INDICE

Scheda di sintesi per l’istruttoria legislativa

Dati identificativi3

Struttura e oggetto. 4

§      Contenuto. 4

§      Relazioni e pareri allegati6

Elementi per l’istruttoria legislativa. 7

§      Conformità con la norma di delega. 7

§      Rispetto delle competenze legislative costituzionalmente definite. 7

§      Compatibilità comunitaria. 7

§      Incidenza sull’ordinamento giuridico. 12

§      Formulazione del testo. 12

Schede di lettura

§      Premessa. 17

Disposizioni generali19

§      Modifiche alle disposizioni tributarie in materia di accisa [articolo 1]19

Prodotti energetici22

§      I prodotti energetici e i prodotti soggetti ad accisa [articolo 1, lettera d)]22

§      Tassazione in base ad accisa per il carbone, la lignite e il coke [articolo 1, comma 1, lettere d) e bb), e articolo 7]27

§      Le aliquote di accisa. 29

§      Impieghi che comportano esenzione o riduzione dell’accisa. 30

§      Altre disposizioni37

§      Aliquota dell’accisa sul gasolio usato come carburante [articolo 6]39

Gas naturale. 42

§      Applicazione dell’accisa sul gas naturale [articolo 1, comma 1, lettera i)]42

§      Aliquote di accisa e di imposta sul valore aggiunto sul gas naturale per combustione per usi civili [articolo 2]47

§      Addizionale regionale all’accisa sul gas naturale [articolo 3]49

§      Adempimenti delle regioni in materia di tassazione del gas naturale [articolo 4]52

Energia elettrica. 53

§      Accisa sulla produzione di energia elettrica [articolo 1, comma 1, lettere da m) a v)]53

§      Addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica [articolo 5]64

Entrata in vigore. 70

Schema di D.Lgs. n. 38

Attuazione della direttiva 2003/96/CE che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità. 71

Testo a fronte delle principali disposizioni modificate dallo schema di decreto legislativo  129

Normativa nazionale

§      D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218 Testo unico delle leggi sugli interventi nel Mezzogiorno (art. 1)181

§      L. 5 agosto 1978, n. 468 Riforma di alcune norme di contabilità generale dello Stato in materia di bilancio (art. 11, comma 3, lettera d)182

§      D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241 Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni (art. 17)183

§      D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 Istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive, revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta, nonché riordino della disciplina dei tributi locali (solo titolo)185

§      L. 23 dicembre 1998, n. 448 Misure di finanza pubblica per la stabilizzazione e lo sviluppo (art. 8, commi 7-9)186

§      D.P.R. 9 giugno 2000, n. 277 Regolamento recante disciplina dell'agevolazione fiscale a favore degli esercenti le attività di trasporto merci, a norma dell'articolo 8 della L. 23 dicembre 1998, n. 448  187

§      L. 28 dicembre 2001, n. 448 Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2002) (art. 14)192

§      D.L. 28 dicembre 2001, n. 452 Disposizioni urgenti in tema di accise, di gasolio per autotrazione, di smaltimento di oli usati, di giochi e scommesse, nonché sui rimborsi IVA, sulla pubblicità effettuata con veicoli, sulle contabilità speciali, sui generi di monopolio, sul trasferimento di beni demaniali, sulla giustizia tributaria, sul funzionamento del servizio nazionale della riscossione dei tributi e su contributi ad enti ed associazioni (art. 5)193

§      D.L. 21 febbraio 2005, n. 16 Interventi urgenti per la tutela dell'ambiente e per la viabilità e per la sicurezza pubblica (art. 1, comma 10)195

§      L. 18 aprile 2005, n. 62 Disposizioni per l'adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza dell'Italia alle Comunità europee. Legge comunitaria 2004 (art. 1, comma 3)196

§      D.L. 3 ottobre 2006, n. 262 Disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria (art. 7, comma 14)197

Normativa comunitaria

§      Dir. 2003/96/CE del 27 ottobre 2003 Direttiva del Consiglio che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell'elettricità. 201

§      Reg. (CE) 17 ottobre 2006, n. 1549/2006 REGOLAMENTO DELLA COMMISSIONE recante modifica dell'allegato I del regolamento (CEE) n. 2658/87 del Consiglio relativo alla nomenclatura tariffaria e statistica ed alla tariffa doganale comune (allegato I, nomenclatura combinata, capitolo 27, nota complementare n. 5)234

Scheda di sintesi
per l’istruttoria legislativa

 

 

Contenuto

Lo schema di decreto legislativo è volto a recepire nell’ordinamento italiano la direttiva 2003/96/CE del Consiglio, del 27 ottobre 2003, che ha ristrutturato il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell'elettricità.

La principale novità della direttiva 2003/96/CE è costituita dal fatto che essa amplia l’insieme dei prodotti energetici che rientrano nel regime comunitario di accisa e che pertanto gli Stati membri devono obbligatoriamente sottoporre ad accisa, insieme in precedenza formato dai soli “olî minerali”[1]. Con la direttiva 2003/96/CE il regime di accisa viene applicato ad un insieme più esteso di prodotti, costituito dai cosiddetti prodotti energetici in senso ampio, cui si aggiunge altresì l’elettricità.

L’articolo 1, comma 1, modifica in più punti il testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative (“testo unico delle accise”), approvato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504.

Le modifiche possono essere così raggruppate per materia:

§      modifiche ai codici della nomenclatura combinata, che identificano e classificano i prodotti energetici: vengono aggiornati tutti i codici NC in base al nuovo regolamento (CE) n. 2031/2001, del 6 agosto 2001 [lettere z), aa) e bb)];

§      elenco dei prodotti energetici sottoposti ad accisa: la lettera d)sostituisce integralmente l’articolo 21 del testo unico delle accise; tra le principali modifiche si ricordano le seguenti: il nuovo comma 1 reca l’elenco dei prodotti energetici, che differisce in parte da quello attuale, per tenere conto delle disposizioni dell’articolo 2 della direttiva 2003/96/CE; nel nuovo comma 2 sono individuati i prodotti energetici che vengono assoggettati ad imposizione e tra questi sono inseriti il carbone, la lignite e il coke, mentre il riferimento al gas metano viene sostituito con quello al gas naturale; i nuovi commi 6, 7 e 8, prevedono che il carbone, la lignite e il coke siano sottoposti ad accisa, con l’applicazione dell’aliquota di cui all’allegato I, al momento della fornitura da parte delle società registrate, che l’imposta debba essere versata, a titolo di acconto, in rate trimestrali calcolate sulla base dei quantitativi dei prodotti forniti nell’anno precedente e che il versamento a saldo vada poi effettuato entro la fine del primo trimestre dell'anno successivo a quello cui si riferisce; il nuovo comma 9 dell’articolo 21, anziché esentarli, utilizza la facoltà data agli Stati membri di tassare i prodotti energetici di cui al comma 1, qualora siano utilizzati per la produzione di energia elettrica, sottoponendoli ad accisa per motivi di politica ambientale;

§      gli impieghi che comportano riduzione dell’accisa, sono indicati nella tabella A allegata al testo unico, che viene modificata dalla lettera cc) del comma 1 dell’articolo 1;

§      modifica dei termini di versamento delle accise: per le immissioni in consumo avvenute nel mese di luglio, il pagamento dell’accisa va effettuato entro il giorno 20 del mese di agosto [lettera a)];

§      disposizioni particolari per le emulsioni di gasolio e olio combustibile: si concede l’applicazione di un’aliquota d’accisa ridotta – a decorrere dal 1° gennaio 2008 e fino al 31 dicembre 2013 – per le emulsioni stabilizzate idonee all'impiego nella carburazione e nella combustione; l'efficacia dell’agevolazione è subordinata alla preventiva approvazione da parte della Commissione europea, in quanto può configurare un aiuto di Stato: in particolare, l’aliquota prevista per le emulsioni di gasolio utilizzato come combustibile nei trasporti, pari a 256,70 euro per mille litri, non rispetterebbe il livello minimo di 302 euro previsto nella direttiva [lettera e)];

§      impiego dei prodotti energetici all’interno degli stabilimenti di produzione [lettera f)];

§      accisa armonizzata sul gas naturale [lettera i)];

§      accisa sull’energia elettrica [lettere l), m), n), o), p), q), r), s), t), u) e v)];

§      tassazione con accisa del carbone, della lignite e del coke (lettere d) e bb) e articolo 7): vengono abrogate le precedenti disposizioni che avevano sottoposto tali prodotti ad un’apposita imposta di consumo in relazione alla sottoposizione di tali prodotti al regime di accisa;

§      altre disposizioni: cauzione delle aziende municipalizzate, serbatoi normali degli autoveicoli, esclusione dal regime del deposito fiscale, denaturazione dei prodotti energetici [rispettivamente: lettere b), c), g) e h)].

La lettera i) modifica la disciplina relativa alla tassazione del gas naturale destinato alla combustione, per usi civili e industriali, e all’autotrazione.

Le lettere da l) a v) riguardano l’imposizione sull’energia elettrica.

L’imposta erariale di consumo sull’energia elettrica viene ridefinita quale accisa. È per conseguenza adeguata la formulazione delle disposizioni riguardanti il tributo.

In particolare, sono rideterminati i casi di esenzione dall’accisa e di esclusione dal campo di applicazione del tributo, i soggetti obbligati al pagamento dell’imposta, il procedimento per il rilascio dell’autorizzazione per questi ultimi, ovvero della licenza nel caso in cui gli stessi esercitino officine di produzione, accumulazione, trasformazione e distribuzione della medesima; vengono parzialmente modificati i termini per il versamento dell’imposta.

Le disposizioni relative all’accisa, tranne le norme che determinano i casi di esenzione dal tributo, sono applicabili anche alle addizionali ad essa riferite.

L’articolo 2 individua la misura delle aliquote dell’accisa e dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) applicabili al gas naturale destinato alla combustione per usi civili.

L’articolo 3 modifica alcuni provvedimenti legislativi riguardanti l’addizionale regionale sul gas naturale, per coordinarne la formulazione con le nuove disposizioni in materia di accisa sul gas naturale.

L’articolo 4 demanda alle regioni l’adeguamento della loro normativa al fine di renderla conforme alle previsioni degli articoli 2 e 3 del presente schema.

L’articolo 5 reca una nuova disciplina delle addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica, istituite dall’articolo 6 del decreto-legge n. 511 del 1988, che riproduce sostanzialmente la normativa vigente per quel che concerne la misura dell’addizionale, introducendo limitate modifiche riferite alle modalità di applicazione.

L’articolo 6 aumenta la misura dell’aliquota dell’accisa sul gasolio usato come carburante, portandola a euro 423 per mille litri di prodotto, e prevedendo misure per la neutralizzazione del maggior onere in favore di alcuni soggetti.

L’articolo 8 dispone l’entrata in vigore del decreto legislativo dal primo giorno del terzo mese successivo a quello della pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale.

Relazioni e pareri allegati

Allo schema di decreto sono allegati la relazione illustrativa del Governo e la relazione tecnica sugli effetti finanziari delle disposizioni proposte.

 

Conformità con la norma di delega

La delega per il recepimento della direttiva 2003/96/CE è contenuta nell’articolo 1 e nell’annesso allegato B della legge 18 aprile 2005, n. 62 (Legge comunitaria 2004). Non sono stabiliti a questo fine princìpi e criteri direttivi specifici.

Con riferimento alle disposizioni dei commi 5 e 6 dell’articolo 2 dello schema di decreto, che apportano variazioni all’aliquota dell’IVA sul gas metano usato per la combustione per usi civili, si osserva che, quantunque l’intervento su quest’imposta non sia espressamente previsto dalla disposizione di delega, esso sembra potersi qualificare come misura di adeguamento, rispondente a finalità di coordinamento sistematico e di semplificazione nell’applicazione dei due tributi.

Rispetto delle competenze legislative costituzionalmente definite

Lo schema di decreto riguarda il sistema tributario dello Stato, che l’articolo 117, primo comma, lettera e), della Costituzione attribuisce all’esclusiva competenza legislativa statale.

L’articolo 3 dello schema riguarda l’addizionale regionale all’imposta sul gas naturale, istituita con legge dello Stato, che ha conferito alle regioni potestà normative nel quadro da essa definito. L’articolo 4 prescrive quindi ad esse di operare i necessari adeguamenti nei rispettivi ordinamenti.

Compatibilità comunitaria

Esame del provvedimento in relazione alla normativa comunitaria

Si ricorda che la Corte di giustizia delle Comunità europee, con sentenza 5 ottobre 2006, nella causa C‑360/05, ha dichiarato che, non avendo adottato entro il termine stabilito le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla direttiva 2003/96/CE del Consiglio, del 27 ottobre 2003, che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità, la Repubblica italiana è venuta meno agli obblighi che ad essa incombono in forza di tale direttiva.

Con riguardo ai commi 1 e 2 dell’articolo 21-bis del testo unico delle accise, introdotto dall’articolo 1, comma 1, lettera e), dello schema di decreto legislativo, si osserva che l’aliquota agevolata prevista per le emulsioni di gasolio utilizzato come combustibile nei trasporti, pari a 256,70 euro per mille litri, non rispetta il livello minimo di imposizione previsto nella direttiva 2003/96/CE nella misura di 302 euro.

Documenti all’esame delle Istituzioni dell’UE
(a cura dell’Ufficio rapporti con l’Unione europea)

Accise diesel

La Commissione ha svolto una consultazione, conclusasi il 30 settembre 2006, sulle aliquote delle accise sul diesel venduto sul mercato. La consultazione si è svolta sulla base di un documento che descrive la situazione fiscale attuale negli Stati membri e indica talune soluzioni possibili, al fine di un’eventuale riduzione delle disparità esistenti. I risultati della consultazione serviranno per l’elaborazione, all’inizio del 2007, di una relazione da parte della Commissione.

Nel documento di consultazione la Commissione sottolinea che le aliquote di accisa prelevate per 1.000 litri di carburante variano da 302 a 782 euro a seconda degli Stati membri. Le possibilità prospettate dalla Commissione a fronte di questa situazione sono:

-        lasciare la situazione invariata;

-        proporre un’armonizzazione delle accise sul gasolio venduto sul mercato, con la fissazione nel 2018 di un tasso unico per 1.000 litri di carburante;

-        armonizzare le aliquote di accisa nazionali all’interno di una fascia di fluttuazione la cui ampiezza sarebbe via via ridotta per tappe fino a raggiungere i 100 euro nel 2010.

Revisione delle deroghe in materia di tassazione dell’energia

Il 30 giugno 2006 la Commissione ha presentato una comunicazione sul riesame delle deroghe di cui agli allegati II e III della direttiva 2003/96/CE che ristruttura il quadro comunitario in materia di energia elettrica ed elettricità(COM(2006)342).

La Commissione ricorda che gli allegati II e III della citata direttiva contengono deroghe che autorizzano gli Stati membri ad applicare aliquote di accisa ridotte o esenzioni dall'imposizione dei prodotti energetici per vari prodotti e fini. Alcune deroghe sono già scadute e altre scadranno il 31 dicembre 2006.

Secondo la Commissione, per le deroghe corrispondenti a obiettivi non presi in considerazione dalle disposizioni generali della direttiva, la comunicazione costituisce uno degli elementi alla luce dei quali gli Stati membri dovrebbero valutare la loro posizione, in vista dello scadere delle deroghe. Se i singoli Stati membri dovessero ritenere di avere ancora bisogno di una deroga dalla direttiva per considerazioni politiche specifiche, possono presentare una richiesta alla Commissione a norma dell'articolo 19 della direttiva. Tali richieste saranno valutate in base ai loro meriti, tenendo conto in particolare del corretto funzionamento del mercato interno, della necessità di garantire una concorrenza leale e delle politiche comunitarie in materia di ambiente, sanità, energia e trasporti.

Inoltre, la Commissione rammenta che tutte le misure fiscali che potrebbero costituire un aiuto di Stato devono esserle preventivamente notificate al fine di essere valutate ai sensi delle norme sugli aiuti di Stato.

La comunicazione è stata trasmessa al Consiglio.

Piano d’azione per l’efficienza energetica

Dando seguito a quanto annunciato sia nel Libro verde sull’energia[2] - presentato dalla Commissione l’8 marzo 2006 – sia dal Libro verde sull’efficienza energetica[3] -presentato il 22 giugno 2005 -, la Commissione ha presentato, il 19 ottobre 2006, un piano d'azione per l'efficienza energetica (COM(2006)545) con il quale si intende delineare un quadro coerente di politiche e di misure concrete per conseguire l’obiettivo di risparmiare il 20% del consumo primario di energia nell’Unione europea, entro il 2020.

 

Il piano propone di realizzare nei prossimi sei anni una serie di iniziative, anche a carattere normativo, finalizzate all'efficienza energetica e all'efficacia economica. Il piano individua, tra gli altri, interventi finalizzati ad agevolare il finanziamento delle misure in materia di efficienza energetica e a sollecitare una politica dei prezzi adeguata e prevedibile, in quanto elemento essenziale per migliorare l'efficienza energetica e i risultati economici in generale.

In particolare, la Commissione richiama la necessità di promuovere l’efficienza energetica attraverso un uso coerente della politica fiscale e si impegna a pubblicare, entro il 2007, un Libro verde sull’imposizione indiretta, nonché a rivedere, entro il 2008, la direttiva sulla tassazione dei prodotti energetici[4] e ad esaminare un possibile uso dei crediti d’imposta per incentivare la produzione e l’acquisto di apparecchiature efficienti sul piano energetico.

La Commissione, inoltre, esorta il Consiglio ad adottare quanto prima il progetto di collegare la tassazione dei veicoli alle emissioni di CO², contenuta nella proposta di direttiva in materia di tasse relative alle autovetture (COM(2005)261), presentata il 5 luglio 2005, invitando gli Stati membri a introdurre fin d’ora tali modifiche nelle loro eventuali riforme fiscali. Entro il 2007, la Commissione intende poi proporre un regime fiscale per il diesel commerciale, con l’obiettivo di ridurre le differenze eccessive di imposizione esistenti negli Stati membri.

Piano di azione nel settore della biomassa

Il 7 dicembre 2005 la Commissione ha presentato una comunicazione riguardante l’istituzione di un piano di azione nel settore della biomassa (COM(2005)628).

La Commissione individua possibili misure volte a favorire l'uso della biomassa nel settore del riscaldamento, fra cui la presentazione di proposte legislative specificheper l'utilizzo delle fonti di energia rinnovabile nel settore del riscaldamento, una modifica della direttiva 2002/91/CE sul rendimento energetico negli edifici per inserirvi disposizioni volte a promuovere maggiormente l'uso di energie rinnovabili. La Commissione, inoltre, intende promuovere, anche mediante incentivi fiscali, l'uso della biomassa nel riscaldamento urbano. A tal fine, la Commissione intende invitare gli Stati membri ad estendere al riscaldamento urbano eventuali riduzioni delle aliquote di imposta già applicate al gas naturale o all'elettricità, valutando altresì l'opportunità di presentare una proposta legislativa sugli aspetti fiscali del riscaldamento urbano.

La Commissione, inoltre, esorta il Consiglio ad accogliere la sua proposta di includere la fornitura di teleriscaldamento all’elenco dei beni e dei servizi per i quali gli Stati membri possono applicare un’aliquota IVA ridotta. La Commissione potrebbe così raccomandare agli Stati membri di estendere al teleriscaldamento l’applicazione delle aliquote IVA ridotte vigenti per il gas naturale o l’elettricità.

E’ inoltre possibile che la Commissione presenti una proposta legislativa concernente le questioni fiscali attinenti al teleriscaldamento. Essa esaminerà l'opportunità di proporre in tale contesto altre misure.

Il Consiglio, nella riunione dell’8 e 9 giugno 2006, ha approvato conclusioni in relazione al piano d’azione sulla biomassa, accogliendo con favore la comunicazione della Commissione.

Aiuti di Stato

La Commissione, con lettera del 7.6.2006 ha comunicato all'Italia la decisione di avviare il procedimento ai sensi della disciplina degli aiuti di stato di cui articolo 88, paragrafo 2, del trattato CE, in relazione alle misure di cui all’art. 1, comma 511 della legge 30 dicembre 2004 n. 311, (legge finanziaria 2005) e dell’art. 1, comma 115, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria 2006).

Con lettera del 5.12.2005, integrata successivamente con lettera del 9.1.2006, le autorità italiane avevano notificato alla Commissione, ai sensi dell'articolo 88, paragrafo 3 del trattato CE, un regime di aiuti di Stato per l'applicazione (prevista nelle citate disposizioni) di un'aliquota ridotta di accisa ai prodotti petroliferi in emulsione.

Con lettera del 6.3.2006, la Commissione aveva richiesto ulteriori informazioni alle quali le autorità italiane avevano risposto con lettera del 6.4.2006.

La Commissione, dopo avere esaminato le informazioni fornite dalle autorità italiane; nell’ambito del procedimento di cui all’articolo 88, par. 2, del trattato CE, ha deciso di avviare il procedimento di indagine formale, invitando l’Italia a presentare eventuali osservazioni, in particolare per quanto riguarda:

-          l’applicazione dell’aliquota minima della direttiva 2003/96 sulla tassazione dell’energia ai prodotti emulsionati;

-          la distorsione derivante dall’eventuale cumulo dell’agevolazione in questione con l’attuale regime.

Il procedimento si riferisce esclusivamente al periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2006, dato che l’Italia ha notificato l’aiuto per tale periodo e non pregiudica la misura applicata dall’Italia in passato.

 

La Commissione rileva che la fissazione di un’accisa ridotta prevista dalle citate disposizioni delle leggi finanziarie 2005 e 2006 tendeva a promuovere l'utilizzo di prodotti emulsionati assicurandone la disponibilità ad un prezzo contenuto. L'aiuto compensa, infatti, la differenza di costi tra i combustibili tradizionali e le emulsioni e i beneficiari del regime sono stimati dalla Commissione tra gli 11 e i 50 produttori di emulsioni.

Secondo la Commissione questa misura può essere considerata aiuto di Stato ai sensi dell'articolo 87, paragrafo 1, del trattato CE, poiché favorisce, mediante risorse statali, i produttori di emulsioni in Italia e può incidere sul commercio e sulla concorrenza comunitaria.

La Commissione rileva inoltre che i prodotti emulsionati non sono inclusi nella definizione di fonti energetiche rinnovabili di cui alla disciplina comunitaria degli aiuti di Stato per la tutela dell'ambiente; trattandosi poi di una riduzione dell'aliquota di accisa su un prodotto energetico, la Commissione valuta tale misura anche in relazione alla direttiva 2003/96/CE che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici. La direttiva sulla tassazione dell'energia permette agli Stati membri di applicare esenzioni e riduzioni delle aliquote purché non pregiudichino il corretto funzionamento del mercato interno e non comportino distorsioni della concorrenza.

Nel caso delle emulsioni di gasolio utilizzate come carburante, l'Italia ha applicato l'aliquota minima (302 EUR) solo ai componenti fossili della miscela, escludendo l'acqua. La Commissione dubita che le esenzioni fiscali per le emulsioni rispettino il livello di tassazione applicabile stabilito dalla direttiva sulla tassazione dell'energia, che non alterino le condizioni degli scambi e che non falsino la concorrenza in misura contraria all'interesse comune.

Inoltre, la Commissione nutre dei dubbi riguardo al provvedimento poiché può cumularsi con altri aiuti illegittimi e incompatibili, non ancora restituiti.

La Commissione fa presente all'Italia che l'articolo 88, paragrafo 3, del trattato CE ha effetto sospensivo e richiama l'attenzione del governo italiano sull'articolo 14 del regolamento (CE) n. 659/1999, a norma del quale tutti gli aiuti illegittimi possono essere recuperati presso i beneficiari.

Incidenza sull’ordinamento giuridico

Riflessi sulle autonomie e sulle altre potestà normative

Gli articoli 3 e 5 intervengono, con prevalenti finalità di coordinamento normativo, rispettivamente sulla disciplina relativa all’addizionale regionale all’imposta sul gas naturale e alle addizionali regionale e comunale all’imposta sull’energia elettrica.

Attribuzione di poteri normativi

In relazione alle disposizioni concernenti l’addizionale regionale all’imposta sul gas naturale, l’articolo 4 dello schema di decreto prescrive alle regioni di operare i necessari adeguamenti nei rispettivi ordinamenti, nei limiti delle competenze loro attribuite dalla legge statale istitutiva del tributo.

Coordinamento con la normativa vigente

Il testo è opportunamente formulato mediante novelle ai testi normativi vigenti.

Collegamento con lavori legislativi in corso

In relazione all’articolo 1, comma 1, lettera d), che sostituisce l’articolo 21 del testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative, approvato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, si segnala che alcuni interventi sul medesimo articolo sono contenuti nel disegno di legge finanziaria, approvato dalla Camera e attualmente all’esame del Senato (A.S. 1183, art. 18, comma 92). In particolare, si rileva l’opportunità di provvedere all’appropriato coordinamento fra i due procedimenti, anche tenendo presente che le disposizioni relative ai programmi agevolati per la produzioni di biodiesel e di bioetanolo, contenuti nell’articolo 21 del citato testo unico, sia nel testo vigente, sia in quello novellato dal disegno di legge finanziaria, non sono invece riprodotte nel presente schema di decreto legislativo.

Formulazione del testo

Il riferimento alla nomenclatura combinata, contenuto nel comma 2 dell’articolo 22 del testo unico delle accise, come sostituito dall’articolo 1, comma 1, lettera f), dello schema di decreto, dovrebbe essere adeguato a seguito della sostituzione dell’allegato I al regolamento (CEE) n. 2658/87. La nota complementare 4 ivi citata è divenuta infatti la nota complementare 5 del capitolo 27 della nomenclatura combinata, contenuta nel predetto allegato I, come sostituito dal regolamento (CE) n. 1549 del 2006, in vigore dal 1° gennaio 2007.

Il comma 5 dell’articolo 2 dello schema potrebbe essere omesso, poiché la modifica alla tabella A, parte III, del D.P.R. n. 633 del 1972, apportata dal comma 6 del medesimo articolo, appare di per sé sola sufficiente ad operare la variazione dell’aliquota IVA.

 

Schede di lettura

Premessa

Lo schema di decreto legislativo qui illustrato è volto a recepire nell’ordinamento italiano la direttiva 2003/96/CE del Consiglio, del 27 ottobre 2003, che ha ristrutturato il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell'elettricità.

La direttiva 2003/96/CE (c.d. “direttiva DTE”) sostituisce, abrogandole, le precedenti direttive 92/81/CEE, relativa all'armonizzazione delle strutture delle accise sugli olî minerali, e 92/82/CE, relativa al ravvicinamento delle aliquote d’accisa sugli olî minerali, e modifica la direttiva 92/12/CEE, che disciplina il regime generale, la detenzione, la circolazione e i controlli dei prodotti soggetti ad accisa.

 

La principale novità della direttiva 2003/96/CE è costituita dal fatto che essa amplia l’insieme dei prodotti energetici che rientrano nel regime comunitario di accisa e che pertanto gli Stati membri devono obbligatoriamente sottoporre ad accisa, insieme in precedenza formato dai soli “olî minerali”[5]. Con la direttiva 2003/96/CE il regime di accisa viene applicato ad un insieme più esteso di prodotti, costituito dai cosiddetti prodotti energetici in senso ampio, cui si aggiunge altresì l’elettricità. I prodotti energetici sono elencati nell’articolo 2 della direttiva.

Secondo la Commissione europea, infatti, l'assenza di disposizioni comunitarie che assoggettassero a tassazione minima l'elettricità e i prodotti energetici diversi dagli olî minerali avrebbe potuto essere pregiudizievole al buon funzionamento del mercato interno. Si è ravvisata pertanto la necessità di fissare livelli minimi di tassazione per la maggior parte dei prodotti energetici, compresi l'elettricità, il gas naturale e il carbone, per cercare di ridurre le differenze esistenti tra i livelli nazionali di tassazione.

D’altronde, l’Unione europea, in quanto parte della convenzione quadro delle Nazioni unite sui cambiamenti climatici, ha ratificato il protocollo di Kyoto, il quale prevede che la tassazione dei prodotti energetici e, se del caso, dell'elettricità sia uno degli strumenti disponibili per conseguire gli obiettivi del protocollo medesimo.

Per quanto riguarda in particolare le aliquote di accisa, la direttiva 2003/96/CE stabilisce in sostanza (articolo 4) livelli minimi di tassazione, che devono essere rispettati per ciascun prodotto energetico contemplato dalla direttiva e per l’elettricità.

Per i carburanti per motore, in base all’articolo 7 della direttiva, sono fissati livelli minimi di tassazione, applicabili dal 1° gennaio 2004 e dal 1° gennaio 2010. Tuttavia, l’articolo 8 autorizza l’applicazione di livelli minimi diversi e più favorevoli per i carburanti utilizzati in determinati settori (agricoltura, edilizia) nonché per motori fissi e veicoli destinati all’utilizzazione fuori della sede stradale pubblica.

Come "livello di tassazione" s’intende l'onere fiscale complessivo derivante dal cumulo di tutte le imposte indirette (eccettuata l'IVA), calcolate direttamente o indirettamente sulla quantità di prodotti energetici e di elettricità, all'atto dell'immissione in consumo.

In talune circostanze o in determinate condizioni di natura strutturale è consentita l'applicazione di aliquote differenziate nazionali di tassazione per uno stesso prodotto, purché siano rispettati i livelli minimi comunitari di tassazione e le norme in materia di mercato interno e di concorrenza (articolo 5).

La direttiva consente altresì agli Stati membri di concedere esenzioni o riduzioni di tassazione, rispettando comunque i livelli minimi prescritti.

 

La direttiva 2003/96/CE è stata successivamente modificata dalle direttive 2004/74/CE e 2004/75/CE per consentire deroghe transitorie ai livelli minimi di accisa in essa stabiliti, in favore dei nuovi Stati membri dell’Unione europea entrati nel 2004, Stati nei quali i livelli minimi potrebbero causare eccessivi rialzi dei prezzi dei prodotti.

Disposizioni generali

Modifiche alle disposizioni tributarie in materia di accisa [articolo 1]

Nello schema di decreto legislativo, la nuova impostazione della direttiva 2003/96/CE viene recepita innanzitutto con l’articolo 1, comma 1, alinea, chenel testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative (di seguito: “testo unico delle accise”) approvato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, sostituisce ogni riferimento agli “oli minerali” con quello ai “prodotti energetici”, nonché i riferimenti al “gas metano” con quelli alla nozione più ampia di “gas naturale”. Tale disposizione attua l’articolo 3 della direttiva.

Il medesimo testo unico viene quindi modificato in più punti dal medesimo articolo 1, comma 1,dello schema.

Le modifiche possono essere così raggruppate per materia:

§      modifiche ai codici della nomenclatura combinata [lettere z), aa) e bb)];

§      elenco dei prodotti energetici sottoposti ad accisa [lettera d)];

§      impieghi che comportano riduzione dell’accisa,indicati nella tabella A allegata al testo unico [lettera cc)];

§      modifica dei termini di versamento delle accise [lettera a)];

§      disposizioni particolari per le emulsioni di gasolio e olio combustibile [lettera e)];

§      impiego dei prodotti energetici all’interno degli stabilimenti di produzione [lettera f)];

§      accisa armonizzata sul gas naturale [lettera i)];

§      accisa sull’energia elettrica [lettere l), m), n), o), p), q), r), s), t), u) e v)];

§      tassazione con accisa del carbone, della lignite e del coke (lettere d) e bb) e articolo 7);

§      altre disposizioni: cauzione delle aziende municipalizzate, serbatoi normali degli autoveicoli, esclusione dal regime del deposito fiscale, denaturazione dei prodotti energetici [rispettivamente: lettere b), c), g) e h)].

Modifica ai codici della nomenclatura combinata

Preliminarmente, occorre dare conto della modifica conseguente all’approvazione del regolamento (CE) n. 2031/2001, del 6 agosto 2001, il quale ha sostituito l'allegato I al precedente regolamento (CEE) n. 2658/87 delConsiglio, relativo alla nomenclatura tariffaria e statistica ed alla tariffa doganalecomune. In tale allegato vengono indicati i codici della nomenclatura combinata che identificano e classificano i prodotti energetici.

Si segnala peraltro che l’allegato I del regolamento n. 2031/2001, sarà integralmente sostituito, a decorrere dal 1° gennaio 2007, dal nuovo regolamento[6] n. 1549 del 17 ottobre 2006, nel quale rimangono invariati i codici degli oli minerali.

Nel testo unico delle accise, come modificato dal presente schema di decreto, vengono pertanto sostituiti e aggiornati tali codici, com’è anche espressamente previsto nell’articolo 2, paragrafo 5, della direttiva 2003/96/CE.

In tal senso provvedono le lettere z), aa) e bb) dell’articolo 1, comma 1. In particolare:

§       la lettera aa) sostituisce l’articolo 67, comma 7, del testo unico delle accise, specificando che la classificazione dei prodotti energetici è effettuata con riferimento ai codici della nomenclatura combinata di cui al regolamento (CE) n. 2031/2001;

§       la lettera bb) sostituisce gli stessi codici nell’allegato I del testo unico: in particolare, con la denominazione generica di “benzina” s’intende ora la benzina senza piombo, anziché, come nel testo vigente, quella con piombo, la quale viene di conseguenza identificata mediante la denominazione per esteso “benzina con piombo”; inoltre vengono inseriti nello stesso allegato, tra i prodotti assoggettati ad accisa, il carbone, la lignite e il coke con l’indicazione delle aliquote rispettive (cfr. il relativo paragrafo);

§       la lettera z) sostituisce nell’articolo 62, relativo all’imposizione sugli olî lubrificanti e sui bitumi di petrolio, i seguenti nuovi codici:

1)      il codice NC da 2710 19 81 a 2710 19 99 che identifica gli olî lubrificanti e sostituisce il precedente (NC da 2710 00 87 a 2710 00 98);

2)      il codice NC 3817 00 che identifica le miscele di alchilbenzoli sintetici e sostituisce il precedente (NC 3817 10).

Termini per il versamento delle accise [articolo 1, comma 1, lettera a)]

La lettera a) dell’articolo 1, comma 1, modifica l’articolo 3, comma 4, del testo unico delle accise, specificando che per le immissioni in consumo avvenute nel mese di luglio, il pagamento dell’accisa va effettuato entro il giorno 20 del mese di agosto.

In base alla modifica, pertanto, i versamenti delle accise mediante il modello F24 si potranno pagare il 20 anziché il 16 agosto, come finora previsto. L'indicazione a regime del termine del 20 per pagare le accise in scadenza ad agosto dovrebbe agevolare i contribuenti, eliminando le differenze che si sono verificate negli ultimi anni rispetto agli altri versamenti eseguiti con il modello F24. Mentre infatti tutti i versamenti di tributi e contributi, in scadenza dal 1° al 16 agosto, beneficiano della proroga di Ferragosto, per pagare le accise rimaneva sinora fisso il termine del 16 agosto.

 

Si ricorda comunque che per l’anno 2007 l’efficacia della modifica dipenderà dalla data di pubblicazione nella Gazzetta ufficiale, in quanto, a norma dell’articolo 8 dello schema, il decreto legislativo entrerà in vigore il primo giorno del terzo mese successivo a quello della sua pubblicazione.

Prodotti energetici

I prodotti energetici e i prodotti soggetti ad accisa [articolo 1, lettera d)]

Il nuovo articolo 21 del testo unico delle accise, sostituito dalla lettera d) dell’articolo 1, comma 1, innovando rispetto al testo vigente, introduce un elenco dei prodotti energetici, che differisce in parte da quello attuale, per tenere conto delle disposizioni della direttiva 2003/96/CE, e in particolare dell’articolo 2 di essa.

I prodotti energetici elencati nel nuovo comma 1 sono prodotti che, sebbene non tutti assoggettati ad accisa, come sono invece quelli compresi nell’elenco del successivo comma 2, qualora vengano utilizzati – o siano destinati ad essere utilizzati – come carburanti per motori o combustibili per riscaldamento, ovvero siano messi in vendita per i medesimi usi, vengono sottoposti anch’essi ad accisa, secondo l'aliquota prevista per il carburante per motori o il combustibile per riscaldamento equivalente.

L’elenco dei prodotti energetici contenuto nel nuovo comma 1 ricalca fedelmente quello contenuto nell’articolo 2 della direttiva 2003/96/CE e non comprende, come anche nella direttiva, l’elettricità, prodotto a cui comunque si applica la direttiva, in base al paragrafo 2 dell’articolo 2 di essa.

I prodotti energetici sono i seguenti:

a)   gli olî vegetali (codici NC da 1507 a 1518) se destinati ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori;

b)   i prodotti di cui ai codici NC 2701(carboni fossili; mattonelle, ovoidi e combustibili solidi simili ottenuti da carboni fossili), 2702 (ligniti, anche agglomerate, escluso il giavazzo) e da 2704 a 2715 (varie tipologie di: coke, catrami, olî lubrificanti, olî minerali, bitumi e gas)[7];

c)   idrocarburi aciclici (NC 2901) e idrocarburi ciclici (NC 2902);

d)   l’alcol metilico (codice NC 2905 11 00), non di origine sintetica, se destinato ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori;

e)   le preparazioni lubrificanti (codice NC 3403);

f)     gli additivi contro la corrosione e altri additivi preparati per olî minerali (compresa la benzina) o per altri liquidi adoperati per gli stessi scopi degli olî minerali(codice NC 38 11);

g)   miscele di alchilbenzoli sintetici (codice NC 38 17);

h)   altri prodotti chimici di cui al codice NC 3824 90 99 se destinati ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori.

 

In precedenza tali prodotti erano elencati nel comma 2 dell’articolo 21 del testo unico delle accise, mentre nel nuovo testo qui proposto essi vengono inseriti nel comma 1, riproponendosi poi nel successivo comma 3 la disposizione già vigente, in base alla quale tutti i prodotti energetici, compresi nell’elenco del nuovo comma 1, sono comunque soggetti a vigilanza fiscale, anche se diversi da quelli del comma 2.

 

Nel nuovo comma 2 dell’articolo 21 sono invece individuati i prodotti energetici che vengono assoggettati ad imposizione secondo le aliquote d’accisa indicate nell’allegato I al testo unico.

L’elenco oggi vigente risulta modificato nei seguenti punti:

-       la lettera g), che comprende il gas naturale, ampliando il precedente riferimento che indicava il solo gas metano;

-       la lettera h), indicante carbone, lignite e coke (rispettivamente codici NC 2701, 2902 e 2704), di nuova introduzione, in quanto tali prodotti non erano in precedenza sottoposti ad accisa, bensì tassati mediante un’apposita imposta di consumo in base alla legge 23 dicembre 1998, n. 448, i commi 7, 8 e 9 del cui articolo 8 vengono ora conseguentemente abrogati dall’articolo 7 dello schema di decreto legislativo (si veda infra).

Anche in tale elenco si tiene conto dei nuovi codici di classificazione della nomenclatura combinata stabilita dal sopra citato regolamento (CE) n. 2031/2001.

I nuovi commi 3, 4 e 5 dell’articolo 21 riprendono il criterio vigente di tassazione per equivalenza, specificandolo meglio per adattarlo alle disposizioni contenute nell’articolo 2, paragrafo 3, della direttiva.

In particolare, il nuovo comma 3 si applica all’elenco dei prodotti energetici di cui al comma 1, e conferma che i prodotti energetici elencati nel comma 1 sono sottoposti ad accisa solo nell’ipotesi che siano utilizzati come carburanti o combustibili per riscaldamento.

I commi 4 e 5 riguardano invece altri prodotti non compresi nell’elenco di cui al comma 1 che possono essere usati come carburanti o combustibili.

A tale proposito il vigente comma 5 dell’articolo 21 prescrive genericamente che sia tassato come carburante qualsiasi altro prodotto destinato ad essere utilizzato, messo in vendita o utilizzato come carburante o come additivo ovvero per accrescere il volume finale dei carburanti. Il nuovo comma 4 conferma tale criterio, assoggettando a tassazione, con l'aliquota prevista per il carburante equivalente, ogni altro prodotto, diverso da quelli indicati al comma 1, che sia comunque utilizzato, destinato ad essere utilizzato ovvero messo in vendita come carburante per motori o come additivo ovvero per accrescere il volume finale dei carburanti. Si conferma altresì il principio vigente, in base al quale tali prodotti possono essere sottoposti a vigilanza fiscale anche quando non sono destinati ad usi soggetti ad accisa.

Analogamente, il nuovo comma 5, anch’esso esistente in precedenza, ma riformulato dal presente schema di decreto, prevede che sia sottoposto ad accisa, con l'aliquota prevista per il prodotto energetico equivalente, qualsiasi altro idrocarburo, da solo o in miscela con altre sostanze, che sia di fatto utilizzato, destinato ad essere utilizzato ovvero messo in vendita come combustibile per riscaldamento. È esclusa la sola torba, anziché, come nel testo vigente, anche il carbone e la lignite, in quanto questi ultimi prodotti saranno assoggettati ad accisa in base al nuovo testo dell’articolo 21, comma 2, lettera h).

Si conferma che per gli idrocarburi ottenuti dalla depurazione e dal trattamento delle miscele e dei residui oleosi di recupero, destinati ad essere utilizzati come combustibili, si applica l'aliquota prevista per gli olî combustibili densi.

 

Per quanto riguarda gli scambi con gli Stati membri dell'Unione europea, il nuovo comma 10 prevede che le disposizioni relative ai controlli e alla circolazione intracomunitaria (contenute nel titolo I del testo unico) si applichino soltanto ai prodotti energetici espressamente indicati, anche quando siano destinati a venire impiegati per la riduzione chimica, nei processi elettrolitici, metallurgici e mineralogici. Tale disposizione dà attuazione all’articolo 20 della direttiva.

Si tratta degli stessi prodotti attualmente elencati nel comma 3 dell’articolo 21, tenendo presente che i codici sono differenti in quanto aggiornati al nuovo regolamento CE n. 2031/2001.

a)   gli olî vegetali (codici NC da 1507 a 1518), se destinati ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori;

b)   olî e altri prodotti derivanti dalla distillazione dei catrami di carbon fossile, quali: il benzolo (NC 2707 10), il toluolo (NC 2707 20), lo xilolo (NC 2707 30) e altre miscele di idrocarburi aromatici (NC 2707 50);

c)   gli olî leggeri e le preparazioni (codici NC da 2710 11 a 2710 19 69); per i prodotti di cui ai codici NC 2710 11 21 (acquaragia minerale), 2710 11 25 (altre benzine speciali) e 2710 19 29 (altri olî medi destinati a usi diversi), limitatamente ai movimenti commerciali dei prodotti sfusi;

d)   i gas di petrolio e gli altri idrocarburi gassosi (codice NC 27 11) ad eccezione del gas naturale liquefatto (NC 2711 11), del gas naturale allo stato gassoso (NC 2711 21) e dagli altri idrocarburi gassosi (NC 2711 29);

e)   gli idrocarburi aciclici saturi (NC 2901 10);

f)     gli idrocarburi ciclici come il benzene (NC 2902 20), il toluene (NC 2902 30), gli xileni (NC 2902 41, 2902 42, 2902 43 e 2902 44);

g)   il metanolo (NC 2905 11 00), non di origine sintetica, se destinato ad essere utilizzato come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori;

h)   altri miscugli contenenti derivati degli idrocarburi aciclici (NC 3824 90 99), se destinati ad essere utilizzati come combustibile per riscaldamento o come carburante per motori.

 

In base al nuovo comma 11, analogamente a quanto previsto nel testo vigente, i suddetti prodotti possono essere esonerati, mediante accordi bilaterali tra gli Stati membri interessati alla loro circolazione, in tutto o in parte, dagli obblighi relativi ai controlli e alla circolazione intracomunitaria previsti dal presente titolo, sempre che non siano tassati ai sensi del comma 2.

Il nuovo comma 12 stabilisce, analogamente a quanto previsto nel testo vigente (comma 4), che, qualora vengano autorizzate miscelazioni dei prodotti di cui al comma 1, tra di loro o con altre sostanze, l’imposta è dovuta secondo le caratteristiche della miscela risultante.

 

Il comma 14 riproduce la norma vigente in base alla quale le aliquote a volume si applicano con riferimento alla temperatura di 15° Celsius e alla pressione normale.

 

Si segnala che nel nuovo testo dell’articolo 21 non sono più riprodotti i vigenti commi 6, 6.1, 6.2, e 6-bis, che disciplinavano il biodiesel, usato come carburante o come combustibile prevedendone la sottoposizione ad accisa, nonché i biocarburanti.

Si segnala a tale proposito, che la disciplina di tali prodotti è peraltro oggetto, nell’ambito di un complessivo disegno di riordino, dell’articolo 18, commi da 88 a 99, del disegno di legge finanziaria 2007, approvato dalla Camera ed attualmente in corso di esame parlamentare presso il Senato (AS1183). In particolare, il comma 92 sostituisce i commi 6, 6.1, 6.2, 6-bis e 6-ter, ed aggiunge i commi 6.3 e 6.4 dell’articolo 21 del testo unico delle accise.

 

Occorre pertanto rilevare che nell’ipotesi che la legge finanziaria entri in vigore prima del presente schema di decreto legislativo, al momento della successiva entrata in vigore del decreto legislativo di riordino della tassazione dei prodotti energetici, che sostituirebbe integralmente l’articolo 21 verrebbe a cadere l’intera disciplina appena introdotta dalla finanziaria. le modifiche apportate dal disegno di legge finanziaria 2007 incidono infatti su una parte dell’articolo 21 che al momento dell’entrata in vigore del presente schema di decreto legislativo non esisteranno più.

Le modifiche apportate dall’articolo 18, comma 92 del disegno di legge finanziaria sono le seguenti:

§       si prevede che, per il periodo 2007-2010, al biodiesel si applichi un’aliquota di accisa pari al 20% di quella del gasolio, nel limite di un contingente annuo di 250.000 tonnellate. Inoltre si differisce (da tre a sei mesi) il termine per l’emanazione del decreto ministeriale attuativo, il quale, ai fini dell’assegnazione dei quantitativi agevolati di biodiesel agli operatori, dovrà dare priorità al prodotto proveniente da intese di filiera o da contratti quadro, anziché tenere conto dell’intensità dell’occupazione generata e dei benefici ambientali (lettera b);

§       si disciplina l’assegnazione del contingente di biodiesel, relativo all’anno 2007: nelle more dell’autorizzazione comunitaria e del decreto ministeriale attuativo della nuova disciplina, 180.000 tonnellate verranno assegnate dall’Agenzia delle dogane; gli assegnatari dovranno garantire il pagamento della maggiore accisa nel caso in cui l’autorizzazione comunitaria non dovesse essere rilasciata. Le restanti 70.000 tonnellate saranno assegnate ai produttori che hanno stipulato contratti di coltivazione nell’ambito di contratti quadro o intese di filiera. La mancata realizzazione delle produzioni previste comporta la decadenza dell’agevolazione per l’anno in corso e i due anni successivi, limitatamente ai volumi non realizzati (lettera c);

§       si prevede l’aumento del contingente di biodiesel agevolato in seguito all’eventuale rideterminazione della misura dell’accisa agevolata. Si subordina l’efficacia dell’eventuale rideterminazione del contingente alla preventiva autorizzazione della Comunità europea, qualora tale autorizzazione dovesse essere necessaria (lettera d, capoverso 6.4);

§       si prevede che la riduzione dell’accisa su bioetanolo, ETBE, additivi e riformulanti prodotti da biomasse sia effettuata nell’ambito di un programma triennale decorrente dal 1° gennaio 2008, anziché nell’ambito di un programma sperimentale, come previsto nel testo iniziale (lettera e);

§       si aggiungono due periodi finali al comma 6-ter dell’articolo 21 del D.Lgs. n. 504/1995, imponendo la rilevazione semestrale dei costi industriali medi di bioetanolo, ETBE, additivi e riformulanti prodotti da biomasse, per i quali è previsto un programma triennale di riduzione delle accise, al fine dell’eventuale rideterminazione della misura dell’accisa agevolata, per evitare la sovracompensazione dei costi addizionali legati alla produzione (lettera f).

Tassazione in base ad accisa per il carbone, la lignite e il coke [articolo 1, comma 1, lettere d) e bb), e articolo 7]

In conseguenza della sottoposizione ad accisa del carbone, della lignite e del coke – disposta dall’articolo 1, comma 1, lettera d), dello schema di decreto, che introduce i suddetti prodotti nell’elenco del comma 2 del nuovo articolo 21 del testo unico delle accise, in ottemperanza alla direttiva 2003/96/CE – vengono abrogate le precedenti disposizioni che avevano sottoposto tali prodotti ad un’apposita imposta di consumo.

Si tratta dell’articolo 8, commi 7, 8 e 9, della legge 28 dicembre 1998, n. 448, che disciplinavano la tassazione sulle emissioni di anidride carbonica e misure compensative, al fine di perseguire l'obiettivo di riduzione delle emissioni di anidride carbonica derivanti dall'impiego di olî minerali, secondo le conclusioni della Conferenza di Kyoto del dicembre 1997.

 

Il comma 7 ha istituito, a decorrere dal 1° gennaio 1999 un’imposta sui consumi di carbone, coke di petrolio, bitume di origine naturale emulsionato con il 30 per cento di acqua, denominato «Orimulsion» (NC 2714) impiegati negli impianti di combustione, come definiti dalla direttiva 88/609/CEE del Consiglio, del 24 novembre 1988. L’imposta è pari a lire 1.000 per tonnellata.

Il comma 8 dispone il versamento dell’imposta, a titolo di acconto, in rate trimestrali sulla base dei quantitativi impiegati nell'anno precedente. Il versamento a saldo si effettua alla fine del primo trimestre dell'anno successivo unitamente alla presentazione di apposita dichiarazione annuale con i dati dei quantitativi impiegati nell'anno precedente, nonché al versamento della prima rata di acconto. Le somme eventualmente versate in eccedenza possono essere detratte dal versamento della prima rata di acconto e, ove necessario, delle rate successive. In caso di cessazione dell'impianto nel corso dell'anno, la dichiarazione annuale e il versamento a saldo sono effettuati nei due mesi successivi.

Il comma 9 fissa le sanzioni amministrative da applicare in caso di inosservanza dei termini di versamento previsti al comma 8. La sanzione varia dal doppio al quadruplo dell'imposta dovuta.

 

Il nuovo comma 6 dell’articolo 21 del testo unico, introdotto dalla lettera d) del comma 1, prevede che il carbone, la lignite e il coke siano sottoposti ad accisa, con l’applicazione dell’aliquota di cui all’allegato I, al momento della fornitura da parte delle società registrate presso il competente ufficio dell’Agenzia delle dogane, che abbiano sede legale nel territorio nazionale.

Si considera fornitura anche l’estrazione o la produzione dei prodotti in questione da impiegare per uso proprio.

Le medesime società sono obbligate al pagamento dell'imposta secondo le modalità previste dal comma 8. In base a tale norma l’imposta deve essere versata, a titolo di acconto, in rate trimestrali calcolate sulla base dei quantitativi dei prodotti forniti nell’anno precedente.

Tale modalità differisce quindi da quella generale prevista per i prodotti soggetti ad accisa, che contempla il pagamento dell’imposta entro il giorno 16 del mese successivo a quello dell’immissione in consumo del prodotto.

Il versamento a saldo va poi effettuato entro la fine del primo trimestre dell'anno successivo a quello cui si riferisce, unitamente alla presentazione di apposita dichiarazione annuale, contenente i dati dei quantitativi forniti nell'anno immediatamente precedente, e al versamento della prima rata di acconto. Le somme eventualmente versate in eccedenza sono detratte dal versamento della prima rata di acconto e, ove necessario, delle rate successive.

In caso di cessazione dell’attività del soggetto nel corso dell'anno, la dichiarazione annuale e il versamento a saldo sono effettuati entro i due mesi successivi alla cessazione.

Per quanto riguarda la società registrata che è tenuta all’assolvimento degli obblighi fiscali, la norma prevede altresì che il competente ufficio dell’Agenzia delle dogane possa autorizzare il produttore nazionale, l’importatore ovvero l’acquirente di prodotti provenienti dagli altri Paesi dell’Unione europea, a sostituire tale società registrata.

In base al nuovo comma 7, le società registrate, ovvero i soggetti autorizzati a sostituirle, hanno l’obbligo di prestare una cauzione sul pagamento dell'accisa, determinata, dal competente ufficio dell’Agenzia delle dogane, in misura pari ad un quarto dell'imposta dovuta nell'anno precedente.

Per il primo anno di attività, l’importo della cauzione sarà determinato dal competente ufficio dell’Agenzia delle dogane, nella misura di un quarto dell'imposta annua da versare in relazione ai dati comunicati al momento della registrazione ovvero ai dati in possesso del medesimo ufficio. L'Agenzia delle dogane ha comunque la facoltà di esonerare dal predetto obbligo i soggetti affidabili e di notoria solvibilità; tuttavia, l'esonero può essere revocato in qualsiasi momento, e in tal caso la cauzione deve essere prestata entro quindici giorni dalla notifica della revoca.

 

Il carbone, la lignite e il coke (codici NC 2701, 2702 e 2704) impiegati per uso di riscaldamento vengono pertanto inseriti [dalla lettera bb) del comma 1 dell’articolo 1] nell’allegato I al testo unico, contenente l’elenco dei prodotti assoggettati ad accisa, con le seguenti aliquote:

-          uso da parte di imprese: 4,60 euro per mille chilogrammi;

-          uso da parte di soggetti diversi dalle imprese: 9,20 euro per mille chilogrammi.

Si tratta di aliquote superiori a quelle vigenti, che attualmente non distinguono tra uso da parte di imprese e usi diversi, come appare dalla successiva tabella relativa alle aliquote.

Le aliquote di accisa

Nella tabella che segue sono elencati i prodotti energetici soggetti ad accisa, con le rispettive aliquote vigenti, raffrontate con quelle minime previste dalla direttiva 2003/96/CE e , qualora modificate dallo schema in esame, con le nuove aliquote proposte dallo schema. Le aliquote (se non diversamente indicato) sono espresse in euro per mille litri o per mille chilogrammi, a seconda dei prodotti.

 

ALIQUOTE D’ACCISA
(in euro)

 

Per quanto riguarda il gas naturale e l’elettricità si rinvia alle successive sezioni specificamente riguardanti questi prodotti.

Impieghi che comportano esenzione o riduzione dell’accisa

In base al nuovo comma 9 dell’articolo 21, nel testo sostituito dalla lettera d) dello schema di decreto, i prodotti energetici di cui al comma 1, qualora siano utilizzati per la produzione di energia elettrica, sono sottoposti ad accisa per motivi di politica ambientale, con l’applicazione delle aliquote stabilite nella tabella A, contenente gli impieghi dei prodotti energetici che comportano l'esenzione dall'accisa o l'applicazione di una aliquota ridotta, sotto l'osservanza delle norme prescritte.

L’articolo 14 della direttiva prevede che i prodotti energetici e l’elettricità utilizzati per produrre elettricità sono esenti dall’accisa. È tuttavia riconosciuta agli Stati membri la facoltà di tassare questi prodotti per motivi di politica ambientale, anche prescindendo dai livelli minimi di tassazione fissati dalla direttiva.

La lettera cc) del comma 1 dell’articolo 1 modifica la tabella A allegata al testo unico delle accise, apportando le seguenti variazioni relative agli impieghi agevolati:

-        per il gas naturale impiegato negli usi di cantiere, nei motori fissi (nuovo impiego aggiunto nella tabella) e nelle operazioni di campo, nonché per la coltivazione di idrocarburi, in luogo della vigente esenzione viene prevista un’agevolazione, nel rispetto delle aliquote minime stabilite dalla direttiva, che comporta una tassazione con l’aliquota di 11,73 euro per mille metri cubi (nuovo punto 10 della tabella);

-        vengono esentati dalla tassazione gli impieghi di olî vegetali non modificati chimicamente, per la produzione di energia elettrica (nuovo punto 11 della tabella);

-        vengono tassati con aliquota agevolata di 2,60 euro per 1000 kg il carbone, la lignite e la torba,qualora siano utilizzati per la produzione di energia elettrica (nuovo punto 11 della tabella);

-        la produzione di ossido di alluminio viene esclusa dall’esenzione di cui gode attualmente (nuovo punto 14 della tabella);

-        i gas di petrolio liquefatti (GPL) utilizzati negli impianti centralizzati per usi industriali e dagli autobus urbani ed extraurbani adibiti al servizio pubblico continuano ad essere tassati nella misura agevolata del 10 per cento dell’aliquota normale, ma viene aggiunta alla tabella (nuovo punto 15) una nota 2 che, per l’individuazione degli usi industriali, rinvia a quanto disposto nell’articolo 26, comma 3 (per la cui illustrazione si veda infra);

-        viene infine modificata la nota 1 della tabella, che fornisce la definizione di «aviazione privata da diporto» e di «imbarcazioni private da diporto». La definizione rileva in quanto i carburanti per tali impieghi non possono usufruire dell’esenzione dall’accisa,come previsto dall’articolo 14, paragrafo 1, lettere b) e c), della direttiva. In base alla nota novellata, con tali locuzioni s’intende l'uso di un aeromobile o di un’imbarcazione da parte del proprietario o della persona fisica o giuridica autorizzata ad utilizzarli (anziché semplicemente di una persona giuridica che “può utilizzarli”, come nel testo vigente) in virtù di un contratto di locazione o per qualsiasi altro titolo, per scopo non commerciale e in particolare per scopi diversi dal trasporto di passeggeri o merci o dalla prestazione di servizi a titolo oneroso o per conto di autorità pubbliche.

 

La disposizione del nuovo comma 13 dell’articolo 21 del testo unico esclude dal campo di applicazione della nuova accisa i prodotti energetici utilizzati per la riduzione chimica, nei processi elettrolitici, metallurgici e mineralogici classificati nella nomenclatura delle attività economiche (regolamento CEE 3037/90) sotto il codice DI 26 "Fabbricazione di prodotti della lavorazione di minerali non metalliferi". Pertanto, risultano esclusi dal campo di applicazione gli usi dei prodotti energetici nei settori siderurgico, metallurgico, edile, ceramico, del vetro, del cemento, chimico e petrolchimico, così come è riportato nella scheda 3 allegata alla relazione governativa al presente schema di decreto.

La disposizione, innovando rispetto al regime vigente che sottopone ad accisa tali prodotti, attua l’articolo 2, paragrafo 4, lettera b), della direttiva.

Rimane tuttavia ferma l’applicazione delle norme in materia di controllo e circolazione dei prodotti sottoposti ad accisa.

Accisa ridotta per le emulsioni impiegate nella carburazione e nella combustione

L’articolo 1, comma 1, lettera e), dello schema di decreto in esame introduce nel testo unico delle accise un nuovo articolo 21-bis, rubricato “Disposizioni particolari per le emulsioni”.

Con tale disposizione si concede l’applicazione di un’aliquota d’accisa ridotta – a decorrere dal 1° gennaio 2008 e fino al 31 dicembre 2013 – per le emulsioni stabilizzate idonee all'impiego nella carburazione e nella combustione.

 

Le emulsioni sono miscele composte per il 15 per cento circa da acqua e per l'85 per cento da benzina o gasolio, che hanno un impatto ambientale minore rispetto ai combustibili tradizionali. Gli studi più recenti[10] mostrano che l'aggiunta di acqua ai carburanti migliora la qualità di combustione, e quindi permette una notevole riduzione delle emissioni inquinanti, ad esempio del 59 % del particolato (PM), del 6 % degli ossidi di azoto (NOx) e del 32 % del monossido di carbonio (CO). Tuttavia, poiché la produzione e il deposito delle emulsioni sono costosi, il prezzo della miscela finale risulta maggiore rispetto al prezzo di mercato dei combustibili fossili.

L’agevolazione mira evidentemente a promuovere l'impiego di prodotti emulsionati assicurandone la disponibilità ad un prezzo ragionevole. L'aiuto compensa pertanto la differenza di costi tra i combustibili tradizionali e le emulsioni.

 

L’agevolazione è concessa, nell’ambito di un programma della durata di sei anni, per i seguenti prodotti e con le aliquote indicate:

 

Emulsione stabilizzata di gasolio (con acqua contenuta in misura variabile dal 12 al 15 per cento in peso)
	aliquota per mille litri in euro
usata come carburante	256,70 (fino al 31/12/2009)	280,50 (dal 1/1/2010)
usata come combustibile per riscaldamento	245,16

 

Emulsione di olio combustibile denso BTZ (basso tenore di zolfo) (con acqua contenuta in misura variabile dal 12 al 15 per cento in peso)
	aliquota per mille kg. in euro
per uso industriale	20,84
usata come combustibile per riscaldamento	29,52

 

Emulsione di olio combustibile denso ATZ (alto tenore di zolfo) (con acqua contenuta in misura variabile dal 12 al 15 per cento in peso)
	aliquota per mille kg. in euro
per uso industriale	41,69
usata come combustibile per riscaldamento	99,32

 

L’agevolazione è fruibile anche per le emulsioni prodotte dal medesimo soggetto che le utilizza per i previsti impieghi, limitatamente ai quantitativi necessari al suo fabbisogno.

 

Il comma 2 del nuovo articolo 21-bis subordina l'efficacia dell’agevolazione in questione, alla preventiva approvazione da parte della Commissione europea, ai sensi dell'articolo 88, paragrafo 3, del Trattato istitutivo della Comunità europea. Si tratta infatti di un’agevolazione che può configurare un aiuto di Stato, ai sensi dell'articolo 87, paragrafo 1, del trattato, poiché favorisce, mediante risorse statali, i produttori di emulsioni in Italia e può pertanto incidere sul commercio e sulla concorrenza comunitaria.

La direttiva 2003/96/CE permette agli Stati membri di applicare esenzioni e riduzioni delle aliquote purché non pregiudichino il corretto funzionamento del mercato interno e non comportino distorsioni della concorrenza. Tali aliquote ridotte non possono comunque essere inferiori al livello minimo stabilito nella direttiva. Per quanto riguarda le miscele di carburanti, i livelli minimi sono applicabili ai prodotti finali e sono necessari per assicurare il corretto funzionamento del mercato interno e prevenire distorsioni di concorrenza.

L’articolo 18, in particolare, in deroga alle disposizioni della direttiva stessa, autorizza gli Stati membri a continuare ad applicare le riduzioni nei livelli di tassazione o le esenzioni fissate nell'allegato II per ogni singolo Stato: quest’autorizzazione scade il 31 dicembre 2006 ovvero alla data specificata nell'allegato II.

Per quanto riguarda l’Italia, l’allegato II, al punto 8, tra le riduzioni delle aliquote d’imposizione e le esenzioni dall'imposizione, consente l’applicazione di un’aliquota ridotta di accisa alle emulsioni acqua/gasolio e acqua/olio combustibile pesante, a decorrere dal 1° ottobre 2000 e fino al 31 dicembre 2005, a condizione che tali aliquote differenziate siano conformi agli obblighi stabiliti dalla direttiva medesima, in particolare alle aliquote minime di accisa.

Il combinato disposto di queste norme ha quindi permesso all'Italia di applicare un’aliquota di accisa ridotta alle emulsioni di acqua/gasolio e di acqua/olio combustibile per il periodo 2000-2005. Per l’anno 2006 la proroga dell’agevolazione è stata disposta dall’articolo 1, comma 115, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria per il 2006), notificando la disposizione alla Commissione europea per l’autorizzazione.

 

Con lettera datata 5 dicembre 2005, integrata con lettera del 9 gennaio 2006, le autorità italiane hanno notificato alla Commissione europea un regime di aiuti di Stato per l'applicazione dell’aliquota ridotta di accisa ai prodotti petroliferi in emulsione, prevista nella legge finanziaria per il 2006 e applicabile fino al 31 dicembre 2006.

Le autorità italiane hanno notificato il regime alla Commissione per la sua approvazione in qualità di aiuto ambientale. Infatti, sebbene le emulsioni combustibili non siano considerate biocarburanti dalla direttiva 2003/30/CE sulla promozione dell'uso dei biocarburanti o di altri carburanti rinnovabili nei trasporti, tuttavia, l'impiego di emulsioni combustibili riduce le emissioni inquinanti e le emissioni di gas ad effetto serra e pertanto la misura reca un beneficio ambientale.

La Commissione ha chiesto ulteriori informazioni con lettera del 6 marzo 2006, cui le autorità italiane hanno risposto con lettera datata 6 aprile 2006. La Commissione europea, non soddisfatta dei chiarimenti forniti, ha deciso di avviare il procedimento d'indagine formale, e con lettera del 7.6.2006 ha comunicato all'Italia la decisione di avviare il procedimento ai sensi della disciplina degli aiuti di stato in quanto l’agevolazione concessa non rispetterebbe il requisito di tassazione minima previsto dalla direttiva 2003/96/CE. Infatti la direttiva prevede un livello minimo di aliquota di 302 euro per il gasolio utilizzato come carburante nei trasporti, laddove l’aliquota normale è invece di 403 euro e quella applicata in Italia è di 256,7 euro, inferiore pertanto al livello minimo oltre il quale non è possibile scendere in base alla direttiva.

La Commissione pertanto dubita che le esenzioni fiscali per le emulsioni rispettino il livello di tassazione applicabile stabilito dalla direttiva sulla tassazione dell'energia, che non alterino le condizioni degli scambi e che non falsino la concorrenza in misura contraria all'interesse comune. Inoltre, la Commissione nutre dubbi riguardo al provvedimento, poiché può cumularsi con altri aiuti illegittimi e incompatibili, che non siano stati ancora restituiti. L'Italia ha rifiutato d'impegnarsi a non erogare un nuovo aiuto ai potenziali beneficiari che non abbiano restituito l'aiuto incompatibile.

Nella lettera della Commissione sono contenuti alcuni dati interessanti circa l’utilizzo delle miscele in questionein Italia, che di seguito si riassumono:

§      in Italia l'utilizzo delle emulsioni è stato adottato per il trasporto pubblico, la raccolta dei rifiuti e il trasporto merci (9 000 veicoli ca.) da più di 80 comuni, tra cui alcune città come Milano, Roma, Napoli, Torino e Genova. Le emulsioni sono inoltre utilizzate per il settore del riscaldamento di condomìni privati (circa 100) e di edifici pubblici tra cui musei, scuole e università (300 edifici circa);

§      le emulsioni presenti sul mercato italiano sono principalmente a base di miscele composte da gasolio a basso tenore di zolfo e acqua, e sono utilizzate per i trasporti e il riscaldamento;

§      nel 2005 le emulsioni utilizzate per i trasporti erano tutte a base di gasolio, mentre quelle utilizzate per il riscaldamento erano a base sia di gasolio, sia di olio combustibile pesante a basso tenore di zolfo;

§      altre emulsioni di olio combustibile pesante elencate nella notifica - ad alto e basso tenore di zolfo per uso industriale e ad alto contenuto di solfuro per il riscaldamento - non erano presenti sul mercato nel 2005;

§      rispetto al consumo di combustibili tradizionali, quello delle emulsioni è ancora abbastanza marginale in Italia (circa 80 mila tonnellate di emulsioni di gasolio per trasporti a fronte di 24,5 milioni di tonnellate di combustibili tradizionali utilizzati nello stesso settore dei trasporti);

§      all'interno dell'Unione europea le emulsioni sono utilizzate soprattutto in Italia; tuttavia, è in fase sperimentale l'impiego di tale tecnologia per i trasporti pubblici in alcuni Stati membri, ad esempio in Francia, Regno Unito e Repubblica ceca.

 

Nella tabella seguente si confrontano le aliquote minime stabilite dalla direttiva 2003/96/CE, quelle normali e le aliquote ridotte previste dal provvedimento in esame, con riferimento alle emulsioni acquose di prodotti utilizzate effettivamente in Italia:

 

Emulsioni di :	Aliquota normale	Livello minimo di tassazione (direttiva DTE)	Aliquota prevista in Italia per le emulsioni
Gasolio utilizzato come combustibile nei trasporti	416 euro	302 euro	256,70 euro
Gasolio per riscaldamento	403,2 euro	21 euro	245,16 euro
Olio combustibile pesante a BTZ per riscaldamento	64,2 euro	15 euro	29,52 euro

 

Dalla tabella emerge come l’aliquota prevista per le emulsioni di gasolio utilizzato come combustibile nei trasporti, pari a 256,70 euro per mille litri, non rispetti il livello minimo di 302 euro previsto nella direttiva 2003/96/CE.

 

Il comma 3 rinvia ad una determinazione del direttore dell'Agenzia delle dogane la fissazione delle caratteristiche tecniche delle emulsioni in questione, ai fini della verifica dell'idoneità all'impiego nella carburazione e nella combustione.

Impieghi di prodotti energetici negli stabilimenti di produzione

La lettera f) del comma 1 dell’articolo 1 dello schema in esamesostituisce l'articolo 22 del testo unico delle accise, relativo agli impieghi di prodotti energetici negli stabilimenti di produzione.

In base al nuovo comma 1, che riproduce il contenuto dell’articolo 21, paragrafo 3, della direttiva, il consumo di prodotti energetici all'interno di uno stabilimento che produce prodotti energetici non è considerato fatto generatore di accisa se esso riguarda prodotti energetici fabbricati sia all'interno che al di fuori dello stabilimento.

Per i consumi non connessi alla produzione di prodotti energetici e per la propulsione dei veicoli a motore è invece dovuta l'accisa. Sono considerati consumi connessi con la produzione di prodotti energetici anche quelli effettuati per operazioni di riscaldamento tecnicamente necessarie per conservare la fluidità dei prodotti energetici, effettuate nell'interno dei depositi fiscali.

Il nuovo comma 2 non considera fatto generatore d'accisa neanche il consumo di prodotti energetici quando i medesimi sono utilizzati in combinazione come combustibile per riscaldamento e nelle operazioni rientranti fra i "trattamenti definiti" previsti dalla nota complementare 4 del capitolo 27 della nomenclatura combinata[11].

Il riferimento alla nomenclatura combinata dovrebbe essere adeguato a seguito della sostituzione dell’allegato I al regolamento (CEE) n. 2658/87. Tale nota è divenuta infatti la nota complementare 5 del capitolo 27 della nomenclatura combinata, contenuta nel predetto allegato I, come sostituito dal regolamento (CE) n. 1549 del 2006, in vigore dal 1° gennaio 2007.

Il comma 3 consente di considerare come un solo stabilimento, con redazione di un solo bilancio fiscale, l’ipotesi di più stabilimenti che producono prodotti energetici e quelli nei quali si effettuano i “trattamenti definiti”, richiamati al comma 2, che attuano processi di lavorazione tra di loro integrati, appartenenti ad una stessa impresa, ovvero impianti di produzione appartenenti ad imprese diverse e che operano nell'ambito di uno stabilimento.

Si conferma, al comma 4,come già nel testo vigente, che non sono considerati stabilimenti di produzione di prodotti energetici gli stabilimenti nei quali vengono fabbricati solo prodotti non soggetti ad accisa. Rispetto all’attuale formulazione è tuttavia aggiunta la specificazione secondo cui fanno eccezione a tale principio gli stabilimenti che attuano i processi elettrolitici, metallurgici e mineralogici mediante riduzione chimica, secondo quanto indicato nell’articolo 21, comma 13 [come sostituito dalla lettera d)].

Il nuovo comma 5 elenca, analogamente a quanto previsto nel vigente comma 5, le fattispecie che non si considerano produzione di prodotti energetici. Si tratta delle seguenti:

a)   l'operazione nel corso della quale si ottengono in via accessoria piccole quantità di prodotti energetici;

b)   l'operazione nel corso della quale viene reimpiegato il prodotto energetico recuperato, a condizione che l'importo dell'accisa pagata su tale prodotto non sia inferiore a quello che sarebbe dovuto sul prodotto energetico reimpiegato se fosse oggetto di nuova imposizione;

c)   l'operazione di miscelazione di prodotti energetici tra di loro o con altre sostanze, eseguita fuori di uno stabilimento di produzione o di un deposito fiscale, a condizione che l’accisa sia stata già pagata, salvo che la miscela ottenuta non benefici di un’esenzione ovvero che sulla miscela non sia dovuta l’accisa di ammontare superiore a quello già pagato sui singoli componenti.

Altre disposizioni

La modifica apportata dalla lettera b) del comma 1 dell’articolo 1 ha ad oggetto le disposizioni riguardanti il regime del deposito fiscale, contenute nel comma 3 dell’articolo 5 del testo unico delle accise.

Il deposito fiscale è l’impianto in cui vengono fabbricate, trasformate, detenute, ricevute o spedite merci soggette ad accisa, in sospensione dei diritti di accisa, alle condizioni stabilite dall’amministrazione finanziaria.

Secondo la disciplina vigente, il depositario è tenuto a prestare una cauzione pari al 10 per cento dell'imposta che grava sulla quantità massima di prodotti che possono essere detenuti nel deposito, calcolata in relazione alla capacità di stoccaggio dei serbatoi.

Da tale obbligo sono esonerate le amministrazioni dello Stato e degli enti pubblici e le aziende municipalizzate. L'amministrazione finanziaria ha inoltre la facoltà di esonerare dal predetto obbligo le ditte affidabili e di notoria solvibilità.

Con la modifica apportata dalla presente lettera b) viene soppressa la fattispecie di esonero ex lege dalla cauzione in favore delle aziende municipalizzate, ferma restando comunque la facoltà dell’amministrazione finanziaria di esonerarle comunque in base al requisito della “notoria solvibilità”. La modifica viene motivata nella relazione governativa al provvedimento con la necessità di evitare censure in sede comunitaria relative alla disciplina degli aiuti di Stato.

 

Una seconda modifica riguarda le condizioni di revoca della facoltà di esonero. Nella formulazione proposta dalla presente lettera b), tale esonero può essere revocato solo nel caso in cui mutino le condizioni che ne avevano consentito la concessione. Rispetto alla vigente formulazione, che consente la revoca “in qualsiasi momento”, viene quindi ridotta la discrezionalità dell’amministrazione; rimane la previsione esistente, che stabilisce in tal caso il termine per la prestazione della cauzione entro quindici giorni dalla notifica della revoca.

 

La lettera c) sostituisce la nota 1 in calce all'articolo 11 del testo unico, che definisce la nozione di “serbatoi normali” di un autoveicolo. La modifica aggiorna la predetta definizione riprendendo quella contenuta nell’articolo 24, paragrafo 2, della direttiva 2003/96/CE. La nozione di serbatoio normale rileva in quanto il trasporto degli olî minerali nei serbatoi normali è esente da imposta, poiché finalizzato alla trazione o al funzionamento dei veicoli; viceversa, al di fuori dei “serbatoi normali”, esso è considerato, dallo stesso articolo 11, comma 3, del testo unico come trasporto atipico, pertanto soggetto a tassazione in base all’articolo 10, in quanto si presume che il prodotto sia detenuto per fini commerciali.

In base a tale modifica sono considerati serbatoi normali:

-          quelli permanentemente installati dal costruttore su tutti gli autoveicoli dello stesso tipo e la cui sistemazione permanente consente l'utilizzazione diretta del carburante sia per la trazione dei veicoli, che, all'occorrenza, per il funzionamento, durante il trasporto, dei sistemi di refrigerazione o di altri sistemi;

-          i serbatoi di gas installati su veicoli a motore che consentono l'utilizzazione diretta del gas come carburante;

-          i serbatoi adattati agli altri sistemi di cui possono essere dotati i veicoli;

-          i serbatoi installati permanentemente dal costruttore su tutti i contenitori per usi speciali, dello stesso tipo del contenitore considerato, la cui sistemazione permanente consente l'utilizzazione diretta del carburante per il funzionamento, durante il trasporto, dei sistemi di refrigerazione e degli altri sistemi di cui sono dotati i contenitori per usi speciali.

 

La lettera g) modifica l’articolo 23, comma 1, del testo unico, relativo al regime del deposito fiscale.

La modifica, oltre ad sostituire con la nuova dicitura “prodotti energetici” quella previgente di “olî minerali”, conferma che il regime di deposito fiscale si applica:

a)   alle raffinerie;

b)   agli altri stabilimenti di produzione di prodotti energetici indicati nell’articolo 21, comma 1, sottoposti ad accisa, esclusi il gas naturale, il carbone, la lignite e il coke, nonché di prodotti sottoposti ad accisa in quanto utilizzati come carburanti per motori o additivi, e di idrocarburi utilizzati come combustibile per riscaldamento, rispettivamente ai sensi dell'articolo 21, commi 4 e 5;

c)   agli impianti petrolchimici.

 

La lettera h) aggiunge al testo unico delle accise un nuovo articolo 24 bis, relativo alla denaturazione dei prodotti energetici.

L’articolo rimette a determinazioni del Direttore dell’Agenzia delle dogane la fissazione e la variazione delle formule e delle modalità di denaturazione per i prodotti energetici, fino all’emanazione delle quali restano in vigore le formule e le modalità di denaturazione vigenti, se applicabili.

 

Si ricorda a tale proposito che l'art. 5, comma 4, del decreto-legge 30 settembre 2000, n. 268, convertito con modificazioni, dalla legge 23 novembre 2000, n. 354, prevede, come principio di carattere generale, l'obbligo della denaturazione, qualora si verifichi che l'aliquota di accisa per il gasolio usato come combustibile per riscaldamento sia inferiore a quella prevista per il gasolio usato come carburante. La denaturazione consiste in un procedimento mediante il quale il prodotto viene “marcato fiscalmente” attraverso la miscelazione con un solvente colorato, quando sia necessario rendere facilmente riconoscibili due differenti utilizzi di uno stesso prodotto tassati con aliquote fiscali differenti.

L'art. 1, comma 9, del decreto-legge 20 febbraio 2005, n. 16, convertito dalla legge 22 aprile 2005, n. 58, ha disposto l’obbligo di procedere alla denaturazione del gasolio da riscaldamento, secondo la formula e le modalità stabilite dall'Agenzia delle dogane, essendosi realizzata una differenza di aliquota tra i due gasoli .

Aliquota dell’accisa sul gasolio usato come carburante [articolo 6]

Il comma 1 dell’articolo 6 dello schema di decreto legislativo aumenta l’aliquota di accisa sul gasolio usato come carburante da 416 euro per mille litri di prodotto - misura attualmente prevista dall’allegato I al testo unico delle accise emanato con il decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504 – a 423 euro per mille litri di prodotto.

 

L’aliquota dell’accisa sul gasolio usato come carburante è stata da ultimo aumentata da 403,21 euro per mille litri a 413 euro per mille di prodotto dal comma 9 dell’articolo 1 del decreto-legge 21 febbraio 2005, n. 16, recante interventi urgenti per la tutela dell’ambiente e per la viabilità e la sicurezza pubblica (convertito, con modificazioni, dalla legge 22 aprile 2005, n. 93), quindi a 416 euro per mille litri di prodotto dall’articolo 2, comma 57, del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, recante disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria (convertito, con modificazioni, dalla legge 24 novembre 2006, n. 286).

 

Il comma 2 dell’articolo 6 reca disposizioni volte a neutralizzare gli effetti dell’aumento dell’aliquota dell’accisa sul gasolio per autotrazione, disposta dal comma 1, in favore di determinati soggetti.

 

Si tratta in particolare degli esercenti di attività di trasporto merci, degli enti pubblici e delle imprese pubbliche locali esercenti l’attività di trasporto pubblico locale, delle imprese esercenti autoservizi di competenza statale, regionale e locale, degli enti pubblici e delle imprese esercenti trasporti a fune in servizio pubblico per trasporto di persone, già oggetto delle agevolazioni sul gasolio per autotrazione previste dall’articolo 5 del decreto-legge 28 dicembre 2001, n. 452, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2002, n. 16.

 

Si prevede che il maggior onere derivante a questi soggetti dall’incremento dell’aliquota venga rimborsato, anche attraverso l’utilizzo dello strumento della compensazione con il modello F24 tra debiti e crediti d’imposta, di cui all’articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997.

Per avere accesso al rimborso, i soggetti interessati devono presentare apposita dichiarazione ai competenti uffici dell’Agenzia delle dogane, secondo le modalità e con gli effetti previsti dal decreto del Presidente della Repubblica 9 giugno 2000 n. 277, che ha approvato il regolamento recante la disciplina dell’agevolazione fiscale a favore degli esercenti le attività di trasporto merci.

 

L’articolo 1 del citato regolamento prevede che, a decorrere dal 16 gennaio 1999, la riduzione degli oneri gravanti sugli esercenti l’attività di autotrasporto merci è determinata in un ammontare pari agli incrementi dell’aliquota di accisa sul gasolio per autotrazione rapportata ai consumi di tale prodotto nei periodi di riferimento. Il credito derivante da tale riduzione, sempreché di importo non inferiore a 25 euro, può essere utilizzato dal beneficiario in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997, ovvero riconosciuto al medesimo mediante rimborso della relativa somma, secondo le modalità stabilite dal regolamento stesso.

A norma dell’articolo 2, il credito d’imposta non concorre alla formazione del reddito imponibile e non va considerato ai fini del rapporto di cui all'articolo 63 (ora articolo 96) del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

 

Tali effetti rilevano altresì ai fini delle disposizioni di cui al titolo I del decreto legislativo n. 446 del 1997 che istituisce e disciplina l’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP). In altre parole, il rimborso concesso dal presente comma non concorre alla formazione del valore della produzione netta ai fini dell’applicazione dell’IRAP.

 

La disposizione conferma infine l’applicabilità di analoghe disposizioni di neutralizzazione di effetti di aumenti dell’aliquota dell’accisa sul gasolio adottati in occasione dei precedenti incrementi dell’aliquota sopra richiamati. Si tratta, in particolare, dell’articolo 1, comma 10, del decreto-legge n. 16 del 2005 (relativamente all’effetto dell’aumento introdotto dal comma 9 del medesimo articolo 1 del decreto-legge n. 16 del 2005) e dell’articolo 7, comma 14, del decreto-legge n. 262 del 2006.

 

Con riguardo alla formulazione del testo, si osserva che quest’ultima disposizione, a seguito delle modifiche introdotte dalla legge di conversione, è attualmente contenuta nell’articolo 2, comma 58, del decreto-legge n. 262 del 2006. Sarebbe altresì opportuno integrare il riferimento richiamando la legge di conversione 24 novembre 2006, n. 286.

Si segnala altresì che l’espressione: “sono fatti salvi gli effetti”, in relazione a decreti-legge, potrebbe risultare fonte di equivoco circa la portata della norma. Potrebbe impiegarsi l’espressione: “Resta fermo il disposto” o altra formulazione analoga.

Gas naturale

Applicazione dell’accisa sul gas naturale [articolo 1, comma 1, lettera i)]

L’articolo 1, comma 1, lettera i), che sostituisce l’articolo 26 del testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative, approvato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, disciplina la tassazione del gas naturale, individuato con i codici della nomenclatura combinata[12] NC 2711 11 00 (gas naturale liquefatto) e NC 2711 21 00 (gas naturale allo stato gassoso), destinato alla combustione, per usi civili e industriali, e all’autotrazione.

 

Il vigente articolo 26 del citato testo unico disciplina la tassazione del gas metano (codice NC 2711 29 00) destinato all’autotrazione e alla combustione per usi civili e industriali. Il contenuto di tale norma è in buona parte recepito dalla disposizione in esame. Nel corso della scheda sono segnalate le difformità tra le due disposizioni.

 

Il comma 1 del nuovo articolo 26, conformemente a quanto previsto dall’articolo 21, paragrafo 5, della direttiva 2003/96/CE, stabilisce che l’accisa si applica al momento della fornitura ai consumatori finali ovvero, in caso di estrazione per uso proprio, al momento del consumo.

 

Il vigente articolo 2, comma 1, del testo unico prevede invece che, per i prodotti soggetti ad accisa, l'obbligazione tributaria sorge al momento della fabbricazione o dell’importazione. Tale norma non viene modificata dallo schema di decreto, ma, a decorrere dall’entrata in vigore del decreto legislativo, non sarà più applicabile alla tassazione del gas naturale, ai sensi del comma 1 del nuovo articolo 26, e dell’energia elettrica, ai sensi del comma 1 del nuovo articolo 52.

 

I commi da 2 a 4 del nuovo articolo 26 ricomprendono alcuni utilizzi, specificamente indicati, nelle categorie di combustione per uso civile (comma 2) e combustione per uso industriale (commi 3 e 4), riprendendo il contenuto della nota 1 del vigente articolo 26 del testo unico[13].

 

La necessità di distinguere tra la combustione ad uso civile e ad uso industriale deriva dalla previsione, contenuta nell’allegato I al testo unico n. 504 del 1995, di aliquote differenziate di accisa sul gas naturale. Gli usi industriali sono tassati con un’aliquota di accisa inferiore[14].

 

La nota (2) aggiunta alla tabella A, annessa al testo unico, dalla lettera cc), numero 8), del comma 1 dell’articolo 1 del presente schema di decreto – in relazione al punto 15 riguardante i gas di petrolio liquefatti utilizzati negli impianti centralizzati per usi industriali – rinvia al comma 3 dell’articolo 26, come modificato dalle disposizioni qui illustrate, per l’individuazione degli usi industriali del GPL. Pertanto nel presente articolo, che riguarda specificamente il gas naturale, non viene riprodotta la disposizione (contenuta nel testo vigente) che dichiara i medesimi criteri applicabili “per la tassazione dei gas di petrolio liquefatti utilizzati negli impianti centralizzati per usi industriali”.

 

Il comma 5 specifica che, ai fini della tassazione, si considerano gas naturale anche le miscele contenenti gas metano in misura non inferiore al 70 per cento in volume, in tal caso si sottopone a tassazione l’intero volume di prodotto (primo periodo). Alle miscele contenenti gas metano in misura inferiore al 70 per cento si applicano le accise di imposta relative al gas naturale in proporzione al contenuto di metano e di altri idrocarburi, e pertanto si sottopone a tassazione solo la quantità di metano e altri idrocarburi presenti (secondo periodo). In tale seconda ipotesi è fatta comunque salva la sottoposizione a tassazione di prodotti, diversi da quelli espressamente disciplinati dalla legge, ma utilizzati o messi in vendita come carburanti per motori o combustibili per riscaldamento. A tali prodotti si applica l’accisa relativa al prodotto equivalente (si veda la scheda di lettura dell’articolo 1, comma 1, lettera d), del presente schema, che sostituisce l’articolo 21 del T.U. n. 504 del 1995).

Il terzo e quarto periodo del comma 5 disciplinano l’applicazione dell’imposta alle miscele di gas ottenute nelle officine del gas di città, prevedendo che l’imposta si applica con riguardo ai quantitativi di gas naturale (come definito dal primi due periodi del comma in esame) e di gas metano utilizzati per la produzione delle miscele.

Il comma 5 in esame corrisponde al comma 2 del vigente articolo 26 del testo unico n. 504 del 1995, con la sola differenza che nell’articolo in esame le miscele con contenuto di metano non inferiore al 70 per cento sono considerate gas naturale (prodotto soggetto a tassazione), mentre nel vigente articolo 26, che sottopone ad accisa il metano, tali miscele sono considerate metano.

 

Il comma 6, corrispondente al comma 3 del vigente articolo 26, esclude dalla tassazione le miscele gassose di origine biologica destinate agli usi propri del soggetto che le produce.

 

Il comma 7 individua nei seguenti soggetti gli obbligati al pagamento dell’accisa, con diritto di rivalsa sui consumatori finali:

a)   soggetti che fatturano il gas naturale ai consumatori finali;

In attuazione di quanto previsto dall’articolo 21, paragrafo 5, comma 1, secondo periodo, della direttiva 96/2003/CE, tra questi soggetti sono comprese anche le società aventi sede legale in Italia, registrate presso la competente direzione regionale dell’Agenzia delle dogane, designate da soggetti comunitari non aventi sede in Italia, i quali forniscono il prodotto direttamente a consumatori finali in Italia.

b)   soggetti che acquistano per uso proprio gas naturale da Paesi esteri, avvalendosi delle reti di gasdotti ovvero di infrastrutture per il vettoriamento del prodotto;

c)   soggetti che acquistano da Paesi esteri il gas naturale confezionato in bombole o in altro recipiente;

d)   soggetti che estraggono per uso proprio gas naturale in territorio italiano.

I soggetti indicati nelle precedenti lettere a) e b) corrispondono sostanzialmente a quelli di cui al primo periodo del comma 4 del vigente articolo 26 del testo unico n. 504 del 1995. I soggetti indicati nella lettera c) corrispondono a quelli di cui al comma 6 del citato articolo 26, mentre per quelli indicati nella lettera d) non si rinviene corrispondenza nel testo vigente.

 

Il comma 8, di nuova introduzione rispetto alla formulazione vigente, prevede che i gestori delle reti di gasdotti nazionali possono chiedere di essere riconosciuti soggetti obbligati, limitatamente al gas naturale utilizzato per il funzionamento dei gasdotti.

Si considerano consumatori finali, e pertanto non sono obbligati al pagamento dell’accisa, anche gli esercenti impianti di distribuzione stradale di gas naturale per autotrazione non dotati di apparecchiature di compressione per il riempimento di carri bombolai (comma 9, corrispondente al comma 4, secondo periodo, del vigente articolo 26 del testo unico).

 

I commi da 10 a 12 disciplinano l’autorizzazione all’avvio dell’attività dei soggetti obbligati al pagamento dell’accisa sul gas naturale. Questi soggetti sono obbligati a denunziare preventivamente la propria attività all'ufficio dell'Agenzia delle dogane competente per territorio e a prestare una cauzione sul pagamento dell'accisa, corrispondente a un dodicesimo dell’imposta annua che si presume dovuta e, per gli anni successivi, a un dodicesimo dell’imposta dovuta nell’anno precedente. L’autorizzazione è rilasciata entro sessanta giorni dal ricevimento della denunzia.

Le amministrazioni dello Stato e gli enti pubblici sono esoneratI dall'obbligo di prestazione della cauzione. L'Agenzia delle dogane ha facoltà di esonerare da tale obbligo le ditte affidabili e di notoria solvibilità; l’esonero può essere revocato al mutare delle condizioni che ne avevano consentito la concessione.

L’autorizzazione viene negata o revocata a chiunque sia stato condannato con sentenza passata in giudicato per reati, connessi all’accertamento ed al pagamento dell’accisa sui prodotti energetici o sull’energia elettrica, per i quali è prevista la pena della reclusione.

 

Anche il comma 7 del vigente articolo 26 del testo unico prevede che i soggetti obbligati al pagamento dell’accisa debbano versare una cauzione, ma di importo notevolmente inferiore[15]. La cauzione è infatti pari al cinque per cento dell’accisa dovuta in relazione alla quantità di metano presumibilmente immessa in consumo in un mese.

Come osserva la relazione illustrativa, anche l’obbligo di denunzia non costituisce un’innovazione, poiché attualmente, per i soggetti che gestiscono uno degli impianti previsti dal vigente articolo 26, comma 5, del testo unico[16], essendo tali impianti definiti dalla legge depositi fiscali, è previsto il rilascio di un’apposita licenza di esercizio.

 

Il comma 13, corrispondente al comma 8 del vigente articolo 26 del testo unico, stabilisce che l’accertamento dell’accisa dovuta è effettuato sulla base di dichiarazioni annuali, presentate dai soggetti obbligati entro il mese di marzo[17] di ciascun anno. Il pagamento deve essere effettuato in rate di acconto mensili da versare entro la fine di ciascun mese, calcolate sulla base dei consumi dell'anno precedente. A marzo di ciascun anno è effettuato il versamento a conguaglio relativo all’anno precedente, se dovuto. In caso di versamento di acconto superiore all’imposta dovuta, l’eccedenza è detratta dai successivi versamenti di acconto. L’amministrazione finanziaria ha facoltà di prescrivere diverse rateizzazioni d'acconto.

L’ultimo periodo del comma 13, innovativo rispetto al vigente articolo 26 del testo unico, prevede che per la detenzione e la circolazione del gas naturale non si applicano le disposizioni di cui agli articoli 5 (regime del deposito fiscale) e 6 (circolazione dei prodotti soggetti ad accisa in regime di sospensione d’imposta) del testo unico. Tale previsione dà attuazione all’articolo 20, paragrafo 1, lettera d), della direttiva 96/2003/CE, il quale esclude il gas naturale e il metano dall’applicazione delle disposizioni sulla circolazione e sul controllo dei prodotti energetici contenute nella direttiva 92/12/CEE. In coerenza con la disapplicazione delle disposizioni relative al regime del deposito fiscale, nel nuovo testo dell’articolo 26 del testo unico non è riproposto il comma 5 del vigente articolo 26, il quale individua gli impianti, nei quali il gas è trattato o conservato, che sono gestiti in regime di deposito fiscale.

 

Il regime sospensivo d'imposta è il regime fiscale applicabile alla fabbricazione, trasformazione, detenzione e circolazione dei prodotti soggetti ad accisa, nel quale l'imposta non viene assolta fino al momento dell’immissione al consumo del prodotto. La circolazione intracomunitaria in regime sospensivo dei prodotti soggetti ad accisa deve avvenire esclusivamente tra depositi fiscali (c.d. interconnessione dei depositi fiscali) e attraverso l'utilizzo di apposita documentazione. Il deposito fiscale è l'impianto in cui vengono fabbricati, trasformati, detenuti, ricevuti o spediti prodotti soggetti ad accisa. Per l'istituzione di un deposito fiscale è necessario effettuare apposita denunzia, al fine di ottenere il rilascio della relativa licenza fiscale, e prestare la prescritta cauzione.

 

Il comma 14, innovativo rispetto al vigente articolo 26 del testo unico, introduce, per i soggetti che effettuano attività di vettoriamento del gas naturale, l’obbligo di comunicare all’Agenzia delle dogane l’avvio della propria attività e di presentare ogni anno, entro il mese di marzo, una dichiarazione riepilogativa relativa al gas naturale trasportato nell’anno precedente. Gli stessi soggetti sono inoltre obbligati a rendere disponibili, agli organi preposti ai controlli, i dati relativi ai soggetti ai quali è consegnato il gas naturale.

 

Il comma 15, anch’esso innovativo rispetto al vigente articolo 26 del testo unico, prevede che i venditori, in occasione della scoperta di sottrazione fraudolenta di gas naturale, devono compilare una dichiarazione per i consumi di gas naturali accertati. La dichiarazione deve essere trasmessa all’Agenzia delle dogane non appena i consumi fraudolenti sono stati accertati.

Aliquote di accisa e di imposta sul valore aggiunto sul gas naturale per combustione per usi civili [articolo 2]

L’articolo 2 dello schema di decreto legislativo individua la misura delle aliquote dell’accisa e dell’imposta sul valore aggiunto (IVA) applicabili al gas naturale destinato alla combustione per usi civili.

 

Attualmente il gas metano[18] per combustione per usi civili è soggetto alle seguenti aliquote di accisa (Allegato I al T.U. n. 504 del 1995):

 

 

Il comma 1 dell’articolo 2 fissa, a decorrere dal 1° gennaio 2008, le aliquote di accisa per il gas naturale per combustione per usi civili nelle seguenti misure:

 

 

Le aliquote relative ai territori diversi da quelli del Mezzogiorno saranno oggetto di riduzione ad opera di decreti del Ministro dell’economia e delle finanze, da emanare entro il mese di febbraio di ogni anno, in funzione del completamento progressivo del processo di armonizzazione e ravvicinamento delle aliquote (comma 2). A tal fine il comma 3 autorizza la spesa di 98 milioni di euro per il 2008, mentre per gli anni successivi si provvederà con la legge finanziaria (nella tabella C). Il comma 4, infine, abroga, a decorrere dal 1° gennaio 2008, l’articolo 14 della legge n. 448 del 2001, avente contenuto analogo ai commi 2 e 3 dell’articolo in esame[21].

 

Le aliquote fissate dalla direttiva 96/2003/CE per il gas naturale utilizzato come combustibile da riscaldamento, a decorrere dal 1° gennaio 2004, sono le seguenti (articolo 9 e allegato I, tabella C):

-       per le imprese: 0,15 euro per gigajoule[22], potere calorifico superiore[23];

-       per i soggetti diversi dalle imprese: 0,3 euro per gigajoule, potere calorifico superiore.

 

Come è segnalato anche nella relazione illustrativa del Governo, la struttura impositiva relativa al gas metano (ora: gas naturale) destinato alla combustione per usi civili è sostanzialmente modificata dalle disposizioni proposte nel presente schema di decreto. Il nuovo sistema, infatti, non si basa più sulla destinazione del prodotto (cottura dei cibi, riscaldamento o altro), ma esclusivamente sul consumo.

Si segnala che la possibilità di applicare aliquote di accisa differenziate, nel rispetto dei livelli minimi di tassazione, in relazione alla quantità di prodotto energetico utilizzata per riscaldamento è prevista dall’articolo 5 della direttiva 96/2003/CE.

La stessa direttiva, all’articolo 12, consente inoltre di esprimere i livelli di tassazione in unità diverse da quelle in essa impiegate (gigajoule). Lo schema di decreto legislativo conserva quindi l’unità di misura del metro cubo, fin qui utilizzata nella vigente legislazione nazionale.

 

I commi 5 e 6 dell’articolo 2 intervengono sull’aliquota IVA applicabile al gas metano per combustione per usi civili.

 

Attualmente per tale tipo di gas vigono due aliquote differenziate a seconda degli usi ai quali il suddetto gas è destinato:

-        per usi domestici di cottura cibi e per produzione di acqua calda, di cui alla tariffa T1, prevista dal provvedimento del Comitato interministeriale dei prezzi (CIP) n. 37 del 26 giugno 1986, l’aliquota IVA è del 10 per cento (tabella A, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972, parte III, n. 127-bis));

-        per gli altri usi l’aliquota è quella ordinaria del 20 per cento.

 

La modifica che si propone prevede, a decorrere dal 1° gennaio 2008, l’applicazione dell’IVA con l’aliquota del 10 per cento in ragione del consumo annuo (e precisamente fino a 480 metri cubi), anziché dell’uso al quale il gas è destinato. Oltre i 480 metri cubi annui si applica l’aliquota IVA ordinaria del 20 per cento.

 

Si ritiene che il comma 5 potrebbe anche essere omesso, poiché la modifica alla tabella A, parte III, apportata dal comma 6, è di per sé sola sufficiente ad operare la variazione di aliquota.

La variazione dell’aliquota dell’IVA, ancorché non espressamente prevista dalla disposizione di delega, sembra potersi qualificare come intervento di adeguamento, rispondente a finalità di coordinamento sistematico e di semplificazione nell’applicazione dei due tributi.

Addizionale regionale all’accisa sul gas naturale [articolo 3]

L’articolo 3 apporta modifiche lessicali ad alcuni provvedimenti relativi all’addizionale regionale sul gas naturale, sostituendo l’espressione: “gas metano” con: “gas naturale”[24] e l’espressione: “imposta di consumo” con la parola: “accisa”.

 

Il comma 1 dell’articolo 3 modifica il D.Lgs. 21 dicembre 1990, n. 398, il quale, al capo II (articoli da 9 a 16), in attuazione della delega conferita dall’articolo 6, comma 1, lettera b), della legge 14 giugno 1990, n. 158, istituisce e disciplina l’addizionale regionale all’imposta di consumo sul gas metano e l’imposta regionale sostitutiva dell’addizionale regionale.

 

L’addizionale regionale all’imposta di consumo sul gas metano si applica al gas metano utilizzato nelle regioni a statuto ordinario come combustibile, per impieghi diversi da quelli delle imprese industriali ed artigiane. La misura dell’addizionale è determinata con legge regionale nell’intervallo compreso tra un minimo di 10 lire (pari a 0,005 euro) e un massimo di 60 lire (pari a 0,031 euro) al metro cubo.

Sulle utenze esenti dal pagamento dell'imposta erariale sul consumo sul gas metano è dovuta un’imposta regionale sostitutiva dell’addizionale regionale all’imposta di consumo sul gas metano, da determinarsi in misura pari all’addizionale stessa.

 

La lettera a) del comma 1 provvede a sostituire, ovunque ricorrano nel citato decreto legislativo, le parole: “gas metano” con le parole: “gas naturale”, mentre la lettera b) sostituisce le parole: “imposte di consumo” con la parola: “accisa”[25].

La lettera c) sostituisce l’articolo 10 del D.Lgs. n. 398 del 1990, che individua i soggetti passivi dell’addizionale regionale in esame e della relativa imposta sostitutiva e gli adempimenti ai quali questi soggetti sono tenuti, coordinandolo con l’articolo 26 del testo unico n. 504 del 1995 (per il quale si rinvia all’esposizione dell’articolo 1, comma 1, lettera i), del presente schema).

Il vigente articolo 10 del D.Lgs. n. 398 del 1990 prevede che l’addizionale e la relativa imposta sostitutiva sono dovute dai soggetti che forniscono direttamente il gas metano ai consumatori, mentre la modifica proposta individua tali soggetti mediante rinvio ai commi 7 e 8 dell’articolo 26 del testo unico (come modificato dall’articolo 1, comma 1, lettera i), del presente schema). Sono quindi obbligati al pagamento dell’addizionale:

e)   i soggetti che fatturano il gas naturale ai consumatori finali;

f)     i soggetti che acquistano per uso proprio gas naturale da Paesi esteri;

g)   i soggetti che acquistano da Paesi esteri il gas naturale confezionato in bombole o in altro recipiente;

h)   i soggetti che estraggono per uso proprio gas naturale in territorio italiano;

i)      i gestori delle reti di gasdotti nazionali, limitatamente al gas naturale utilizzato per il funzionamento dei gasdotti, nel caso ne facciano apposita richiesta.

I tributi in oggetto sono versati in favore della regione nella quale ha luogo il consumo di gas, con le modalità e i termini di cui al citato articolo 26 del testo unico n. 504 del 1995. I soggetti obbligati al pagamento presentano alla regione competente copia della dichiarazione annuale prevista dal comma 13 del citato articolo 26.

 

Il comma 2 dell’articolo 3 sostituisce, nell’articolo 10 del D.L. 18 gennaio 1993, n. 8, convertito con modificazioni, dalla legge 19 marzo 1993, n. 68, le parole: “gas metano” con le parole: “gas naturale”, e le parole: “imposta di consumo” con la parola: “accisa”.

 

Il citato articolo 10 del D.L. n. 8 del 1993 ha stabilito, al comma 5, che l’addizionale regionale all’imposta di consumo sul gas metano si applica anche al gas metano usato come combustibile per gli usi delle imprese artigiane e agricole e per gli usi industriali, escluso quello utilizzato per la produzione di energia elettrica negli usi di cantiere e in operazioni di campo nell'attività di coltivazione di idrocarburi, nonché quello utilizzato per i consumi interni delle raffinerie e degli stabilimenti che trasformano gli olî minerali, i gas di petrolio e gli altri idrocarburi naturali o artificiali, gassosi o liquefatti, in prodotti chimici di natura diversa.

I successivi commi da 6 a 9 dello stesso articolo 10 dettano disposizioni sulla fissazione della misura dell’addizionale regionale all’imposta di consumo sul gas metano e della relativa imposta sostitutiva, prevedendo in particolare che la suddetta misura non possa essere superiore alla metà del corrispondente tributo erariale.

 

Il comma 3 dell’articolo 3 apporta le modifiche già segnalate all’articolo 1, comma 153, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 (c.d. collegato alla legge finanziaria per il 1997), il quale ha elevato da 50 lire (pari a 0,026 euro) a 60 lire (pari a 0,031 euro) al metro cubo la misura massima dell’addizionale regionale all’imposta di consumo sul gas metano e della relativa imposta sostitutiva.

 

Il comma 4 dell’articolo 3 apporta le stesse modifiche all’articolo 8, comma 1, della legge 8 maggio 1998, n. 148, il quale, con una norma di interpretazione autentica del sopra citato articolo 10 del D.L. n. 8 del 1993, ha specificato che l'imposta regionale sostitutiva dell'addizionale regionale all'imposta di consumo sul gas metano a carico delle utenze esenti non si applica ai consumi di gas metano impiegato negli usi di cantiere e nelle operazioni di campo per la coltivazione di idrocarburi, nonché ai consumi di gas metano impiegato nella produzione diretta o indiretta di energia elettrica, purché la potenza installata non sia inferiore a 1 kW. La stessa norma stabilisce inoltre che non si fa luogo a rimborso di quanto eventualmente già pagato.

Adempimenti delle regioni in materia di tassazione del gas naturale [articolo 4]

L’articolo 4 del presente schema di decreto legislativo demanda alle regioni l’adeguamento della loro normativa al fine di renderla conforme alle previsioni degli articoli 2 e 3 del presente schema.

Le regioni dovranno pertanto provvedere a tassare il gas naturale, anziché il gas metano; dovranno tener conto della nuova struttura impositiva riferita al gas naturale, derivante dalle disposizioni dell’articolo 2, e apportare le opportune modifiche alle leggi regionali che disciplinano l’addizionale regionale all'imposta di consumo sul gas metano e l’imposta regionale sostitutiva della suddetta addizionale a carico delle utenze esenti.

Energia elettrica

Accisa sulla produzione di energia elettrica [articolo 1, comma 1, lettere da m) a v)]

Prima che sopravvenisse della direttiva che il presente schema si propone di recepire, l’imposizione sull’energia elettrica non era oggetto di norme di armonizzazione a livello europeo.

Perciò, il vigente titolo II del testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative, emanato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, sottopone l'energia elettrica ad imposta erariale di consumo, al cui pagamento è obbligato l'esercente l'officina di produzione di energia elettrica o il soggetto ad esso assimilato («fabbricante»).

Non è soggetta all’imposta l’energia elettrica prodotta con mezzi o da fonti determinate; sono altresì stabilite esenzioni dall’imposta per particolari impieghi della medesima.

In particolare:

1)   è esente dall'imposta l'energia elettrica:

a)    destinata ad uso di illuminazione di aree pubbliche, autostrade, aree scoperte nell'ambito di fiere, aeroporti ovvero utilizzata nelle segnalazioni luminose per la sicurezza del traffico autostradale, aereo, marittimo e idroviario;

b)    consumata nelle sedi delle rappresentanze diplomatiche, a condizione di reciprocità;

c)    impiegata per l'impianto e l'esercizio delle linee ferroviarie della società «Ferrovie dello Stato S.p.a.» e di quelle date in concessione e consumata nelle officine gestite dalla predetta società;

d)    impiegata per l'impianto e l'esercizio delle linee di trasporto urbano e interurbano gestite direttamente dagli enti locali o dalle loro aziende autonome ovvero date in concessione;

e)    impiegata in esperienze per scopi scientifici o didattici eseguite nelle aule e nei laboratori di pubblici istituti;

f)      impiegata esclusivamente per la generazione o per la trasformazione in altra energia elettrica;

g)    impiegata nell'esercizio delle comunicazioni telegrafiche, telefoniche, radiotelegrafiche e radiofoniche, o utilizzata dalla RAI-Radiotelevisione italiana per il funzionamento degli impianti televisivi e radiofonici riceventi e trasmittenti;

h)    impiegata dallo Stato, province, comuni e altri enti per l'illuminazione esterna di edifici e monumenti, zone archeologiche, ville monumentali appartenenti al demanio pubblico, zone dove sorgono fenomeni naturali di notevole interesse turistico;

i)      impiegata per l'areazione delle gallerie autostradali;

j)      fornita ai comandi militari degli Stati membri, ai quartieri generali militari internazionali e agli organismi sussidiari, installati in Italia in esecuzione del trattato Nord-Atlantico. È altresì esente l'energia elettrica prodotta con impianti propri dagli enti anzidetti e quella di cui gli enti medesimi sono considerati fabbricanti;

k)    impiegata negli opifici industriali come riscaldamento negli usi indispensabili al compimento di processi industriali, anche elettrochimici;

l)      consumata nelle abitazioni di residenza anagrafica degli utenti, con potenza impegnata fino a 3 kW, fino ad un consumo mensile di 150 kWh. Per i consumi superiori ai limiti di 150 kWh, per le utenze fino a 1,5 kW, e di 220 kWh, per quelle oltre 1,5 e fino a 3 kW, l'imposta e le relative addizionali sono ricuperate secondo criteri stabiliti dal Comitato interministeriale dei prezzi;

m)  utilizzata in opifici industriali aventi un consumo mensile superiore a 1.200.000 kWh, per i mesi nei quali tale consumo si è verificato.

2)      non è sottoposta ad imposta l'energia elettrica:

a)    prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili e assimilate, con potenza non superiore a 20 kW;

b)    impiegata negli aeromobili, nelle navi, negli autoveicoli, purché prodotta a bordo con mezzi propri (esclusi gli accumulatori) nonché quella prodotta da gruppi elettrogeni mobili in dotazione alle Forze armate dello Stato e ai corpi ad esse assimilati;

c)    prodotta con gruppi elettrogeni azionati da gas metano biologico;

d)    prodotta da piccoli impianti generatori comunque azionati, purché la loro potenza elettrica non sia superiore ad 1 kW;

e)    prodotta in officine elettriche costituite da gruppi elettrogeni di soccorso aventi potenza complessiva non superiore a 200 kW;

f)      prodotta nei territori montani da piccoli generatori comunque azionati quali aerogeneratori, piccoli gruppi elettrogeni, piccole centrali idroelettriche, impianti fotovoltaici, con potenza elettrica non superiore a 30 Kw;

g)    impiegata come materia prima nei processi industriali elettrochimici, elettrometallurgici ed elettrosiderurgici.

 

L’esercizio di officine per la produzione di energia elettrica è quindi soggetto a licenza da parte del competente ufficio finanziario.

Sono considerati fabbricanti ai fini della imposizione e sono quindi soggetti allo stesso obbligo gli acquirenti di energia elettrica:

a)    che l'acquistano per rivenderla;

b)    che la utilizzano per uso proprio con impiego promiscuo (ossia in impieghi soggetti a diversa tassazione), con potenza impegnata superiore a 200 kW. Su loro richiesta possono essere parimenti considerati fabbricanti gli acquirenti di energia elettrica per uso proprio, ancorché con impiego unico, e con potenza impegnata superiore a 200 kW, quando l'energia stessa venga impiegata previa trasformazione o conversione comunque effettuata;

c)    che l'acquistano da due o più fornitori.

Non sono invece soggetti a licenza gli esercenti officine di produzione di energia elettrica non sottoposta ad imposta e gli esercenti punti di presa attuati sulle reti di interconnessione nazionale al solo scopo di trasporto di energia elettrica con tensione superiore a 110 kV, quando alla presa non segua la diretta utilizzazione.

Il testo unico determina altresì le modalità di accertamento, liquidazione e versamento dell’imposta, le garanzie che debbono essere prestate dai fabbricanti, i poteri di controllo dell’amministrazione e le sanzioni per le violazioni accertate.

 

In attuazione della nuova disciplina risultante dalla direttiva 2003/96/CE, l’articolo 1, comma 1, lettere da m) a v), dello schema di decreto legislativo qui illustrato sostituisce o modifica le disposizioni del titolo II del citato testo unicodelle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative.

La lettera l) sostituisce altresì la rubrica dello stesso titolo (che attualmente fa riferimento all’ “imposta di consumo sull’energia elettrica”), il quale viene denominato semplicemente: “Energia elettrica”.

 

Si ricorda a questo proposito che il titolo I del medesimo testo unico, rubricato: “Disciplina delle accise”, è suddiviso in quattro capi, il primo recante le disposizioni generali, il secondo rubricato: “Olî minerali”, il terzo: “Alcole e bevande alcoliche”, il quarto: “Sanzioni”. Da un punto di vista formale e classificatorio, la qualificazione dell’imposta di consumo sull’energia elettrica come accisa comporterebbe il trasferimento delle disposizioni ad essa relative in un nuovo capo del medesimo titolo.

 

Secondo la nuova formulazione dell’articolo 52 del testo unico, introdotta dalla lettera m), l'energia elettrica (codice NC 2716) è sottoposta ad accisa al momento della fornitura ai consumatori finali, ovvero al momento del consumo quando si tratti di energia elettrica prodotta per uso proprio.

Le aliquote sono quelle risultanti dall’allegato I al medesimo testo unico, che non è modificato, relativamente all’imposizione sull’energia elettrica, dal presente schema di decreto.

 

Pertanto, le misure dell’accisa (come attualmente dell’imposta erariale di consumo) per ogni kWh di energia impiegata risultano essere la seguenti:

-        per qualsiasi applicazione nelle abitazioni: lire 4,10 (pari a 0,2117 centesimi di euro) per ogni kWh;

-        per qualsiasi uso in locali e luoghi diversi dalle abitazioni: lire 6 (pari a 0,3098 centesimi di euro) per ogni kWh.

Secondo l’allegato I, tabella C, della direttiva, il livello minimo di tassazione sull’elettricità (tale intendendosi l’onere fiscale complessivo derivante dal cumulo di tutte le imposte dirette – eccettuata l’IVA – gravanti sul bene all’atto della sua immissione in consumo) non può essere inferiore a 50 centesimi di euro per MWh (ossia 0,05 centesimi di euro per kWh), dal 1° gennaio 2004, e a 1 euro per MWh (ossia 0,1 centesimo di euro per kWh), dal 1° gennaio 2010.

 

Sono individuati i casi in cui l'energia elettrica non è sottoposta ad accisa (in quanto esclusa dal campo di applicazione dell’imposta) o è esente da questa.

 

L’individuazione – secondo quanto è esposto nella relazione illustrativa del Governo – tiene conto di ciò che è espressamente disposto dalla direttiva relativamente alle ipotesi di esclusione e di esenzione nonché delle fattispecie contemplate nelle norme attualmente vigenti (per le quali si veda supra), riprodotte in quanto compatibili con le norme europee.

 

Non è sottoposta ad accisa l’energia elettrica:

a)   prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili e assimilate ai sensi della normativa vigente in materia, con potenza non superiore a 20 kW;

b)   impiegata negli aeromobili, nelle navi, negli autoveicoli, purché prodotta a bordo con mezzi propri, esclusi gli accumulatori, nonché quella prodotta da gruppi elettrogeni mobili in dotazione alle Forze armate dello Stato e ai corpi ad esse assimilati;

c)   prodotta con gruppi elettrogeni azionati da gas metano biologico;

d)   prodotta da piccoli impianti generatori comunque azionati, purché la loro potenza disponibile non sia superiore ad 1 kW, nonché prodotta in officine elettriche costituite da gruppi elettrogeni di soccorso aventi potenza disponibile complessiva non superiore a 200 kW;

e)   utilizzata principalmente per la riduzione chimica e nei processi elettrolitici e metallurgici;

f)     impiegata nei processi mineralogici;

g)   impiegata per la realizzazione di prodotti sul cui costo finale, calcolato in media per unità, incida per oltre il 50 per cento.

È invece esente dall'accisa l'energia elettrica:

a)   utilizzata per l’attività di produzione di elettricità e per mantenere la capacità di produrre elettricità;

b)   prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa vigente in materia, con potenza disponibile superiore a 20 kW, consumata dalle imprese di autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni;

c)   utilizzata per l’impianto e l'esercizio delle linee ferroviarie adibite al trasporto di merci e passeggeri;

d)   impiegata per l'impianto e l'esercizio delle linee di trasporto urbano e interurbano;

e)   consumata per qualsiasi applicazione nelle abitazioni di residenza anagrafica degli utenti, con potenza impegnata fino a 3 kW, fino ad un consumo mensile di 150 kWh. Per i consumi superiori ai limiti di 150 kWh, per le utenze fino a 1,5 kW, e di 220 kWh, per quelle oltre 1,5 e fino a 3 kW, si procede al recupero dell'accisa secondo i criteri stabiliti nel capitolo I, punto 2, della deliberazione n. 15 del 14 dicembre 1993 del Comitato interministeriale dei prezzi;

Il Comitato interministeriale prezzi fu istituito con la funzione di “coordinamento e disciplina dei prezzi” dal decreto legislativo luogotenenziale 19 ottobre 1944, n. 347. Il Comitato gestiva il sistema dei prezzi amministrati. Esso è stato soppresso dall’articolo 1, comma 21, della legge 24 dicembre 1993, n. 537.

La deliberazione del CIP n. 15 del 14 dicembre 1993 modificava i provvedimenti allora vigenti in materia di prezzi, di condizioni di fornitura e di contributi di allacciamento per le forniture di energia elettrica. In particolare, il punto 2 del capitolo I prevede che, per le forniture per usi domestici con potenza impegnata fino a 3 kW effettuate nell’abitazione di residenza anagrafica dell’utente, i kilowattora cui si applicano le tariffe agevolate vengano progressivamente ridotti quando il consumo mensile risulti superiore ai limiti di 150 kW, per le utenze fino a 1,5 kW, e di 220 kW, per quelle oltre 1,5 e fino a 3 kw. La disposizione illustrata prevede quindi che il medesimo meccanismo di progressiva riduzione si applichi per il ricupero dell’accisa dovuta in caso di superamento dei predetti limiti.

f)     utilizzata in opifici industriali aventi un consumo mensile superiore a 1.200.000 kWh, per i mesi nei quali tale consumo si è verificato. Ai fini della fruizione dell'agevolazione gli autoproduttori dovranno trasmettere, al competente Ufficio dell’Agenzia delle dogane, entro il giorno 20 di ogni mese, i dati relativi al consumo del mese precedente.

 

Rispetto alle norme vigenti, vengono meno le seguenti fattispecie di esclusione, riferite all’elettricità impiegata:

-        per l’illuminazione esterna di monumenti e beni architettonici e naturali;

-        per l’illuminazione di aree pubbliche, autostrade, aree scoperte nelle fiere, impianti per segnalazioni di sicurezza;

-        per l’aereazione delle gallerie autostradali;

-        per esperienze scientifiche e didattiche in pubblici istituti;

-        per le telecomunicazioni, nonché per le trasmissioni radiotelevisive della RAI;

-        nelle sedi diplomatiche;

-        dai comandi, quartieri generali militari e organismi sussidiari dell’Alleanza atlantica[26].

Viene meno anche l’esclusione specificamente riferita all’elettricità prodotta nei territori montani da piccoli generatori comunque azionati.

Sono inoltre formulate diversamente le esclusioni riferite ad alcune produzioni industriali:

-        l’esenzione già prevista per l’elettricità impiegata negli opifici industriali come riscaldamento per processi industriali, compresi quelli elettrochimici, è ora formulata come esclusione dal campo di applicazione del tributo per l’elettricità impiegata nei processi mineralogici nonché principalmente per la riduzione chimica e nei processi elettrolitici e metallurgici;

-        l’esclusione dal campo di applicazione già disposta in favore dell’elettricità impiegata come materia prima nei processi industriali elettrochimici, elettrometallurgici ed elettrosiderurgici è ora riferita all’elettricità impiegata per la realizzazione di prodotti sul cui costo finale medio per unità essa incida per oltre il 50 per cento

Per converso, è dichiarata esente dall’accisa l’energia elettrica prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili, quando siano di potenza superiore a 20 kW, a condizione che venga consumata dalle imprese di autoproduzione in luoghi diversi dalle abitazioni.

 

È conservata la disposizione, già vigente, che consente al competente ufficio dell’Agenzia delle dogane di autorizzare, nel periodo tra la realizzazione e l'attivazione regolare dell'officina, esperimenti in esenzione da imposta per la prova e il collaudo degli apparecchi.

 

La lettera n) sostituisce l'articolo 53 del testo unico, la cui nuova formulazione determina i soggetti obbligati al pagamento dell’accisa e gli adempimenti da eseguirsi a questo fine.

Sono obbligati al pagamento dell'accisa sull'energia elettrica:

a)   i soggetti che procedono alla fatturazione dell'energia elettrica ai consumatori finali (“venditori”). Qualora tali venditori non abbiano sede nel territorio nazionale, l'imposta è dovuta da società da essi designate, aventi sede legale nel territorio nazionale e registrate presso il competente ufficio dell'Agenzia delle dogane prima dell'inizio dell'attività di fornitura dell’energia elettrica ai consumatori finali, le quali debbono ottemperare agli obblighi previsti per i soggetti che sostituiscono ai fini del debito d’imposta.

b)   gli esercenti le officine di produzione di energia elettrica utilizzata per uso proprio;

c)   i soggetti che utilizzano l'energia elettrica per uso proprio con impiego promiscuo, con potenza disponibile superiore a 200 kW, intendendosi per uso promiscuo l'utilizzazione di energia elettrica in impieghi soggetti a diversa tassazione.

Su loro richiesta, possono essere altresì riconosciuti come soggetti obbligati:

a)   i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica con potenza disponibile superiore a 200 kW, utilizzandola con impiego unico, purché previa trasformazione o conversione comunque effettuata;

b)   i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica da due o più fornitori, qualora abbiano consumi mensili superiori a 200.000 kWh.

I soggetti obbligati al pagamento dell’accisa debbono denunziare preventivamente la propria attività all’ufficio dell'Agenzia delle dogane competente per territorio e dichiarare ogni variazione, relativa agli impianti di pertinenza e alle modifiche societarie, nonché la cessazione dell’attività, entro trenta giorni dalla data in cui tali eventi si sono verificati.

L’ufficio determina la cauzione da prestarsi per il pagamento dell’accisa, in misura pari ad un dodicesimo dell'imposta annua che si presume dovuta in base ai dati indicati nella denunzia e di quelli eventualmente in proprio possesso. A richiesta dell’ufficio, l’importo della cauzione dev’essere integrato successivamente per risultare pari a un dodicesimo dell’imposta dovuta nell’anno precedente.

 

Sono esonerati dall'obbligo di prestare la cauzione le amministrazioni dello Stato e gli enti pubblici. Non è richiesta cauzione ai soggetti che versano anticipatamente l’imposta mediante canone di abbonamento annuale. L'Agenzia delle dogane ha inoltre facoltà di esonerare dal predetto obbligo le ditte affidabili e di notoria solvibilità: l’esonero può essere revocato qualora mutino le condizioni in base alle quali era stato concesso: in tal caso la cauzione dev’essere prestata entro quindici giorni dalla notifica della revoca.

 

Entro sessanta giorni dal ricevimento della denunzia, il medesimo ufficio, effettuati i controlli di competenza e verificata la completezza dei dati relativi alla denunzia e alla cauzione prestata, rilascia l’autorizzazione ai soggetti obbligati o alle società che li rappresentano, ove trattisi di venditori aventi sede all’estero. L’autorizzazione è negata o revocata in caso di condanna definitiva per reati connessi all’accertamento e al pagamento dell’accisa sui prodotti energetici o sull’energia elettrica, per i quali sia prevista la pena della reclusione.

In luogo dell’autorizzazione, agli esercenti officine di energia elettrica è rilasciata, successivamente alla verifica degli impianti, una licenza di esercizio, soggetta al pagamento di un diritto annuale.

Agli effetti della liquidazione dell’imposta, i soggetti obbligati, fatta eccezione per quelli che versano anticipatamente l’imposta dovuta mediante canone di abbonamento annuale, rendono una dichiarazione di consumo annuale. Essa è presentata al competente ufficio dell’Agenzia delle dogane entro il mese di marzo dell'anno successivo a quello cui si riferisce, e contiene gli elementi identificativi del soggetto (denominazione, sede legale, codice fiscale, numero della partita IVA, all’ubicazione dell'eventuale officina) e tutti gli elementi necessari per l'accertamento del debito d'imposta relativo ad ogni mese solare, nonché l’energia elettrica prodotta, prelevata o immessa nella rete di trasmissione o distribuzione.

 

La lettera o) inserisce nel testo unico il nuovo articolo 53-bis, riguardante altri adempimenti prescritti ai soggetti che, non essendo soggetti obbligati al pagamento dell’accisa, producono o trasportano energia elettrica.

Contestualmente all’avvio della propria attività,

-        i soggetti produttori ne danno comunicazione al competente ufficio dell’Agenzia delle dogane; essi presentano altresì una dichiarazione annuale contenente l’indicazione dei dati relativi all’energia elettrica prodotta e a quella immessa nella rete di trasmissione o distribuzione;

-        i soggetti che effettuano l’attività di vettoriamento di energia elettrica ne danno comunicazione al competente ufficio dell'Agenzia delle dogane; essi presentano altresì una dichiarazione annuale riepilogativa contenente i dati, relativi all’energia elettrica trasportata, rilevati nelle stazioni di misura.

La dichiarazione annuale è presentata entro il mese di marzo dell’anno successivo a quello cui si riferisce.

Gli stessi soggetti debbono inoltre rendere disponibili agli organi preposti ai controlli i dati relativi ai soggetti cui l’energia elettrica è consegnata, e dichiarare all’Agenzia delle dogane ogni variazione relativa agli impianti e alle modifiche societarie, nonché la cessazione dell’attività, entro trenta giorni dalla data in cui tali eventi si sono verificati.

Per il medesimo fine, i gestori delle reti di distribuzione comunicano tempestivamente ai venditori i dati relativi all’energia elettrica consegnata ai consumatori finali. Sono altresì tenuti a comunicare tempestivamente anche al competente ufficio dell’Agenzia delle dogane, la scoperta di sottrazioni fraudolente di energia elettrica.

 

La lettera p) apporta una modificazione di mero coordinamento al comma 4 dell’articolo 54 del medesimo testo unico, contenente la definizione di officina[27].

La lettera q) sostituisce l'articolo 55 del testo unico, che disciplina l’accertamento e la liquidazione dell’accisa.

Essi sono effettuati dal competente ufficio dell’Agenzia delle dogane sulla base della suddetta dichiarazione di consumo annuale[28].

Per le forniture di energia elettrica alle utenze con potenza disponibile non superiore a 200 kW, con impiego promiscuo, i venditori devono convenire con il competente ufficio dell’Agenzia delle dogane il canone d'imposta corrispondente, in base ai consumi presunti tassabili e alle rispettive aliquote. Il venditore deve allegare alla dichiarazione di ciascun anno un elenco di questi utenti e comunicare mensilmente all’ufficio le relative variazioni. A loro volta, gli utenti debbono denunziare al venditore le variazioni che comportino un aumento superiore al 10 per cento sul consumo preso per base nella determinazione del canone. In questo caso, l’ufficio procede alla revisione del canone.

Il venditore, inoltre, è tenuto a trasmettere al competente ufficio dell’Agenzia delle dogane l’elenco degli utenti che utilizzano l'energia elettrica in impieghi unici agevolati, comunicandone le relative variazioni.

Per le forniture di energia elettrica a cottimo, in caso di usi soggetti ad accisa, i venditori possono pagare l'accisa con un canone stabilito dal competente ufficio dell’Agenzia delle dogane, in relazione alla potenza installata presso i consumatori, tenendo presenti i contratti e i dati di fatto riscontrati.

I venditori di energia elettrica devono tenere registrazioni distinte per gli utenti a contatore e per quelli a cottimo.

Qualora constatino la sottrazione fraudolenta di energia elettrica, i venditori compilano una dichiarazione relativa ai consumi accertati e la trasmettono immediatamente all’ufficio.

Gli esercenti officine di produzione elettrica per uso proprio, non fornite di misuratori o di altri strumenti integratori della misura dell'energia adoperata, corrispondono l'accisa mediante un canone annuo di abbonamento determinato dal competente ufficio dell’Agenzia delle dogane. Essi debbono dichiarare anticipatamente le variazioni che comportino un aumento superiore al 10 per cento del consumo preso per base nella determinazione del canone, affinché l’ufficio proceda alla sua revisione straordinaria. Al pagamento dell’imposta mediante canone di abbonamento annuale sono ammessi anche gli esercenti officine costituite da impianti di produzione combinata di energia elettrica e calore, con potenza disponibile non superiore a 100 kW.

Alcune disposizioni riguardano infine le cautele da osservarsi negli impianti che utilizzano l'energia elettrica per usi diversi, ove sia richiesta l'applicazione delle diverse aliquote d'imposta corrispondenti. In tal caso, le differenti utilizzazioni devono essere fatte in modo che, a giudizio insindacabile del competente ufficio dell’Agenzia delle dogane, rimanga escluso il pericolo che l'energia elettrica venga deviata da usi esenti ad usi soggetti ad imposta. A questo fine l’ufficio può prescrivere che, a spese degli interessati, vengano applicati speciali congegni di sicurezza o apparecchi atti a impedire l'impiego dell'energia elettrica a scopo diverso da quello dichiarato.

 

La formulazione proposta riproduce sostanzialmente il testo vigente, con gli adattamenti richiesti dal nuovo contesto determinato dalla direttiva.

 

La lettera r) sostituisce l'articolo 56 del testo unico, che disciplina il versamento dell'accisa.

Il pagamento è effettuato in rate di acconto mensili, da versare entro il giorno 16 di ciascun mese, calcolate sulla base di un dodicesimo dei consumi dell’anno precedente. Analogamente a quanto disposto per le altre accise dalla lettera a) del presente comma, anche nel caso dell’accisa sull’elettricità viene disposto che la rata dovuta nel mese di agosto sia versata entro il giorno 20. Il conguaglio è versato entro il giorno 16 del mese di marzo dell'anno successivo a quello cui si riferisce (attualmente il termine è il 16 febbraio). Le somme eventualmente eccedenti sono detratte dai successivi versamenti di acconto. L’amministrazione finanziaria ha tuttavia facoltà di prescrivere, sulla base dei dati tecnici e contabili disponibili, rateizzazioni di acconto diverse da quelle sopra indicate.

I venditori di energia elettrica e le società che li rappresentano, ove trattisi di soggetti aventi sede all’estero, hanno diritto di rivalsa sui consumatori finali.

La bolletta di pagamento rilasciata dai venditori ai consumatori finali deve riportare i quantitativi di energia elettrica venduti e la liquidazione dell'accisa e delle relative addizionali, con le singole aliquote applicate.

Per i supplementi d’imposta derivanti dalla revisione delle liquidazioni delle dichiarazioni di consumo, il competente ufficio dell’Agenzia delle dogane emette avviso di pagamento.

I soggetti esercenti officine di produzione per uso proprio non fornite di misuratori versano il canone annuo d'imposta all'atto della stipula della convenzione di abbonamento e, per gli anni successivi, anticipatamente, entro il mese di gennaio di ciascun anno.

In caso di ritardato pagamento si applicano l'indennità di mora e gli interessi nella misura prevista per il tardivo pagamento delle accise. Per i recuperi e per i rimborsi dell'imposta si applicano le disposizioni dell'articolo 14 del testo unico.

 

Anche per questo articolo, la formulazione proposta – tranne le modificazioni segnalate nell’illustrazione – riproduce sostanzialmente il testo vigente.

 

La lettera s) apporta modificazioni di mero coordinamento all’articolo 57 del testo unico, abrogandone il comma 1, che disciplina la cauzione da depositarsi a garanzia del pagamento dell’accisa, in quanto la materia è regolata nella nuova formulazione dell’articolo 53, commi 5 e 6 (si veda supra). La rubrica viene modificata di conseguenza.

 

La lettera t) modifica l’articolo 58, riguardante i poteri dell’amministrazione finanziaria e i controlli da essa esperibili.

La formulazione dell’articolo 58 viene adeguata sostituendo l’indicazione dell’organo competente (non più l’ufficio tecnico di finanza, bensì l’ufficio dell’Agenzia delle dogane competente per territorio) e modificando la determinazione dei soggetti nei cui riguardi possono esercitarsi i poteri di controllo e di accertamento attribuiti all’amministrazione. In particolare:

-        al comma 1, in luogo dei “fabbricanti di energia elettrica”, sono indicati i “soggetti di cui all’articolo 53, commi 1 e 2, che esercitano officine di energia elettrica”: le facoltà di prescrivere l'acquisto e l'applicazione, a loro spese, di strumenti di misura per la rilevazione dell'energia elettrica prodotta ed erogata e di applicare suggelli, bolli e apparecchi di sicurezza e di riscontro, sia nelle officine di produzione sia presso gli utenti, può essere quindi esercitata nei riguardi di tutti i soggetti obbligati al pagamento dell’accisa, i quali esercitino officine per la produzione, l’accumulazione, la trasformazione e la distribuzione dell'energia elettrica;

-        al comma 4, l'obbligo di esibire, su richiesta del personale addetto al servizio, gli originali dei documenti e le bollette relative alla vendita e al consumo dell'energia elettrica è esteso a tutti i soggetti obbligati al pagamento dell’accisa a norma dell’articolo 53 (come sostituito dal presente schema di decreto).

 

La lettera u) modifica l’articolo 59 del testo unico, che commina le sanzioni per le violazioni della disciplina dell’accisa sull’energia elettrica.

Le sanzioni previste dal comma 1 per l’evasione dell’imposta, consumata o tentata, sono riferite ai soggetti obbligati al pagamento dell’accisa a norma dell’articolo 53 (rimanendo per conseguenza compresa in tale nozione anche la figura dell’acquirente di energia elettrica considerato fabbricante ai fini dell’imposta). Vengono apportate modificazioni formali alle lettere a), b), c), d) ed e), che definiscono fattispecie di violazioni sanzionabili. Analogamente, la formulazione del comma 2 viene adeguata sostituendo alla parola: “fabbricanti” l’espressione “soggetti obbligati di cui all’articolo 53”.

 

Infine, la lettera v) sostituisce l'articolo 60, riguardante le disposizioni applicabili alle addizionali dell’accisa.

Come già previsto per le addizionali all’attuale imposta di consumo, le disposizioni del titolo II (così come modificate dal presente schema di decreto) vengono dichiarate applicabili alle addizionali dell’accisa sull’energia elettrica, quando per la loro applicazione sono previste le stesse modalità dell’accisa. È fatta eccezione per il disposto dell’articolo 52, comma 3, che determina i casi di esenzione dall’accisa: pertanto, le addizionali – qualora non sia diversamente disposto – gravano anche sull’energia elettrica consumata in esenzione di accisa.

Addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica [articolo 5]

Il comma 1 dell’articolo 5 dello schema di decreto legislativo sostituisce l’articolo 6 del decreto-legge n. 511 del 1988, recante la disciplina delle addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica.

 

La nuova disciplina proposta riproduce sostanzialmente le disposizioni vigenti, in particolare per quanto riguarda la misura delle addizionali. Alcune limitate modifiche incidono invece sulle modalità di applicazione dell’addizionale.

 

Le addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica sono state istituite dal decreto-legge 28 novembre 1988, n. 511, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 gennaio 1989, n. 20, il quale, all’articolo 6, prevede che per ogni kWh di consumo di energia elettrica è dovuta un’addizionale all’imposta erariale di consumo nelle seguenti misure:

a)   lire 36 in favore dei comuni per qualsiasi uso nelle abitazioni, con esclusione delle seconde case, e con esclusione delle forniture, con potenza impegnata fino a 3 kW, effettuate nelle abitazioni di residenza anagrafica degli utenti limitatamente ai primi due scaglioni mensili di consumo quali risultano fissati nelle tariffe vigenti;

Si ricorda che la determinazione delle tariffe per il consumo di energia elettrica è stata attribuita dall’articolo 3, comma 1, della legge 14 novembre 1995, n. 481, all’autorità di regolazione di tale servizio di pubblica utilità istituita dalla medesima legge (Autorità per l’energia elettrica e il gas). La disciplina del regime tariffario è attualmente contenuta nel "Testo integrato delle disposizioni dell'Autorità per l'energia elettrica e il gas per l'erogazione dei servizi di trasmissione, distribuzione, misura e vendita dell'energia elettrica" allegato alla deliberazione n. 5/04. In base al regime vigente, una ripartizione del consumo di energia elettrica in diversi scaglioni ai fini della determinazione della tariffa è utilizzata unicamente nel calcolo della “tariffa D2”, che è la tariffa applicata ai contratti stipulati nelle abitazioni di residenza con impegno di potenza non superiore ai 3 kW. La componente tariffaria relativa all'energia consumata dal cliente risulta infatti articolata per fasce di consumo.

 

Come “potenza impegnata” o “potenza disponibile” si intende la potenza nominale di un impianto di alimentazione domestica, ovvero la massima potenza erogabile; essa è quindi nozione distinta dal consumo effettivo.

b)   lire 39,5 in favore dei comuni, per qualsiasi uso nelle seconde case;

c)   lire 18 in favore delle province per qualsiasi uso in locali e luoghi diversi dalle abitazioni, per tutte le utenze, fino al limite massimo di 200.000 kWh di consumo al mese. Le province hanno facoltà di incrementare detta misura fino a 22 lire per kWh. Esse devono deliberare la misura dell'addizionale entro i termini di approvazione del bilancio di previsione e notificare copia autentica della deliberazione, entro dieci giorni dalla data di esecutività, all'ente che provvede alla riscossione, per gli adempimenti di competenza.

L’articolo 2, comma 39, della legge n. 350 del 2003 (legge finanziaria per il 2004) ha modificato le descritte disposizioni, estendendo l’applicazione delle addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica alle fatturazioni, anche d’acconto, effettuate non solo dalle imprese distributrici, ma anche dai grossisti e dalle imprese produttrici.

 

In materia di disciplina generale delle addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica interviene inoltre l’articolo 8, comma 1, del disegno di legge finanziaria per l’anno 2007 approvato alla Camera ed attualmente all’esame del Senato (A.S. 1183), il quale prevede la possibilità di trasmettere agli enti locali interessati, che ne facciano richiesta, i dati inerenti alle addizionali comunale e provinciale sull’energia elettrica.

 

La disposizione qui illustrata modifica il regime attuale nel senso di prevedere:

a)   una misura dell’addizionale di euro 18,59 per mille Kwh in favore dei comuni per qualsiasi uso effettuato nelle abitazioni;

La nuova misura dell’addizionale corrisponde a quella attualmente praticata (lire 36 per kWh) che, espressa in euro, è di 0, 01859 per kWh e perciò di 18,59 euro per mille kWh.

b)   restano escluse le forniture alle seconde case, cui l’addizionale si applica nella diversa misura indicata alla successiva lettera c), nonché le forniture, con potenza disponibile fino a 3 kW, effettuate nelle abitazioni di residenza anagrafica degli utenti, cui l’addizionale non si applica limitatamente ai primi 150 kWh di consumo mensili (attualmente l’esclusione opera limitatamente ai primi due scaglioni mensili di consumo, quali risultano fissati nelle tariffe vigenti).

Anche in questo caso, la disposizione proposta non appare modificare sostanzialmente la disciplina attualmente vigente. Infatti, in base a tale disciplina, in caso di forniture con potenza disponibile fino a 3 kW si applica, come sopra esposto, la tariffa D2; pertanto, l’esclusione attualmente prevista per i primi due scaglioni di consumo copre un consumo fino a 1800 kWh annuali (il primo scaglione è quello tra 0 e 900 kWh annuali, il secondo è quello tra 901 e 1800 kWh annuali), che corrisponde su base mensile ad un consumo di 150 kWh.

 

Viene inoltre confermato il meccanismo che consente il recupero dell’addizionale dovuta per i consumi superiori ai limiti di 150 kWh, per le utenze fino a 1,5 kW, e di 220 kWh per quelle oltre 1,5 e fino a 3 kW, introdotto dal capitolo I, punto 2, della deliberazione n. 15 del 14 dicembre 1993 del Comitato interministeriale prezzi (CIP).

 

Il Comitato interministeriale prezzi fu istituito con la funzione di “coordinamento e disciplina dei prezzi” dal decreto legislativo luogotenenziale 19 ottobre 1944, n. 347. Il Comitato gestiva quindi il sistema dei prezzi amministrati. Esso è stato soppresso dall’articolo 1, comma 21, della legge 24 dicembre 1993, n. 537.

La deliberazione del CIP n. 15 del 14 dicembre 1993 modificava i provvedimenti allora vigenti in materia di prezzi, di condizioni di fornitura e di contributi di allacciamento per le forniture di energia elettrica. In particolare, il punto 2 del capitolo I prevede che, per le forniture per usi domestici con potenza impegnata fino a 3 kW effettuate nell’abitazione di residenza anagrafica dell’utente, i kilowattora cui si applicano le tariffe agevolate vengano progressivamente ridotti quando il consumo mensile risulti superiore ai limiti di 150 kW, per le utenze fino a 1,5 kW, e di 220 kW, per quelle oltre 1,5 e fino a 3 kw. La disposizione illustrata prevede quindi che il medesimo meccanismo di progressiva riduzione si applichi per il ricupero dell’addizionale dovuta in caso di superamento dei predetti limiti.

 

La formulazione della disposizione, compreso il richiamo alla deliberazione del CIP, riproduce quanto attualmente previsto, con riferimento all’imposta di consumo sull’energia elettrica, dall’articolo 52 del testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative emanato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, anche nella nuova formulazione introdotta dall’articolo 1, comma 1, lettera m), del presente schema di decreto (si veda supra).

c)   una misura dell’addizionale di euro 20,40 per mille Kwh in favore dei comuni, per qualsiasi uso effettuato nelle seconde case;

Anche in questo caso la misura dell’addizionale corrisponde a quella attualmente praticata (lire 39,5 per kWh) che, espressa in euro, è di 0, 02040 euro per kWh e, quindi, di 20,40 euro per mille kWh.

d)   una misura dell’addizionale di 9,30 euro per mille kwh in favore delle province per qualsiasi uso effettuato in locali e luoghi diversi dalle abitazioni, per tutte le utenze, fino al limite massimo di 200.000 kWh di consumo al mese;

Anche in questo caso la misura dell’addizionale corrisponde in realtà a quella attualmente praticata (lire 18 per kWh) che, espressa in euro, è di 0, 0093 euro per kWh e quindi 9,30 euro per mille kWh.

e)   la facoltà, per le province, di aumentare l’addizionale fino a euro 11,40 per mille kWh;

La misura del possibile aumento dell’addizionale risulta equivalente a quella attualmente prevista (fino a 22 lire per kWh) che, espressa in euro, è di 0,011 euro per kWh e, quindi, di 11 euro per mille kWh.

f)     viene confermata la disposizione secondo cui le deliberazioni debbono essere adottate dalle province entro i termini di approvazione del bilancio di previsione. È invece modificato il regime di pubblicità delle deliberazioni medesime. Infatti, attualmente è stabilito che la copia autentica della deliberazione deve essere trasmessa all’ente che provvede alla riscossione, per gli adempimenti di competenza. La nuova disposizione proposta ne prevede la pubblicazione sul sito informatico del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell’economia e delle finanze; le norme a ciò necessarie sono stabilite con determinazione dal Capo del predetto Dipartimento.

 

I commi da 3 a 6 del nuovo articolo 6, come sostituito dal presente schema di decreto, disciplinano le modalità di applicazione dell’addizionale.

 

Il comma 3 del nuovo articolo 6 prevede che le addizionali comunale e provinciale sono dovute dai soggetti obbligati, indicati nell’articolo 53 del testo unico delle accise emanato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504.

 

L’articolo 53 del testo unico delle accise (come sostituito dall’articolo 1, comma 1, lettera n), del presente schema) individua i soggetti obbligati al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica.

Se ne veda l’illustrazione supra.

 

I soggetti obbligati divengono debitori dell’addizionale al momento della fornitura dell’energia elettrica ai consumatori finali ovvero, per l’energia elettrica prodotta o acquistata per uso proprio, al momento del suo consumo.

 

Secondo il testo vigente del comma 3 dell’articolo 6 del decreto-legge n. 511 del 1988 (non riprodotto nella nuova formulazione proposta), le addizionali si applicano al momento della fatturazione, anche d'acconto, effettuata dalle imprese produttrici o distributrici, compresi i grossisti, e, per le imprese non distributrici di energia elettrica che presentano dichiarazioni di consumo agli uffici tecnici delle imposte di fabbricazione (ora: Agenzia delle dogane), al momento della dichiarazione di consumo, anche di acconto.

 

Si prevede inoltre che le addizionali siano liquidate e riscosse con le stesse modalità dell’accisa sull’energia elettrica.

 

In base all’articolo 1, comma 1, lettera m), del presente schema di decreto, l’accisa sull’energia elettrica sostituisce l’esistente imposta di consumo sull’energia elettrica disciplinata dal titolo II del testo unico sulle accise. Con tale adeguamento, la disposizione qui illustrata riproduce quindi il contenuto del vigente comma 5 dell’articolo 6 del decreto-legge n. 511 del 1988.

 

Il comma 4 del nuovo articolo 6 interviene sulla destinazione dei proventi delle addizionali. In particolare, si prevede che:

a)   le addizionali relative a forniture di energia elettrica con potenza disponibile non superiore a 200 kW siano versate direttamente ai comuni e alle province nel cui territorio sono ubicate le utenze;

b)   le addizionali relative a forniture di energia elettrica con potenza disponibile superiore a 200 kW e quelle relative al consumo dell’energia elettrica prodotta o acquistata per uso proprio sono versate all’erario, fatta eccezione per quelle riscosse nell’ambito delle province autonome di Trento e Bolzano, che sono versate direttamente ai comuni e alle province stesse.

 

La disposizione interviene sulla materia regolata dai commi 5 e 7 dell’articolo 6, nell’attuale formulazione.

Nel comma 7 dell’articolo 6 è contenuta una diversa disciplina circa la destinazione delle risorse derivanti dal pagamento delle addizionali relative a forniture con potenza impegnata superiore a 200 kW, prevedendosi che queste somme siano versate ad apposito conto corrente aperto presso la tesoreria centrale dello Stato e che, con decreto del Ministro del tesoro, esse siano prelevate per essere iscritte nei competenti capitoli dello stato di previsione del Ministero dell’interno, agli effetti della successiva ripartizione tra i comuni e le province secondo criteri individuati dal Ministro dell’interno sentite l’UPI e l’ANCI.

Tuttavia, la descritta disposizione risulta superata da quanto disposto in occasione della riforma del sistema dei trasferimenti erariali agli enti locali, introdotta dal decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, il cui articolo 35 ha stabilito, a decorrere dall’anno 1994, che il gettito dell’addizionale sui consumi con potenza impegnata superiore a 200 kW affluisce all’entrata del bilancio statale e resta definitivamente acquisito all’erario. I proventi della medesima, nella misura determinata dal medesimo articolo, confluiscono nel fondo ordinario per il finanziamento delle attività dei comuni, previsto dall’articolo 34, comma 1, lettera a), dello stesso decreto legislativo[29].

 

Si ricorda inoltre che il disegno di legge finanziaria per il 2007, come modificato nel corso dell’esame presso la Camera (A.S. 1183, articolo 8, comma 2), rimette ad un decreto del Ministero dell’economia e finanze l’individuazione delle province alle quali può essere assegnata, nel limite di spesa di 5 milioni di euro per ciascuno degli anni 2007, 2008 e 2009, la diretta riscossione dell’addizionale sul consumo di energia elettrica (relativa ai consumi con forniture di potenza impegnata maggiore di 200 kW), in deroga alle modalità di riscossione stabilite dall’articolo 6 del D.L. n. 511 del 1988, dando priorità alle province confinanti con quelle di Trento e Bolzano, nonché a quelle nelle quali oltre il 60 per cento dei comuni ricade nella zona climatica F, di cui al D.P.R. n. 412 del 1993, e a quelle confinanti con la Confederazione elvetica.

 

Il comma 5 prevede che alle addizionali comunale e provinciale dell’energia elettrica non si applichino le fattispecie di esenzione dall’accisa sull’energia elettrica previste dall’articolo 52, comma 3, del testo unico delle accise [come sostituito dall’articolo 1, comma 1, lettera m), del presente schema di decreto].

Sono comunque esenti dalle addizionali i consumi per l’illuminazione pubblica e per l’esercizio delle attività di produzione, trasporto e distribuzione di energia elettrica.

La disposizione riproduce sostanzialmente il comma 4 dell’articolo 6, che escludeva, con le medesime eccezioni, l’applicabilità delle esenzioni previste in relazione all’imposta erariale di consumo.

Il comma 6 del nuovo articolo 6 disciplina le trattenute applicabili agli importi delle addizionali da versare direttamente ai comuni e alle province (vale a dire quelle relative a forniture di energia elettrica con potenza non superiore a 200 kW). In particolare si prevede che su tali importi possano essere effettuate trattenute soltanto al fine di rettificare errori riguardanti i precedenti versamenti già effettuati ai comuni e alle province. La disposizione, limitando le possibilità di rettifica, sembra volta a garantire ai comuni e alle province la certezza delle entrate derivanti dalle addizionali.

La disposizione riproduce il contenuto del vigente comma 6 dell’articolo 6.

Entrata in vigore

L’articolo 8 dello schema stabilisce che il decreto legislativo entrerà in vigore il primo giorno del terzo mese successivo a quello della sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale..

 

 

Schema di D.Lgs. n. 38

“Attuazione della direttiva 2003/96/CE che ristruttura
il quadro comunitario per la tassazione dei
prodotti energetici e dell'elettricità”

 

 

 

 

Testo a fronte delle principali disposizioni modificate dallo schema di decreto legislativo