito pari a 25 mln. di euro nel 2011, precisando che il testo coordina le varie disposizioni nel tempo introdotte in tema di contrasto al gioco da parte dei minori ed allo sviluppo delle ludopatie. Viene inoltre disposto un inasprimento delle sanzioni, che passano da 500-1.000 euro a 5.000-20.000 euro. La stima di maggior gettito si basa sui seguenti elementi:

§ presenza sul territorio nazionale di 150.000 esercizi;

§ percentuale di accertamento annuo dell’infrazione pari al 5 per cento degli esercizi;

§ maggior gettito erariale dell’ordine di 25 milioni di euro per il solo anno 2011

Dalle ipotesi formulate dalla RT si ricava che la disposizione alla quale viene ascritto un effetto di maggior gettito è il comma 21.

Posto che, in base ai dati forniti dalla RT, il numero di infrazioni ipotizzato è intorno alle 7.500 (150.000×5%), la RT comunque non esplicita l’ipotesi relativa alla sanzione media irrogata[54].

Per gli anni successivi la RT afferma che tale inasprimento dovrebbe esercitare un effetto dissuasivo. Pertanto non ascrive prudenzialmente effetti finanziari a titolo di sanzioni.

Con riferimento ai commi 24-27 (requisiti per la partecipazione a gare e per il rilascio di concessioni in materia di giochi) la RT afferma che la norma è volta ad estendere (per le società di capitali e per le società estere assimilabili alle società di capitali) l’ambito dei soggetti nei cui confronti devono essere effettuati gli accertamenti antimafia (non soltanto l’interessato e la società, ma anche i soci che detengano direttamente o indirettamente partecipazioni al capitale o al patrimonio superiori al 2 per cento, nonché i direttori generali e i soggetti responsabili in Italia delle sedi secondarie o delle stabili organizzazioni di soggetti non residenti). Secondo al RT le norme non determinano effetti negativi per il bilancio dello Stato. Analoga assenza di effetti finanziari viene rilevata, dalla relazione tecnica, con riferimento ai successivi commi 28 (requisiti per la conduzione di esercizi di gioco pubblico) e 29-31 (divieto di trasferimento di somme verso operatori di gioco illegali).

Anche il finanziamento della carta acquisti con introiti da gioco (previsto dal comma 32) non determina effetti onerosi, in quanto tali risorse (quota parte delle somme che i concessionari sono tenuti ad investire per campagne pubblicitarie) vengono versate da soggetti esterni alla pubblica amministrazione.

Riguardo al comma 33 (Bingo a distanza) la RT precisa che la norma consente di separare la disciplina del Bingo di sala da quella del Bingo on line, al fine di adeguare quest’ultima all’offerta già presente su siti non autorizzati da AAMS alla raccolta di gioco. Dalla disposizione dovrebbero derivare maggiori introiti pari a 20 mln. di euro nel 2011, 50 mln. nel 2012 e 70 mln. a decorrere dal 2013. La stima si basa sui seguenti parametri e ipotesi:

§ raccolta del gioco su siti illegali: circa 1-2 miliardi di euro annui;

§ aliquota del 10% di imposta unica;

§ fisiologica diffusione dell’offerta di gioco, che dovrebbe consentire di incrementare il gettito del 2011 (20 mln. di euro) passando a 50 mln. nel secondo anno e a 70 mln. a regime.

Con riferimento al comma 34 (Poker sportivo) la RT afferma che il testo riformula le previsioni contenute nella legge comunitaria per il 2008 relative alla regolamentazione del poker sportivo, intervenendo su diversi aspetti. Viene risolta la mancata definizione di un’aliquota di imposta nella formulazione originaria, ora fissata al 3 per cento della raccolta (in analogia a quanto avviene per i giochi di abilità a distanza). Inoltre, viene previsto lo svolgimento di una gara per 1.000 punti di esercizio per il poker sportivo, che dovrebbe consentire di far riemergere dal nero le migliaia di circoli di poker che già operano in tutta Italia. La stima di maggior gettito si basa sui seguenti parametri e ipotesi:

§ 500 diritti assegnati in sede di gara al prezzo minimo (100.000 euro): corrispettivo per lo Stato pari a 50 milioni di euro;

§ raccolta a regime, dal 2012, di 1 miliardo di euro (quella del poker a distanza nel 2009 ha superato i 2,3 miliardi): prelievo di 30 milioni all’anno.

Riguardo ai commi 35-36 (affidamento in concessione della rete telematica degli apparecchi da intrattenimento), la relazione tecnica afferma che le norme costituiscono disposizioni di coordinamento, rispetto gli articoli di legge che si sono succeduti in materia. In vista della prossima gara per l’affidamento in concessione degli apparecchi da gioco, si prevede (comma 36) l’istituzione di un contributo una tantum a carico dei soggetti aggiudicatari delle relative procedure di gara, commisurata al numero di apparecchi AWP installati (100 euro per apparecchio). Considerato che detti apparecchi sono oggi circa 350.000, ne deriverebbe, per il solo anno 2011, un maggior introito erariale di 35 milioni di euro; cifra che va ad aggiungersi ai 15.000 euro versati dai nuovi concessionari per ogni VLT di cui chiedono l’autorizzazione all’installazione Gli effetti erariali connessi alla diffusione dei prodotti di gioco rendono verosimile attendersi, per il 2011, maggiori entrate per 35 milioni (una tantum) più 100 milioni nel 2012 e 150 milioni per gli anni successivi.

Riguardo ai commi 37-38 (gara per l’assegnazione di punti di vendita di giochi pubblici), la RT afferma che l’aggiudicazione di ulteriori punti di vendita in luoghi in cui l’attività prevalente è diversa dalla commercializzazione di prodotti di gioco pubblici [comma 38, lett. a)] consentirebbe di convertire tali esercizi commerciali, la cui numerosità è superiore alle 10.000 unità, riconducendo alla più generale disciplina del gioco su rete fisica l’offerta di gioco ora impropriamente veicolata attraverso peculiari modalità del gioco a distanza. Con l’occasione, anche ai fini di non discriminare gli attuali “corner” della cosiddetta “rete Bersani” (oltre 7.000), nonché di consentire loro di completare l’offerta di gioco (a base ippica o sportiva), è prevista la possibilità, a fronte di un ammortamento del prezzo di aggiudicazione, in ragione dei precedenti investimenti, di conseguire la parte di prodotto mancante (sport per i corner ippici e ippica per i corner sportivi). Nell’ipotesi di assegnazione di almeno la metà dei diritti messi a gara, ad un prezzo di aggiudicazione di 25.000 euro, è stimabile un introito per lo Stato di circa 62 milioni di euro (2.500 punti vendita×25.000 euro). Allo stesso scopo, il comma 38, lett. b), è volto ad individuare nuovi operatori nel settore dei giochi pubblici su base sportiva e su base ippica che esercitano la raccolta di gioco in uno degli Stati dello Spazio economico europeo e che sono interessati ad inserirsi nel mercato dei giochi italiano secondo le consuete procedure selettive. È prevista una procedura selettiva per l’aggiudicazione di 2.000 punti di vendita la cui attività prevalente sia l’offerta di gioco sportivo e ippico, con una base d’asta di 40.000 euro. Considerato che esiste un turn over legato allo scadere di circa 1.500 concessioni assegnate nel 2000, è possibile prevedere l’assegnazione di due terzi dei diritti disponibili al prezzo di aggiudicazione. Conseguentemente, il gettito atteso ammonterebbe a 53 milioni di euro (1.320 punti vendita×40.000 euro).

La RT non precisa ulteriormente le ipotesi poste alla base del procedimento di calcolo. Il gettito atteso di 53 milioni di euro potrebbe teoricamente essere stato così calcolato: 1.325 punti vendita×40.000 euro.

Con riferimento al comma 39 (innovazioni da apportare al gioco del Lotto), finalizzato a rendere l’offerta di prodotto più rispondente alle richieste di mercato, la RT fornisce i seguenti dati e ipotesi posti alla base gli effetti di gettito:

§ utili erariali del Lotto nel 2010 pari a circa 1,2 miliardi di euro;

§ effetto migliorativo dato dalla norma stimabile nell’ordine del 9-9,5%;

§ maggior gettito stimabile a regime pari a 100 milioni (e pari a 50 milioni nel 2011).

Per il comma 40 (innovazioni da apportare ai giochi numerici a totalizzatore, come l’Enalotto), i dati e le ipotesi posti alla base degli effetti di gettito sono i seguenti:

§ gettito erariale nel 2010 per il comparto giochi numerici : circa 1,6 miliardi di euro;

§ l’azione migliorativa potrebbe dare luogo ad un incremento dell’ordine 8-9%;

§ maggiori entrate stimabili intorno ai 120-130 milioni annui a regime (35 milioni nel 2011).

Con riferimento al comma 41 (Elenco degli operatori autorizzati) la relazione tecnica precisa che è verosimile attendersi richieste di iscrizione per 120.000-150.000 soggetti (alcuni dei quali hanno già versato i 100 euro previsti dalla formulazione vigente). Pertanto dalla norma possono derivare maggiori entrate nell’ordine di 6-7,5 milioni nel 2011 e di 18- 22,5 milioni per gli anni successivi.

La RT non esplicita i procedimenti di calcolo adottati. Sul punto si rinvia alla parte successiva della presente scheda.

Nella documentazione tecnica trasmessa dal Governo nel corso dell’esame presso il Senato, l’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato ha precisato quanto segue.

Con riferimento alla dinamica decrescente del rendimento medio dei giochi (che consente un incremento del gettito erariale solo in presenza di una significativa espansione del mercato o di una emersione di basi imponibili), l’AAMS ha evidenziato che nel settore dei giochi vale il principio dell’allargamento della base imponibile e dell’utilizzo di un livello di imposte graduato anche al fine di neutralizzare e combattere l’offerta di gioco illegale. Una accorta governance delle leve gestionali che incidono sul pay-out, sull’efficace combinazione tra i giochi con minor redditività fiscale ed i giochi con maggiore redditività fiscale, consentono allo Stato di esercitare al meglio la funzione regolatrice di un settore di forte impatto oltre che finanziario, anche sociale, innescando processi di responsabilizzazione, di controllo e di lotta al gioco illegale ed irregolare ed ai connessi fenomeni di evasione. Per esempio, il prelievo erariale unico sulla raccolta da apparecchi da intrattenimento (ad aliquote decrescenti in rapporto alla crescita della raccolta) è volto ad incentivare i soggetti della filiera e, in particolar modo, i concessionari ad una maggiore diffusione di offerta. Infatti questo tipo di tassazione ha portato ad un incremento delle entrate erariali nel settore pari a circa il 20 per cento sia nel 2009 rispetto al 2008 sia nel 2010 rispetto al 2009.

Per quanto riguarda il Bingo a distanza, l’Amministrazione ha precisato che l’esperienza maturata - anche all’esito delle attività di inibizione dei siti illegali che offrono gioco senza concessione statale – consente di stimare che la potenziale raccolta del gioco del Bingo attraverso tali siti può aggirarsi intorno ai 500-800 milioni di euro annui. Una valutazione prudenziale per il 2011 e per gli anni successivi porta verosimilmente ad attendersi gli effetti di maggior gettito erariale indicati nella relazione tecnica (70 mln. di euro annui a regime).

Relativamente al comma 32 (devoluzione allo Stato di quota delle somme che i concessionari sono tenuti, per concessione, a utilizzare in campagne promozionali), viene affermato che la riduzione di investimenti in pubblicità dovrebbe avere effetti assolutamente ininfluenti sull’andamento della raccolta di gioco, considerate sia la bassa percentuale prevista (3 per cento) sia le somme che in termini assoluti sono previste per tali investimenti.

Relativamente al comma 41, secondo la documentazione dell’AAMS appare più che verosimile attendersi per il 2011 un introito pari ad un terzo di quello che si andrà a realizzare a regime. Ciò considerato il numero dei soggetti che alla data del 30 giugno hanno già eseguito il versamento previsto per l’iscrizione all’elenco degli operatori autorizzati, nonché il residuale periodo di anno solare.

In merito ai profili di quantificazione, si osserva preliminarmente che alcuni dei settori di intervento disciplinati dall’articolo in esame hanno già formato oggetto di specifiche misure legislative nell’ambito del D.L. 39/2009 (Interventi in favore dell’Abruzzo), rispetto alle quali erano stati ascritti un effetto di maggior gettito pari a 500 milioni all’anno (a carattere permanente) ed un effetto di maggiore entrata per il solo anno 2010 pari a 150 milioni di euro.

La relazione tecnica attribuiva tale incremento di entrate alle seguenti misure:

- introduzione di nuove tipologie di gioco nel Lotto e nell’Enalotto (+180 mln.);

- rafforzamento dei controlli con finalità di contrasto alle pratiche illegali di gioco (+40 mln.);

- avvio a regime dell’esercizio dei videoterminali (cd. apparecchi VLT), con prelievo erariale fissato al 4% delle somme giocate (+300 mln.);

- obbligo di versamento di 15.000 euro per ciascun videoterminale VLT installato (+100 mln. una tantum).

Le quantificazioni relative alle analoghe norme contenute nell’articolo 24 in esame dovrebbero pertanto assumere come base di calcolo, presumibilmente, l’effettiva acquisizione dei predetti introiti, già scontati a normativa vigente per i medesimi settori di intervento.

Dal punto di vista metodologico, si osserva inoltre che ai fini delle quantificazioni in esame andrebbero distintamente evidenziati sia gli eventuali effetti (positivi) di incremento della raccolta – a seguito dei nuovi interventi posti in essere - sia quelli (negativi) di sostituzione all’interno del comparto dei giochi.

Ciò premesso, si osserva comunque che anche nel 2011 i dati sulla raccolta di giochi hanno mostrato un andamento crescente nei mesi da gennaio a maggio (+19% circa rispetto all’analogo periodo dell’anno precedente)^{^[55]}, così come i dati sul gettito erariale, che hanno fatto registrare un significativo incremento (+12% circa^{^[56]}).

In ordine alle singole norme dell’articolo in esame si osserva quanto segue:

Commi 1-16 (Rafforzamento dei controlli). La relazione tecnica non fornisce i dati e le ipotesi necessari per verificare le stime di maggior gettito ascritte alle norme, il cui ambito di operatività interessa tutto il comparto dei giochi.

A tale settore sono applicate forme di tassazione (modalità di determinazione degli imponibili e aliquote di imposta) del tutto eterogenee. LA RT si limita a mettere in relazione il dato complessivo di gettito 2010 con una “fisiologica” percentuale di recupero di imposte, derivante dalle nuove misure introdotte, senza precisare a quali campi di intervento si faccia riferimento (e con quali effetti finanziari).

Commi 13-16 (Poteri di accertamento di AAMS)[57]. Si rileva preliminarmente che l’attribuzione ad AAMS dei compiti di accertamento e liquidazione delle imposte (comma 13), pur apparendo coerente con le misure di ispezione e di controllo già affidate alla stessa AAMS da precedenti norme di legge[58], sembrerebbe tuttavia richiedere un rilevante impiego di risorse umane e strumentali. Non è chiaro se l’Amministrazione disponga – a normativa vigente – dei mezzi finanziari per fare fronte a tali impegnativi adempimenti.

Riguardo all’assunzione della qualità di agenti di polizia tributaria per gli appartenenti all'AAMS nell'esercizio dei loro poteri, si rileva che tale previsione – pur non determinando effetti onerosi di carattere diretto – potrebbe costituire il presupposto per futuri incrementi della spesa per il personale impiegato in compiti di controllo tributario.

Comma 33 (Bingo a distanza[59]). Si osserva che questa modalità di gioco è già prevista a legislazione vigente[60] con un’aliquota d’imposta del 11% e un compenso ad AAMS del 1%. Pertanto in base alla norma in esame:

§ sembrerebbe ridotto il prelievo fiscale dal 11% al 10%;

§ non è chiaro se sia implicitamente previsto il mantenimento del compenso ad AAMS del 1%.

Si osserva, quindi, che a parità di raccolta queste due misure (o, almeno, la prima di esse, nel caso in cui il compenso ad AAMS rimanesse inalterato) potrebbero determinare una riduzione del gettito complessivo.

Ai fini della quantificazione del maggior gettito (20 mln. nel 2011, 50 mln. nel 2012 e 70 mln. dal 2013), la relazione tecnica fa riferimento ad una stima della raccolta del gioco su siti illegali (indicata fra 1 e 2 miliardi di euro annui) e all’ipotesi di una "fisiologica diffusione dell'offerta di gioco". Sembra potersi desumere da tali indicazioni che il predetto maggior gettito debba essere ricondotto non all’introduzione di una nuova forma di gioco (che, come detto, è già prevista a normativa vigente), ma all’emersione di una potenziale base imponibile attualmente non sottoposta a tassazione. Non viene tuttavia chiarito con quali modalità e attraverso quali strumenti tale contrasto al gioco irregolare dovrebbe avvenire al fine di assicurare i risultati di gettito attesi.

Commi 35-36 (Apparecchi da intrattenimento). Come in precedenza illustrato, il comma 35, lettera a), dispone il versamento di euro 15.000 per ciascun terminale VLT[61]. Si segnala che, con riferimento alle norme di analogo contenuto previste dal D.L. 39/2009 (v. sopra), la relazione tecnica al medesimo D.L. affermava che il completamento della procedura di gara entro il 2010 avrebbe reso possibile, in quell’anno, un introito una tantum, per l’aggiudicazione dei terminali, pari a circa 100 milioni di euro. Come detto, la misura è di contenuto analogo a quella prevista dall’articolo 24 in esame: dall’indicazione riportata nel prospetto riepilogativo ( “50.000 AWP aggiuntive-14%=6.667”)[62] si desume che l’introito di 100 milioni di euro, previsto per l’assegnazione delle nuove concessioni della rete telematica, è da riferire all’installazione di circa 6.700 nuovi apparecchi[63]. Non viene esplicitato, tuttavia, se tale introito debba essere considerato (analogamente a quello riferito all’aggiudicazione di licenze AWP)[64] come una tantum.

Con riferimento agli effetti di maggiore entrata ascritti alle procedure per il nuovo affidamento in concessione della rete per la gestione telematica, si osserva che le ipotesi di gettito indicate dalla RT non appaiono verificabili in assenza di dati più puntuali in ordine:

§ ai tempi necessari per il completamento della procedura di assegnazione dei nuovi apparecchi (le previsioni di gettito, infatti, non sembrano considerare la possibilità che la piena entrata in funzione degli apparecchi richieda un avvio graduale);

§ al numero di apparecchi che si prevedono in esercizio sia nel 2011 sia negli anni successivi;

§ alle ipotesi di raccolta e di rendimento medio per ciascun apparecchio, considerato che il prelievo erariale sui terminali VLT era stato fissato dal D.L. 39/2009 nella misura ridotta del 4 per cento delle somme giocate (contro l’aliquota media di circa il 12 per cento attualmente applicata sugli apparecchi AWP).

Comma 41 (Versamento diritti di iscrizione all’elenco degli operatori autorizzati[65]). Si osserva preliminarmente che la quantificazione degli effetti finanziari a regime (anni 2012 e seguenti) sembra assumere, come parametro per la stima del maggior gettito (18 mln. di euro all’anno), l’intero importo dei diritti annuali di iscrizione all’elenco degli operatori autorizzati (150 euro per ciascun soggetto) e non solo la parte aggiuntiva di detto importo (50 euro), stabilita dal testo in esame rispetto alla legislazione previgente (che fissava il diritto di iscrizione a 100 euro all’anno).

Infatti il predetto effetto di maggior gettito (18 mln. di euro all’anno) si ottiene moltiplicando il numero di soggetti autorizzati indicato dalla RT (120.000 soggetti, nell’ipotesi più prudenziale) per l’importo intero di 150 euro e non per quello (aggiuntivo) di 50 euro.

Ciò va presumibilmente collegato alla circostanza che alla disposizione con la quale era stato originariamente introdotto tale diritto di iscrizione (articolo 1, comma 82, della legge 220/2010) non erano stati ascritti autonomi effetti di maggior gettito.

La relazione tecnica alla legge 220/2010 – infatti - ascriveva complessivamente ai commi 81-82 (Programma straordinario di controlli nel settore dei giochi, delle scommesse e degli apparecchi da intrattenimento; Istituzione dell’elenco dei soggetti autorizzati) effetti di maggior gettito pari a 125 milioni di euro nel solo anno 2011. Tali effetti venivano espressamente collegati ad un incremento dell’efficacia dell’azione di contrasto al gioco illecito e al recupero dell’evasione fiscale nel settore degli apparecchi da gioco, con particolare riferimento al contingentamento degli apparecchi nei locali dove tale tipo di gioco è offerto in via principale o accessoria. Altre fonti di entrata erano rappresentate – secondo la RT – dalla fissazione di sanzioni per gli operatori e dalla previsione di oneri in capo ai soggetti che svolgono il ruolo di “terzi incaricati”. Si osserva, pertanto, che fra gli effetti di maggior gettito non erano inclusi i diritti di iscrizione all’elenco degli operatori autorizzati (diritti che, peraltro, avrebbero dovuto dare luogo ad un effetto finanziario di carattere permanente, non previsto dalla relazione tecnica).

Per quanto riguarda la stima di maggior gettito per l’anno 2011, si prende atto di quanto precisato nella documentazione tecnica dell’Amministrazione dei monopoli di Stato in ordine alla congruità del rapporto (di 1/3) fra effetto nel primo anno e effetto a regime. Si osserva peraltro che la quantificazione per il 2011 sembrerebbe scontare un versamento integrativo di 50 euro da parte dei soggetti che avevano già effettuato il loro versamento nella misura ridotta fissata dalla legislazione previgente (100 euro). In tal senso andrebbe quindi interpretata la disposizione in base alla quale “…restano ferme le domande ed i versamenti già eseguiti alla data del 30 giugno 2011".

Ovvero: per i soggetti già titolari di autorizzazioni, e quindi già iscritti nell’elenco per il 2011, rimarrebbe da versare un importo di 50 euro.

In caso contrario, le previsioni di maggior gettito per il 2011 (6 mln. di euro) potrebbero risultare sovrastimate.

Si osserva, comunque, che non sono stati esplicitati dalla relazione tecnica i parametri (numero di soggetti da iscrivere e rispettive quote da pagare) che sono stati utilizzati per quantificare il maggior gettito per il 2011.

Le ipotesi da assumere potrebbero essere molteplici. Per esempio, potrebbe essere stato ipotizzato:

- che tutti gli operatori, circa 120.000, dovranno versare nel corso del 2011 almeno la quota residua di 50 euro;

- ovvero che, alla data del 30 giugno 2011, non era ancora iscritto all’elenco (e avrebbe quindi dovuto versare per intero l’importo di 150 euro) un numero di circa 40.000 soggetti;

- ovvero ancora che, nella parte residua del 2011, sarà versato un numero di quote (intere, di 150 euro, o integrative, di 50 euro) sufficienti per raggiungere l’introito sopra indicato (6 mln. di euro).

Con riferimento, infine, alla qualificazione delle maggiori entrate previste con riferimento all’articolo 24 nel suo complesso, si osserva che nel prospetto riepilogativo degli effetti finanziari tali entrate sono state sempre classificate come tributarie. Va rilevato, tuttavia, che fra esse sono incluse anche talune entrate che – per la loro natura non strettamente fiscale – erano state classificate, in precedenti provvedimenti, come extratributarie.

Nel testo in esame, tali introiti derivano da:

§ irrogazione di sanzioni (commi 19-23: divieto di gioco per i minori). Maggiori entrate per 25 mln. nel solo anno 2011, incluse nel totale delle entrate tributarie per “Contrasto ai fenomeni illegali e all’evasione”[66];

§ pagamento di diritti (comma 41: incremento del diritto di iscrizione nell’elenco AAMS dei soggetti autorizzati ad operare nel settore degli apparecchi da intrattenimento). Maggiori entrate per 6 mln. nel 2011 e per 18 mln. a decorrere dal 2012 indicate sotto la voce “Elenco operatori apparecchi da gioco”;

§ versamento di corrispettivi per l’assegnazione di concessioni di gioco:

- comma 34: aggiudicazione di concessioni novennali per l’esercizio del gioco del poker in sala. Maggiori entrate per 50 mln. nel solo anno 2011, incluse nel totale delle entrate tributarie per “Poker live”[67];

- commi 35-36: nuovo affidamento in concessione della rete per la gestione telematica. Maggiori entrate per 35 mln. nel solo anno 2011, indicate come entrate tributarie per “Una tantum gara apparecchi”[68];

- commi 37-38: aggiudicazione di concessioni novennali per l’esercizio dei giochi su base ippica e sportiva presso punti di vendita. Maggiori entrate per 115 mln. nel solo anno 2011, indicate come entrate tributarie per “Gara concessionari ‘pre Bersani’ – Sport - Ippiche”.

I commi da 6 a 9 dell'articolo 37 intervengono sulla disciplina del contributo unificato prevista dal T.U. spese di giustizia[129], aumentandone la misura o introducendo nuove ipotesi per le quali esso è dovuto (attraverso l’abrogazione di attuali esenzioni).

I successivi commi da 10 a 15 recano norme relative all'utilizzo del maggior gettito conseguente all'applicazione dei commi precedenti, anche attraverso la costituzione di un apposito fondo per la realizzazione di interventi urgenti in materia di giustizia civile, amministrativa e tributaria presso il Ministero dell'economia.

I commi 16 e 17 prevedono che il Ministro della giustizia presenti al Parlamento una relazione sulle spese di giustizia e la possibilità di incrementare la misura del contributo unificato in base alle risultanze della suddetta relazione.

I commi 18 e 19 prevedono la pubblicazione delle sentenze esclusivamente sul sito Internet del Ministero della giustizia.

La legge 69/2009 (art. 37) ha modificato l’art. 36 del codice penale, prevedendo che la pubblicazione delle sentenze penali di condanna debba avvenire, oltreché sui giornali, sul sito Internet del ministero della Giustizia, per una durata non superiore a 30 giorni.

La legge 191/2009 (legge finanziaria 2010) è nuovamente intervenuta sulla disciplina in oggetto con il comma 216 dell’art. 2 che, modificando l’art. 36 c.p., ha previsto che, per le sentenze diverse da quelle di condanna all’ergastolo, la pubblicazione nei giornali è sempre fatta mediante la sola indicazione degli estremi della sentenza e dell’indirizzo Internet del sito del Ministero della giustizia.

In particolare, il comma 6 reca novelle alla disciplina del contributo unificato contenuta nel D.P.R. n. 115 del 2002, T.U. in materia di spese di giustizia. In sintesi, il decreto legge:

§ prevede il contributo unificato anche per il processo tributario. La lettera a) modifica la rubrica del titolo I della parte II del T.U., aggiungendo infatti alla dicitura “Contributo unificato nel processo civile e amministrativo” il richiamo anche al processo tributario. Dello stesso tenore la modifica al comma 1 dell'art. 9 introdotta dalla lettera b), n. 1). Conseguentemente, il contributo unificato di iscrizione a ruolo è dovuto – secondo gli specifici importi fissati dall'articolo 13 - per ciascun grado di giudizio, nel processo civile (compresa la procedura concorsuale e di volontaria giurisdizione), amministrativo e tributario, fatte salve le esenzioni previste dall'articolo 10 del T.U.;

§ elimina l’attuale esenzione per le controversie di previdenza ed assistenza obbligatorie, nonché per quelle individuali di lavoro o concernenti rapporti di pubblico impiego; il n. 2) della lettera b), attraverso l’inserimento all’art. 9 del T.U. di un comma aggiuntivo (1-bis), dispone tuttavia che in tali controversie debbano versare il contributo unificato solo le parti titolari di un reddito imponibile IRPEF pari a tre volte il reddito massimo richiesto per l’accesso al gratuito patrocinio (fissato dall’articolo 76 del T.U. in 10.628,16 euro), ovvero almeno 31.884,48 euro.

Con finalità di coordinamento, la lettera e) novella il comma 6-bis dell'articolo 10 del T.U. che prima dell’entrata in vigore del decreto-legge specificava che il contributo unificato era dovuto per i soli giudizi di lavoro dinanzi alla Cassazione. L’applicazione del contributo a tali controversie è infatti ora generalizzata;

§ elimina l’esenzione dal pagamento del contributo per il processo esecutivo per consegna e rilascio (lettera c));

§ elimina l’esenzione dal pagamento del contributo per i processi relativi alla separazione personale dei coniugi (lettera d)); per la determinazione dell'importo del contributo unificato in relazione a tali procedimenti si vedano infra le lettere f) e g);

§ aumenta la misura del contributo unificato o lo determina ex novo intervenendo sull’art. 13 del T.U. (lettere da f) a t)). Per chiarezza, si evidenziano le nuove cifre attraverso un raffronto tra la normativa in vigore prima del decreto-legge e la normativa vigente (post decreto-legge);

Normativa pre decreto-legge	Normativa vigente
D.P.R. n. 115/2002 Art. 13 (Importi)
1. Il contributo unificato è dovuto nei seguenti importi:
a) euro 33 per i processi di valore fino a 1.100 euro;	a) euro 37 per i processi di valore fino a 1.100 euro, nonché per i processi per controversie di previdenza e assistenza obbligatorie, salvo quanto previsto dall’articolo 9, comma 1-bis, per i procedimenti di cui all’articolo 711 del codice di procedura civile, e per i procedimenti di cui all’articolo 4, comma 16, della legge 1° dicembre 1970, n. 898;
b) euro 77 per i processi di valore superiore a euro 1.100 e fino a euro 5.200 e per i processi di volontaria giurisdizione, nonché per i processi speciali di cui al libro IV, titolo II, capo VI, del codice di procedura civile;	b) euro 85 per i processi di valore superiore a euro 1.100 e fino a euro 5.200 e per i processi di volontaria giurisdizione, nonché per i processi speciali di cui al libro IV, titolo II, capo I e capo VI, del codice di procedura civile, e per i processi contenziosi di cui all’articolo 4 della legge 1 dicembre 1970, n. 898;
c) euro 187 per i processi di valore superiore a euro 5.200 e fino a euro 26.000 e per i processi contenziosi di valore indeterminabile di competenza esclusiva del giudice di pace;	c) euro 206 per i processi di valore superiore a euro 5.200 e fino a euro 26.000 e per i processi contenziosi di valore indeterminabile di competenza esclusiva del giudice di pace;
d) euro 374 per i processi di valore superiore a euro 26.000 e fino a euro 52.000 e per i processi civili e amministrativi di valore indeterminabile;	d) euro 450 per i processi di valore superiore a euro 26.000 e fino a euro 52.000 e per i processi civili e amministrativi di valore indeterminabile;
e) euro 550 per i processi di valore superiore a euro 52.000 e fino a euro 260.000;	e) euro 660 per i processi di valore superiore a euro 52.000 e fino a euro 260.000;
f) euro 880 per i processi di valore superiore a euro 260.000 e fino a euro 520.000;	f) euro 1.056 per i processi di valore superiore a euro 260.000 e fino a euro 520.000;
g) euro 1.221 per i processi di valore superiore a euro 520.000.	g) euro 1.466 per i processi di valore superiore a euro 520.000.
2. Per i processi di esecuzione immobiliare il contributo dovuto è pari a euro 220. Per gli altri processi esecutivi lo stesso importo è ridotto della metà. Per i processi esecutivi mobiliari di valore inferiore a 2.500 euro il contributo dovuto è pari a euro 30. Per i processi di opposizione agli atti esecutivi il contributo dovuto è pari a euro 132.	2. Per i processi di esecuzione immobiliare il contributo dovuto è pari a euro 242. Per gli altri processi esecutivi lo stesso importo è ridotto della metà. Per i processi esecutivi mobiliari di valore inferiore a 2.500 euro il contributo dovuto è pari a euro 37. Per i processi di opposizione agli atti esecutivi il contributo dovuto è pari a euro 146.
2-bis. Fuori dei casi previsti dall’articolo 10, comma 6-bis, per i processi dinanzi alla Corte di cassazione, oltre al contributo unificato, è dovuto un importo pari all’imposta fissa di registrazione dei provvedimenti giudiziari.	2-bis. Identico.
3. Il contributo è ridotto alla metà per i processi speciali previsti nel libro IV, titolo I, del codice di procedura civile, compreso il giudizio di opposizione a decreto ingiuntivo e di opposizione alla sentenza dichiarativa di fallimento. Ai fini del contributo dovuto, il valore dei processi di sfratto per morosità si determina in base all'importo dei canoni non corrisposti alla data di notifica dell'atto di citazione per la convalida e quello dei processi di finita locazione si determina in base all'ammontare del canone per ogni anno.	3. Il contributo è ridotto alla metà per i processi speciali previsti nel libro IV, titolo I, del codice di procedura civile, compreso il giudizio di opposizione a decreto ingiuntivo e di opposizione alla sentenza dichiarativa di fallimento e per le controversie individuali di lavoro o concernenti rapporti di pubblico impiego, salvo quanto previsto dall’articolo 9, comma 1-bis. Ai fini del contributo dovuto, il valore dei processi di sfratto per morosità si determina in base all'importo dei canoni non corrisposti alla data di notifica dell'atto di citazione per la convalida e quello dei processi di finita locazione si determina in base all'ammontare del canone per ogni anno.
	3-bis. Ove il difensore non indichi il proprio indirizzo di posta elettronica certificata e il proprio numero di fax ai sensi degli articoli 125, primo comma, del codice di procedura civile e 16, comma 1-bis , del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, ovvero qualora la parte ometta di indicare il codice fiscale nell’atto introduttivo del giudizio o, per il processo tributario, nel ricorso il contributo unificato è aumentato della metà.
4. Abrogato.
5. Per la procedura fallimentare, che è la procedura dalla sentenza dichiarativa di fallimento alla chiusura, il contributo dovuto è pari a euro 672.	5. Per la procedura fallimentare, che è la procedura dalla sentenza dichiarativa di fallimento alla chiusura, il contributo dovuto è pari a euro 740.
6. Se manca la dichiarazione di cui all'articolo 14, il processo si presume del valore indicato al comma 1, lettera g).	6. Identico.
6-bis. Per i ricorsi proposti davanti ai Tribunali amministrativi regionali e al Consiglio di Stato il contributo dovuto è di euro 500; per i ricorsi previsti dall'articolo 21-bis della legge 6 dicembre 1971, n. 1034, per quelli previsti dall'articolo 25, comma 5, della legge 7 agosto 1990, n. 241, per i ricorsi aventi ad oggetto il diritto di cittadinanza, di residenza, di soggiorno e di ingresso nel territorio dello Stato e per i ricorsi di esecuzione nella sentenza o di ottemperanza del giudicato il contributo dovuto è di euro 250; per i ricorsi cui si applica il rito abbreviato comune a determinate materie previsto dal Libro IV, Titolo V, Capo I del codice del processo amministrativo, nonché da altre disposizioni che richiamino il citato rito, il contributo dovuto è di euro 1.000; per i ricorsi in materia di procedure di affidamento di lavori, servizi e forniture, ivi compresi quelli per motivi aggiunti e quelli incidentali contenenti domande nuove, nonché di provvedimenti delle Autorità, il contributo dovuto è di euro 2.000. L'onere relativo al pagamento dei suddetti contributi è dovuto in ogni caso dalla parte soccombente, anche nel caso di compensazione giudiziale delle spese e anche se essa non si è costituita in giudizio. Ai fini predetti, la soccombenza si determina con il passaggio in giudicato della sentenza. Non è dovuto alcun contributo per i ricorsi previsti dall'articolo 25 della citata legge n. 241 del 1990 avverso il diniego di accesso alle informazioni di cui al decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 195, di attuazione della direttiva 2003/4/CE sull'accesso del pubblico all'informazione ambientale. Per ricorsi si intendono quello principale, quello incidentale e i motivi aggiunti che introducono domande nuove.	6-bis. Il contributo unificato per i ricorsi proposti davanti ai Tribunali amministrativi regionali e al Consiglio di Stato è dovuto nei seguenti importi: a) per i ricorsi previsti dagli articoli 116 e 117 del decreto legislativo 2 luglio 2010, n. 104, per quelli aventi ad oggetto il diritto di cittadinanza, di residenza, di soggiorno e di ingresso nel territorio dello Stato e per i ricorsi di esecuzione nella sentenza o di ottemperanza del giudicato il contributo dovuto è di euro 300. Non è dovuto alcun contributo per i ricorsi previsti dall’articolo 25 della citata legge n. 241 del 1990 avverso il diniego di accesso alle informazioni di cui al decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 195, di attuazione della direttiva 2003/4/CE sull’accesso del pubblico all’informazione ambientale; b) per le controversie concernenti rapporti di pubblico impiego, si applica il comma 3; c) per i ricorsi cui si applica il rito abbreviato comune a determinate materie previsto dal libro IV, titolo V, del decreto legislativo 2 luglio 2010, n. 104, nonché da altre disposizioni che richiamino il citato rito, il contributo dovuto è di euro 1.500; d) per i ricorsi di cui all’articolo 119, comma 1, lettere a) e b), del decreto legislativo 2 luglio 2010, n. 104, il contributo dovuto è di euro 4.000; e) in tutti gli altri casi non previsti dalle lettere precedenti e per il ricorso straordinario al Presidente della Repubblica nei casi ammessi dalla normativa vigente, il contributo dovuto è di euro 600. I predetti importi sono aumentati della metà ove il difensore non indichi il proprio indirizzo di posta elettronica certificata e il proprio recapito fax, ai sensi dell’articolo 136 del codice del processo amministrativo di cui al decreto legislativo 2 luglio 2010, n. 104. Ai fini del presente comma, per ricorsi si intendono quello principale, quello incidentale e i motivi aggiunti che introducono domande nuove.
6-ter. Il maggior gettito derivante dall'applicazione delle disposizioni di cui al comma 6-bis è versato al bilancio dello Stato, per essere riassegnato allo stato di previsione del Ministero dell'economia e delle finanze, per le spese riguardanti il funzionamento del Consiglio di Stato e dei Tribunali amministrativi regionali.	Abrogato.
	*6-quater* . Per i ricorsi principale ed incidentale proposti avanti le Commissioni tributarie provinciali e regionali è dovuto il contributo unificato nei seguenti importi: a) euro 30 per controversie di valore fino a euro 2.582,28; b) euro 60 per controversie di valore superiore a euro 2.582,28 e fino a euro 5.000; c) euro 120 per controversie di valore superiore a euro 5.000 e fino a euro 25.000; d) euro 250 per controversie di valore superiore a euro 25.000 e fino a euro 75.000; e) euro 500 per controversie di valore superiore a euro 75.000 e fino a euro 200.000; f) euro 1.500 per controversie di valore superiore a euro 200.000.**

§ prevede che nei processi tributari il valore della lite – e dunque l’importo del tributo al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni irrogate con l'atto impugnato o, in caso di controversie relative esclusivamente alle irrogazioni di sanzioni, l’entità della sanzione stessa - debba essere esplicitamente dichiarato dalla parte nelle conclusioni del ricorso (lettera u));

§ coordina le restanti disposizioni del T.U. con le novelle già descritte (lettere v), z), aa), bb) e cc)).

Il comma 7 prevede che tutte le disposizioni recate dal comma 6 si applichino alle controversie instaurate e ai ricorsi notificati successivamente alla data di entrata in vigore del decreto legge.

I commi 8 e 9 hanno finalità di coordinamento, in quanto intervengono a correggere la normativa vigente in conseguenza della disposizione che prevede il pagamento del contributo unificato anche per le controversie di lavoro (v. sopra).

Il comma 10 prevede la costituzione di un fondo per la realizzazione di interventi urgenti in materia di giustizia civile, amministrativa e tributaria presso lo stato di previsione del Ministero dell'economia e delle finanze. Tale fondo è alimentato dal maggior gettito derivante dalle disposizioni di modifica della disciplina del contributo unificato recate dai commi precedenti. Inoltre il comma 14 stabilisce che il suddetto fondo sia alimentato, a decorrere dal 1° gennaio 2012, anche con il maggior gettito derivante dall'applicazione del comma 6-bis dell'articolo 13 del T.U. (relativo al contributo unificato per i ricorsi al TAR ed al Consiglio di Stato). Conseguentemente lo stesso comma 14 abroga il comma 6-ter dell'articolo 13 T.U. che attualmente prevede l'assegnazione delle risorse derivanti dal comma 6-bis allo stato di previsione del Ministero dell'economia per spese riguardanti il funzionamento del Consiglio di Stato e dei TAR.

Si osserva che anche l’effetto abrogativo dovrebbe decorrere dal 1° gennaio 2012.

Il comma 11 demanda ad un D.P.C.M., di concerto con i Ministri dell'economia e della giustizia, la ripartizione di una quota parte del fondo tra giustizia civile, amministrativa e tributaria. Limitatamente al primo anno, un terzo di tale quota è destinato alle assunzioni in magistratura ordinaria, amministrativa e contabile, nonché di avvocati e procuratori dello Stato. Negli anni successivi l'assegnazione al fondo avviene al netto delle risorse necessarie a finanziare tali assunzioni. La restante quota viene assegnata anche in favore degli uffici giudiziari che abbiano raggiunto gli obiettivi fissati dal comma 12.

La metà di tali assegnazioni agli uffici è destinata alle misure incentivanti a favore del personale amministrativo; la restante metà è destinata alle spese di funzionamento degli uffici giudiziari (tra le quali potranno essere ricomprese misure incentivanti a favore del personale della magistratura).

Ai sensi del comma 15, nelle more dell'attuazione di quanto previsto dal comma 11, le procedure di assunzione di personale della magistrature già bandite alla data di entrata in vigore del presente decreto, ferme restando le procedure autorizzative previste dalla legge, possono essere completate.

Il comma 12 definisce gli obiettivi degli uffici giudiziari, al cui raggiungimento è legata l’assegnazione della quota del fondo di cui al comma 11. In particolare, conseguiranno i finanziamenti gli uffici che avranno ridotto del 10% (5% per il solo 2011) il numero dei procedimenti pendenti al 31 dicembre di ciascun anno rispetto alla stessa data dell'anno precedente. Spetterà al Ministro della giustizia, sentiti il CSM e gli organi di autogoverno della magistratura amministrativa e tributaria operare il riparto tra gli uffici giudiziari che hanno raggiunto gli obiettivi di efficienza (comma 13).

I commi 16 e 17 prevedono una relazione annuale alle Camere sullo stato delle spese di giustizia, presentata dal Ministro della giustizia, entro il mese di giugno. La relazione contiene un monitoraggio dell'andamento delle stesse nel semestre precedente. Se dalla relazione emerge un possibile scostamento con gli stanziamenti di bilancio, il Ministro della giustizia, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, con proprio decreto, può disporre l'aumento del contributo unificato fino all'integrale copertura delle spese, in misura comunque non superiore al 50%.

Il comma 18 reca disposizioni volte ridurre le spese di giustizia relative alla pubblicazione delle sentenze. La lettera a) modifica l'articolo 36 del codice penale, eliminando la pubblicazione delle sentenze di condanna sui giornali e mantenendo unicamente la pubblicazione sul sito internet del Ministero della giustizia. Analogamente, la lettera b) interviene sull'articolo 729 del codice di procedura civile, che prevede la pubblicazione della sentenza che dichiara l'assenza o la morte presunta, sostituendo la previsione della pubblicazione sui giornali con quella della pubblicazione sul sito internet del ministero.

Il comma 19 stabilisce che una quota dei risparmi derivanti dall’applicazione del comma 18, accertati al 31 dicembre di ciascun esercizio finanziario con decreto del Ministro della giustizia, di concerto con il Ministro dell’economia, nei limiti del 30%, è versata all’entrata del bilancio dello Stato per essere riassegnata al Fondo per l’editoria.

Profili finanziari (Art. 37, commi da 6 a 17)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che le disposizioni in materia di contributo unificato, relativamente alla giustizia ordinaria, comportano maggiori entrate per circa 77 milioni di euro. Per i procedimenti per i quali la misura del contributo è stata innalzata è stato preso in considerazione, per la determinazione delle maggiori entrate, il numero dei giudizi incardinati nel 2010 mentre per i procedimenti che, in base alla legislazione previgente, erano esenti è stato utilizzato il numero medio dei procedimenti avviati del periodo 2006-2009.

Le disposizioni in esame prevedono, altresì, che il contributo unificato sia applicato anche al processo tributario e che le entrate derivanti da tale applicazione affluiscano distintamente ad apposito nuovo capitolo d’entrata, distintamente rispetto agli altri introiti di contributo unificato, per essere destinate a specifiche nuove finalità concernenti l’erogazione dell’incremento della quota variabile dei compensi al personale delle commissioni tributarie i in cui si sono realizzati i presupposti di cui al comma 1, lettere a) e i dell’articolo in esame.

Le disposizioni in materia di contributo unificato, relativamente alla giustizia amministrativa, comportano maggiori entrate per 3,3 milioni per il 2011 e per 9,9 milioni di euro a decorrere dal 2012.

Il maggior gettito derivante da queste misure è, poi, destinato alla riassegnazione con le modalità indicate dai commi 10 e seguenti.

La stima del maggior gettito atteso sarebbe improntata, secondo le relazione tecnica, a criteri di estrema prudenza e cautela, considerato che i dati statistici disponibili non consentirebbero una determinazione puntuale delle maggiori entrate.

La relazione tecnica precisa che nell’ultimo quinquennio il numero dei ricorsi avanti ai TAR si è mantenuto sostanzialmente stabile intorno al valore di 55.000 nuovi procedimenti annui. Il contenzioso sul pubblico impiego innanzi al TAR, in virtù della cosiddetta privatizzazione del rapporto di lavoro e della devoluzione alla cognizione del giudice ordinario delle relative controversie, mostra un trend decrescente; appare verosimile considerare un numero di 4.500 nuovi giudizi annui.

Il numero di nuovi procedimenti innanzi al Consiglio di Stato, invece, è risultato in graduale incremento, ancorché con percentuali minime, risultando sempre non lontano dai 10.000 affari annui.

Il dato più di rilievo, per quanto attiene agli effetti finanziari, sarebbe, tuttavia, quello relativo alle controversie in materia di appalti. Per l’anno 2010 risultano in totale circa 6.100 ricorsi (di cui 1.641 avanti il Consiglio di Stato) per un totale di versamenti a titolo di contributo unificato di euro 12.200.000 a fronte di un versamento complessivo per contributo unificato avanti a tutta la giurisdizione amministrativa di euro 30.860.892.

Ciò precisato, ai fini della determinazione degli effetti finanziari, la quantificazione relativa si fonda sui seguenti elementi:

§ sostanziale stabilità del numero dei ricorsi. Non si ritiene che le nuove misure del contributo unificato possano costituire un deterrente significativo all’instaurazione di una lite;

§ calcolo dell’aumento del contributo unificato in materia di appalti nella sola misura minima del 50%, relativamente al primo scaglione;

§ calcolo di un aumento generalizzato del 20% su tutti gli altri ricorsi, con esclusione di quelli in materia di pubblico impiego, e senza tenere conto degli incrementi maggiori previsti per talune tipologie di controversie;

§ determinazione distinta del contributo unificato sui ricorsi in materia di pubblico impiego.

Le maggiori entrate sopra descritte sono versate all’entrata e successivamente riassegnate da un fondo destinato a finanziare le spese di cui al comma 11. Tale comma prevede:

§ che una quota fissa delle risorse destinate nel primo anno al fondo finanzino assunzioni di personale di magistratura. Le assunzioni potranno essere disposte solo dopo che sia stata determinata la misura della quota stessa. Negli anni successivi al primo detta quota dovrà essere modulata al fine di tenere conto dell’evoluzione della spesa sostenuta per tale personale;

§ che la restante quota sia destinata a finanziare misure di incentivo per il personale operante nel settore della giustizia sia impiegato in funzioni amministrative che appartenente alla magistratura.

Con riferimento al comma 15, la relazione tecnica afferma che la disposizione non determina oneri dal momento che si limita a prevedere la possibilità di portare a termine le procedure concorsuali in atto, ferme restando le procedure autorizzatorie previste dalla legge.

In merito ai profili di quantificazione si rileva che, nel prospetto riepilogativo degli effetti finanziari non viene indicato la misura del maggior gettito complessivo stimato in relazione ai commi in esame né l’importo della maggior spesa riveniente dall’impiego dei maggiori introiti disposto a norma del comma 10. La relazione tecnica non indica a decorrere da quale anno si stimi che possa essere conseguito il maggior gettito stimato per l’incremento del contributo unificato relativo ai procedimenti instaurati davanti al giudice ordinario. La relazione tecnica non indica, altresì, quali siano le maggiori entrate rivenienti dalla introduzione del contributo unificato nei processi tributari, al netto delle minori entrate derivanti dall’abolizione del bollo[130], né l’entità della spesa da sostenere per l’assunzione di magistrati e procuratori dello Stato. Non è indicato, infine, l’effetto di minore entrata conseguente l’approvazione, nel corso dell’esame al Senato, delle modifiche che hanno fissato, per coloro che incardinano una controversie in materia di previdenza, assistenza o lavoro, un limite di reddito più alto al fine di usufruire dell’esenzione del pagamento dal contributo unificato. Pertanto, pur avendo l’insieme delle disposizioni in esame un effetto sostanzialmente nullo, non è possibile conoscere puntualmente la portata finanziaria di tutte le disposizioni recate dal testo in esame.

Si rileva, inoltre, che il comma 14 destina il maggior gettito recato dall’articolo 13, comma 6-bis del DPR n. 115/2002 (ossia l’intero gettito riveniente dai procedimenti innanzi al giudice amministrativo) al Fondo di cui al comma 10 e abroga il comma 6-ter del medesimo DPR che destinava gli stessi introiti (nella misura inferiore fissata dalla legislazione previgente) al finanziamento delle spese riguardanti il funzionamento del Consiglio di Stato e dei Tribunali amministrativi regionali. A riguardo si rileva che dalla RT non emergono dati ed elementi tesi a confermare che la nuova destinazione di somme non pregiudica finalità di finanziamento agli atti necessarie a garantire il corretto funzionamento della giustizia amministrativa ovvero che si continui a garantire gli stessi finanziamenti adottando una formulazione normativa dotata di più ampi margini di flessibilità.

Non risulta evidente l’esatta portata della disposizione di cui al comma 15 la quale prevede che possano essere completate le procedure concorsuali per l’assunzione di personale di magistratura già bandite, ferme restando le procedure autorizzatorie previste dalla legge. Non risulta altresì specificato se la procedura autorizzatoria rappresenti un mero passo procedurale da compiersi per garantire il completamento della procedura (che doveva però essere assicurato) ovvero se tale passo avrebbe potuto escludere l’effettuazione dell’assunzione di parte del personale per motivi inerenti ai vincoli di finanza pubblica.

Profili finanziari (Art. 37, commi 18 e 19)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che la spesa media annua sostenuta per la pubblicazione delle sentenze nel periodo 2006/2009 è pari 3.692.029,15 euro. La relazione tecnica afferma, altresì, che pur in assenza di dati aggiornati è possibile ritenere che per l'anno 2010, in conseguenza dell’applicazione delle disposizioni contenute nella finanziaria del 2010, la spesa sostenuta si sia ridotta del 50 per cento rispetto all’anno precedente attestandosi intorno a 1.500.000 euro. Tale somma sarà destinata ad essere risparmiata al netto della parziale rassegnazione al Fondo dell’editoria. Si precisa che gli effetti migliorativi sui saldi derivanti dall’applicazione delle disposizioni non vengono prudenzialmente considerati.

In merito ai profili di quantificazione non si hanno osservazioni da formulare.

L’articolo 38 detta disposizioni finalizzate a ridurre ed accelerare il contenzioso in materia previdenziale e assistenziale.

Il comma 1 reca una serie di interventi normativi volti a realizzare una maggiore economicità dell’azione amministrativa e a favorire la piena operatività e trasparenza dei pagamenti, nonché a deflazionare il contenzioso in materia previdenziale contenendone la durata. La lettera a) del comma 1 prevede l’estinzione dei processi in materia previdenziale nei quali sia parte l’INPS di valore non superiore a 500 euro, pendenti nel primo grado di giudizio alla data del 31 dicembre 2010, con riconoscimento della pretesa economica a favore del ricorrente. L’estinzione è dichiarata con decreto dal giudice, anche d’ufficio. Le spese del processo estinto sono a carico delle parti che le hanno anticipate.

La successiva lettera b) introduce nel codice di procedura civile, con il nuovo articolo 445-bis, un'ipotesi di accertamento tecnico preventivo obbligatorio relativa alle controversie in materia di invalidità civile, cecità civile, sordità civile, handicap e disabilità, nonché di pensione di inabilità e di assegno di invalidità (n. 1).

La nuova disposizione – che ai sensi del comma 2 si applica dal 1° gennaio 2012 - stabilisce che, con riferimento alle predette controversie, chi intende proporre in giudizio domanda per il riconoscimento dei propri diritti presenta con ricorso al giudice competente ai sensi dell’articolo 442 c.p.c., che una modifica apportata al Senato, ha individuato nel tribunale del circondario di residenza dell’attore (rispetto all’atecnica definizione “tribunale del capoluogo di provincia…”, del testo originario), istanza di accertamento tecnico per la verifica preventiva delle condizioni sanitarie legittimanti la pretesa fatta valere. Il giudice procede secondo le disposizioni sulla consulenza tecnica preventiva ai fini della composizione della lite, in quanto compatibili, nonché secondo le previsioni inerenti consulenza tecnica d’ufficio di cui all’art. 10, comma 6-bis, D.L. 203/2005 e all’art. 195 c.p.c.

L’espletamento dell’accertamento tecnico preventivo costituisce condizione di procedibilità della domanda. L’improcedibilità deve essere eccepita dal convenuto a pena di decadenza o rilevata d’ufficio dal giudice, non oltre la prima udienza. Il giudice, ove rilevi che l’accertamento tecnico preventivo non è stato espletato ovvero che è iniziato ma non si è concluso, assegna alle parti il termine di 15 giorni per la presentazione dell’istanza di accertamento tecnico ovvero di completamento dello stesso. La richiesta di espletamento dell’accertamento tecnico interrompe la prescrizione. Il giudice, terminate le operazioni di consulenza, con decreto comunicato alle parti, fissa un termine perentorio non superiore a trenta giorni, entro il quale le medesime devono dichiarare, con atto scritto depositato in cancelleria, se intendono contestare le conclusioni del consulente tecnico dell’ufficio. In assenza di contestazione, il giudice, se non procede ai sensi dell’articolo 196 del codice di procedura civile con decreto pronunciato fuori udienza entro trenta giorni dalla scadenza del termine previsto dal comma precedente, omologa l’accertamento del requisito sanitario secondo le risultanze probatorie indicate nella relazione del consulente tecnico dell’ufficio provvedendo sulle spese. Il decreto, non impugnabile né modificabile, è notificato agli enti competenti, che provvedono, subordinatamente alla verifica di tutti gli ulteriori requisiti, al pagamento delle relative prestazioni, entro 120 giorni. Nei casi di mancato accordo, la parte che abbia dichiarato di contestare le conclusioni del consulente tecnico dell’ufficio deve depositare, presso il giudice, entro il termine perentorio di trenta giorni dalla formulazione della dichiarazione di dissenso, il ricorso introduttivo del giudizio, specificando, a pena di inammissibilità, i motivi della contestazione.

Il n. 2) della lettera b) modifica l’art. 152disp. att. c.p.c. introducendo, ai fini della liquidazione delle spese processuali nelle controversie previdenziali e assistenziali, l’obbligo per la parte ricorrente di formulare nel ricorso, a pena di inammissibilità, apposita dichiarazione del valore della prestazione dedotta in giudizio, quantificandone l’importo nelle conclusioni dell’atto introduttivo.

Il comma 3 dell’art. 38 in esame prevede la disciplina transitoria. In sede di prima applicazione delle disposizioni di cui al comma 1, lettera b) , numero 2), e per i giudizi pendenti alla data di entrata in vigore del decreto-legge in esame, la dichiarazione relativa al valore della lite deve essere formulata nel corso del giudizio.

La lettera c) del comma 1 prevede l’utilizzo di sistemi caratterizzati da sicura tracciabilità per il pagamento delle somme dovute dagli enti previdenziali a favore dei procuratori legali legalmente costituiti. A tal fine la disposizione novella l'articolo 35 del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223^, inserendo un nuovo comma 35-quinquies, volto a prevedere che gli enti previdenziali provvedono al pagamento delle somme dovute a titolo di spese, competenze e altri compensi, in favore dei procuratori legalmente costituiti, esclusivamente attraverso l’accredito delle medesime sul conto corrente degli stessi. A tal fine si stabilisce, altresì, che il procuratore della parte è tenuto a formulare richiesta di pagamento delle somme in questione alla struttura territoriale dell’Ente competente alla liquidazione, a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento o posta elettronica certificata, comunicando contestualmente gli estremi del proprio conto corrente bancario e non può procedere alla notificazione del titolo esecutivo ed alla promozione di azioni esecutive per il recupero delle medesime somme se non decorsi 120 giorni dal ricevimento di tale comunicazione (c.d. spatium adimplendi).

La lettera d) del comma 1:

§ integra l’articolo 47 del D.P.R. 30 aprile 1970 n. 639, che disciplina l’azione giudiziale nelle controversie previdenziali, al fine di prevedere che i termini di decadenza ivi previsti per l’esercizio dell’azione operino anche in caso riconoscimento parziale del trattamento effettivamente dovuto (numero 1);

§ aggiunge un nuovo art. 47-bis allo stesso D.P.R., per il quale si prescrivono in cinque anni i ratei arretrati, ancorché non liquidati e dovuti a seguito di pronunzia giudiziale dichiarativa del relativo diritto, dei trattamenti pensionistici, nonché delle prestazioni della gestione per le prestazioni temporanee ai lavoratori dipendenti (di cui all’articolo 24 della legge 9 marzo 1989, n. 88) o delle relative differenze dovute a seguito di riliquidazioni (numero 2).

La relazione tecnica ricorda che in tema di decadenza dall’azione giudiziale nelle controversie previdenziali la Cassazione a Sezioni Unite (sentenza n. 12720 del 2009), dopo un contrasto durato per lungo tempo, ha ritenuto che tale decadenza non opera nel caso di riconoscimento parziale delle prestazioni e quindi per le ipotesi di azioni giudiziarie finalizzate ad ottenere la riliquidazione delle stesse. In contrapposizione a tale orientamento altre recenti pronunce della Suprema Corte hanno avallato la tesi dell’applicabilità della decadenza dell’azione di cui al citato articolo 47 anche in caso di riconoscimento parziale del trattamento effettivamente dovuto. Di conseguenza, risulta opportuno trasfondere in norma quest’ultimo orientamento della Cassazione.

Ai sensi del comma 4, le disposizioni di cui al comma 1, lettera c) e d), si applicano anche ai giudizi pendenti in primo grado alla data di entrata in vigore del decreto-legge.

Il successivo comma 5 prevede che, a decorrere dalla predetta data di entrata in vigore, all’allegato A del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112^{^[133]}, è soppressa la voce n. 2529. Il citato allegato A contiene i provvedimenti legislativi di cui è stata disposta l'abrogazione con l'articolo 24 del decreto legge n. 112 del 2008. La voce in questione è relativa alla legge 11 marzo 1970, n. 83 di conversione in legge, con modificazioni, del decreto-legge 3 febbraio 1970, n. 7, recante norme in materia di collocamento e accertamento dei lavoratori agricoli.

I commi 6 e 7 riformulano la disciplina degli elenchi dei lavoratori agricoli, compilati e pubblicati a cura dell'INPS per consentire l'accertamento e il riscontro, ai fini previdenziali e contributivi, delle giornate di lavoro effettuate. Gli elenchi in oggetto riguardano gli operai agricoli a tempo determinato, i compartecipanti familiari e i piccoli coloni.

La nuova disciplina prevede che, per le giornate di occupazione successive al 31 dicembre 2010, l'elenco annuale nominativo dell'INPS sia pubblicato, secondo specifiche tecniche dal medesimo stabilite, entro il 31 marzo dell'anno successivo a quello di riferimento, mediante pubblicazione telematica sul sito dell'Istituto. In caso di riconoscimento o di disconoscimento di giornate lavorative successive alla suddetta pubblicazione, l'INPS provvede alla pubblicazione, con le medesime modalità telematiche, di appositi elenchi nominativi trimestrali di variazione.

La normativa vigente, recata dall'art. 9-quinquies del D.L. 1° ottobre 1996, n. 510, dispone che l'elenco nominativo annuale sia pubblicato entro il 31 maggio dell'anno successivo, mediante affissione per quindici giorni all'albo pretorio del comune di residenza dei lavoratori^{^[134]}; sono previsti altresì elenchi nominativi trimestrali, sempre pubblicati mediante affissione all'albo pretorio. In caso di riconoscimento o di disconoscimento di giornate lavorative successive alla pubblicazione dell'elenco nominativo annuale, l'INPS provvede alla diretta notifica al lavoratore interessato notifica (che viene ora sostituita dagli elenchi nominativi trimestrali di variazione).

Infine, il comma 8 dell’articolo 38 novella l’articolo 10, comma 6-bis, del D.L. 203/2005[135] (conv. dalla L. 248/2005).

La norma prevede che la richiesta dell'assistenza del medico legale dell'INPS deve essere formulata dal consulente nominato dal giudice, che provvederà ad inviare, entro 15 giorni prima dell’avvio della perizia, anche in via telematica, apposita comunicazione al direttore della sede provinciale dell’INPS competente o a suo delegato. Alla relazione peritale è allegato, a pena di nullità, il riscontro di ricevuta della predetta comunicazione; l’eccezione di nullità è rilevabile anche d’ufficio dal giudice. Il medico legale dell’ente è autorizzato a partecipare alle operazioni peritali in deroga alle previsioni dell’art. 201, primo comma, c.p.c.

Profili finanziari (Art. 38, comma 1, lett. a))

Il prospetto riepilogativo ascrive alla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica:

(milioni di euro)

Saldo netto da finanziare

Fabbisogno

Indebitamento netto

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

Maggiori spese correnti

La relazione tecnica quantifica gli oneri relativamente alle 160.263 cause che risultano pendenti al 31 dicembre 2010 e di valore inferiore a 500 euro (fonte INPS), applicando un’ipotesi di soccombenza (riguardante 55.121 cause) determinata utilizzando i parametri di soccombenza che sono stati rilevati sulle singole materie negli ultimi anni.

Con riferimento alla tipologia ed al numero delle cause pendenti di valore inferiore a 500 euro, la relazione tecnica fornisce i seguenti dati:


	cause pendenti	previsione soccombenza
rivalutazione indennità disoccupazione agricola	7.292	2.744
differenza retribuzione media convenzionale	9.271	3.337
disoccupazione agricola	14.185	4.274
determinazione retribuzione agricola effettiva	129.515	44.766
TOTALE	160.263	55.121

Gli effetti finanziari della norma sono stati stimati sulla base dei seguenti parametri ed ipotesi:

- costi della chiusura delle liti: 160.263 x 500 euro (ipotesi massima) = 80 milioni di euro;

- costo delle spese legali conseguenti alla soccombenza (al costo medio di 1.000 euro a causa): 55.121 x 1.000 euro = 55 milioni di euro (minori spese legali);

- costo della soccombenza ai valori attuali: 55.121 x 500 = 27,6 milioni di euro;

- totale economie cumulate: 82,6 milioni di euro, prudenzialmente rideterminate in 81 milioni di euro;

- ipotesi di chiusura delle cause a normativa vigente, prima dell’entrata in vigore della disposizione in esame: 3 anni.

Prudenzialmente, per effetto dello smaltimento dell’arretrato, si è effettuata l’ipotesi si un’accelerazione della risoluzione del contenzioso, tenendo conto degli oneri di soccombenza, per un biennio, tra l’altro parametrati su un volume di cause particolarmente ampio (tenuto conto che si tratta di un numero sostanzialmente analogo a quello risultante a fine 2010 per effetto dello stratificarsi del contenzioso relativo a più esercizi).

Gli effetti finanziari complessivi sono stati quantificati come segue (in milioni di euro):

	2011	2012	2013
maggiori prestazioni erogate	-80
minori costi sostenuti	27	27	27
maggiori costi accelerazione nel breve periodo contenzioso soccombente		-27	-27
effetto netto	-53	0	0

In merito ai profili di quantificazione, con riferimento alla distribuzione nel triennio delle economie riguardanti i minori costi processuali sostenuti (27 milioni annui), si rileva che, almeno per quanto riguarda il 2011, tali costi potrebbero risultare, almeno in parte, già sostenuti. Ciò potrebbe determinare una riduzione dell’effetto compensativo attribuito a tale voce di (minore) spesa. D’altra parte, anche una quota dei maggiori costi per le prestazioni da erogare (80 mln. di euro) sarebbe stata comunque sostenuta (dal momento che gli effetti sono calcolati sulla base della percentuale di soccombenza), ma con una diversa imputazione temporale.

Si rileva infine che l’imputazione al solo 2011 dei maggiori costi per prestazioni in conseguenza della soccombenza sembrerebbe connessa a cause riguardanti prestazioni non più in pagamento, riguardando, pertanto, la liquidazione di arretrati.

Profili finanziari (Art. 38, comma 1, lett. b), n. 1, e commi 2 e 8)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alle norme effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica riferita al testo originario afferma che dalle disposizioni, da valutare complessivamente, non derivano oneri aggiuntivi per la finanza pubblica.

In particolare, il comma 8, relativo alla comunicazione all’INPS dell’avvio delle operazioni di consulenza tecnica, mira a razionalizzare e ad incrementare l’efficienza operativa del meccanismo di comunicazione, già previsto dall’articolo 20 del decreto-legge n. 78/2009 ma che, in realtà, è stato disatteso. La finalità della norma, infatti, è quella di garantire il principio del contraddittorio sin dall’inizio delle operazioni processuali, consentendo ai medici legali dell’INPS di svolgere un’attività immediata e diretta con il consulente del giudice, assistendo alle indagini e svolgendo efficacemente un’attività di difesa degli interessi dell’amministrazione. La comunicazione telematica prevista dalla disposizione è rilevante ai fini della validità della visita peritale. L’importanza della disposizione discende dal fatto che la soccombenza dell’INPS in sede giudiziaria dipende, nella gran parte dei casi, dalla mancata presenza dei propri consulenti tecnici di parte nell’espletamento delle indagini peritali.

Alla luce di quanto detto, l’introduzione, al comma 1, lettera b), numero 1, del c.d. accertamento tecnico preventivo obbligatorio non compromette l’attività in giudizio da parte dell’INPS e la relativa tutela dell’interesse pubblico.

La relazione tecnica riferita alle modifiche esclude l’insorgenza di effetti finanziari.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno rilievi da formulare.

Profili finanziari (Art. 38, comma 1, lett. b), n. 2, e comma 3)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alle norme effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che dalle disposizioni non derivano oneri aggiuntivi per la finanza pubblica. Infatti, sono volte a scoraggiare fenomeni elusivi della norma che prevede che le spese processuali nei giudizi per prestazioni previdenziali non possono essere superiori al valore della prestazione dedotta in giudizio (articolo 52, comma 6, della legge n. 69/2009). Attualmente, infatti, si sono evidenziati fenomeni elusivi consistenti nelle prassi di non quantificare il petitum, limitandosi a richiedere un accertamento generico del diritto, o nell’indicare valori generici o richieste non sufficientemente quantificate contenute nei ricorsi, a supporto di pronunce sulle spese e onorari di difesa ex articolo 91 c.p.c. sorrette dal principio del valore indeterminabile della causa.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno rilievi da formulare.

Profili finanziari (Art. 38, comma 1, lett. c), e comma 4

Il prospetto riepilogativo non ascrive alle norme effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che dalle disposizioni non derivano oneri aggiuntivi per la finanza pubblica. Infatti, sono volte ad agevolare l’economicità dell’azione amministrativa e la piena operatività dei pagamenti. Inoltre, l’introduzione del limite temporale prima del quale è vietata l’attivazione delle procedure esecutive è finalizzata ad impedire il differimento delle comunicazioni al fine della lievitazione delle spese e degli accessori del credito (per l’attivazione delle azioni esecutive) e ad evitare che gli enti pubblici non economici possano subire un inutile aggravio delle spese di lite, aggiuntive rispetto agli oneri di soccombenza statuiti dal giudice.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno rilievi da formulare.

Profili finanziari (Art. 38, comma 1, lett. d), n. 1, e comma 4)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che dalla disposizione non derivano oneri aggiuntivi per la finanza pubblica. Infatti, in considerazione di pronunce giurisdizionali di segno opposto in materia di decadenza dall’azione giurisdizionale nelle controversie previdenziali, si è ritenuto opportuno confermare in norma l’ultimo orientamento espresso in materia dalla Corte di Cassazione, in base al quale la decadenza annuale si applica anche con riferimento alle azioni riguardanti la rideterminazione delle prestazioni temporanee e la decadenza triennale opera in tutti i casi di rideterminazione di prestazioni pensionistiche con decorrenza dalla domanda originaria.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno rilievi da formulare.

Profili finanziari (Art. 38, comma 1, lett. d), n. 2, e comma 4)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che dalla disposizione non derivano oneri aggiuntivi per la finanza pubblica. In particolare, essa recepisce l’orientamento giurisprudenziale in base al quale, a differenza del trattamento pensionistico, di per sé imprescrittibile, il diritto ai singoli ratei è considerato soggetto a prescrizione in quanto di contenuto esclusivamente patrimoniale, periodicamente risorgente e limitatamente disponibile.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno rilievi da formulare.

Profili finanziari (Art. 38, comma 5)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che dalla norma non derivano oneri aggiuntivi per la finanza pubblica. In particolare, la disposizione ripristina la vigenza dell’articolo 22 del decreto-legge n. 7/1970 che prevede, per la proposizione del ricorso giudiziario contro i provvedimenti definitivi in materia agricola[136] da cui derivi una lesione di diritti soggettivi, il termine di 120 giorni dalla notifica del provvedimento o dal momento in cui l’interessato abbia avuto conoscenza del provvedimento stesso.

L’abrogazione di tale norma da parte del cosiddetto decreto taglia leggi ha comportato il ripristino dei termini di decadenza ordinari, più lunghi, per la proposizione del ricorso giudiziario, con conseguente notevole aumento del contenzioso in violazione del principio generale della certezza del diritto in funzione del ragionevole lasso di tempo di definizione delle controversie e della ragionevole durata dell’intero procedimento di accertamento delle giornate di lavoro in agricoltura. Pertanto, al fine di deflazionare il contenzioso e anche a tutela del cittadino ricorrente, appare opportuno il ripristino del termine di 120 giorni per la proposizione del ricorso giudiziario.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno rilievi da formulare.

Profili finanziari (Art. 38, commi 6 e 7)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alle norme effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che dalle disposizioni non derivano oneri aggiuntivi per la finanza pubblica.

Le norme riformulano la disciplina degli elenchi dei lavoratori agricoli a tempo determinato, i compartecipanti familiari e i piccoli coloni, prevedendo che, per le giornate di occupazione successive al 31 dicembre 2010, l’elenco annuale nominativo dell’INPS sia pubblicato,secondo specifiche tecniche stabilite dall’INPS medesimo, entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello di riferimento, mediante pubblicazione telematica sul sito dell’Istituto. Sono contestualmente soppressi gli elenchi trimestrali. L’INPS provvede agli adempimenti previsti con le risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione vigente.

Si segnala che una disposizione di analogo contenuto è recata dal ddl A.S. 2147, approvato in prima lettura dalla Camera dei deputati (A.C. 2100 e abbinati), attualmente all’esame del Senato.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno rilievi da formulare.

L'articolo 39, le cui disposizioni sono state in parte modificate dal decreto-legge n. 138 del 2011, detta norme (comma 1, che riassume le finalità dell'articolo) volte a rafforzare le cause di incompatibilità dei giudici tributari e a incrementare la presenza nelle Commissioni tributarie regionali di giudici selezionati tra i magistrati ordinari, amministrativi, militari, e contabili ovvero tra gli Avvocati dello Stato, in servizio o a riposo, nonché a modificare alcune disposizioni relative al Consiglio di presidenza della giustizia tributaria.

In tale prospettiva il comma 2 dell'articolo in esame apporta una serie di modifiche al decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 545 sull’ordinamento degli organi di giurisdizione tributaria.

In particolare le lettere a) e b) del comma 2 modificano gli articoli 4 e 5 del citato decreto legislativo, prevedendo che i giudici delle commissioni tributarie provinciali e regionali, oltre che tra i magistrati ordinari, amministrativi o militari, in servizio o a riposo, possano essere scelti anche fra magistrati contabili in servizio o a riposo.

La lettera c) interviene sull'articolo 8 del decreto legislativo n. 545, che disciplina le incompatibilità con la carica di componente delle commissioni tributarie. La disposizione viene modificata in primo luogo con la soppressione della lettera f), eliminando, a seguito della soppressione del Secit (Servizio Centrale degli Ispettori tributari), il riferimento alla incompatibilità con la figura degli ispettori tributari.

Si ricorda che il comma 1 dell’articolo 45 del D.L. n. 112 del 2008 ha previsto la soppressione del SECIT, con il contestuale trasferimento delle relative funzioni al Dipartimento delle finanze del Ministero dell’economia e delle finanze. Il Servizio, operante alle dirette dipendenze del Ministro dell’Economia e delle Finanze (articolo 25, comma 1, D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 30 ), era stato istituito dall'articolo 9 della legge 24 aprile 1980, n. 146 con funzioni in parte ispettive ed in parte di controllo sui contribuenti, di programmazione e di studio.

La lettera i) è sostituita con una diversa formulazione, che amplia la sfera di operatività dell'ipotesi di incompatibilità. Più specificamente la nuova formulazione prevede che non possono essere componenti delle commissioni tributarie, finché permangono in attività di servizio o nell'esercizio delle rispettive funzioni o attività professionali, coloro che in qualsiasi forma, anche se in modo saltuario o accessorio ad altra prestazione, esercitano la consulenza tributaria, detengono le scritture contabili e redigono i bilanci, ovvero svolgono attività di consulenza, assistenza o di rappresentanza, a qualsiasi titolo e anche nelle controversie di carattere tributario, di contribuenti singoli o associazioni di contribuenti, di società di riscossione dei tributi o di altri enti impositori.

Viene poi abrogata la lettera m) sull’incompatibilità dei coniugi o parenti fino al secondo grado o affini in primo grado di coloro che sono iscritti negli albi professionali o negli elenchi di cui alla lettera i) - il cui contenuto peraltro confluisce nel nuovo comma 1-bis dell’articolo 8 - e viene inserita una nuova lettera m-bis), volta a prevedere l'incompatibilità di coloro che sono iscritti in albi professionali, elenchi, ruoli e del personale dipendente individuati nell’articolo 12 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, sul processo tributario.

Al medesimo articolo 8, dopo il comma 1 - in correlazione con l'abrogazione della lettera m) - viene inserito un nuovo comma 1-bis con il quale si stabilisce che non possono essere componenti di commissione tributaria provinciale o regionale i coniugi, i conviventi o i parenti fino al terzo grado o gli affini in primo grado di coloro che sono iscritti in albi professionali ed esercitano - anche in forma non individuale - le attività individuate nella lettera i) nella regione e nelle province confinanti con la predetta regione dove ha sede la commissione tributaria provinciale ovvero nella regione dove ha sede la commissione tributaria regionale o nelle regioni con essa confinanti. All’accertamento della sussistenza delle cause di incompatibilità provvede il Consiglio di Presidenza.

Viene, infine, modificato il comma 2 dello stesso articolo 8, estendendo ai conviventi il divieto di far parte dello stesso collegio giudicante, già previsto per i coniugi, i parenti ed affini entro il quarto grado.

Le illustrate disposizioni dell’articolo 8 del D.Lgs. n. 545 del 1992 sono state oggetto di ulteriori modifiche e precisazioni da parte dell’articolo 2, comma 35-septies del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138[137].

In particolare (comma 35-septies, lettera a)) è stato specificato che la citata incompatibilità dei dipendenti e dei soggetti iscritti in ruoli ed albi che consentono l’assistenza tecnica innanzi alle commissioni tributarie opera se i predetti svolgono attività di consulenza, assistenza o di rappresentanza nei confronti di contribuenti e/o di enti impositori / preposti alla riscossione di tributi.

Inoltre è precisato (lettera b)) che non possono essere componenti di commissioni tributarie i coniugi, i conviventi o i parenti fino al secondo grado - in luogo del terzo grado previsto dal testo vigente -di coloro che, iscritti in albi professionali, esercitano le predette attività di consulenza, assistenza e rappresentanza tributaria.

La lettera d) del comma 1 dell’articolo 39 in commento interviene sull'articolo 9 del D.Lgs. n. 545 del 1992, stabilendo che, per le commissioni tributarie regionali, i posti da conferire siano attribuiti in modo da assicurare progressivamente la presenza in tali commissioni di due terzi dei giudici selezionati tra i magistrati ordinari, amministrativi, militari e contabili, in servizio o a riposo, ovvero gli Avvocati dello Stato a riposo.

La lettera e) modifica l'articolo 15 del D.Lgs. n. 545 del 1992 delimitando all'attività giurisdizionale l'attività di vigilanza dei presidenti delle commissioni tributarie provinciali e regionali, e separandola così dalla funzione di vigilanza sull’andamento dei servizi di segreteria, attribuita al Direttore dell’ufficio.

La lettera f) interviene sull'articolo 17 del D.Lgs. n. 545 del 1992, sostituendone il comma 2-bis) al fine di prevedere che il Consiglio di Presidenza della giustizia tributaria elegga nel suo seno un presidente tra i componenti eletti dal Parlamento.

Infine la lettera g) modifica l'articolo 24 del D.Lgs. n. 545 del 1992, riformulando innanzitutto la vigente lettera m) nel senso di attribuire al Consiglio di presidenza della giustizia tributaria la funzione di esprimere parere sul decreto del MEF che determina il compenso fisso mensile spettante ai componenti delle commissioni tributarie. Restano, pertanto, esclusi dal parere le liquidazioni periodiche dei compensi effettuate dagli uffici delle segreterie delle Commissioni tributarie. In analogia a quanto previsto all’articolo 15 per i presidenti delle commissioni tributarie provinciali e regionali, viene poi modificato il comma 2 del citato articolo 24, circoscrivendo all'attività giurisdizionale la funzione di vigilanza del Consiglio di presidenza.

Il comma 3 dell'articolo in commento contiene quindi una disposizione di carattere transitorio con la quale si prevede che i giudici tributari devono comunicare, pena la decadenza, la cessazione delle cause di incompatibilità entro il 31 dicembre 2011. Scaduto il temine, il Consiglio di Presidenza della giustizia tributaria accerta la corretta applicazione delle disposizioni in materia di incompatibilità.

Ai sensi del successivo comma 4, a decorrere dal 1° gennaio 2012, il Consiglio di Presidenza indice apposite procedure di nomina, senza previo espletamento della procedura per trasferimento, per la copertura di 960 posti vacanti presso le commissioni tributarie, riservati ai magistrati e agli avvocati e procuratori dello Stato che non prestino già servizio presso le predette commissioni. Sono quindi revocate le procedure di nomina avviate prima dell’entrata in vigore della legge di conversione.

L’articolo 2, comma 35-quinquies, lettera b) del citato D.L. 138/2011 ha aggiunto un periodo al citato comma 4, stabilendo che si intendono “in servizio” i magistrati non collocati a riposo al momento dell'indizione dei concorsi.

I compensi corrisposti ai membri delle commissioni tributarie entro il periodo di imposta successivo a quello di riferimento, si intendono concorrere alla formazione del reddito imponibile (comma 5), mentre i giudici delle commissioni tributarie, ad esclusione del Presidente di sezione più anziano, hanno diritto alla corresponsione del compenso fisso e variabile nei casi in cui svolgono le funzioni di Presidente di sezione e di vice Presidente di sezione (comma 6).

Il comma 7 prevede invece che, previo accordo tra il Ministero della difesa ed il Ministero dell’economia e delle finanze, il personale delle Forze armate che risulti in esubero può essere distaccato, con il proprio consenso, alle segreterie delle Commissioni tributarie.

Il comma 8, con riferimento alle problematiche concernenti l'attuazione dei principi previsti dal codice dell’amministrazione digitale, introduce alcune disposizioni volte ad assicurare una maggiore efficienza e celerità del processo tributario, stabilendo innanzitutto che le comunicazioni sono effettuate anche mediante l’utilizzo della posta elettronica certificata ovvero nell'ambito del Sistema pubblico di connettività se si tratta di pubbliche amministrazioni. L’indirizzo di posta elettronica certificata del difensore o delle parti è indicato nel ricorso o nel primo atto difensivo. Si demanda poi ad un regolamento del Ministro dell'economia e delle finanze l’introduzione di disposizioni per il più generale adeguamento del processo tributario alle tecnologie dell'informazione e della comunicazione.

Il comma 9 inserisce nel già citato D.Lgs. n. 546 del 1992 il nuovo articolo 17-bis, con il quale viene disciplinata una speciale procedura di reclamo e mediazione avente ad oggetto le controversie relative ad atti emessi dall’Agenzia delle entrate di valore non superiore a ventimila euro, ad eccezione di quelle riguardanti ad atti volti al recupero di aiuti di Stato. Secondo quanto emerge dalla relazione illustrativa, tali controversie costituiscono oltre la metà (105.000 controversie) di quelle instaurate presso le commissioni tributarie. L’organo destinatario, se non intende accogliere il reclamo volto all’annullamento totale o parziale dell’atto, né l’eventuale proposta di mediazione, formula d’ufficio una proposta di mediazione avuto riguardo all’eventuale incertezza delle questioni controverse, al grado di sostenibilità della pretesa e al principio di economicità dell’azione amministrativa.

Nelle controversie cui si applica la procedura in questione la parte soccombente è condannata a rimborsare, in aggiunta alle spese di giudizio, una somma pari al 50 per cento delle spese di giudizio a titolo di rimborso delle spese del procedimento. Nelle medesime controversie, fuori dei casi di soccombenza reciproca, la commissione tributaria può compensare parzialmente o per intero le spese tra le parti solo se ricorrono giusti motivi, esplicitamente indicati nella motivazione, che hanno indotto la parte soccombente a disattendere la proposta di mediazione. Tale disposizione si applica, ai sensi del comma 11 dell'articolo in commento, con riferimento agli atti suscettibili di reclamo notificati a decorrere dal 1° aprile 2012.

Analogamente a quanto disposto in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale dall’articolo 29, comma 7, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, il successivo comma 10 dell'articolo in commento dispone, quindi, che i rappresentanti dell’ente che concludono la mediazione o accolgono il reclamo rispondono - in relazione alle azioni di responsabilità in materia di contabilità pubblica - solo in caso di dolo.

Il comma 12 dell'articolo in esame, al fine di ridurre il numero delle pendenze giudiziarie, dispone che le liti fiscali di valore non superiore a 20.000 euro in cui è parte l’Agenzia delle entrate, pendenti alla data del 1° maggio 2011 dinanzi alle commissioni tributarie o al giudice ordinario in ogni grado del giudizio, possono essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l'atto introduttivo del giudizio, con il pagamento delle somme determinate ai sensi dell’articolo 16 della legge 27 dicembre 2002, n. 289. Le somme dovute sono versate entro il 30 novembre 2011 in unica soluzione. La domanda di definizione deve essere presentata entro il 31 marzo 2012. Le liti fiscali che possono essere definite sono sospese fino al 30 giugno 2012. Per le stesse sono altresì sospesi, sino al 30 giugno 2012, i termini per la proposizione di ricorsi, appelli, controdeduzioni, ricorsi per cassazione, controricorsi e ricorsi in riassunzione, compresi i termini per la costituzione in giudizio. Con uno o più provvedimenti del direttore dell’agenzia delle entrate sono stabilite le disposizioni applicative.

Da ultimo il comma 13 dell'articolo in commento, stabilisce che, entro il 31 dicembre 2011, con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze sono stabilite le modalità per il trasferimento, anche graduale, delle attività di accertamento, liquidazione e riscossione, spontanea o coattiva, di entrate erariali, diverse da quelle tributarie e per contributi previdenziali e assistenziali obbligatori, da Equitalia S.p.a., nonché dalle società per azioni dalla stessa partecipate, ad enti e organismi pubblici muniti di idonee risorse umane e strumentali, che potranno essere autorizzati a svolgere l’attività di riscossione attraverso la procedura di coazione di cui al regio decreto 14 aprile 1910, n. 639.

Dal tenore letterale della disposizione in commento sembra evincersi che il passaggio di funzioni da Equitalia ad altri enti e organismi pubblici riguarda anche le attività di recupero relative agli importi da riscuotere a titolo di sanzioni, ivi incluse le multe derivanti dalla violazione di obblighi comunitari.

Al riguardo si segnala che, a seguito degli interventi normativi di semplificazione e accelerazione delle procedure esecutive esperibili dagli agenti della riscossione (Equitalia), questi ultimi dispongono - sostanzialmente - di strumenti più efficaci rispetto a quelli ordinariamente previsti per la riscossione di entrate patrimoniali dal citato regio decreto 14 aprile 1910, n. 639.

In estrema sintesi, si ricorda che, ai sensi del R.D. n. 639 del 1910, il procedimento di coazione comincia con l’ingiunzione, che consiste nell'ordine, emesso dal competente ufficio dell'ente creditore, di pagare entro trenta giorni, sotto pena degli atti esecutivi, la somma dovuta. L’ingiunzione è notificata, nella forma delle citazioni, da un ufficiale giudiziario addetto alla pretura o da un messo addetto all'Ufficio di conciliazione.

Entro trenta giorni dalla notificazione, il debitore può produrre ricorso od opposizione avanti il conciliatore o il pretore, o il tribunale del luogo, in cui ha sede l'ufficio emittente, secondo la rispettiva competenza, a norma del Codice di procedura civile. L'autorità adita ha facoltà di sospendere il procedimento coattivo. Respinto il ricorso, il procedimento coattivo non potrà, per qualsiasi motivo, ed anche quando sia pendente giudizio di appello, essere sospeso se non in seguito a pagamento della somma dovuta, salvo il caso di provvedimento di sospensione che fosse dato dalla autorità adita per l'appello.

Trascorso inutilmente il termine di trenta giorni, l'ente creditore procede, per mezzo di un ufficiale giudiziario addetto alla pretura o di un messo dell'ufficio di conciliazione, al pignoramento dei beni mobili del debitore. Decorsi dieci giorni dal pignoramento senza che sia soddisfatto il debito, l'ente creditore procede alla vendita degli oggetti pignorati al pubblico incanto, che si apre sul prezzo di stima.

Quanto alla esecuzione sugli immobili, notificato al debitore il precetto di pagamento, il presidente del tribunale competente nel giudizio di espropriazione procede, su istanza dell'ente creditore e mediante ordinanza, alla nomina del sequestratario. L'ordinanza di immissione in possesso del sequestratario si esegue con la notificazione di un unico atto contenente il precetto per il rilascio in un termine di tre giorni e l'avviso per l’immissione nei due giorni successivi, fissando il giorno e l'ora in cui l'ufficiale giudiziario si recherà sul luogo per la esecuzione. L'ente creditore può domandare l'incanto, attribuendo agli immobili come prezzo venale il valore risultante dalla estimazione dei beni, sulla base dell'art. 663 del Codice di procedura civile.

Viceversa, le procedure esecutive esperibili dagli agenti della riscossione, (articolo 49, comma 1 del D.P.R. 602/1973), prevedono innanzitutto che l’iscrizione a ruolo delle somme dovute dal contribuente (a titolo di imposta ed eventualmente di interessi e sanzioni) per legge ha valore di titolo esecutivo.

Il contribuente che ha ricevuto la cartella di pagamento emessa in base al ruolo deve versare le somme entro sessanta giorni dalla notifica, cui si aggiunge metà dell’aggio, ovvero della remunerazione spettante all’agente della riscossione. Decorso inutilmente tale termine, sulle somme iscritte a ruolo si applicano gli interessi di mora e l’aggio è dovuto integralmente. Secondo le regole generali, il concessionario procede ad espropriazione forzata quando è inutilmente decorso il termine di sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento.

Inoltre, la normativa speciale delle procedure di esecuzione forzata fiscale, contenuta nel citato D.P.R. 602/1973, stabilisce che, rispetto alle ordinarie forme civilistiche, il concessionario:

- può rivalersi sui beni del debitore vendendoli al pubblico incanto o nelle altre forme previste dal D.P.R. 602/1973 senza autorizzazione dell'autorità giudiziaria;

- non può chiedere l'assegnazione dei beni pignorati, né rendersi acquirente dei medesimi negli incanti, neppure per interposta persona;

- ha cura che gli atti del procedimento di espropriazione siano depositati nella cancelleria del giudice competente per l'esecuzione, nel termine di dieci giorni dalla vendita dei beni; nello stesso termine la somma ricavata dalla vendita è consegnata al cancelliere per essere depositata nella forma dei depositi giudiziari.

Il processo esecutivo non può essere sospeso dal giudice dell’esecuzione, salvo che ricorrano gravi motivi e vi sia fondato pericolo di grave e irreparabile danno. Le attribuzioni svolte dagli ufficiali giudiziari ordinari sono svolte dagli agenti della riscossione. Agenti e concessionari possono dunque procedere:

- all’espropriazione di beni mobili non registrati del soggetto inadempiente;

- all’espropriazione di beni mobili registrati del soggetto inadempiente;

- all’espropriazione di beni immobili del soggetto inadempiente.

L’articolo 29, comma 1 del D.L. 78/2010 ha infine previsto la concentrazione delle fasi di accertamento e riscossione per alcune tipologie di atti emessi a partire dal 1° ottobre 2011 e relativi ai periodi d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2007 e successivi. In particolare, l’avviso di accertamento emesso dall'Agenzia delle Entrate ai fini delle imposte sui redditi, dell’IVA e dell’IRAP, nonché il relativo provvedimento di irrogazione delle sanzioni devono contenere l'intimazione ad adempiere all'obbligo di pagamento degli importi negli stessi indicati. Di conseguenza, trascorsi sessanta giorni dalla notifica, l’accertamento diventa immediatamente esecutivo; decorsi ulteriori trenta giorni, quindi novanta giorni dalla notifica, la riscossione delle somme richieste - in deroga alle disposizioni in materia di iscrizione a ruolo - è affidata in carico agli agenti della riscossione anche ai fini dell'esecuzione forzata.

Si ricorda che da ultimo il decreto-legge n. 70 del 2011 ha disposto la cessazione, a decorrere dal primo gennaio 2012, da parte delle società del gruppo Equitalia delle attività di riscossione per conto dei comuni e delle società partecipate dai medesimi e ha definito le modalità con le quali i comuni possono provvedere al recupero delle entrate di spettanza. (art. 7, comma 2, lettere da gg-ter) a qq-decies)).

Profili finanziari (Art. 39, commi 1-4)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica non considera le norme recate dai commi da 1 a 3.

Con riferimento alle norme recate dal comma 4, la relazione tecnica afferma che le stesse non comportano effetti sui saldi di finanza pubblica, in quanto alla spesa relativa ai posti vacanti di giudice tributario, rientranti nell'ambito dell'organico previsto dal D.Lgs. n. 545 del 1992, si provvede con le risorse già stanziate per la revisione del contenzioso tributario di cui alla legge n. 413 del 1991

In merito ai profili di quantificazione si rileva che la disposizione di cui al comma 2, lettera d), che impone che le commissioni tributarie regionali siano composte, per due terzi, da magistrati in servizio o a riposo e da avvocati dello Stato a riposo, appare suscettibile di determinare problemi di funzionalità amministrativa in assenza di un numero congruo di candidati. Detti problemi potrebbero concernere tanto l’amministrazione della giustizia tributaria, per l’eventuale difficoltà a formare le commissioni, quanto le amministrazioni della giustizia ordinaria, amministrativa, contabile e militare che si potrebbero trovare nelle condizioni di dover “cedere” unità di forza lavoro indispensabili all’ordinario svolgimento delle attività giurisdizionali di propria competenza. A tal proposito deve anche considerasi che la disposizione di cui al comma 4 prevede lo svolgimento delle procedure previste dalla legge per la copertura dei posti vacanti riservati proprio ai magistrati e agli avvocati dello Stato.

Profili finanziari (Art. 39, comma 5)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica non considera le norme.

In merito ai profili di quantificazione si rileva che la norma assoggetta al regime di tassazione ordinario anche i compensi corrisposti nel periodo di imposta successivo a quello di riferimento. Ciò sembrerebbe implicare un modesto incremento delle entrate, stante la non ampia platea dei membri delle Commissioni tributarie, ed un’anticipazione degli incassi considerato che in assenza della disposizione in esame gli stessi importi sarebbero stati assoggettati a tassazione separata.

Profili finanziari (Art. 39, comma 6)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che la disposizione non determina una attribuzione di compensi aggiuntivi, ma prevede la corresponsione dello stesso compenso spettante al Presidente o Vice presidente di sezione al giudice tributario che svolga le funzioni degli stessi in loro sostituzione.

In merito ai profili di quantificazione non si hanno rilievi da formulare nel presupposto, che sembrerebbe prefigurato dalla relazione tecnica, che la norma abbia natura meramente ricognitiva della prassi amministrativa in essere e non costituisca norma di interpretazione autentica volta a dirimere un eventuale contenzioso circa la misura dei compensi spettanti.

Profili finanziari (Art. 39, comma 7)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica afferma che il distacco non ha effetti finanziari trattandosi di spese già sostenute a legislazione vigente e che l'individuazione delle voci del trattamento economico spettanti all'Amministrazione di destinazione non cumulabili con quelle in godimento è garanzia dell'assenza di oneri.

In merito ai profili di quantificazione si rileva che dal tenore letterale della norma sembrerebbe che possano essere individuate voci del trattamento accessorio dell’amministrazione di destinazione cumulabili con quelle dell’amministrazione di provenienza. Ciò appare comprensibile per voci non aventi natura fissa e continuativa (ad. esempio gli straordinari) che, peraltro, apparirebbero cumulabili anche in assenza della previsione normativa in questione. Ne consegue che la norma, se applicata in modo estensivo, potrebbe consentire di riconoscere al dipendenti voci di trattamento accessorio, anche a contenuto fisso e continuativo, di entrambe le amministrazioni.

Profili finanziari (Art. 39, comma 8)

Il prospetto riepilogativo non ascrive alla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica non considera la norma.

In merito ai profili di quantificazione non si hanno rilievi da formulare.

Profili finanziari (Art. 39, commi 9-13)

Il prospetto riepilogativo ascrive alla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

Saldo netto da finanziare

Fabbisogno

Indebitamento netto

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

Maggiori entrate

112,8

77,6

103,0

112,8

77,6

103,0

Commi 9-11 Istituto del reclamo e della mediazione

La relazione tecnica, ai fini della stima degli effetti dell’introduzione della procedura della mediazione delle controversie di importo inferiore a 20.000 euro ricorda che le controversie innanzi le Commissioni tributarie provinciali instaurate nel 2010 avverso atti emessi dall’Agenzia delle entrate sono stati 187.734 (di cui circa 85.000 avverso atti di accertamento). Le stesse esprimono un valore pari a 34,3 miliardi di euro (di cui 22,9 miliardi di euro per controversie relative ad accertamenti).

Di tali controversie, quelle di valore economico (certo e determinato) non superiore a 20.000, in quanto tali interessati dal procedimento di mediazione, sono circa 105.000, pari al 56% del totale, per un valore di circa 960 milioni di euro, pari al 2,80% del valore complessivo delle controversie instaurate.

Ipotizzando che, a flussi di controversie costanti, il 30% delle liti interessate dalla mediazione venga definito senza rinvio alla Commissione tributaria provinciale, si avrebbero 31.500 controversie definite in fase pre-contenziosa (di cui 14.100 relative ad accertamenti).

E’ fondato altresì ritenere che, esercitando la mediazione sulla quota parte di tali definizioni relative ad atti di accertamento (n. 47.000 controversie, di valore pari a 685 milioni di euro), possa realizzarsi annualmente una maggiore entrata pari a 103 milioni di euro, corrispondente al 50 per cento del relativo valore (685 milioni*30% mediazioni*50% valore), da considerare in termini di sola cassa, valevoli, quindi, ai fini del miglioramento del fabbisogno e dell’indebitamento netto della P.A.

Nel 2012 sono stimabili in 77,6 milioni di euro (103 milioni/366 giorni anno*276 giorni utili per la mediazione), in considerazione dell’applicazione dell’istituto agli atti suscettibili di reclamo notificati a decorrere dal 2012.

Comma 12 Definizione delle liti fiscali di valore non superiore a 20.000 euro

Per stimare gli effetti economici della definizione delle liti fiscali minori la relazione tecnica utilizza i dati risultanti dal sistema informativo dell’Agenzia delle entrate.

In primo luogo è stato ricostruito il “tasso di adesione” alla definizione prevista dall’articolo 16 della legge 27 dicembre 2002, n. 289 – definizione delle liti fiscali pendenti. Al 31 dicembre 2002 risultavano, pendenti dinanzi agli organi della Giustizia tributaria circa 1.080.000 controversie (566 mila in CTP, 111 mila in CTR, 378 mila in CTC e 23 mila in Cassazione) di queste oltre 300.000 risultano chiuse a seguito di adesione alla chiusura delle liti fiscali pendenti, con un tasso di adesione che si aggira intorno al 28%.

Per rendere attendibile la stima si è ritenuto opportuno escludere le controversie ancora pendenti presso le sezioni Regionali della Commissione Tributaria Centrale poiché tali controversie avrebbero potuto già essere definite in occasione dei precedenti condoni e, dunque, è altamente probabile che le adesioni avranno un effetto trascurabile in termini di gettito.

In proposito, si segnala che, nella Nota di risposta[138] alle osservazioni formulate nel corso dell’iter presso il Senato, l’Agenzia delle entrate ha precisato che il tasso di adesione è stato stimato escludendo le liti pendenti presso la Commissione tributaria centrale. Tali liti, in occasione della precedente definizione avevano fatto registrare un tasso di adesione del 6,2 per cento (di 378.224 liti pendenti al 31 dicembre 2002, ne risultano definite 23.420). Al netto delle cause pendenti in Commissione centrale il tasso di adesione alla precedente definizione è stato del 37,7%; prudenzialmente, tuttavia, per stimare gli effetti della nuova definizione introdotta per le liti minori, si è adottato un tasso di adesione del 30 per cento.

La lettera a) del comma 1 dell’articolo 16 della legge n. 289 del 2002, prevede un versamento forfetario di 150 euro per le liti di valore fino a 2.000 euro. Dal sistema informativo dell’Agenzia risultano attualmente pendenti circa 38.000 cause relative ad atti potenzialmente definibili con valore complessivo in contestazione compreso tra zero e 2.500 euro. Per eliminare possibili duplicazioni (ad esempio impugnativa dell’accertamento da parte di più coobbligati) si ritiene opportuno eliminare il 25% delle controversie pendenti, sicché quelle potenzialmente definibili sarebbero 28.500 (75% di 38.000). Ipotizzando un tasso di adesione del 30% si arriva ad un totale di circa 8.550 controversie definibili per un incasso potenziale di 1,3 milioni di euro.

La lettera b) numero 1), del comma 1 dell’articolo 16 della legge n. 289 del 2002, prevede il versamento del 10% dell’importo in contestazione in caso di soccombenza dell'Amministrazione finanziaria nell'ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare resa. Per stimare il monte degli importi definibili sono stati presi in considerazione i ricorsi in CTR e Cassazione, relativi ad atti definibili con valore in contestazione superiore a 2.000 ed inferiore a 20.000 euro, che vedono come parte ricorrente l’Agenzia delle entrate, che sono complessivamente quasi 17.000 (14.000 in CTR e 2.600 in Cassazione) per un importo in contestazione di 82,5 milioni di euro. Sterilizzando questo importo delle possibili duplicazioni ed ipotizzando un tasso di adesione del 30% l’incasso potenziale sarebbe di 1,8 milioni di euro (82,5*75%*30%*10%).

La lettera b) numero 2), del comma 1 dell’articolo 16 della legge n. 289 del 2002, prevede il versamento del 50% dell’importo in contestazione in caso di soccombenza del contribuente nell'ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare resa. Per stimare il monte degli importi definibili sono stati presi in considerazione i ricorsi in CTR e Cassazione, relativi ad atti definibili con valore in contestazione superiore a 2.000 ed inferiore a 20.000 euro, che vedono come parte ricorrente il contribuente, che sono complessivamente 15.300 (12.400 in CTR e 2.900 in Cassazione) per un importo complessivo in contestazione di 65,8 milioni di euro. Sterilizzando questo importo delle possibili duplicazioni ed ipotizzando un tasso di adesione del 10% (più basso perché la definizione in esame è meno conveniente per i contribuenti delle altre) l’incasso potenziale sarebbe di 2,4 milioni di euro (65,8*75%10%*50%).

La lettera b) numero 3) prevede il versamento del 30% dell’importo in contestazione per le liti pendenti in primo grado. Dal sistema informativo dell’Agenzia risultano pendenti in CTP 95.800 controversie, relative ad atti definibili con valore in contestazione superiore a 2.000 ed inferiore a 20.000 euro, L’importo complessivo delle imposte in contestazione definibile è di 1.590 milioni di euro.

Sterilizzando questo importo delle possibili duplicazioni ed ipotizzando un tasso di adesione del 30% l’incasso stimabile della definizione sarebbe di 107,3 milioni di euro (1.590*75%*30%*30%).

L’incasso complessivo stimato dalla relazione tecnica è di 112,8 milioni di euro nel 2011, da considerare in termini di sola cassa, valevoli, quindi, ai fini del miglioramento del saldo di cassa e dell’indebitamento netto della P.A.

Gli effetti complessivi delle disposizioni di cui ai commi da 9 a 12 in esame, pertanto, sono i seguenti:

(milioni di euro)

Saldo netto da finanziare

Fabbisogno

Indebitamento netto

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

2011

2012

2013

2014

Mediazione

77,6

103

77,6

103

Definizione liti

112,8

112.8

Totale

112,8

77,6

103

112,8

77,6

103

La relazione tecnica afferma, infine, che, ai fini del rispetto dell’invarianza della spesa, l’Agenzia delle entrate provvederà ai compiti derivanti dai commi in esame comma nell’ambito delle risorse umane, finanziarie e strumentali previste a legislazione vigente.

In proposito, si ricorda che, nella Nota di risposta sopra citata, l’Agenzia delle entrate ha chiarito che, per quanto concerne l’istituto della mediazione, per la cui gestione la norma indica “apposite strutture diverse ed autonome da quelle che curano l’istruttoria degli atti reclamabili”, non sono ravvisabili maggiori oneri per la finanza pubblica.

Infatti, tali strutture, diverse ed autonome, già esistono all’interno dell’organizzazione delle direzioni provinciali dell’Agenzia delle entrate. Si tratta delle Aree legali istituite con delibera del Comitato di gestione dell’Agenzia del 31 ottobre 2008, n. 55.

Tali strutture, cui è già affidata per intero la struttura del contenzioso, cureranno anche la procedura di mediazione, senza alcun ulteriore aggravio di costi.

Comma 13 Razionalizzazione del sistema di riscossione delle entrate patrimoniali dello Stato

La relazione tecnica non considera la disposizione, che prevede, entro il 31 dicembre 2011, l’adozione di un decreto che disciplini il trasferimento delle attività di accertamento, liquidazione e riscossione, anche coattiva, di entrate erariali non tributarie e contributive, da Equitalia S.p.A. ad enti ed organismi pubblici muniti di idonee risorse umane e strumentali.

In proposito, si segnala che la relazione tecnica[139], afferma che “ai fini del rispetto dell’invarianza della spesa gli enti di cui al presente comma provvedono ai compiti derivanti dalla presente disposizione nell’ambito delle risorse umane, finanziarie e strumentali previste a legislazione vigente”.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno osservazioni da formulare in merito alla quantificazione degli effetti finanziari dei commi da 9 a 12, riguardanti gli istituti della mediazione e della definizione delle liti fiscali pendenti di valore minore, in considerazione anche delle successive precisazioni fornite dall’Amministrazione interessata.

Con riguardo alla norma di cui al comma 13, si rileva in primo luogo che la medesima incide sulle modalità di accertamento, liquidazione e riscossione e che ciò è quindi potenzialmente suscettibile di determinare effetti sul gettito. Ciò anche in considerazione del fatto che all'unificazione della riscossione in capo a Equitalia S.p.A., operata con il decreto-legge n. 203 del 2005, furono associati - in termini di quantificazione ex-ante riportata in sede di relazione tecnica -importanti effetti di gettito.

Si ricorda peraltro che il decreto-legge n. 70 del 2011, nella versione definitivamente approvata, prevede che, a partire dal 1°gennaio 2012, la Società Equitalia S.p.A. cessi le attività di accertamento, liquidazione e riscossione delle entrate tributarie e patrimoniali dei Comuni.

Si sottolinea, inoltre, che il trasferimento delle citate attività di accertamento, liquidazione e riscossione ad enti ed organismi pubblici (non individuati puntualmente dalla norma) comporterà un'organizzazione di beni, mezzi e persone, nonché l’esigenza di disporre di determinate professionalità, dalla quale potrebbero derivare oneri aggiuntivi di tipo gestionale ed amministrativo. A tal proposito, è la stessa norma a fare riferimento a "enti ed organismi pubblici muniti di idonee risorse umane e strumentali"; occorre perciò chiarire se ci si riferisca ad enti già esistenti e dotati di risorse strutturalmente e professionalmente idonee, ovvero ad enti che debbano essere istituiti ad hoc e conseguentemente forniti delle necessarie risorse umane e strumentali.

Si rileva, infine, che le entrate erariali la cui riscossione è gradualmente trasferita ai citati organismi pubblici sono definite per differenza e quindi in modo non univoco.

Il comma 1-ter dell’articolo 40 dispone la riduzione del 5% nel 2013 e del 20% a decorrere dal 2014 dei regimi di esenzione, esclusione e favore fiscale riportati nell’allegato C-bis.

Per i casi nei quali tale riduzione non sia suscettibile di diretta ed immediata applicazione, con uno o più decreti del Ministro dell’economia e delle finanze, da emanare ai sensi dell’articolo 17 della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono stabilite le modalità tecniche per l’attuazione del presente comma con riferimento ai singoli regimi interessati.

Il successivo comma 1-quater prevede che la disposizione di cui al comma 1-ter non si applichi qualora entro il 30 settembre 2013 siano adottati provvedimenti legislativi in materia fiscale ed assistenziale aventi ad oggetto il riordino della spesa in materia sociale, nonché la eliminazione o riduzione dei regimi di esenzione e agevolazione fiscale che si sovrappongono alle prestazioni assistenziali, tali da determinare effetti positivi (cioè riduzioni), ai fini dell’indebitamento netto, non inferiori a 4 miliardi di euro per il 2013 ed a 20 miliardi di euro annui a decorrere dal 2014.

Si segnala che l’articolo 1, comma 6, del decreto legge n. 138/2011 ha successivamente modificato i commi 1-ter e 1-quater, anticipando la riduzione del 5% al 2012, ponendo quella del 20% a decorrere dal 2013, nonché facendo riferimento al 30 settembre 2012 quale termine per l’adozione dei richiamati provvedimenti legislativi in materia fiscale ed assistenziale.

Si ricorda che ai sensi dell’articolo 21, comma 11, lettera a), della legge n. 196 del 2009, lo stato di previsione delle entrate del bilancio dello Stato reca una nota integrativa che da conto degli effetti connessi alle disposizioni normative vigenti, con separata indicazione di quelle introdotte nell'esercizio, recanti esenzioni o riduzioni del prelievo obbligatorio, con l'indicazione della natura delle agevolazioni, dei soggetti e delle categorie dei beneficiari e degli obiettivi perseguiti.

Il totale degli effetti finanziari derivanti dalle citate agevolazioni è indicato nell’allegato C-bis in 161,2 miliardi di euro, così articolati:

Agevolazioni a favore delle persone fisiche, di cui:	103,438
- Agevolazioni per la casa	9,197
- Agevolazioni per la famiglia	21,449
- Agevolazioni per lavoro e pensioni	56,812
- Agevolazioni per erogazioni liberali e al terzo settore	0,135
- Altre agevolazioni (comprese agevolazioni fiscalità finanziaria)	15,845
Agevolazioni in materia di enti non commerciali	0,403
Agevolazioni reddito impresa	10,300
Agevolazioni in materia di accisa	3,572
Agevolazioni in materia di IVA	38,797
Agevolazioni in materia di registro e imposte ipocatastali	4,724
TOTALE AGEVOLAZIONI	161,237

Sul punto, si segnala che nell’allegato C-bis al presente decreto-legge sono riportate disposizioni ulteriori rispetto a quelle contenute nella tabella allegata allo stato di previsione delle entrate (A.C. 3779 - Tab. 1) relativo all’esercizio 2011 (483 voci in luogo di 242) e l’ammontare complessivo delle agevolazioni appare superiore rispetto a quello contenuto nella medesima tabella (143,3 miliardi).

Si riporta di seguito un estratto dell’allegato C-bis contenente, per ciascuna delle voci ivi riportate, la sintesi dei riferimenti normativi e della descrizione del regime agevolativo di riferimento.

N.	*Riferimento normativo*		*Descrizione*
N.	*Riferimento normativo*		*Descrizione*
			AGEVOLAZIONI A FAVORE DELLE PERSONE FISICHE
			*PER LA CASA*
1	Art. 10, c. 3-bis), T.U.I.R.		Deduzione della rendita catastale dell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze
2	Art. 1, legge 449/1997		Detrazione per gli interventi di ristrutturazione edilizia (fino al 2012)
3	Art. 37, c. 4-bis, T.U.I.R.		Deduzione forfetaria canoni di locazione
4	Art. 15, c. 1, lett. b) e c. 1-ter, T.U.I.R.		Detrazione su interessi passivi e oneri accessori relativi a mutui ipotecari per l'acquisto o la costruzione dell'abitazione principale
5	Art. 15, c. 1, lett. b-bis), T.U.I.R.		Detrazione su compensi pagati agli intermediari per l'acquisto dell'abitazione principale
6	Art. 1, c. 344 – 347, legge 297/2006		Detrazione del 55% per interventi di riqualificazione energetica degli edifici (fino al 2011)
7	Art. 16, c. 01, 1, 1-bis, 1-ter e 1-sexies, T.U.I.R.		Detrazione per canoni di locazione dell'abitazione principale
8	Art. 8, legge 431/1998		Ulteriore riduzione del 30% del reddito imponibile per contratti di locazione a canone concordato, a studenti universitari e con enti locali per soddisfare esigenze abitative di carattere transitorio
9	Art. 9, c. 2, legge 448/2001		Detrazione per interventi di ristrutturazione edilizia su interi fabbricati eseguiti dal 2008 al 2010 da imprese e cooperative edilizie che procedono alla successiva alienazione (fino al 2012)
10	Art. 11, c. 2-bis, T.U.I.R.		Esenzione per redditi fondiari
11	Art. 11, c. 2, legge 413/1991		Determinazione del reddito degli immobili di interesse storico o artistico
12	Art. 3, c. 7, D.L. 330/1994		Detrazione su interessi passivi e oneri accessori relativi a mutui ipotecari per l'acquisto di immobili da adibire ad abitazione diversa da quella principale (per mutui contratti entro il 31/12/1992)
13	Art. 15, c. 1, lett. g), T.U.I.R.		Detrazione per spese di manutenzione protezione e restauro delle case vincolate ai sensi della l. n. 1089 del 1939
14	Art. 10, c. 1, lett. a), T.U.I.R.		Deduzione su canoni, livelli, censi, ed altri oneri gravanti sui redditi degli immobili che concorrono a formare il reddito complessivo
15	Art. 2, legge 9/2007		Misure a favore del disagio abitativo (fino al 2011)
16	Art. 1, c. 496, legge 266/2005		Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, nella misura del 20%, sulle plusvalenze realizzate a seguito di cessioni a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni
17	Art. 1, c. 4, D.L. 669/1996		Detrazione su interessi passivi relativi a mutui contratti nel 1997 per interventi di recupero del patrimonio edilizio
18	Art. 42 T.U.I.R.		Non sono produttive di redditi di fabbricati le costruzioni rurali appartenenti al possessore dei terreni destinate a specifici utilizzi
19	Art. 5-bis, D.P.R. 601/1973		Non concorrenza alla formazione del reddito complessivo dei redditi catastali degli immobili destinati ad usi culturali
20	Art. 3, D.Lgs. 23/2011		Cedolare secca. Imposta sostitutiva dell'IRPEF con aliquota del 21% o del 19% sui canoni da locazione di immobili a uso abitativo.
			*PER LA FAMIGLIA*
21	Art. 12, c. 1, lett. a)-d), c. 1-bis, c. 3 T.U.I.R.		Detrazione per familiari a carico
22	Art. 10, c. 1, lett. e) e c. 2, T.U.I.R.		Deduzione contributi previdenziali e assistenziali obbligatori
23	Art. 15, c. 1, lett. c) e c. 2, T.U.I.R.		Detrazione per spese sanitarie, spese mediche e di assistenza specifica del T.U.I.R., spese per prestazioni mediche specialistiche
24	Art. 3, c. 3, lett. b) e d), T.U.I.R.		Esclusione dalla base imponibile degli assegni periodici destinati al mantenimento dei figli spettanti al coniuge in conseguenza di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento.
25	Art. 15, c. 1, lett. f), e c. 2, T.U.I.R.		Detrazione per spese relative a premi assicurativi per morte, invalidità permanente, non autosufficienza
26	Art. 15, c. 1, lett. e) e c. 2, T.U.I.R.		Detrazione per spese di istruzione
27	Art. 10, c. 1, lett. c), T.U.I.R.		Deduzione degli assegni periodici corrisposti al coniuge in conseguenza di separazione o di scioglimento del matrimonio
28	Art. 10, c. 1, lett. b), e c. 2, T.U.I.R.		Deduzione delle spese mediche e di quelle di assistenza specifica nei casi di grave e permanente invalidità o menomazione
29	Art. 10, c. 2, T.U.I.R.		Deduzione dei contributi previdenziali versati per gli addetti ai servizi domestici e all'assistenza personale e familiare
30	Art. 15, c. 1, lett. c) e lett. c-ter), T.U.I.R.		Detrazione per spese per mezzi necessari all'accompagnamento e per l'autosufficienza dei soggetti disabili; detrazione per spese per cani guida per non vedenti; detrazione per servizi di interpretariato
31	Art. 15, c. 1, lett. i-quinquies) e c. 2, T.U.I.R.		Detrazione per l'iscrizione/abbonamento per i ragazzi di età tra i 5 e i 18 anni ad associazioni sportive, palestre, piscine
32	Art. 15, c. 1, lett. i-sexies) e c. 2, T.U.I.R.		Detrazione per canoni di locazione stipulati da studenti universitari
33	Art. 1, c. 335, legge 266/2005		Detrazione del 19% per le spese di frequenza degli asili nido
34	Art. 15, c. 1, lett. i-septies) e c. 2, T.U.I.R.		Detrazione per addetti all'assistenza personale nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana
35	Art. 10, c. 1, lett. e-ter), T.U.I.R.		Deduzione dei contributi versati ai fondi integrativi del servizio sanitario nazionale
36	Art. 4, legge 476/1984		Esenzione dall'IRPEF delle borse di studio corrisposte agli studenti universitari
37	Art. 4, legge 407/1998		Esenzione dall'IRPEF delle borse di studio alle vittime del terrorismo e della criminalità organizzata, agli orfani ed ai loro figli.
38	Art. 10, c. 1, lett. d), T.U.I.R.		Deduzione degli assegni periodici corrisposti in forma di testamento o donazione e gli assegni alimentari corrisposti alle “persone obbligate”
39	Art. 10, c. 1, lett. l-bis), T.U.I.R.		Deduzione delle spese sostenute dai genitori adottivi per l'espletamento della procedura di adozione
40	Art. 1, c. 1324-1326, legge 296/2006		Detrazione per carichi di famiglia ai soggetti non residenti
41	Art. 2, c. 5-bis, D.Lgs. 184/1997		Detrazione contributi versati per il riscatto del periodo di corso di laurea dei familiari a carico
42	Art. 15, c. 1-quater, T.U.I.R.		Detrazione spese mantenimento cani guida
43	Art. 1, c. 10, legge 62/2000		Detrazione per borse di studio erogate dalle Regioni e dalle Province autonome di Trento e Bolzano
44	Art. 3, c. 3 lett. d-ter), T.U.I.R.		Esclusione dalla base imponibile delle borse di studio a cittadini stranieri in forza di accordi e intese internazionali
45	Art. 6, c. 13, legge 488/1999		Esenzione dall'IRPEF delle borse di studio ex programma Socrates e le somme corrisposte dalle Università (max 7.746,85 euro)
46	Art. 6, legge 978/1989		Esenzione dall'IRPEF delle borse di studio per frequenza dei corsi di perfezionamento e scuole di specializzazione

			*PER LAVORO E PENSIONI*
47	Art. 13, c. 1, 2, 3, 4, 5 e 5-bis, T.U.I.R.		Detrazione per redditi di lavoro dipendente e alcuni assimilati, di pensione; di lavoro autonomo e di imprese minori
48	Art. 51, c. 2, lett. a)		Esclusione dal reddito dei contributi previdenziali e assistenziali obbligatori nonché dei contributi di assistenza sanitaria versati a enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale
48	Art. 51, c. 2, lett. a)
49	Art. 5, D.L. 185/2008		Detassazione premi di produttività - per l'anno 2011
50	Art. 34, D.P.R. 601/1973		Esenzione dall'IRPEF delle pensioni di guerra, delle pensioni ai militari di leva per menomazioni subite nel servizio di leva, della pensione reversibile e delle indennità di accompagnamento ai ciechi civili, nonché dei sussidi dello Stato e di altri enti pubblici a titolo assistenziale.
51	Art. 10, c. 1, lett. e-bis, T.U.I.R.		Deduzione per contributi versati alle forme pensionistiche complementari
52	Art. 3, c. 3, lett. d-bis), T.U.I.R.		Esclusione dalla base imponibile della maggiorazione sociale dei trattamenti pensionistici
53	Art. 2, c. 514, legge 244/2007		Detrazione sulle indennità di fine rapporto
54	Art. 1, c. 9, legge 296/2006		Clausola di salvaguardia per le indennità di fine rapporto
55	Art. 4, c. 3, D.L. 185/2008		Riduzione dell'IRPEF e delle addizionali IRPEF sul trattamento economico accessorio del personale del Ministero della difesa
56	Art. 1, c. 204, legge 244/2007		Esclusione dalla tassazione dei redditi di importo fino a 8,000 euro - frontalieri
57	Art. 17, c. 1, lett. g) T.U.I.R.		Tassazione separata di plusvalenze realizzate con cessione di aziende possedute da più di 5 anni e di redditi per liquidazione di imprese commerciali esercitate da più di 5anni.
58	Art. 17, c. 1, lett. d) T.U.I.R.		Tassazione separata di indennità per la cessazione di rapporti di agenzia (persone fisiche e società di persone)
59	Art. 8, c. 5, D.Lgs. 252/2005		Deduzione per contributi versati alle forme pensionistiche complementari nell'interesse dei familiari a carico
60	Art. 3, D.P.R. 601/1973		Esenzione IRPEF per retribuzioni, pensioni e indennità di fine rapporto corrisposte dalla Santa Sede e da enti dalla stessa gestiti
61	Art. 67, c. 1, lett. m) e art. 69, c. 2, T.U.I.R.		Agevolazioni su compensi erogati per prestazioni artistiche non professionali e per attività sportive dilettantistiche
62	Art. 17, c. 1, lett. g-bis, T.U.I.R.		Tassazione separata delle plusvalenze per cessioni onerose di terreni edificabili
63	Art. 10, c. 1, lett. f), T.U.I.R.		Deduzione di somme corrisposte a dipendenti chiamati ad adempiere funzioni presso gli uffici elettorali
64	Art. 17, c. 1, lett. l), T.U.I.R.		Tassazione separata di redditi assegnati o imputati a soci di società di persone per alcune vicende societarie, trascorsi più di 3 anni tra la costituzione della società e la vicenda medesima
65	Art. 3, c. 2, legge 206/2004		Esenzione IRPEF delle pensioni e delle indennità corrisposte alle vittime del terrorismo e delle stragi di tale matrice
66	Art. 17, c. 1, lett. h), T.U.I.R.		Tassazione separata dell'indennità per perdita d’avviamento per finita locazione di immobili non abitativi, e dell’indennità di avviamento delle farmacie
67	Art. 17, c. 1, lett. e), T.U.I.R.		Tassazione separata delle indennità percepite per la cessazione da funzioni notarili
68	Art. 17, c. 1, lett. i), T.U.I.R.		Tassazione separata delle indennità spettanti come risarcimento danni consistenti nella perdita di redditi relativi a più anni
69	Art. 17, c. 1, lett. n), T.U.I.R.		Tassazione separata di redditi attribuiti alla scadenza di contratti e titoli superiori a 5 anni, non soggetti a ritenuta o imposta sostitutiva
70	Art. 17, c. 1, lett.g-ter), T.U.I.R.		Tassazione separata dei corrispettivi per cessione di clientela o di elementi immateriali riferibili all'attività artistica o professionale
71	Art. 17, c. 1, lett.f), T.U.I.R.		Tassazione separata delle indennità percepite da sportivi professionisti al termine dell'attività
72	Art. 17, D.L. 185/2008 e art. 44 D.L. 78/2010		Agevolazioni Irpef ed Irap su emolumenti di docenti e ricercatori che rientrano in Italia.
73	Art. 11, c. 2, T.U.I.R.		Esenzione dalla tassazione per soggetti titolari di redditi di pensione
74	Art. 17, c. 1, lett. b), T.U.I.R.		Tassazione separata degli arretrati di lavoro dipendente
75	Art. 17, c. 1, lett. c-bis), T.U.I.R.		Tassazione separata delle indennità di mobilità e del trattamento di integrazione salariale, corrisposti anticipatamente
76	Art. 17, c. 1, lett. n-bis), T.U.I.R.		Tassazione separata di rimborsi di imposte o di oneri dedotti dal reddito complessivo o per cui si è fruito di detrazione
77	Art. 51, c. 2, lett. c), T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito di somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro (mense, buoni pasto) fino a € 5,29
78	Art. 51, c. 2, lett. d), T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito di prestazioni di servizi di trasporto collettivo fornite a dipendenti
79	Art. 51, c. 2, lett. e), T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito di alcuni compensi reversibili
80	Art. 51, c. 2, lett. f), T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito da lavoro dipendente dell’uso di opere e servizi per varie finalità (educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto)
81	Art. 51, c. 2, lett. f-bis), T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito di somme erogate dal datore di lavoro per frequenza di asili e colonie per familiari del dipendente o per borse di studio
82	Art. 51, c. 2, lett. g), T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito di azioni offerte ai dipendenti per importo annuo non superiore a € 2065,83
83	Art. 51, c. 2, lett. h), T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito di somme trattenute al dipendente per oneri deducibili, nonché di erogazioni effettuate dal datore di lavoro a fronte di spese sanitarie
84	Art. 51, c. 2, lett. i), T.U.I.R.		Parziale non concorrenza alla formazione del reddito di mance percepite dai croupiers
85	Art. 51, c. 3, T.U.I.R.		Non concorrenza alla formazione del reddito di beni ceduti e servizi prestati complessivamente non superiori a € 258,23 l’anno
86	Art. 51, c. 4, lett. a), T.U.I.R.		Detrazioni dal reddito per lavoro dipendente per autoveicoli, motocicli e ciclomotori in uso promiscuo
87	Art. 51, c. 4, lett. b), T.U.I.R.		Detrazioni dal reddito per lavoro dipendente per concessione di prestiti
88	Art. 51, c. 4, lett. c), T.U.I.R.		Detrazioni dal reddito per lavoro dipendente per i fabbricati in locazione, in uso o in comodato:
89	Art. 51, c. 4, lett. c-bis), T.U.I.R.		Detrazioni dal reddito per lavoro dipendente trasporto ferroviario gratuito
90	Art. 51, c. 5, T.U.I.R.		Parziale concorrenza alla formazione dell’imponibile delle indennità di trasferta/missione
91	Art. 51, c. 6, T.U.I.R.		Parziale concorrenza alla formazione dell’imponibile delle indennità e delle maggiorazioni corrisposte a trasfertisti
92	Art. 51, c. 7, T.U.I.R.		Parziale non concorrenza alla formazione dell’imponibile di indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti
93	Art. 51, c. 8, T.U.I.R.		Parziale non concorrenza alla formazione dell’imponibile di assegni di sede e altre indennità per servizi prestati all'estero
94	Art. 51, c. 8-bis, T.U.I.R.		Determinazione su base convenzionale del reddito di lavoro dipendente prestato all'estero in via continuativa da dipendenti soggiornanti nello Stato estero per oltre 183 giorni nei 12 mesi
95	Art. 52, c. 1, lett. a-bis) T.U.I.R.		Parziale concorrenza alla formazione dell’imponibile dei compensi percepiti per attività libero professionale intramuraria
96	Art. 52, c. 1, lett. b), T.U.I.R.		Parziale concorrenza alla formazione dell’imponibile di rimborsi spese erogati a titolari di cariche elettive e giudici costituzionali
97	Art. 52, c. 1, lett. d), T.U.I.R.		Imposta sostitutiva su prestazioni pensionistiche complementari erogate dai fondi pensione per parte maturata dal 1° gennaio 2007
98	Art. 52, c. 1, lett. d-bis), T.U.I.R.		Aliquota agevolata su compensi da LSU svolti da soggetti aventi età per la pensione di vecchiaia, con reddito non superiore a € 9296,22
99	Art. 4, D.P.R. 601/73		Esenzione IRPEF dei redditi derivanti dall'esercizio della funzione di ambasciatori e agenti diplomatici degli Stati esteri accreditati
100	Art. 17, c. 1, lett. a), T.U.I.R.		Tassazione separata del TFR, delle indennità equipollenti e delle altre indennità e somme
101	Art. 17, c. 1, lett. c), T.U.I.R.		Tassazione separata delle indennità percepite per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa
102	L. 238/2010		Rientro dei lavoratori e degli studenti in Italia. Riduzione dell'imponibile per le lavoratrici e i lavoratori
103	Art. 11, D.Lgs. 47/2000		Imposta sostitutiva sulle rivalutazioni del TFR maturate dal 2001

			*EROGAZIONI LIBERALI E TERZO SETTORE*
104	Art. 14, c. 1, D.L. 35/2005		Deduzione delle erogazioni liberali in denaro e in natura a favore degli enti del cd. terzo settore (Onlus, Ong, volontariato, etc)
105	Art. 15, c. 1, lett. i-bis), T.U.I.R.		Detrazione per erogazioni liberali in denaro a favore delle ONLUS e di altre persone giuridiche che svolgono attività umanitarie
106	Art. 10, c. 1, lett. i), T.U.I.R.		Deduzione delle erogazioni liberali in denaro a favore dell'Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana
107	Art. 10, c. 1, lett. l), T.U.I.R.		Deduzione delle erogazioni liberali in denaro a confessioni religiose (Chiese cristiane avventiste, Assemblee di Dio in Italia e Chiesa valdese)
108	Art. 16, legge 116/1996		Deduzione erogazioni liberali in denaro in favore dell'Unione Cristiana evangelica battista d'Italia
109	Art. 26, c. 2, legge 520/1995		Deduzione erogazioni liberali in denaro in favore della Chiesa evangelica luterana in Italia
110	Art. 10, c. 1, lett. e), T.U.I.R.		Deduzione dei contributi annuali versati alle Unioni comunità ebraiche italiane
111	Art. 15, c. 1-bis, T.U.I.R.		Detrazione per erogazioni liberali in denaro a favore di partiti e movimenti politici
112	Art. 15, c. 1, lett. i-bis), T.U.I.R.		Detrazione per contributi associativi versati dai soci delle società di mutuo soccorso
113	Art. 10, c. 1, lett. g), T.U.I.R.		Deduzione delle oblazioni, donazioni e contributi in favore delle organizzazioni non governative
114	Art. 15, c. 1, lett. i-ter), T.U.I.R.		Detrazione per erogazioni liberali in denaro a favore delle società ed associazioni sportive dilettantistiche
115	Art.10, c. 1, lett. l-quater), T.U.I.R.		Deduzione delle erogazioni liberali in denaro effettuate a favore di università, fondazioni universitarie, istituzioni universitarie, ecc
116	Art. 15, c. 1, lett. h), T.U.I.R.		Detrazione per erogazioni liberali allo Stato, a enti locali territoriali e altre persone giuridiche per attività di studio, ricerca e documentazione, nonché per organizzazione di mostre ed esposizioni
117	Art. 15, c. 1, lett. i-octies), T.U.I.R.		Detrazione per erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado statali e paritari
118	Art.15, c. 1, lett. i-quater), T.U.I.R.		Detrazione liberali in denaro a favore delle associazioni di promozione sociale iscritte negli appositi registri
119	Art. 15, c. 1, lett. i), T.U.I.R.		Detrazione per erogazioni liberali in denaro in favore delle persone giuridiche che svolgono attività nello spettacolo
120	Art. 8, c. 3, legge 12/2001		Detrazione per le donazioni effettuate all'ente ospedaliero "ospedale Galliera" di Genova
121	Art. 1, c. 1, legge 28/1999		Detrazione per erogazioni liberali in denaro alla Società di cultura "La Biennale di Venezia"
122	Art. 25, c. 2, D.Lgs. 367/1996		Detrazione delle erogazioni liberali a favore degli enti operanti nel settore musicale che si trasformano in fondazioni
			ALTRE AGEVOLAZIONI PER LE PERSONE FISICHE
123	Art. 15, c. 1, lett. d), T.U.I.R.		Detrazione spese funebri
124	Art. 15, c. 1, lett. a), T.U.I.R.		Detrazione su interessi passivi e oneri accessori relativi a prestiti e mutui agrari
125	Art. 31, c. 1, T.U.I.R.		Reddito dominicale al 30% per mancata coltivazione per un'intera annata agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria
126	Art. 31, c. 2, T.U.I.R.		Reddito dominicale pari a zero in caso di perdita del prodotto almeno per il 30% in conseguenza di eventi naturali
127	Art. 15, c. 1, lett. c-bis), T.U.I.R.		Detrazione spese veterinarie
128	Art. 35, T.U.I.R.		Reddito agrario pari a zero in particolari ipotesi
129	Art. 10, c. 1, lett. d-bis), T.U.I.R.		Deduzione delle somme restituite al soggetto erogatore, se hanno concorso a formare il reddito negli anni precedenti
130	Art. 10, c. 1, lett. h), T.U.I.R.		Deduzione dell'indennità per perdita di avviamento in caso di cessazione di locazione di immobili ad uso non abitativo
131	Art. 10, c. 1, lett. l-ter), T.U.I.R.		Deduzione delle erogazioni liberali in denaro per il pagamento degli oneri difensivi dei soggetti ammessi al patrocinio a spese dello Stato
132	Art. 54, c. 8, primo periodo, T.U.I.R.		Deduzione forfetaria del 25% o del 40% per i redditi da utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali, ecc.
133	Art. 7, c. 2, lett. z), dd), D.L. 70/ 2011		Rideterminazione dei valori dei terreni e delle partecipazioni posseduti alla data del 1/7/2011
134	Art. 28, T.U.I.R.		Redditi dominicali determinati su base catastale
135	Art. 34, T.U.I.R.		Redditi agrari determinati su base catastale
136	Art. 37, T.U.I.R.		Redditi dei fabbricati determinati su base catastale
			*AGEVOLAZIONI FISCALITA' FINANZIARIA*
137	Art. 26-ter, D.P.R. 600/1973		Redditi di capitale da contratti di assicurazione vita e capitalizzazione, rendimenti da prestazioni pensionistiche e da rendite vitalizie con funzione previdenziale
138	Art. 27-ter D.P.R. 600/1973		Utili derivanti da azioni o strumenti finanziari immessi nel sistema di deposito accentrato Monte Titoli spa
139	Art. 26-quinquies D.P.R. 600/1973		Redditi di capitale derivanti dalla partecipazione ad OICR italiani, diversi dai fondi immobiliari, e a fondi lussemburghesi storici
140	Art. 10-ter, c. 1 e 2, legge 77/1983		Quote o azioni di OICVM di diritto estero armonizzati e non armonizzati
141	Art. 26-quinquies, c. 5, D.P.R. 600/1973		Esenzione da ritenuta per i proventi dalla partecipazione ad OICR italiani, diversi dai fondi immobiliari, e a fondi lussemburghesi storici
142	Art. 18, D.P.R. 917/1986		Redditi di capitale di fonte estera
143	Art. 2, D.Lgs. 239/1996		Interessi e proventi da obbligazioni e titoli similari di banche ed spa italiane quotate e di soggetti non residenti depositati presso intermediari
144	Art. 5, c. 2, D.Lgs. 461/1997		Imposta sostitutiva del 12,50% per le plusvalenze da partecipazioni non qualificate e redditi diversi di natura finanziaria relativi a rapporti con soggetti residenti o con soggetti residenti in Paesi non black list, ecc
145	Art. 6, D.Lgs. 461/1997		Plusvalenze da partecipazioni non qualificate e redditi diversi di natura finanziaria relativi a rapporti con soggetti residenti o con soggetti residenti in Paesi non black list, ecc.
146	Art. 7, D.Lgs. 461/1997		Risultato maturato delle gestioni individuali di portafoglio
147	Art. 26-bis, c. 1, D.P.R. 600/1973		Esenzione dalle imposte per i redditi di capitale menzionati nel comma 1 dell'art. 26-bis
148	Art. 17, c. 3, D.Lgs. 252/2005		Tassazione dei rendimenti maturati presso il fondo pensione
149	Art. 68, c. 6-bis e 6-ter, T.U.I.R.		Esenzione delle plusvalenze reinvestite in società costituite da non più di 3 anni che svolgano la medesima attività della società della quale le quote o le azioni sono state dimesse
150	Art. 6, D.Lgs. 239/1996		Esenzione dei proventi da titoli pubblici e privati di società quotate
151	Art. 5, c. 5, D.Lgs. 461/1997		Esenzione delle plusvalenze da partecipazioni non qualificate e dei redditi diversi di natura finanziaria
152	Art. 7, c. 3 D.L. 351/2001		Esenzione da ritenuta per i proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento immobiliare
153	Art. 7, c. 1, D.L. 351/2001		Ritenuta del 20% sui redditi di capitale derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento immobiliare.
154	Art. 8, c. 4, D.L. 70/2011		Tassazione dei titoli di scopo emessi da banche con scadenza non inferiore a 18 mesi

			AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI ENTI NON COMMERCIALI
155	Art. 6, D.P.R. 601/1973		Riduzione al 50% dell’IRES per enti aventi scopi di assistenza e beneficienza, culturali e didattici, per gli IACP
156	Art. 100, T.U.I.R.		Deduzioni dal reddito d'impresa con limiti determinati per le single fattispecie (tra cui erogazioni liberali).
157	Art. 100, c.2, lett. f), T.U.I.R.		Deducibilità delle erogazioni liberali in denaro
158	Art. 100, c.2, lett. g), T.U.I.R.		Deducibilità per un importo non superiore al 2% del reddito d'impresa delle erogazioni liberali in denaro
159	Art. 100, c. 2, lett.h), T.U.I.R.		Deducibilità delle erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a 2.065,83 o al 2% del reddito d'impresa
160	Art. 100, c. 2, lett i), T.U.I.R.		Deducibilità delle spese relative all'impiego di lavoratori dipendenti
161	Art. 100, c.2, lett. l), T.U.I.R.		Deducibilità delle erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a 1.549,37 o al 2% del reddito di impresa
162	Art, 100, c.2, lett. m), T.U.I.R.		Deducibilità delle erogazioni liberali in denaro
163	Art, 100, c.2, lett. n), T.U.I.R.		Deducibilità delle erogazioni liberali in denaro
164	Art, 100, c.2, lett. o), T.U.I.R.		Deducibilità delle erogazioni liberali in denaro
165	Art, 100, c.2, lett. o-bis), T.U.I.R.		Deducibilità delle erogazioni liberali, nel limite del 2% del reddito d'impresa dichiarato (massimo di 70.000 euro annui)
166	Art. 148 T.U.I.R.		Non commerciale l’attività degli enti associativi - con limitazioni – svolta in favore di associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali.
167	Art. 150, T.U.I.R.		Le attività istituzionali delle ONLUS non costituiscono esercizio di attività commerciali: i relativi proventi non costituiscono reddito imponibile.
168	Legge 398/1991		Regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche non aventi scopo di lucro, affiliate alle federazioni sportive nazionali.
169	Art. 147, T.U.I.R.		Detrazione d’imposta del 19% per gli oneri a favore degli enti non commerciali residenti.
170	Art. 1, c. 353, legge 266/2005		Integrale deducibilità dei fondi trasferiti per il finanziamento della ricerca e dell’università, a titolo di contributo o liberalità.
171	Art. 20, D.L. 269/2003		Credito d’imposta per acquisto di autoambulanze e mezzi antincendio da parte di associazioni di volontariato.
172	Art. 145, T.U.I.R.		Gli enti non commerciali ammessi al regime di contabilità semplificata, possono optare per la determinazione forfetaria del reddito d'impresa.
173	Art. 90, c. 1, legge 289/2002		Agevolazioni tributarie per le società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fine di lucro.
174	Art. 10, c. 1, lett. g), T.U.I.R.		Deduzioni dal reddito complessivo degli enti non commerciali per i contributi a favore di organizzazioni non governative.
175	Art. 7, D.P.R. 601/1973		Le attività commerciali svolte in occasione di manifestazioni propagandistiche da partiti politici non sono soggette ad IRES.
176	Art. 38, c. 11, D.L. 78/2010		Estensione della disciplina degli enti pubblici agli enti privati di previdenza.
177	Art. 9-bis, D.L. 417/1991		Alle associazioni senza scopo di lucro ed alle pro-loco sono estese le disposizioni in materia di determinazione forfetaria del reddito.
178	Art. 1, legge 28/1999		Deducibilità delle erogazioni liberali in denaro per la Fondazione La Biennale di Venezia.
179	Art. 1, c. 3, legge 28/1999		I proventi percepiti dalla Fondazione La Biennale di Venezia nell’esercizio di attività commerciali sono esclusi dalle imposte sui redditi.
180	Art. 25, D.Lgs. 367/1996		Trattamento agevolato per le erogazioni liberali a favore delle fondazioni musicali.
181	Art. 13, c. 2 e 3, D.Lgs. 460/1997		Erogazioni liberali alle ONLUS consistenti in derrate alimentari e prodotti farmaceutici o altri beni non di lusso non più commerciabili
182	Art. 25, c. 1-bis) e 2 legge 133/1999		I proventi delle associazioni sportive e delle pro-loco connessi agli scopi istituzionali non concorrono a formare il reddito imponibile.
183	Art. 54, legge 342/2000		Agevolazioni fiscali per la cessione gratuita di prodotti editoriali e di dotazioni informatiche ceduti gratuitamente ad alcuni enti
184	Art. 90, c. 11-bis, legge 289/2002		Agevolazione per la pubblicità realizzata negli impianti per manifestazioni sportive dilettantistiche.
185	Art. 90, c. 23, legge 289/2002		Ai dipendenti pubblici che prestano attività presso associazioni sportive possono essere riconosciute indennità e rimborsi
186	Art. 92, legge 289/2002		Esenzione dal dall’imposta sugli intrattenimenti per attività di intrattenimento a favore dei centri sociali per anziani
187	Art. 2, c. 31, legge 350/2003		Agevolazioni tributarie per associazioni bandistiche e cori amatoriali, filodrammatiche, di musica e danza popolare
188	Art. 25, c. 3, D.Lgs. 28/2004		Per i circoli di cultura cinematografica le quote versate dai soci e gli incassi non concorrono a formare reddito imponibile
189	Art. 14, D.L. 35/2005		Deducibilità delle liberalità a favore delle ONLUS e delle associazioni di tutela sociale, artistica e di ricerca scientifica
190	Art. 1, c. 185-187, legge 296/2006		Esenzione dall’Ires per le associazioni operanti nelle manifestazioni in ambito locale ma di particolare interesse storico, artistico e culturale
191	Art. 74, c. 1, T.U.I.R.		Esenzione dall’Ires degli organi e delle amministrazioni dello Stato e degli enti locali
192	Art. 74, c. 2, T.U.I.R.		Non commercialità dell’esercizio di funzioni statali svolte da enti pubblici e delle attività previdenziali, assistenziali e sanitarie.
193	Art. 2, c. 115, legge 191/2009		Esenzione Ires per le comunità costituite nella provincia autonoma di Trento ai sensi della l. provinciale 16 giugno 2006, 3.
194	Art. 143, c. 3, T.U.I.R.		Esenzione per gli enti non commerciali dei proventi da raccolte pubbliche e dei contributi corrisposti da amministrazioni pubbliche
195	Art. 78, c. 8, legge 413/1991		Determinazione forfetaria del reddito imponibile e dell'Iva per le associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo
196	Art. 8, c. 4, legge 266/1991		Non imponibilità ai fini delle imposte sui redditi dei proventi derivanti da attività commerciali e produttive dell’organizzazione di volontariato.
197	Art. 20, legge 383/2000		Esenzione per cessione di beni e prestazione di servizi resa da associazioni di promozione sociale a familiari conviventi
198	Art. 21, legge 383/2000		Esclusione dalla base imponibile ai fini dell'imposta sugli intrattenimenti dei contributi alle associazioni di promozione sociale.
199	Art. 8, c. 3, D.L. 90/1990		Non costituiscono attività commerciali le attività didattiche svolte da collegi universitari legalmente riconosciuti.

			AGEVOLAZIONI SULLE IMPOSTE DIRETTE IN MATERIA DI IMPRESA
200	Art. 8, c. 2, D.L. 90/1990		Non costituiscono attività commerciale le attività svolte da consorzi di bonifica, di irrigazione e di miglioramento fondiario.
201	Art. 1, c. 266-269, legge 296/2006		Cuneo fiscale: riduzione base imponibile IRAP
202	Art. 15, c. 10-12, D.L. 185/2008		Imposta sostitutiva sui maggiori valori attribuiti in bilancio, all’avviamento, ai marchi di impresa e alle altre attività immateriali
203	Art. 1, c. 48 legge 244/2007		Imposte sostitutiva per il riallineamento delle differenze dei valori civili e fiscali originati da deduzioni extracontabili
204	Art. 1 , c. 2, D.L. 324/1997		Credito d’imposta per l’acquisto di veicoli a metano o GPL o a trazione elettrica o per impianti di alimentazione a metano e GPL
205	Art. 6, D.L. 6320/02		Esclusione dall’imponibile delle cooperative della quota di utili netti annuali destinata a riserva minima obbligatoria.
206	Art.1, c. 271, legge 296/2006; art. 1, c. 284, legge 244/2007		Credito d’imposta per nuovi investimenti aree centro-sud ammissibili alle deroghe in materia di aiuti di stato europei
207	Art. 1, c. 47 legge 244/07; art. 176, c. 2-ter, T.U.I.R.		Imposta sostitutiva sui maggiori valori attribuiti in bilancio agli elementi dell’attivo costituenti immobilizzazioni.
208	Art. 12 D.P.R. 601/1973		Deducibilità dal reddito delle cooperative delle somme ripartite tra soci come restituzione di parte del prezzo di beni e servizi acquistati o di maggiore compenso per conferimenti.
209	Art. 45, c.1 D.Lgs. 446/97; art.2, c. 1 legge 203/2008		Aliquota IRAP agricoltura: ridotta al 1,9% in luogo del 3,9%
210	Art. 12, legge 904/1977		Non concorrenza a formare l’imponibile delle cooperative delle somme destinate alle riserve indivisibili.
211	Art. 1, c. 96-117, legge 244/2007		Regime dei contribuenti minimi.
212	Art. 10 D.P.R. 601/1973; art. 1, c. 461 L. 311/04		Esenzione IRES di alcuni redditi di cooperative agricole e loro consorzi
213	Art. 11, D.P.R. 601/1973		Esenzione IRES dei redditi delle cooperative di produzione e lavoro, per l’imponibile derivante dall'indeducibilità dell’IRAP
214	Art. 13 legge 388/00		Regime agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali.
215	Art. 1 D.L. 265/00; art. 6 D.Lgs. 26/07		Credito d’imposta sul gasolio per autotrazione per esercenti attività di trasporto merci, enti e imprese pubbliche di trasporto
216	Art. 1, c. 137 legge 296/2006		Imposta sostitutiva su plusvalenze realizzate al conferimento di immobili in SIIQ, in SIINQ e fondi comuni immobiliari
217	art. 1, c. 172, legge 244/2007		Agevolazioni a imprese che esercitano la pesca costiera, nonché nelle acque interne e lagunari..
218	Art. 81 c. 21 e ss. D.L. 112/08		Imposta sostitutiva sul maggiore valore delle rimanenze finali, a seguito di applicazione del loro nuovo criterio di valutazione.
219	Art. 21, c. 1, legge 448/1998		Deduzione forfetaria dal reddito di impresa a favore degli esercenti impianti di distribuzione carburante
220	Art. 1, c. 325-337, legge 244/2007		Crediti d’imposta finalizzati allo sviluppo delle attività cinematografiche
221	Art. 15, c. 3, lett. a) D.L. 185/2008		Imposta sostitutiva sulle divergenze derivanti dall’applicazione dei principi contabili IAS/IFRS
222	Art. 15, c. 7, 8 e 8-bis, D.L. 185/2008		Imposte sostitutive per riallineamento di divergenze derivanti dall’eliminazione di ammortamenti, di rettifiche di valori e di fondi di ammortamento per i soggetti IAS.
223	Artt. da 155 a 161, T.U.I.R.		“*Tonnage tax*”: determinazione forfettaria dei redditi di alcuni soggetti IRES, per uso di navi iscritte nel registro internazionale
224	Art. 8, c. 10, lett. f), legge 448/1998		Credito di imposta sulle reti di teleriscaldamento alimentato con biomassa ed energia geotermica
225	Art. 11, legge 59/1992		Esenzione e deducibilità IRES dei versamenti effettuati ai Fondi mutualistici per la promozione e lo sviluppo della cooperazione.
226	Art. 4, c. 2, D.L. 457/1997		Parziale concorrenza del reddito derivante da uso di navi iscritte nel registro internazionale a formare il reddito IRES e IRPEF.
227	Art. 20 D.Lgs. 60/1999		Credito d’imposta per esercenti sale cinematografiche commisurato ai corrispettivi al netto dell’IVA
228	Art. 1, c. 49, legge 244/2007		Regime del consolidato e della trasparenza - imposta sostitutiva sui disallineamenti
229	Art. 1, c. 1094 legge 296/06; art.1, c. 177, legge 244/07		Determinazione agevolata del reddito di società di persone e srl di imprenditori agricoli, svolgenti attività su prodotti ceduti dai soci
230	Art.1, c. 1093, legge 296/2006		Opzione per la determinazione catastale del reddito per società di persone, srl e cooperative agricole
231	Art. 7, c. 3, legge 59/1992		Non concorrenza a formare l’imponibile ai fini delle imposte dirette degli utili destinati ad aumento gratuito del capitale sociale
232	Art. 24, D.Lgs. 504/1994		Credito d’imposta a favore dei titolari di licenza di taxi-noleggio con conducente
233	Art.4, c. 1, D.L. 457/97 e art. 13, c. 2, legge 488/1999		Credito d'imposta a favore imprese armatoriali
234	Art. 1, c. 172 legge 244/07; art. 2, c. 2 legge 203/2008		Agevolazioni alle imprese che esercitano la pesca costiera, nonché alle imprese che esercitano la pesca nelle acque interne e lagunari.
235	Art.1, c. 228-230 legge 244/07		Credito d’imposta in favore di PMI per l’adozione di misure atte a prevenire il rischio di furti, rapine e altri atti illeciti
236	Art.1, c. 233-235, legge 244/2007		Credito d’imposta in favore dei rivenditori di generi di monopolio per prevenzione del rischio di furti, rapine e altri atti illeciti
237	Art. 5, legge 449/1997		Credito d’imposta a favore delle PMI per la ricerca scientifica
238	Artt. 3 e 4, legge 193/2000		Credito d’imposta assunzione lavoratori detenuti
239	Art. 22, legge 342/2000		Imposta sostitutiva dell’IRES e dell’IRAP sui fondi per rischi su crediti trasferiti al “Fondo rischi bancari generali”
240	Art. 1, c. 126, legge 296/2006		Imposta d’ingresso nel regime SIIQ e SIINQ per immobili posseduti alla chiusura dell’ultimo esercizio in regime ordinario
241	Art. 15, c. 7, D.L. 185/2008		Imposta sostituiva sul riallineamento delle divergenze derivanti dalla valutazione dei beni fungibili
242	Art. 1, legge 77/1997		Credito d’imposta per l’acquisto di strumenti per la pesatura
243	Art.13, c. 5, legge 388/2000		Credito d'imposta acquisto PC per la connessione con il sistema informativo dell’Agenzia delle entrate.
244	Art.103, c. 5 e 6, legge 388/2000		Credito d'imposta per l'e-commerce
245	Art. 50, c. 6 e 13-bis, D.L. 269/2003		Credito d’imposta a favore delle farmacie pubbliche e private per acquisto di software
246	Art. 61, c. 13, legge 289/2002		Credito d’imposta investimenti in campagne pubblicitarie localizzate in determinate aree del Paese
247	Art. 11 legge 449/1997		Incentivi al settore del commercio e del turismo: credito d’imposta a favore delle PMI per l’acquisto di beni strumentali
248	Art. 1, c. 338-341 legge 244/2007		Detassazione degli utili reinvestiti nel settore cinematografico
249	Art. 8, legge 342/2000		Imposta sostitutiva su plusvalenze derivanti da conferimenti o cessioni di beni o aziende a favore dei CAF.
250	Art. 15 legge 86/1994		Imposta sostitutiva sul reddito da gestione di fondi immobiliari chiusi
251	Art. 1, c. 341-341-ter, legge 296/2006		Disciplina sulle zone franche urbane (ZFU).
252	Art.1, c. 1075, legge 296/2006		Credito d'imposta settore agricolo aree svantaggiate - credito d'imposta sugli acquisti di beni strumentali.
253	Art. 22, D.P.R. 601/1973		Parziale concorrenza a formare l’imponibile IRES di alcuni proventi di fondi di garanzia derivanti da contributi (anche statali)
254	Art. 31, D.P.R. 601/1973		Esenzione IRES/IRPEF di proventi derivanti da titoli del debito pubblico, buoni postali, cartelle di credito CDP e obbligazioni e titoli similari emessi da amministrazioni statali e territoriali.
255	Art.2, c. 6, legge 350/2003		Agevolazioni in favore del settore agricolo (definizione di attività agricole connesse ed altre attività agricole)
256	Art.2, c. 8, legge 350/2003		Esenzione IRES di redditi di cooperative agricole (allevamento e manipolazione prodotti agricoli con apporto di terreni dei soci).
257	Art.1, c. 366-371-ter, legge 266/2005		Distretti produttivi e reti di imprese
258	Art.1, c. 366-371-ter, legge 266/2005		Reti di impresa
259	Art. 15, c. 1-bis, D.L. 81/2007		Credito di imposta per i nuovi investimenti nelle aree svantaggiate del settore ittic.
260	Art. 2, c. 218-220, legge 244/2007		Ammortamento accelerato di alcuni beni mobili registrati concessi in locazione finanziaria con obbligo di acquisto.
261	Art. 2, c. 178, legge 191/2009		Agevolazione strumenti finanziari emessi da banche a finanziamento di iniziative economiche nel Mezzogiorno
262	Art.40, D.L. 78/2010		Fiscalità di vantaggio per il Mezzogiorno
263	Art. 41, D.L. 78/2010		Regime fiscale di attrazione europea
264	Art. 6 c. 1, D.L. 185/2008		Parziale deducibilità IRAP dalle imposte dirette (IRPEF e IRES).
265	Art. 66, c. 4, T.U.I.R.		Deduzione forfetaria per spese di intermediari, rappresentanti ed esercenti attività di somministrazione pasti e bevande e prestazioni alberghiere
266	Art. 66, c. 5, T.U.I.R.		Deduzione forfetaria per spese di viaggi effettuati dagli esercenti autotrasporto c/terzi di minori dimensioni
267	Art. 11, c. 4-bis, D.Lgs. 446/1997		Deduzione forfetaria Irap per i soggetti di minori dimensioni
268	Art.1, c. 131, legge 296/2006;		Esenzione IRES del reddito d'impresa derivante dall'attività di locazione immobiliare; agevolazioni IRAP
269	Art. 1, c. 134-136, legge 296/2006		Agevolazioni per tassazione degli azionisti sugli utili corrisposti da SIIQ o SIINQ.
270	Art. 6, D.L. 351/2001		Esenzione da imposte sui redditi e IRAP per i fondi comuni d’investimento immobiliare
271	Art. 1, c. 40, legge 220/2010		Rimborso in F24 contributi al SSN sui premi assicurativi per responsabilità civile per i veicoli adibiti al trasporto merci

			AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI ACCISA
272	Tabella A, punto 2, TUA		Esenzione accisa su prodotti energetici impiegati come carburanti per navigazione aerea
273	Tabella A, punto 5, TUA		Aliquota di accisa agevolata per l’impiego dei prodotti energetici nei lavori agricoli e assimilati
274	Tabella A, punto 3 , TUA		Esenzione accisa su carburanti per la navigazione nelle acque marine comunitarie
275	Tabella A, punto 3 , TUA		Esenzione dall'accisa su carburanti per la navigazione nelle acque interne, per trasporto di merci e il dragaggio di vie navigabili e porti.
276	Art. 52, c. 3, lett. f) , TUA		Esenzione dall'accisa sull'energia elettrica impiegata negli opifici industriali
277	Art. 52, c. 3, lett. e) , TUA		Esenzione dall'accisa sull'energia elettrica impiegata nelle abitazioni di residenza
278	Art. 6, c. 1 2, D.Lgs. 26/2007		Riduzione di accisa sul gasolio impiegato come carburante per l'autotrasporto merci ed altre categorie di trasporto passeggeri
279	Art. 2, c. 11 legge 203/08		Riduzione dell'accisa sul gas naturale impiegato per usi industriali da soggetti che registrano consumi superiori a 1.200.000 mc annui -
280	Art. 8, c. 10, lettera c), legge 448/98 e art.2, c. 12 legge 203/08		Gasolio e GPL impiegati per riscaldamento in aree svantaggiate (zone montane, Sardegna, isole minori) - Riduzione di prezzo
281	Tabella A, punto 16-bis, TUA		Riduzione dell'accisa su combustibili e carburanti impiegati dalle Forze armate nazionali
282	Art. 52, c. 3, lett. c), TUA		Esenzione dall'accisa sull'energia elettrica impiegata nelle ferrovie
283	Tabella A, punto 12, TUA		Riduzione dell'accisa sui carburanti per i Taxi
284	Art. 52, c. 3, lett. b) , TUA		Esenzione dall'accisa sull'energia elettrica prodotta con fonti rinnovabili per autoconsumo
285	Art. 21-bis, TUA		Riduzione dell'accisa sulle emulsioni di gasolio o olio combustibile in acqua impiegate come carburanti o combustibili
286	Art. 52, c. 3, lett. d) , TUA		Esenzione dall'accisa sull’energia elettrica impiegata nell'esercizio delle linee di trasporto urbano ed interurbano
287	Tabella A, punto 4, TUA		Carburanti per i trasporti ferroviari di passeggeri e merci - applicazione di un'aliquota pari al 30% di quella normale
288	Tabella A, punto 10, TUA		Riduzione accisa sul gas naturale per usi di cantiere, nei motori fissi e nelle operazioni di campo per la coltivazione di idrocarburi
289	Art. 17, c. 1, TUA		Esenzione dall'accisa sui prodotti energetici forniti nel quadro di relazioni diplomatiche, a organizzazioni internazionali, alle Forze armate di Stati NATO o usati secondo accordi internazionali.
290	Art. 17, c. 1, TUA		Esenzione dall'accisa su alcool e bevande alcoliche forniti nel quadro di relazioni diplomatiche, a organizzazioni internazionali, alle Forze armate di Stati NATO o usati secondo accordi internazionali.
291	Art. 21, c. 13, TUA		Non sottoposizione ad accisa dei prodotti energetici impiegati in alcuni processi produttivi
291	Art. 21, c. 13, TUA
292	Art. 27, c. 3 lett. a) TUA		Esenzione dall'accisa per l'alcool denaturato
293	Art. 27, c. 3 lett. b) TUA		Esenzione dall'accisa per prodotti alcolici denaturati usati per prodotti non destinati al consumo umano alimentare
294	Art. 27, c. 3 lett. c) TUA		Esenzione dall'accisa per l'alcole e le bevande alcoliche impiegati per la produzione di aceto
295	Art. 27, c. 3 lett. d) TUA		Esenzione dall'accisa per l'alcole e le bevande alcoliche impiegati per la fabbricazione di medicinali
296	Art. 27, c. 3 lett. e) TUA		Esenzione dall'accisa per l'alcole e le bevande alcoliche impiegati in processi di fabbricazione di prodotti finali non contenenti alcool
297	Art. 27, c. 3 lett. f) TUA*		Esenzione dall'accisa per l'alcole e le bevande alcoliche usati per produrre aromi alimentari e bevande analcoliche
298	Art. 27, c. 3 lett. g) TUA*		Esenzione dall'accisa per prodotti alcolici impiegati come componenti di semilavorati per usi alimentari
299	Art. 27, c. 3 lett. h) TUA		Esenzione dall'accisa per prodotti alcolici impiegati come campioni per analisi, per prove di produzione necessarie o a fini scientifici

			AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI ACCISA
300	Art. 27, c. 3 lett. i) TUA		Esenzione dall'accisa per l'alcole e le bevande alcoliche utilizzati nella fabbricazione di un componente non contenete alcole
301	Art. 33, c. 2, TUA		Determinazione forfettaria dell’accisa sull’alcole etilico prodotto da piccoli alambicchi
302	Art. 35, c. 4 , TUA		Determinazione forfettaria dell’accisa sulla birra per piccole fabbriche
303	Art. 52, c. 2, lettera e)		Non sottoposizione ad accisa per l'energia elettrica impiegata per la riduzione chimica e nei processi elettrolitici e metallurgici
304	Art. 52, c. 2, lettera f)		Non sottoposizione ad accisa per l'energia elettrica impiegata nei processi mineralogici
305	Art. 52, c. 3, lett. a) TUA*		Esenzione dall'accisa per l'energia elettrica utilizzata per l'attività di produzione di elettricità e per mantenere la capacità di produrre elettricità
306	Art. 55, c. 3, TUA		Pagamento dell'accisa con un canone forfetario per le forniture di energia elettrica "a cottimo" (piccole forniture di elettricità )
307	Art. 55, c. 5, TUA		Pagamento dell'accisa con canone annuo di abbonamento per l’energia elettrica ottenuta da officine non fornite di misuratori
308	Art. 55, c. 5, TUA		Pagamento dell'accisa con canone annuo di abbonamento per energia elettrica ottenuta da impianti di produzione combinata di energia elettrica e calore non forniti di misuratori
309	Art. 62, c. 2, TUA		Esenzione dall'imposta di consumo per gli oli lubrificanti impiegati nella produzione e nella lavorazione di alcuni materiali
310	Tabella A, punto 1, TUA		Esenzione dall'accisa per i prodotti energetici impiegati in usi diversi da carburante per motori o da combustibile per riscaldamento
311	Tabella A, punto 6, TUA		Esenzione dall'accisa sui carburanti per il prosciugamento e la sistemazione dei terreni allagati nelle zone colpite da alluvione
312	Tabella A, punto 7, TUA		Esenzione dall'accisa sui carburanti per il sollevamento delle acque allo scopo di agevolare la coltivazione dei fondi rustici sui terreni bonificati
313	Tabella A, punto 8, TUA		Riduzione dell'accisa sui carburanti per le prove sperimentali e collaudo di motori di aviazione e marina
314	Tabella A, punto 9 TUA		Riduzione dell'accisa sui prodotti energetici impiegati nei motori fissi in stabilimenti industriali, agricolo industriali, laboratori, cantieri
315	Tabella A, punto 11 TUA		Riduzione dell'accisa sui prodotti energetici impiegati per la produzione di energia elettrica con impianti obbligati alla denuncia
316	Tabella A, punto 11-bis, TUA		Esenzione dall'accisa sull'energia elettrica prodotta da impianti di gasificazione
317	Tabella A, punto 13, TUA		Riduzione dell'accisa sui carburanti per le autoambulanze
318	Tabella A, punto 14, TUA		Esenzione dall'accisa sui prodotti energetici impiegati per la produzione di magnesio da acqua di mare
319	Tabella A, punto 15 TUA		Riduzione dell'accisa sul GPL utilizzato negli impianti centralizzati per usi industriali
320	Tabella A, punto 15 TUA		Riduzione dell'accisa sul GPL impiegato come carburante per gli autobus urbani ed extraurbani adibiti al servizio pubblico
321	Tabella A, punto 16, TUA		Esenzione dall'accisa su prodotti energetici iniettati negli altiforni per la realizzazione dei processi produttivi

			AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI IVA
322	Tabella A, parte III, D.P.R. 633/72		Aliquota IVA del 10% per le cessioni di beni elencati nella tabella A, parte III: prodotti alimentari, ristorazione, bar e alberghi, abitazione.
323	Tabella A, parte II, D.P.R. 633/72		Aliquota IVA del 4% per le cessioni di beni elencati nella tabella A, parte II: prodotti alimentari, mense, assistenza disabili e anziani, spese sanitarie, libri e giornali, tempo libero, acquisti P.A.
324	Art. 34 del D.P.R. 633/72		Regime speciale IVA per i produttori agricoli
325	Art. 74, c. 1, lett. c), del D.P.R. 633/72		Regime speciale IVA per il settore editoriale
326	Art. 34-bis del D.P.R. 633/72		Attività agricole connesse
327	Art. 74-ter del D.P.R. 633/72		Regime speciale per le agenzie di viaggio
328	Art. 74-quater del D.P.R. 633/72		Regime speciale per le attività spettacolistiche
329	Artt. da 36 a 40 del D.L. 41/1995		Regime del margine per i beni usati, oggetti d'arte, d'antiquario e da collezione
330	Artt. da 36 a 40 del D.L. 41/1995		Regime del margine per le auto usate
331	Art. 40-bis del D.L. 41 del 23 febbraio 1995.		Regime speciale per le vendite all'asta
332	Art. 8, primo c., lett. c), del D.P.R. 633/72		Cessioni di beni effettuate nei confronti di esportatori abituali nei limiti del plafond maturato
333	Art. 8-bis, lett. a), del D.P.R. 633/72		Cessioni di navi destinate all''esercizio di attività commerciali o della pesca
334	Art. 8-bis, lett. b), del D.P.R. 633/72		Cessioni di navi e di aeromobili ad organi dello Stato
335	Art. 8-bis, lett. c), del D.P.R. 633/72		Cessioni di aeromobili destinati ad imprese di navigazione aerea che effettuano prevalentemente trasporti internazionali
336	Art. 8-bis, lett. d), del D.P.R. 633/72		Cessioni di apparati motori (e loro componenti) delle navi ed aeromobili agevolate
337	Art. 8-bis, lett. d), del D.P.R. 633/72		Cessioni di beni destinati a dotazione di bordo delle navi ed aeromobili agevolate
338	Art. 8-bis, lett. e), del D.P.R. 633/72		Prestazioni di servizi relative a costruzione, manutenzione, riparazione, trasformazione, locazione e noleggio delle navi ed aeromobili agevolate
339	Art. 9, 1, del D.P.R. 633/72		Trasporti internazionali di persone
340	Art. 9, 2, del D.P.R. 633/72		Trasporti di beni oggetto di esportazioni
341	Art. 9, 3, del D.P.R. 633/72		Noleggio e locazioni di navi, aeromobili, autoveicoli, etc., adibiti ai trasporti internazionali di persone e beni
342	Art. 9, 4, del D.P.R. 633/72		Servizi di spedizione relativi ai trasporti internazionali di persone e di beni
343	Art. 9, 5, del D.P.R. 633/72		Servizi di carico, scarico, e simili relativi a beni in esportazione
344	Art. 9, 6, del D.P.R. 633/72		Servizi prestati nei porti, aeroporti e simili nonché quelli resi dagli agenti marittimi raccomandatari
345	Art. 9, 7, del D.P.R. 633/72		Servizi di intermediazione relativi a beni in importazione, esportazione ed in transito fuori del territorio dell'Unione europea
346	Art. 9, 7-bis, del D.P.R. 633/72		Servizi di intermediazione per di agenzie di viaggio relativi a prestazioni eseguite fuori dal territorio dell'Unione europea
347	Art. 9, 8, del D.P.R. 633/72		Manipolazioni usuali eseguite nei depositi doganali
348	Art. 9, 9, del D.P.R. 633/72		Trattamenti doganali di cui all'articolo 176 del D.P.R. 43 del 1973, eseguiti su beni di provenienza estera nonché su beni nazionali o comunitari destinati ad essere esportati
349	Art. 10, c. 1, 1), D.P.R. 633/1972		Esenzione per i servizi finanziari, esclusi i servizi di recupero crediti
350	Art. 10, c. 1, 2), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le operazioni di assicurazione
351		Art. 10, primo c., 3), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le operazioni relative a valute estere
352		Art. 10, primo c., 4), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le operazioni relative ad azioni, obbligazioni o altri titoli, eccettuate la custodia e l'amministrazione dei titoli
353		Art. 10, primo c., 5), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le operazioni relative alla riscossione dei tributi
354		Art. 10, primo c., 6), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le operazioni relative all'esercizio del lotto, delle lotterie nazionali, dei giochi di abilità e dei concorsi pronostici nonché quelle relative all'esercizio dei totalizzatori e delle scommesse.
355		Art. 10, primo c., 7), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le operazioni relative all'esercizio delle scommesse per gare, corse, giuochi, concorsi ecc, nonché quelle relative all'esercizio del giuoco nelle case da giuoco e alle operazioni di sorte locali
356		Art. 10, primo c., 8), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le locazioni di terreni e aziende agricole, di aree diverse da quelle destinate a parcheggio di veicoli e di fabbricati
357		Art. 10, primo c., 8-bis), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le cessioni di fabbricati abitativi, escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici o dalle imprese di ristrutturazione entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento
358		Art. 10, primo c., 8-ter), D.P.R. 633/1972		Esenzione per talune cessioni di fabbricati strumentali
359		Art. 10, primo c., 9), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le prestazioni di intermediazione relative alle operazioni finanziarie
360		Art. 10, primo c., 11), D.P.R. 633/1972		Esenzione per talune cessioni di oro da investimento
361		Art. 10, primo c., 12), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le cessioni gratuite di beni in favore di enti pubblici, associazioni riconosciute, fondazioni e ONLUS
362		Art. 10, primo c., 13), D.P.R. 633/1972		Esenzione per le cessioni gratuite di beni fatte a favore delle popolazioni colpite da calamità naturali
363		Art. 10, primo c., 14), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni di trasporto urbano di persone mediante taxi o altri mezzi per servizi di trasporto marittimo, lacuale, fluviale e lagunare
364		Art. 10, primo c., 15), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni di trasporto di malati o feriti con ambulanze
365		Art. 10, primo c., 16), D.P.R. 633/1972		Esenzione del servizio postale universale
366		Art. 10, primo c., 18), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni sanitarie
367		Art. 10, primo c., 19), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate
368		Art. 10, primo c., 20), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni educative rese da istituti o scuole riconosciuti
369		Art. 10, primo c., 21), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni dei brefotrofi, orfanotrofi, asili, case di riposo per anziani, delle colonie, degli alberghi e ostelli per la gioventù
370		Art. 10, primo c., 22), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni delle biblioteche e per la visita di musei, gallerie, monumenti, ville, palazzi, parchi, giardini botanici e zoologici
371		Art. 10, primo c., 23), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni previdenziali e assistenziali a favore del personale dipendente
372		Art. 10, primo c., 24), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle cessioni di organi, sangue e latte umani e di plasma sanguigno
373		Art. 10, primo c., 27), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni dei servizi di pompe funebri
374		Art. 10, primo c., 27-ter), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunità e simili, in favore di persone disagiate rese da organismi di diritto pubblico e da ONLUS
375		Art. 10, primo c., 27-quater), D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni delle compagnie barracellari
376		Art. 10, secondo c., D.P.R. 633/1972		Esenzione delle prestazioni di servizi effettuate nei confronti dei consorziati da consorzi costituiti tra soggetti che effettuano essenzialmente operazioni esenti
377		Art. 34, sesto c. D.P.R. 633/72		Regime speciale IVA per i produttori agricoli in regime di esonero
378		Art. 38-quater del D.P.R. 633/72		Cessioni di beni a viaggiatori residenti fuori dell'Unione europea
379		Art. 72, n 1, 3, 4, D.P.R. 633/72		Cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nei confronti di rappresentanze diplomatiche, dell'Unione europea, di imprese o enti che eseguono contratti di ricerca o di associazione con l'UE e dell'ONU
380		Art. 72, 2, del D.P.R. 633/72		Cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nei confronti dei Comandi militari degli Stati membri dell'UE, della NATO
381		Art. 74, c. 4, D.P.R. 633/72		Versamenti senza pagamento di interessi per alcune categorie di contribuenti autorizzati (somministrazione di gas, acqua ed energia elettrica)
382		Art. 74, c. 4, D.P.R. 633/72		Versamenti trimestrali senza pagamento di interessi per gli esercenti impianti distribuzione carburante per uso autotrazione
383		Art.74, c. 4, D.P.R. 633/1972		Versamenti trimestrali senza pagamento di interessi per gli autotrasportatori cose conto terzi
384		Art. 74, c. 4, D.P.R. 633/1972		Versamenti differiti di un trimestre per gli autotrasportatori cose conto terzi
385		Art. 74, c. 5 D.P.R. 633/1972		Versamenti trimestrali senza pagamento di interessi per i subfornitori
386		Art. 74, c. 6, D.P.R. 633/1972		Regime speciale per gli intrattenimenti, i giochi e le altre attività
387		Art. 14, c. 4, legge 49/1987		Non assoggettamento ad IVA delle cessioni di beni fatte allo Stato e alle ONG per spedizioni all'estero per finalità umanitarie
388

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2011	2012	2013	2014	2011	2012	2013	2014	2011	2012	2013	2014
Minori spese per trasferim.	0	119,2	59,6	59,6
Maggiori entrate (IRAP)					0	126,0	63,0	63,0	0	126,0	63,0	63,0
Minori entrate (IRES)	0	-2,8	-1,58	-1,58	0	-2,8	-1,58	-1,58	0	-2,8	-1,58	-1,58

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2011	2012	2013	2014	2011	2012	2013	2014	2011	2012	2013	2014
*Minori spese () per trasferim.**	0 0	840,7 119,2	453,8 59,6	453,8 59,6
*Maggiori entrate (IRAP) ()**					0 0	888,7 126,0	479,7 63,0	479,7 63,0	0 0	888,7 126,0	479,7 63,0	479,7 63,0
Minori entrate (IRES)	0	-2,8	-1,58	-1,58	0	-2,8	-1,58	-1,58	0	-2,8	-1,58	-1,58

Importi dei depositi (euro)	Periodicità comunicazione	imposta (euro) dal 2011	imposta (euro) dal 2013
Tra 50.000 e 149.999	annuale	70,00	230,00
	semestrale	35,00	115,00
	trimestrale	17,5	57,50
	mensile	5,83	19,17
Tra 150.000 e 499.999	annuale	240,00	780,00
	semestrale	120,00	390,00
	trimestrale	60,00	195,00
	mensile	20,00	65,00
Pari o superiore a 500.000	annuale	680,00	1.100,00
	semestrale	340,00	550,00
	trimestrale	170,00	275,00
	mensile	56,67	91,61

Anno di riferimento	2011	2012	2013	2014	2015
2011	297,3	148,7
Acconto 2012	423,7	-423,7
Saldo 2012		743,3	148,7
Acconto 2013		847,4	-847,4
Saldo 2013			2.000,0	400,0
Acconto 2014			2.280,0	-2.280,0
Saldo 2014				2.000,0	400,0
Acconto 2015				2.280,0	-2.280,0
Saldo 2015					2.000,0
Acconto 2016					2.280,0
Totale	721,0	1.315,7	3.581,3	2.400,0	2.400,0

Anno di riferimento	2011	2012	2013	2014	2015
2011	299,0	149,5
Acconto 2012	426,1	-426,1
Saldo 2012		747,5	149,5
Acconto 2013		852,2	-852,2
Saldo 2013			2.104,2	420,8
Acconto 2014			2.398,8	-2.398,8
Saldo 2014				2.104,2	420,8
Acconto 2015				2.398,8	-2.398,8
Saldo 2015					2.104,2
Acconto 2016					2.398
Totale	725,1	1.323,1	3.800,3	2.525,0	2.525,0

Gettito ritenuta d’acconto	2010	2011	2012	2013	2014
Competenza	360	720	720	180	180
Cassa	300	360	0	-495	0

Anno di competenza	2010	2011	2012	2013	2014
Ritenuta 2010	300,0	60,0 -360,0
Ritenuta 2011		660,0	60,0 -720,0
Ritenuta 2012			660,0	60,0 -720,0
Ritenuta 2013				165,0	15,0 -180,0
Ritenuta 2014					165,0
Totale	300,0	360,0	0,0	-495,0	0,0

Anni	Ammontare ritenuta d’acconto
2010	360 = (7,210%1/2)
2011	504 = (7,210%1/2)+(7,24%1/2)
2012	288 = (7,2*4%)
2012 e successivi	72 = (7,24%25%)

	28 giugno 2011- 30 giugno 2011	1° luglio 2011- 31 dicembre 2011
Benzina e benzina con piombo	*611,30*	*613,20*
Gasolio carburazione	*470,30*	*472,20*

IRPEF	691,8
Addizionale regionale	39,6
Addizionale comunale	13,2
IRAP	0
IVA	83,7
Imposta sostitutiva	-720
TOTALE	108,3

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2011	2012	2013	2014	2011	2012	2013	2014	2011	2012	2013	2014
Maggiori entrate extratributarie – Versamento entrata residui art.1, c.11, D.L. n. 162/08 (comma 10)	23,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Minori spese in conto capitale (Fondo attualizzazione contributi pluriennali) (comma 11)	0,0	0,0	0,0	0,0	23,0	0,0	0,0	0,0	23,0	0,0	0,0	0,0

MINISTERO	2011
MINISTERO	Riduzioni
Ministero economia e finanze	579,1
Ministero dello sviluppo economico	1.012,0
Ministero del lavoro e politiche sociali	42,5
Ministero della giustizia	55,0
Ministero degli affari esteri	39,3
Ministero istruzione, università e ricerca	165,5
Ministero dell'interno	107,2
Ministero ambiente tutela del territorio e mare	25,1
Ministero infrastrutture e trasporti	78,0
Ministero della difesa	235,1
Ministero politiche agricole, alimentari e forestali	36,9
Ministero beni e le attività culturali	11,3
Ministero della salute	13,0
TOTALE	2.400,0

	2011	2012	2013	2014	2015
RT originaria	721,0	1.315,7	3.581,3	2.400,0	2.400,0
RT maxiemendamento	725,1	1.323,1	3.800,3	2.525,0	2.525,0
Differenza	4,1	7,4	219,0	125,0	125,0

COMPETENZA	2011	2012	2013
Imposta sostitutiva	560
Credito d’imposta DTA	-16	-16	-16
IRES			-96
IRAP			-16
Totale	544	-16	-128

CASSA	2011	2012	2013	2014
Imposta sostitutiva	560
Credito d’imposta DTA	-16	-16	-16	-16
IRES				-192
IRAP				-32
Totale	544	-16	-16	-240

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Profili finanziari (Art. 39, comma 5)

Profili finanziari (Art. 39, comma 6)

Profili finanziari (Art. 39, comma 7)

Profili finanziari (Art. 39, comma 8)

Profili finanziari (Art. 39, commi 9-13)