Camera dei deputati Dossier D12016

complessivo delle operazioni attive e passive effettuate nei confronti di ciascun cliente o fornitore, mentre per le operazioni per le quali non è previsto l’obbligo di emissione della fattura la comunicazione deve essere effettuata solo per le operazioni di importo non inferiore a 3.600 euro, IVA inclusa.

Viene pertanto modificata la disciplina del c.d. “spesometro” per le transazioni con obbligo di fattura, reintroducendo l'obbligo di comunicare all'amministrazione finanziaria tutte le transazioni effettuate con l'obbligo di emissione della fattura (c.d. elenco clienti fornitori).

Per le operazioni senza obbligo di fattura (generalmente giustificate da scontrino o ricevuta fiscale, nei confronti dei privati) la disciplina invece non cambia, in quanto devono essere comunicate solo le operazioni di importo superiore alla soglia di 3.600 euro.

Secondo quanto evidenziato dalla Relazione illustrativa (A.S. 3184), la norma sarebbe diretta a superare le difficoltà operative, segnalate dagli operatori economici e dalle associazioni di categoria, legate all’obbligo di comunicare all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle singole operazioni effettuate e ricevute.

Si ricorda al riguardo che l’articolo 21 del decreto legge n. 78 del 2010 ha introdotto l’obbligo di comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini IVA, di importo non inferiore a 3.000 euro, demandandone le modalità e i termini attuativi, tali da limitare al massimo l'aggravio per i contribuenti, ad un provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate. La disposizione ha previsto altresì che, nell’ipotesi di omissione delle comunicazioni telematiche, ovvero di una loro effettuazione con dati incompleti o non veritieri, si applichi una sanzione amministrativa compresa tra un minimo di 258 euro e un massimo di 2.065 euro, ai sensi dell'articolo 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 (recante Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi ).

Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 22 dicembre 2010 ha individuato i soggetti obbligati a tale comunicazione, gli elementi e i dati da comunicare nonché le modalità di effettuazione della comunicazione. In particolare si è previsto che:

- oggetto della comunicazione sono le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese e ricevute dai soggetti passivi IVA per le quali i corrispettivi dovuti sono di importo pari o superiore a euro tremila al netto dell’imposta sul valore aggiunto. Per le operazioni rilevanti ai fini IVA per le quali non ricorre l’obbligo di emissione della fattura, il predetto limite è elevato a 3.600 euro al lordo dell’imposta applicata (articolo 2 del provvedimento);

- sono escluse dal predetto obbligo le importazioni, le esportazioni alle condizioni di legge, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi cosiddetti “black list” e le operazioni che hanno già costituito oggetto di comunicazione all'Anagrafe tributaria.

Il successivo provvedimento del 14 aprile 2011, emanato dall'Agenzia delle entrate, ha peraltro escluso, in fase di prima applicazione, le operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto per le quali non ricorre l’obbligo di fattura, effettuate fino al 30 giugno 2011 (articolo 3 del provvedimento);

- tra gli elementi da indicare nella comunicazione vi sono, tra l’altro, l’anno di riferimento, la partita IVA o il codice fiscale del cedente, prestatore, cessionario o committente, i corrispettivi dovuti dal cessionario o committente, o al cedente o prestatore, secondo le condizioni contrattuali, e l’importo dell’imposta sul valore aggiunto applicata o la specificazione che trattasi di operazioni non imponibili o esenti; per le operazioni rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto per le quali non ricorre l’obbligo della fattura, i corrispettivi comprensivi dell’imposta sul valore aggiunto applicata.

L'articolo 7, comma 2, lettera o), del decreto-legge n. 70 del 2011 ha quindi inserito all’articolo 21 del decreto-legge n. 78 del 2010 un nuovo comma 1-bis: tale disposizione esclude dal predetto obbligo di comunicazione telematica le operazioni rilevanti ai fini dell’IVA effettuate nei confronti di contribuenti non soggetti passivi, in tutti i casi in cui il pagamento dei corrispettivi avvenga mediante carte di credito, di debito o prepagate emesse da operatori finanziari obbligati alla comunicazione dei rapporti e delle operazioni con la clientela all’Anagrafe tributaria (ai sensi dell’art. 7, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605).

Gli ultimi chiarimenti in materia sono stati forniti con la Circolare 24/E dell’Agenzia delle Entrate del 30 maggio 2011 e con il successivo Provvedimento del 21 giugno 2011, che ha dettato le specifiche tecniche relative alla comunicazione telematica.

La Circolare 24/E ha chiarito che l’obbligo di comunicazione riguarda non solo le operazioni effettuate tra soggetti IVA (cosiddette operazioni business to business), ma anche quelle in cui cessionario o committente risulti essere il consumatore finale (cosiddette operazioni business to consumer).

In sede di prima applicazione il provvedimento ha stabilito che devono essere comunicate:

- entro il 31 ottobre 2011, le operazioni di importo pari o superiore ai 25.000 euro al netto dell’IVA rese e ricevute nel periodo d’imposta 2010, limitatamente a quelle per le quali è previsto l’obbligo di emissione della fattura. Si ricorda al riguardo che un primo Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 16 settembre 2011 ha fatto slittare il termine al 31 dicembre 2011; successivamente con il Provvedimento del 21 dicembre 2011 è stata disposta un’ulteriore proroga al 31 gennaio 2012;

- entro il 30 aprile 2012, le operazioni di importo pari o superiore a 3.000 euro, al netto dell’IVA, rese e ricevute nel periodo d’imposta 2011 per le quali è previsto l’obbligo di emissione della fattura;

- entro il 30 aprile 2012, le operazioni di importo pari o superiore a 3.600 euro, al lordo dell’IVA, per le quali non è previsto l’obbligo di emissione della fattura, con esclusivo riferimento a quelle rese e ricevute dal 1° luglio 2011.

Per il periodo d’imposta 2010 devono, quindi, essere comunicate soltanto le operazioni soggette all’obbligo di fatturazione di ammontare pari o superiore a 25.000 euro, al netto dell’imposta. A regime, invece, la predetta soglia era fissata ad un ammontare pari o superiore a 3.000 euro, ovvero pari o superiore a 3.600 euro nel caso di operazioni non soggette all’obbligo di fatturazione. La comunicazione deve essere inviata all’Agenzia entro il 30 aprile dell’anno successivo a quello di riferimento.

Da ultimo l'articolo 23, comma 41, del decreto legge n 98 del 2011 è intervenuto nuovamente sull’articolo 21 del decreto legge n. 78 del 2010, aggiungendo un comma 1-ter. Per effetto di tale modifica è previsto che gli operatori finanziari che emettono carte di credito, di debito o prepagate e che sono soggetti ai predetti obblighi di comunicazione all’Anagrafe Tributaria devono altresì comunicare all’Agenzia delle entrate le operazioni effettuate nei confronti di contribuenti non soggetti passivi IVA, in relazione alle quali il pagamento dei corrispettivi sia avvenuto mediante carte di credito, di debito o prepagate emesse dagli operatori finanziari stessi. La norma demanda ad un provvedimento direttoriale dell’Agenzia delle Entrate l’individuazione di termini e modalità di tale comunicazione^{^[17]}.

Il comma 6 in esame interviene pertanto sull’articolo 21, comma 1, del decreto legge n. 78 del 2011, espungendo anzitutto il riferimento alla soglia di tremila euro, ivi prevista in via generale.

La norma, peraltro, aggiunge al comma 1 citato un nuovo periodo con cui, con una disposizione di rango primario (e non più ad opera di un provvedimento direttoriale), si opera una distinzione tra operazioni con obbligo di emissione di fattura e operazioni in cui tale obbligo non è previsto:

§ nella prima ipotesi l’obbligo di comunicazione è assolto con la trasmissione, per ciascun cliente e fornitore, dell’importo di tutte le operazioni attive e passive effettuate. Per queste operazioni, pertanto, non è stabilita alcuna soglia minima di importo;

§ nella seconda ipotesi (operazioni senza obbligo di fattura, generalmente giustificate da scontrino o ricevuta fiscale), analogamente a quanto attualmente previsto, la comunicazione telematica deve essere effettuata per le operazioni di importo non inferiore a 3.600 euro, comprensivi di IVA.

La modifica in esame sembrerebbe comportare l'obbligo di segnalazione dell'importo di tutte le operazioni attive e passive rilevanti ai fini IVA per le quali è obbligatoria l'emissione della fattura, effettuate nei confronti di ciascun cliente e fornitore, a prescindere dall'ammontare unitario.

Pertanto, oggetto della comunicazione non sembrerebbero più le singole operazioni, bensì l'insieme dei rapporti intrattenuti con un determinato cliente o fornitore, secondo una logica che da oggettiva (la segnalazione dell'operazione) passa a soggettiva (la segnalazione della controparte commerciale).

La disciplina sembrerebbe peraltro idonea a consentire l’eliminazione del problema dei contratti collegati e delle prestazioni periodiche, in quanto la rimozione della soglia quantitativa e la caratterizzazione soggettiva della comunicazione determinano la necessità di trasmettere all’Agenzia delle entrate tutte le operazioni, senza necessità di valutarne il rapporto genetico sottostante.

Si tratterebbe, in sostanza, di un ritorno all’elenco clienti e fornitori, introdotto nel 2006 dall'articolo 37, commi 8 e 9, del decreto-legge n. 223 del 2006 e successivamente abolito nel 2008 dall'articolo 33, comma 3, del decreto-legge n. 112 del 2008.

Nel corso dell’esame al Senato è stato aggiunto l’ultimo periodo del comma 6, il quale esclude dall’obbligo di comunicazione all’amministrazione finanziaria alcune operazioni rilevanti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto effettuate da soggetti già sottoposti a determinati obblighi di comunicazione all’Anagrafe tributaria. I soggetti in questione, infatti, devono effettuare le comunicazioni limitatamente alle fatture emesse o ricevute per le operazioni diverse da quelle inerenti ai rapporti oggetto di segnalazione ai sensi dell’articolo 7, commi 5 e 6 del D.P.R. n. 605 del 1973

L’articolo 7, comma 5, dispone che le aziende, gli istituti, gli enti e le società devono comunicare all'Anagrafe tributaria i dati e le notizie riguardanti i contratti di assicurazione, ad esclusione di quelli relativi alla responsabilità civile ed alla assistenza e garanzie accessorie, relativamente ai soggetti contraenti; i contratti di somministrazione di energia elettrica, di servizi di telefonia, fissa, mobile e satellitare, di servizi idrici e del gas, relativamente agli utenti; al fine dell'emersione delle attività economiche, con particolare riferimento all'applicazione dei tributi erariali e locali nel settore immobiliare, gli stessi soggetti devono comunicare i dati catastali identificativi dell'immobile presso cui è attivata l'utenza, dichiarati dagli utenti

L’articolo 7, comma 6, prevede che le banche, la società Poste italiane Spa, gli intermediari finanziari, le imprese di investimento, gli organismi di investimento collettivo del risparmio, le società di gestione del risparmio, nonché ogni altro operatore finanziario sono tenuti a rilevare e a tenere in evidenza i dati identificativi, compreso il codice fiscale, di ogni soggetto che intrattenga con loro qualsiasi rapporto o effettui, per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi, qualsiasi operazione di natura finanziaria ad esclusione di quelle effettuate tramite bollettino di conto corrente postale per un importo unitario inferiore a 1.500 euro; l'esistenza dei rapporti e l'esistenza di qualsiasi operazione di cui al precedente periodo, compiuta al di fuori di un rapporto continuativo, nonché la natura degli stessi sono comunicate all'Anagrafe tributaria ed archiviate in apposita sezione, con l'indicazione dei dati anagrafici dei titolari e dei soggetti che intrattengono con gli operatori finanziari qualsiasi rapporto o effettuano operazioni al di fuori di un rapporto continuativo per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi, compreso il codice fiscale.

Si rammenta che l’articolo 11, comma 2 del D.L. n. 201 del 2011 (c.d. “salva Italia”) ha imposto agli operatori finanziari, dal 1° gennaio 2012, di comunicare periodicamente all’Anagrafe tributaria tutte le movimentazioni relative ai rapporti finanziari già oggetto di specifici obblighi di evidenziazione e comunicazione, ai sensi dell’articolo 7, comma 6, del D.P.R. n. 605 del 1973.

Tali informazioni sulle operazioni, sui rapporti finanziari e sui relativi importi possono essere utilizzate dall'Agenzia delle entrate anche per la individuazione dei contribuenti a maggior rischio di evasione da sottoporre a controllo, oltre che per le finalità individuate dall’articolo 7, comma 11, del medesimo D.P.R. n. 605/1973 (riscossione mediante ruolo, accertamenti finalizzati alla ricerca e all'acquisizione della prova e delle fonti di prova nel corso di un procedimento penale, accertamenti di carattere patrimoniale per le finalità di prevenzione previste da specifiche disposizioni di legge e per l'applicazione delle misure di prevenzione).

Articolo 2, comma 7
(Eliminazione dell’obbligo di chiedere l’indicazione del domicilio fiscale negli atti presentati all’Amministrazione finanziaria)

7. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono apportate le seguenti modificazioni:

a) all'articolo 58, quarto comma, le parole: «In tutti gli» sono sostituite dalla seguente: «Negli» e dopo le parole: «con la precisazione dell'indirizzo» sono aggiunte le seguenti: «solo ove espressamente richiesto»;

b) nell'articolo 60, il secondo periodo del terzo comma è soppresso.

Sintesi ed effetti

Il comma 7, per semplificare i rapporti tra contribuente ed Amministrazione finanziaria, limita l’obbligo di indicare il comune di domicilio fiscale e l'indirizzo ai soli casi in cui ciò venga espressamente richiesto, anziché in tutti gli atti presentati agli uffici finanziari.

Analisi normativa

Il comma 7 dell'articolo 2 reca disposizioni volte alla semplificazione nei rapporti tra contribuente ed Amministrazione finanziaria, limitando l’obbligo di indicare il comune di domicilio fiscale e l'indirizzo ai soli casi in cui ciò venga espressamente richiesto, anziché in tutti gli atti presentati agli uffici finanziari.

A tal fine, la lettera a) modifica l’articolo 58 del D.P.R. n. 600/1973^{^[18]}, che reca la disciplina generale del domicilio fiscale dei contribuenti.

L’articolo 58 prescrive che agli effetti dell'applicazione delle imposte sui redditi ogni soggetto si intende domiciliato in un comune dello Stato e, in particolare:

- le persone fisiche residenti nel territorio dello Stato hanno il domicilio fiscale nel comune nella cui anagrafe sono iscritte;

- le persone fisiche non residenti hanno il domicilio fiscale nel comune in cui si è prodotto il reddito o, se il reddito è prodotto in più comuni, nel comune in cui si è prodotto il reddito più elevato;

- i cittadini italiani, che risiedono all'estero in forza di un rapporto di servizio con la pubblica amministrazione, nonché quelli considerati residenti in quanto cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, (articolo 2, comma 2–bis, del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, testo unico delle imposte sui redditi) hanno il domicilio fiscale nel comune di ultima residenza nello Stato;

I soggetti diversi dalle persone fisiche hanno il domicilio fiscale nel comune in cui si trova la loro sede legale o, in mancanza, la sede amministrativa; se anche questa manchi, essi hanno il domicilio fiscale nel comune ove è stabilita una sede secondaria o una stabile organizzazione e in mancanza nel comune in cui esercitano prevalentemente la loro attività.

Per effetto delle modifiche operate dalla norma in esame (che novella testualmente il comma quarto dell’articolo 58) viene eliminato l’obbligo di indicare il comune di domicilio fiscale e l'indirizzo nella totalità degli atti, contratti, denunzie e dichiarazioni che vengono presentati agli uffici finanziari. Tale indicazione viene limitata solo ai casi in cui ciò venga espressamente richiesto.

La successiva lettera b) reca modifiche alla disciplina delle notifiche a fini fiscali, sopprimendo l’ultimo periodo dell’articolo 60, comma terzo del D.P.R. n. 600/1973.

In estrema sintesi, si ricorda che le notifiche di atti e avvisi a fini fiscali sono effettuati secondo le relative norme del codice di procedura civile, con alcune specificità - recate dal richiamato articolo 60 - legate alla natura tributaria dell’atto da notificare.

In particolare, il terzo comma dell’articolo 60 disciplina la decorrenza degli effetti delle variazioni e delle modificazioni dell'indirizzo dei contribuenti. Esse hanno effetto, ai fini delle notificazioni, dal trentesimo giorno successivo a quello dell'avvenuta variazione anagrafica.

Per le persone giuridiche e le società ed enti privi di personalità giuridica, la variazione ha effetto dal trentesimo giorno successivo a quello della ricezione, da parte dell'ufficio, della comunicazione della dichiarazione di inizio attività, di variazione dati o di cessazione attività ai fini IVA (articolo 35 del D.P.R. n. 633 del 1972), ovvero della dichiarazione dei soggetti non residenti nel territorio dello Stato, che intendono assolvere gli obblighi ed esercitare i diritti in materia di imposta sul valore aggiunto direttamente (articolo 35-ter del medesimo D.P.R. n. 633 del 1972), ovvero del modello previsto per la domanda di attribuzione del numero di codice fiscale dei soggetti diversi dalle persone fisiche non obbligati alla presentazione della dichiarazione di inizio attività IVA.

In sostanza, con una novella che appare conseguente alle modifiche apportate dalla già commentata lettera a), viene soppresso l’ultimo periodo del comma terzo; si elimina la previsione secondo cui la notifica di atti e avvisi nel comune di domicilio fiscale risultante dall'ultima dichiarazione annuale è valida, se sono state omesse le predette comunicazioni da cui si evince la variazione dell’indirizzo del contribuente.

Articolo 2, comma 8
(Operazioni con Paesi c.d. black list)

8. All'articolo 1, comma 1, del decreto-legge 25 marzo 2010, n. 40, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 maggio 2010, n. 73, dopo le parole: «prestazioni di servizi» sono inserite le seguenti: «di importo superiore a euro 500».».

Sintesi ed effetti

Il comma 8 introduce la soglia minima di 500 euro al di sotto della quale non è più dovuta la comunicazione all’Agenzia delle entrate delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi cosiddetti black list.

Analisi normativa

Il comma 8 limita l’obbligo di comunicare all’Agenzia delle entrate le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate con operatori aventi sede residenza o domicilio in Paesi cd. black list ai soli casi in cui le operazioni siano di importo superiore a 500 euro.

La modifica interviene sull’articolo 1, comma 1, del D.L. n. 40 del 2010, il quale ha stabilito l’obbligo a carico dei contribuenti che effettuano scambi commerciali con soggetti aventi sede, residenza o domicilio nei paradisi fiscali, di inviare una comunicazione telematica relativa alle operazioni effettuate (norma di contrasto alle cosiddette “operazioni carosello”). I Paesi interessati dalla disciplina sono quelli indicati nella black list fatta salva la facoltà, per il Ministro dell’economia e delle finanze, di includere ulteriori Paesi ovvero di escludere alcuni di quelli già inclusi mediante l’emanazione di un decreto non regolamentare.

La omessa, incompleta o non veritiera presentazione della comunicazione comporta una sanzione di ammontare compreso tra 516 euro e 4.132 euro.

L'individuazione degli Stati c.d. black list è stata realizzata dal decreto del Ministro delle finanze del 4 maggio 1999 (in Gazzetta Ufficiale n. 107 del 10 maggio 1999) e dal decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 21 novembre 2001 (in Gazzetta Ufficiale n. 273 del 23 novembre 2001).

L'introduzione di una soglia minima mira a ridurre gli oneri informativi per gli operatori con riguardo agli scambi di importo contenuto.

Articolo 2, commi 9 e 10
(Scritturazione telematica della contabilità delle accise in sostituzione dei registri cartacei)

Si ricorda che, secondo le regole generali (articolo 50 del D.P.R. 602/1973, Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito), il concessionario procede ad espropriazione forzata quando è inutilmente decorso il termine di sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento. L’agente della riscossione ha inoltre la facoltà di promuovere azioni cautelari e conservative, nonché ogni altra azione prevista dalle norme ordinarie a tutela del creditore. Sono fatte salve le ipotesi in cui il contribuente richiede la dilazione del pagamento, nonché la disciplina della sospensione dello stesso.

L’esecuzione forzata si articola in tre momenti: pignoramento dei beni, vendita e assegnazione del ricavato. L’agente della riscossione può dunque espropriare beni mobili e immobili del contribuente.

Decorso il termine di sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento, il ruolo costituisce titolo per iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati per un importo pari al doppio dell'importo complessivo del credito per cui si procede (articolo 77 del citato D.P.R. 602/1973).

Il comma 2 dell’articolo 77 prescrive all’agente della riscossione di iscrivere obbligatoriamente ipoteca prima di procedere all'esecuzione forzata, ove l'importo complessivo del credito per cui si procede non superi il cinque per cento del valore dell'immobile da sottoporre ad espropriazione. Decorsi sei mesi dall'iscrizione senza che il debito sia estinto, il concessionario procede all'espropriazione.

Si ricorda inoltre che il comma 1-quater dell’articolo 19 del D.P.R. n. 602 del 1973, introdotto dall’articolo 1 del provvedimento in esame (per cui cfr. la relativa scheda di lettura), limita i poteri dell’agente della riscossione in caso di richiesta del beneficio della dilazione del pagamento: una volta ricevuta l’istanza del contribuente, infatti, sarà possibile iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore solo nel caso di mancato accoglimento dell’istanza, ovvero di decadenza dal beneficio della rateazione (ai sensi del comma 3 dell’articolo 19).

In primo luogo, la lettera c)del comma 5 limita il potere dell’agente della riscossione di procedere all’espropriazione immobiliare dei beni del debitore alla sola ipotesi in cui l’importo complessivo del credito superi, complessivamente, ventimila euro, a tal fine novellando l’articolo 76 del D.P.R. n. 602 del 1973.

A tale scopo, il numero 1)sostituisce il comma 1 del richiamato articolo 76 (come da ultimo modificato dall’articolo 7, comma 2, lettera gg-undecies), del D.L. n. 70 del 2011), norma che reca le condizioni di accesso all’espropriazione immobiliare.

Nella formulazione previgente del richiamato comma 1, si consentiva di procedere ad espropriazione immobiliare solo ove l'importo complessivo dovuto superasse uno specifico ammontare, così differenziato:

a) ventimila euro, qualora la pretesa iscritta a ruolo fosse contestata in giudizio ovvero fosse ancora contestabile in tale sede e il debitore fosse proprietario dell'unità immobiliare dallo stesso adibita a propria abitazione principale;

b) ottomila euro, negli altri casi.

Per effetto delle modifiche operate con la norma in esame, i suddetti importi vengono unificati, consentendosi all’agente della riscossione di procedere ad espropriazionedei beni immobili del contribuente alla sola ipotesi in cui l’importo complessivo del credito superi, complessivamente, ventimila euro.

Il numero 2)reca le opportune norme di coordinamento, modificando il comma 2 del richiamato articolo 76 al fine di impedire all’agente della riscossione di procedere all'espropriazione ove il valore del bene, determinato a norma di legge e diminuito delle passività ipotecarie aventi priorità sul credito per il quale si procede, sia inferiore al suddetto importo (in luogo degli importi differenziati indicati dal previgente comma 1).

La lettera d) del comma 5, conseguentemente alle disposizioni in materia di espropriazione immobiliare introdotte dalla lettera c), consente all’agente della riscossione di iscrivere garanzia ipotecaria sui beni immobili del debitore nel solo caso in cui l’importo complessivo del credito per cui si procede non sia inferiore, complessivamente, a ventimila euro.

A tal fine, viene aggiunto il comma 1-bis al già illustrato articolo 77 del D.P.R. n. 602/1973.

Pertanto, per effetto della norma in esame, con finalità di tutela del credito per cui si procede, l’agente della riscossione può iscrivere la garanzia ipotecaria solo se l’importo complessivo del credito per cui si procede non è inferiore, complessivamente, a ventimila euro.

Il comma 6 prevede che la suddetta disposizione si applichi a decorrere dal 2 marzo 2012, data di entrata in vigore del provvedimento in commento. Conseguentemente, viene abrogato (comma 7) l’articolo 7, comma 2, lettera gg-decies) del D.L. n. 70 del 2011 sopra richiamato.

Articolo 3, commi 8 e 9
(Ratei e risconti)

8. Nell'articolo 66, comma 3, terzo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono apportate le seguenti modificazioni:

a) le parole: «sono deducibili» sono sostituite dalle seguenti: «possono essere dedotti»;

b) la parola: «ricevuto» è sostituita dalla seguente: «registrato».

9. Le disposizioni di cui al comma 8 trovano applicazione a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2011.

Sintesi ed effetti

Il comma 8 stabilisce che, nella determinazione del reddito delle imprese minori, i costi concernenti contratti a corrispettivi periodici, relativi a spese di competenza di due periodi d’imposta, possono essere dedotti secondo gli ordinari criteri di competenza ovvero con riferimento alla registrazione ai fini IVA dei relativi documenti fiscali. Il comma 9 precisa che la disposizione di cui al comma precedente si applica a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2011.

Analisi normativa

Il comma 8 novella l'articolo 66 (terzo periodo del comma 3) del TUIR, stabilendo che, a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2011, nella determinazione del reddito delle imprese in regime di contabilità semplificata, i costi concernenti contratti a corrispettivi periodici, relativi a spese di competenza di due periodi d’imposta, possano essere dedotti nell’esercizio nel quale è stato registrato il documento probatorio.

Il comma 3 dell’articolo 66 del TUIR era stato, da ultimo, modificato dall’art. 7, comma 2, lettera s), del D.L. n. 70 del 2011[28], il quale ha previsto che, per singole spese di importo non superiore a 1.000 euro, relative a corrispettivi periodici per servizi resi a cavallo di due esercizi economici, in base a contratti di fornitura di servizi ovvero di somministrazione di beni, la deduzione fiscale del costo avviene nel periodo d’imposta in cui è ricevuto il documento probatorio, ossia la fattura. La disposizione, applicabile ai soli soggetti in contabilità semplificata, deroga al principio di competenza economica in favore del principio di registrazione ai fini IVA.

Come si evince dalla relazione illustrativa (A.S. 3184), il comma 8 introduce, a fini di semplificazione e in considerazione della modesta entità degli importi considerati, la possibilità di dedurre, a scelta del contribuente, i costi relativi a contratti con corrispettivi periodici secondo gli ordinari criteri di competenza ovvero con riferimento alla registrazione ai fini IVA dei relativi documenti fiscali.

Pertanto, la deroga all’ordinario criterio di competenza per la deduzione delle prestazioni di servizi relative a contratti con corrispettivi periodici, normalmente collegata alla maturazione del corrispettivo nel periodo d’imposta (e da cui derivano i ratei ed i risconti per la ripartizione temporale del costo tra due esercizi), con l’imputazione integrale nell’esercizio in cui si riceve il documento probatorio, è espressamente definita dalla norma in esame come una facoltà, e non come un obbligo (come si evinceva dalla originaria formulazione del comma 3 dell’articolo 66 del TUIR come modificato dall’art. 7, comma 2, lettera s), del D.L. n. 70 del 2011).

La relazione tecnica (A.S. 3184) stima che la disposizione in esame non determini sostanziali effetti in termini di gettito erariale, peraltro, solo per il primo anno, in considerazione della limitata casistica e del fatto che essi si manifesterebbero solo in via indiretta incidendo sulla redditività dei singoli contribuenti.

Il comma 9 precisa che la disposizione di cui al comma precedente si applica a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2011.

Articolo 3, commi 10 e 11
(Crediti tributari di modesta entità)

10. A decorrere dal 1^o luglio 2012, non si procede all'accertamento, all'iscrizione a ruolo e alla riscossione dei crediti relativi ai tributi erariali, regionali e locali, qualora l'ammontare dovuto, comprensivo di sanzioni amministrative e interessi, non superi, per ciascun credito, l'importo di euro 30, con riferimento ad ogni periodo d'imposta.

11. La disposizione di cui al comma 10 non si applica qualora il credito derivi da ripetuta violazione degli obblighi di versamento relativi ad un medesimo tributo.

Sintesi ed effetti

I commi 10 e 11 dell’articolo 3 prescrivono che dal 1° luglio 2012 non si proceda ad accertamento e riscossione dei tributi per somme non superiori a 30 euro per ciascun periodo d’imposta, salvo il caso in cui il credito derivi da ripetuta violazione degli obblighi di versamento relativi ad un medesimo tributo.

Analisi normativa

Il comma 10 dell’articolo 3 prescrive che dal 1° luglio 2012 non si proceda ad accertamento e riscossione dei tributi per somme non superiori a 30 euro per ciascun periodo d’imposta.

Più in dettaglio, non si procederà all’accertamento, all’iscrizione a ruolo e alla riscossione di crediti relativi ai tributi erariali, regionali e locali non superiori al predetto importo. La somma di 30 euro deve essere comprensiva anche di sanzioni amministrative e interessi.

Si ricorda che l'articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146 (recante Disposizioni per la semplificazione e la razionalizzazione del sistema tributario e per il funzionamento dell'Amministrazione finanziaria, nonché disposizioni varie di carattere finanziario) ha affidato a un regolamento il compito di stabilire gli importi dei crediti - comprensivi o costituiti solo da sanzioni amministrative o interessi - accertati anche in via definitiva e non pagati, per i quali non si fa luogo ad iscrizione nei ruoli o, comunque, alla riscossione.

Il D.P.R. n. 129 del 1999 (Regolamento recante disposizioni in materia di crediti tributari di modesta entità), emanato in attuazione della predetta norma, stabilisce che non si fa luogo all'accertamento, all'iscrizione a ruolo e alla riscossione dei crediti relativi ai tributi erariali, regionali e locali di ogni specie comprensivi o costituiti solo da sanzioni amministrative o interessi, qualora l'ammontare dovuto, per ciascun credito, con riferimento ad ogni periodo d'imposta non superi l'importo di trentaduemila lire, ossia 16,53 euro (articolo 1, comma 1). Se l'importo del credito supera tale limite, si fa luogo all'accertamento, all'iscrizione a ruolo e alla riscossione per l'intero ammontare. La disposizione di cui al comma 1 non si applica qualora il credito tributario, comprensivo o costituito solo da sanzioni amministrative o interessi, derivi da ripetuta violazione, per almeno un biennio, degli obblighi di versamento concernenti un medesimo tributo.

La relazione illustrativa (A.S. 3184) chiarisce che tale limite è stato innalzato per ragioni di economicità ed efficienza, tenuto conto del tempo trascorso e dell'incremento dei costi dell'attività di controllo e di riscossione.

Ai sensi del comma 11, l’esclusione di cui al comma precedente non opera se il credito deriva da ripetuta violazione degli obblighi di versamento relativi ad un medesimo tributo.

Articolo 3, comma 12
(Modalità di esposizione degli importi nelle dichiarazioni)

12. All'articolo 1 della legge 23 dicembre 1977, n. 935, il secondo comma è sostituito dal seguente: «Nelle dichiarazioni dei sostituti d'imposta, a decorrere da quelle relative all'anno d'imposta 2012, tutti gli importi da indicare devono essere espressi in euro mediante arrotondamento alla seconda cifra decimale.».

Sintesi ed effetti

Il comma 12 reca modalità semplificate di esposizione degli importi nelle dichiarazioni e nelle certificazioni dei sostituti d’imposta: a partire dalle dichiarazioni e certificazioni relative all’anno di imposta 2012, tutti gli importi saranno espressi in euro e arrotondati alla seconda cifra decimale, in luogo dell’esposizione in migliaia di lire mediante troncamento delle ultime tre cifre.

Analisi normativa

Il comma 12 reca modalità semplificate di esposizione degli importi nelle dichiarazioni e nelle certificazioni dei sostituti d’imposta, a tal fine novellando l’articolo 1, secondo comma, della legge n. 935 del 1977 (recante Arrotondamento degli importi ai fini dell'applicazione e della riscossione delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto).

Con la novella in commento, a partire dalle dichiarazioni e certificazioni dei sostituti d’imposta relative all’anno di imposta 2012, tutti gli importi saranno espressi in euro e arrotondati alla seconda cifra decimale, in luogo dell’esposizione in migliaia di lire mediante troncamento delle ultime tre cifre.

La relazione illustrativa (A.S. 3184) precisa che in tal modo si ottiene una maggior efficienza dei programmi di controllo automatizzato delle dichiarazioni e dei versamenti, dove i valori sono esposti con l'indicazione dei centesimi di euro.

Articolo 3, comma 13
(Corresponsione dell’accisa mediante canone di abbonamento annuale per gli esercenti officine costituite da impianti azionati da fonti rinnovabili)

13. Al testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative, di cui al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, sono apportate le seguenti modificazioni:

a) all'articolo 53, comma 1, dopo la lettera c) è aggiunta la seguente:

«c-bis) i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica sul mercato elettrico di cui all'articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 16 marzo 1999, n. 79, limitatamente al consumo di detta energia»;

b) all'articolo 55, comma 5, dopo le parole: «impianti di produzione combinata di energia elettrica e calore» sono inserite le seguenti: «ed impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa vigente».

Sintesi ed effetti

La lettera a) del comma 13 dispone l’obbligo al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica anche per i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica sul mercato elettrico limitatamente al consumo di detta energia.

La lettera b) estende agli esercenti officine costituite da impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa vigente, con potenza disponibile non superiore a 100 kW, la possibilità di corrispondere l'accisa mediante canone di abbonamento annuale, anziché provvedere al versamento.

Analisi normativa

La lettera a) del comma 13, introdotta dal Senato, novella il comma 1 dell’articolo 53 del decreto legislativo n. 504 del 1995 (testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative), introducendo la ulteriore lettera d) con cui si dispone che sono obbligati al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica anche i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica sul mercato elettrico limitatamente al consumo di detta energia.

La lettera b) del comma 13, novellando l’ultimo periodo del comma 5 dell’articolo 55, del decreto legislativo n. 504 del 1995 estende agli esercenti officine costituite da impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa vigente, con potenza disponibile non superiore a 100 kW, la possibilità di corrispondere l'accisa mediante canone di abbonamento annuale, anziché provvedere al versamento periodico secondo le modalità indicate al comma 1 del medesimo articolo 55.

Il richiamato comma 5 stabilisce che i soggetti indicati all'articolo 53, comma 1, lettera b), esercenti officine non fornite di misuratori o di altri strumenti integratori della misura dell'energia adoperata, corrispondono l'accisa mediante un canone annuo di abbonamento determinato dal competente Ufficio dell'Agenzia delle dogane. Gli stessi soggetti hanno l'obbligo di dichiarare anticipatamente le variazioni che comportino un aumento superiore al 10% del consumo preso per base nella determinazione del canone ed in tal caso il competente Ufficio dell'Agenzia delle dogane procede alla revisione straordinaria dello stesso. Gli esercenti officine costituite da impianti di produzione combinata di energia elettrica e calore - e ora anche da impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa vigente - con potenza disponibile non superiore a 100 kW, possono corrispondere l'imposta mediante canone di abbonamento annuale.

Articolo 3, comma 14
(Richieste e notifiche alle imprese di assicurazione per via telematica)

14. All'articolo 11-bis del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, le parole: «le banche e gli intermediari finanziari», ovunque ricorrano, sono sostituite dalle seguenti: «le banche, gli intermediari finanziari e le imprese di assicurazioni».

Sintesi ed effetti

Il comma 14 dell'articolo 3 estende alle imprese assicurative alcune norme di semplificazione, contenute nel decreto-legge n. 201 del 2011, che dispongono l’obbligo di utilizzare lo strumento telematico per l’espletamento di procedure, per le richieste di informazioni, per le notifiche e le relative risposte, nonché la previa consultazione dell’apposita sezione dell’Anagrafe tributaria in cui confluiscono le informazioni obbligatoriamente inviate dalle predette categorie di imprese.

Analisi normativa

Il comma 14 dell'articolo 3 estende alle imprese assicurative le norme di semplificazione degli adempimenti e di riduzione dei costi di acquisizione delle informazioni finanziarie contenute nell’articolo 11-bis del decreto-legge n. 201 del 2011, che viene conseguentemente novellato dalla norma in commento.

Il richiamato articolo ha disposto l’obbligo di utilizzo dello strumento telematico per l’espletamento di procedure, nonché per le richieste di informazioni, per le notifiche e relative risposte rivolte alle banche e agli intermediari finanziari e la previa consultazione dell’apposita sezione dell’Anagrafe tributaria in cui confluiscono le informazioni obbligatoriamente inviate dalle predette categorie di imprese (ossia dell'Archivio dei rapporti di cui all’articolo 7, comma sesto del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 605, Disposizioni relative all'anagrafe tributaria e al codice fiscale dei contribuenti).

Si ricorda che il citato comma 7 dispone che le banche, la società Poste italiane Spa, gli intermediari finanziari, le imprese di investimento, gli organismi di investimento collettivo del risparmio, le società di gestione del risparmio, nonché ogni altro operatore finanziario sono tenuti a rilevare e a tenere in evidenza i dati identificativi, compreso il codice fiscale, di ogni soggetto che intrattenga con loro qualsiasi rapporto o effettui, per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi, qualsiasi operazione di natura finanziaria ad esclusione di quelle effettuate tramite bollettino di conto corrente postale per un importo unitario inferiore a 1.500 euro; l'esistenza dei rapporti e l'esistenza di qualsiasi operazione di cui al precedente periodo, compiuta al di fuori di un rapporto continuativo, nonché la natura degli stessi sono comunicate all'Anagrafe tributaria ed archiviate in apposita sezione, con l'indicazione dei dati anagrafici dei titolari e dei soggetti che intrattengono con gli operatori finanziari qualsiasi rapporto o effettuano operazioni al di fuori di un rapporto continuativo per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi, compreso il codice fiscale.

Le richieste telematiche sono eseguite secondo le procedure già in uso presso le banche e gli intermediari finanziari ai fini delle indagini finanziarie svolte dall’amministrazione finanziaria (ai sensi dell’art. 32, comma 3, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi, e relative norme di attuazione).

Le relative disposizioni di attuazione sono state affidate a un provvedimento dei Ministri interessati, da adottarsi entro il 6 giugno 2012 (sei mesi dall’entrata in vigore del decreto-legge n. 201 del 2011), sentita l’Agenzia delle entrate.

Articolo 3, comma 15
(Money transfer)

15. Al fine di adempiere agli impegni internazionali assunti dall'Italia in occasione, tra l'altro dei vertici G8 de L'Aquila (8-10 luglio 2009) e G20 di Cannes (3-4 novembre 2011) l'articolo 2, comma 35-octies, del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148, è abrogato.

Sintesi ed effetti

Il comma 15,abrogando il comma 35-octies dell’articolo 2 del decreto legge n. 138 del 2011, elimina la previsione di un’imposta di bollo sui trasferimenti di denaro all’estero attraverso istituti bancari, altri agenti di attività finanziarie e agenzie di "money transfer".

Analisi normativa

Il comma 15 dell'articolo 3 abroga il comma 35-octies dell’articolo 2 del decreto legge n. 138 del 2011^{^[29]}, con il quale è stata introdotta un’imposta di bollo sui trasferimenti di denaro all’estero attraverso istituti bancari, altri agenti di attività finanziarie e agenzie di "money transfer".

Secondo quanto evidenziato dalla Relazione illustrativa (A.S. 3184), la disposizione abrogata avrebbe determinato un aumento dei costi di transazione delle rimesse, pregiudicando il raggiungimento dell’obiettivo - adottato formalmente nel vertice G20 di Cannes del novembre 2011 su proposta dell’Italia - della riduzione del costo medio globale di trasferimento delle rimesse dal 10% al 5% in 5 anni. Inoltre la Dichiarazione dei Capi di Stato e di Governo del Vertice G8 de L’Aquila del luglio 2009 ha previsto l’impegno comune a facilitare un più efficiente trasferimento e miglior uso di flussi di rimesse e a favorire la cooperazione tra le organizzazioni nazionali ed internazionali in questo ambito.

L'abrogazione viene altresì motivata dall'esigenza di evitare una contrazione del volume delle rimesse verso i Paesi extracomunitari, che potrebbe comportare una migrazione di flussi monetari dai canali di trasferimento ufficiali a quelli non autorizzati, privi di forme di controllo, tracciabilità, protezione e tassazione.

Si ricorda che l'imposta di bollo sui trasferimenti di denaro all’estero, prevista dal comma 35-octies dell’articolo 2 del decreto legge n. 138 del 2011 - ora abrogato dalla norma in esame, era prevista in misura pari al 2 per cento dell’importo trasferito per singola operazione, con un misura minima di prelievo pari a 3 euro.

Erano soggetti a imposizione i trasferimenti effettuati mediante:

- istituti bancari;

- agenzie di “money transfer”;

- altri agenti in attività finanziaria.

Le disposizioni esentavano da imposta i trasferimenti effettuati verso i paesi dell’Unione Europea e quelli effettuati da soggetti muniti di matricola INPS e codice fiscale.

Ai sensi dell’articolo 128-quater del Testo Unico Bancario – TUB (D.Lgs. 1° settembre 1993, n. 385), l’agente in attività finanziaria è il soggetto che promuove e conclude contratti relativi alla concessione di finanziamenti sotto qualsiasi forma o alla prestazione di servizi di pagamento, su mandato diretto di intermediari finanziari, istituti di pagamento o istituti di moneta elettronica. Il decreto legislativo 13 agosto 2010, n. 141 (come successivamente modificato dal D.Lgs. n. 218/2010), emanato al fine di recepire la direttiva n. 2008/48/CE in materia di contratti di credito ai consumatori, ha riformato la disciplina dei soggetti operanti nel settore finanziario, dei mediatori creditizi e degli agenti in attività finanziaria. In particolare, per gli agenti in attività finanziaria sono stati introdotti requisiti di accesso più elevati e l'istituzione di un nuovo elenco, nonché di un'apposita sezione dedicata agli agenti che svolgono esclusivamente servizi di pagamento, affidandone la tenuta ad un apposito Organismo.

I cosiddetti "money transfer", invece, sono gli agenti in attività finanziaria, persone fisiche o giuridiche, che offrono esclusivamente il servizio di pagamento consistente nel trasferimento di fondi attraverso la raccolta e la consegna delle disponibilità da trasferire. Nel caso di attività circoscritta al trasferimento di fondi (money transfer) la limitazione dovrà essere espressamente prevista nell'oggetto sociale.

La relazione tecnica (A.S. 3184) sottolinea che i potenziali effetti negativi derivanti dall’abrogazione della norma, “pur in assenza di dati puntuali, sono di non rilevante entità, vista l’aera di non imponibilità e di esenzione prevista”.

Si ricorda, peraltro, che la relazione tecnica della Ragioneria generale dello Stato al maxiemendamento presentato al Senato nel corso dell’esame del D.L. n. 138 del 2011 (riferito all’emendamento 2.106 testo 2 approvato in Commissione) sottolinea che la norma “comporta effetti positivi di gettito, che in assenza di dati puntuali sulla frequenza e ammontare di versamenti effettuati da soggetti privi di codice fiscale e matricola INPS, prudenzialmente non vengono quantificati”.

Infatti nella tavola riepilogativa degli effetti del maxiemendamento alla disposizione sul “money transfer” non vengono contabilizzati effetti sui saldi di finanza pubblica.

Articolo 3, comma 16
(Pubblicità provvedimenti AAMS)

16. Al comma 361 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, dopo le parole: «dei direttori di agenzie fiscali» sono inserite le seguenti: «, nonché del direttore generale dell'Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato».

Sintesi ed effetti

Il comma 16 ricomprende anche i provvedimenti del direttore generale dell’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato (AAMS) tra quelli che, per esigenze di economicità e di speditezza dell’azione amministrativa, devono essere pubblicati sui propri siti internet.

Analisi normativa

Il comma 16 dell'articolo 3, novellando il comma 361 dell’articolo 1 della legge finanziaria 2008 (legge n. 244 del 2007), ricomprende anche i provvedimenti del direttore generale dell’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato (AAMS) - oltre a quelli dei direttori delle agenzie fiscali - tra i provvedimenti che, per esigenze di economicità e di speditezza dell’azione amministrativa, devono essere pubblicati sui propri siti internet.

Il richiamato comma 361 specifica che tale pubblicazione tiene luogo della pubblicazione dei medesimi documenti, nella Gazzetta Ufficiale, nei casi in cui questa sia prevista da altre disposizioni di legge.

I siti internet delle agenzie fiscali - e ora anche quello dell’AAMS - devono essere strutturati al fine di consentire la ricerca, la consultazione, l’estrazione e l’utilizzazione di tutti i documenti ivi pubblicati.

Articolo 3, comma 16-bis
(Fondo regioni di confine)

16-bis. È istituito presso il Ministero dell'economia e delle finanze il Fondo per la valorizzazione e la promozione delle realtà socioeconomiche delle zone appartenenti alle regioni di confine, cui è attribuita una dotazione di 20 milioni di euro per l'anno 2012. L'individuazione delle regioni beneficiarie, nonché i criteri e le modalità di erogazione del predetto Fondo, sono stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze. All'onere derivante dal presente comma si provvede mediante utilizzo delle disponibilità esistenti presso la contabilità speciale 1778 «Agenzia delle entrate – Fondi di bilancio» che sono versate all'entrata del bilancio dello Stato per essere riassegnate al Fondo di cui al presente comma.

Sintesi ed effetti

La norma istituisce un Fondo per le regioni di confine dotato di 20 milioni di euro per l'anno 2012, per la valorizzazione e la promozione delle realtà socioeconomiche di quelle zone.

Analisi normativa

La norma, introdotta con il maxiemendamento del Governo approvato dal Senato, istituisce un «Fondo per la valorizzazione e la promozione delle realtà socioeconomiche delle zone appartenenti alle regioni di confine» con una dotazione di 20 milioni di euro per l'anno 2012.

La copertura finanziaria è realizzata mediante utilizzo delle disponibilità esistenti presso la contabilità speciale 1778 "Agenzia delle entrate – Fondi di bilancio"

Per la individuazione delle regioni beneficiarie e per i criteri e le modalità di erogazione dei contributi, la norma rinvia ad un decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, senza fornire ulteriori indicazioni.

Non è previsto alcuna forma di consultazione con le regioni nella sede della Conferenza Stato-Regioni.

Articolo 3, commi 16-ter e 16-quater
(Regime fiscale delle borse di studio)

Il punto 11) riguarda la produzione, diretta o indiretta, di energia elettrica con impianti obbligati alla denuncia prevista dalle disposizioni che disciplinano l'imposta di consumo sull'energia elettrica.

La novella prevede che in caso di produzione combinata di energia elettrica e calore ad alto rendimento (CAR), ai quantitativi dei combustibili impiegati nella produzione di energia elettrica si applica l’aliquota per uso combustione ridotta in misura corrispondente ai coefficienti determinati dal Ministero dello sviluppo economico, con apposito decreto adottato di concerto con il Ministero dell’economia e delle finanze, sulla base dell’efficienza media del parco elettrico nazionale e con riferimento alle diverse configurazioni impiantistiche.

I coefficienti sono determinati su base quinquennale entro il 30 novembre dell’anno precedente al quinquennio di riferimento.

In attesa dell’emanazione del decreto interministeriale, il comma 2 stabilisce che per l’anno 2012 i coefficienti di cui al punto 11), ultimo capoverso, della tabella A allegata al decreto legislativo n. 504 del 1995, come modificato dal precedente comma 1, siano pari ai coefficienti individuati dall’Autorità per l’energia elettrica ed il gas con deliberazione n. 16/98dell’11 marzo 1998 pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 82 dell’8 aprile 1998, ridotti del 12%.

Articolo 3-ter
(Termini per adempimenti fiscali)

1. All'articolo 37 del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, dopo il comma 11 è inserito il seguente:

«11-bis. Gli adempimenti fiscali ed il versamento delle somme di cui agli articoli 17 e 20, comma 4, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, che hanno scadenza dal 1^o al 20 agosto di ogni anno, possono essere effettuati entro il giorno 20 dello stesso mese, senza alcuna maggiorazione».

Sintesi ed effetti

L’articolo 3-ter stabilisce che gli adempimenti fiscali e i versamenti unitari delle imposte, tra cui quelli relativi all’Iva, che hanno la scadenza calendarizzata in uno dei primi 20 giorni del mese di agosto possono essere effettuati entro il giorno 20 dello stesso mese, senza alcuna maggiorazione.

Analisi normativa

La norma, inserita nel corso dell’esame al Senato, introduce un nuovo comma 11-bis nell’articolo 37, recante disposizioni in tema di accertamento, semplificazione e altre misure di carattere finanziario, del decreto legge n. 223 del 2006. La disposizione con riferimento agli adempimenti fiscali ed al versamento delle somme di cui agli articoli 17 e 20, comma 4, del decreto-legislativo del 9 luglio 1997, n. 241, che hanno scadenza dal primo al 20 agosto di ogni anno, ne consente il pagamento entro il 20 agosto senza maggiorazione. In sostanza, la norma accorpa di fatto il termine per i pagamenti dell'imposta sul valore aggiunto, evitando scadenze a ridosso di Ferragosto.

Il D.Lgs. n. 241 del 1997 reca norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni.

L’articolo 17 fa riferimento al versamento unitario e alla compensazione. In particolare, si dispone che i contribuenti eseguono versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti all'INPS e delle altre somme a favore dello Stato, delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto. Tale compensazione deve essere effettuata entro la data di presentazione della dichiarazione successiva. La compensazione del credito annuale o relativo a periodi inferiori all'anno dell'imposta sul valore aggiunto, per importi superiori a 5.000 euro annui, può essere effettuata a partire dal giorno sedici del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge.

L’articolo 20 disciplina i pagamenti rateali delle imposte e dei contributi dovuti dai soggetti titolari di posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate dall'INPS, i quali possono essere versati, previa opzione esercitata dal contribuente in sede di dichiarazione periodica, in rate mensili di uguale importo. I versamenti rateali sono effettuati entro il giorno sedici di ciascun mese per i soggetti titolari di partita IVA ed entro la fine di ciascun mese per gli altri contribuenti.

Articolo 4, comma 1
(Delibere di variazione dell’addizionale comunale IRPEF)

1. All'articolo 14, comma 8, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, al primo periodo, le parole: «31 dicembre» sono sostituite dalle seguenti: «20 dicembre».

Sintesi ed effetti

Il comma 1 anticipa dal 31 dicembre al 20 dicembre il termine entro cui le delibere di variazione dell'addizionale comunale all'IRPEF devono essere pubblicate sul sito del Ministero dell'economia.

Analisi normativa

Il comma 1, modificando l'articolo 14, comma 8, del decreto legislativo n. 23 del 2011 (c.d. federalismo municipale), anticipa dal 31 dicembre al 20 dicembre - dell'anno di riferimento - il termine entro cui le delibere di variazione dell'addizionale comunale all'IRPEF devono essere pubblicate sul sito del Ministero dell'economia (articolo 1, comma 3, del decreto legislativo n. 360 del 1998^{^[31]}) per avere effetto dal 1° gennaio dell'anno di pubblicazione.

In tal modo viene disposto l’allineamento con il termine del 20 dicembre già previsto per la pubblicazione della delibera relativa alla variazione dell'acconto dell’addizionale medesima ai sensi dell'articolo 1, comma 4, del citato D.Lgs. n. 360 del 1998.

La relazione al disegno di legge di conversione (A.S. 3184) evidenzia gli effetti di semplificazione e di più agevole monitoraggio che ne deriverebbero ai comuni, ai sostituti di imposta e ai contribuenti.

Articolo 4, comma 2
(Variazione dell'aliquota dell'imposta provinciale RCA nelle regioni a statuto speciale)

2. Le disposizioni concernenti l'imposta sulle assicurazioni contro la responsabilità civile derivante dalla circolazione dei veicoli a motore, esclusi i ciclomotori, di cui all'articolo 17 del decreto legislativo 6 maggio 2011, n. 68, si applicano, in deroga all'articolo 16 del citato decreto legislativo n. 68 del 2011, su tutto il territorio nazionale. Sono fatte salve le deliberazioni emanate prima dell'approvazione del presente decreto.

Sintesi ed effetti

Il comma 2 estende alle province ubicate nelle regioni a statuto speciale la possibilità di variare l'aliquota dell'imposta sulle assicurazioni RCA, consentita alle province appartenenti alle regioni a statuto ordinario dal decreto legislativo n. 68/2011, cosiddetto «federalismo regionale e provinciale».

Analisi normativa

Il comma 2 interviene per estendere alle province ubicate nelle regioni a statuto speciale la possibilità di variare l'aliquota dell'imposta sulle assicurazioni sulla responsabilità civile derivante dalla circolazione dei veicoli a motore, consentita alle province appartenenti alle regioni a statuto ordinario dall'articolo 17 del decreto legislativo n. 68 del 2011 recante disposizioni in materia di autonomia di entrata delle regioni a statuto ordinario e delle province in attuazione della delega per il federalismo fiscale contenuta nella legge n. 42/2009.

Nella normativa vigente, queste disposizioni concernenti l'imposta RCA, si applicano alle sole regioni a statuto ordinario, in quanto tutte le disposizioni contenute nel Capo II del citato decreto legislativo, concernenti l'autonomia di entrata delle province, si intendono riferite alle sole province ubicate nelle regioni a statuto ordinario. Stante il diverso sistema di finanziamento delle regioni a statuto ordinario e delle regioni a statuto speciale, infatti, le disposizioni recate dai decreti legislativi attuativi della delega sul federalismo fiscale (legge 42/2009) si applicano, in genere, a queste ultime, con la decorrenza e le modalità concordate tra singola regione e Stato (così dispone, in generale l'articolo 27 della legge n. 42/2009).

L'art. 17 del D.Lgs. n. 68/2011 dispone, al comma 1, che a decorrere dal 2012 l'imposta sulle assicurazioni contro la responsabilità civile è 'tributo proprio derivato' delle province. Esse, a decorrere dal 2011 possono variare l'aliquota - fissata dallo Stato al 12,5 % - in misura non superiore a 3,5 punti percentuali (comma 2).

Il comma 5, ora abrogato dall'art. 28, comma 11-bis del D.L. n. 201/2011[32], richiamava la necessità di attuare le disposizioni dell’art. 17, relativamente all’imposta RCA ed all’imposta provinciale di trascrizione (IPT), sulla base dei "tavoli" di concertazione tra Stato e singola autonomia speciale di cui all’art. 27 della legge n. 42 del 2009. L’eliminazione del citato comma 5 (come anche illustrato nella relazione governativa - A.S. 3184) non avrebbe risolto la questione dell’applicabilità delle disposizioni dell’art. 17, poiché l’ambito operativo del Capo II del D.Lgs. n. 68 del 2011, è limitato alle province delle regioni a statuto ordinario.

Va però considerato che il gettito dell'imposta sulle assicurazioni contro la responsabilità civile derivante dalla circolazione dei veicoli a motore, è attribuito, dall'articolo articolo 60, comma 1, del D.Lgs. 446/1997, alle province dove hanno sede i pubblici registri automobilistici nei quali i veicoli sono iscritti. Sulla base del comma 4 dello stesso articolo le autonomie speciali hanno recepito la norma citata e dunque il gettito dell'imposta è attribuito anche alle province delle regioni Friuli-Venezia Giulia, Sardegna e Sicilia, alla regione Valle d'Aosta ed alle Province autonome di Trento e di Bolzano.

La norma in esame estende a questi enti la possibilità di variare l'aliquota fissata dalla legge dello Stato. La mancanza di questa esplicita estensione, potrebbe determinare problemi applicativi, in quanto la deliberazione di variazione dell'aliquota da parte di una provincia di autonomia speciale sarebbe priva di copertura normativa e quindi soggetta ad impugnativa.

La relazione governativa (A.S. 3184) precisa che l’adozione delle deliberazioni di variazione dell'aliquota da parte delle province delle autonomie speciali pone dei "gravi problemi”, poiché il Ministero dell’economia e delle finanze deve pubblicare sul sito le deliberazioni in questione e proporre l’impugnativa nel caso in cui la provincia non intenda annullare l’atto (dal momento che sarebbero prive di copertura normativa).

Le variazioni di aliquota hanno effetto, a norma dell’art. 17, comma 2, del D.Lgs. n. 68 del 2011, a decorrere dal 1° giorno del secondo mese successivo a quello di pubblicazione della deliberazione sul sito. Gli assicuratori, di conseguenza sono tenuti ad applicare le nuove aliquote che, nel caso in cui fossero riconosciute illegittime dal TAR a seguito dell’impugnativa del Ministero dell’economia e delle finanze, comporterebbero problematiche di rimborso nei confronti dei contribuenti.

La norma in esame, infine, fa salve le deliberazioni emanate prima dell’approvazione del decreto-legge.

Articolo 4, comma 3
(Finanziamento dell’IFEL)

3. Il comma 1 dell'articolo 3 del decreto del Capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell'economia e delle finanze 22 novembre 2005, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 13 del 17 gennaio 2006, come modificato dall'articolo 1, comma 251 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e dall'articolo 1, comma 23, lettera b), della legge 13 dicembre 2010, n. 220, è sostituito dal seguente: «1. A decorrere dal 1^o gennaio 2013 il contributo dell'1 per mille della quota di gettito dell'imposta municipale propria relativa agli immobili diversi da quelli destinati ad abitazione principale e relative pertinenze, spettante al comune ai sensi dell'articolo 13 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, è versato dal comune entro il 30 aprile di ogni anno, al soggetto di cui all'articolo 1, comma 1.».

Sintesi ed effetti

Il comma 3 modifica le disposizioni in materia di finanziamento dell’IFEL. Per effetto delle norme in esame, esso sarà alimentato dal versamento all’Istituto di un contributo annuale pari all’1 per mille del gettito dell’IMU, a carico dei Comuni. Per effetto delle modifiche operate durante l’esame al Senato, il contributo graverà sulla quota di gettito relativa agli immobili diversi da quelli destinati ad abitazione principale e relative pertinenze.

Analisi normativa

Il comma 3 modifica le disposizioni in materia di finanziamento dell’IFEL, disponendo che esso sia alimentato mediante versamento all’istituto di un contributo annuale dell’1 per mille del gettito dell’imposta municipale sugli immobili - IMU (in precedenza ICI) a carico dei Comuni.

Per effetto delle modifiche apportate durante l’esame del provvedimento al Senato, si è specificato che tale contributo è a carico della quota di gettito relativa agli immobili diversi da quelli destinati ad abitazione principale e relative pertinenze.

Il comma, in particolare, innova nel far riferimento all’IMU in luogo dell’ICI, (sostituita dall’imposta municipale propria dal 1° gennaio 2012, ai sensi dell’articolo 13, comma 1 del D.L. n. 201 del 2011) e nel porre il versamento - a decorrere dal 1° gennaio 2013 - a carico dei comuni e non più dei concessionari della riscossione.

Le disposizioni in esame modificano, in particolare, il decreto del Capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell’economia e delle finanze del 22 novembre 2005, che detta le modalità di attuazione delle disposizioni di cui ai commi 2-bis e 2-ter dell'articolo 7 del D.L. 31 gennaio 2005, n. 7, convertito dalla L. 31 marzo 2005, n. 43.

Conformemente a quanto previsto dal richiamato comma 2-ter, che ha attribuito all’ANCI l’obbligo di proseguire i servizi finalizzati a fornire adeguati strumenti conoscitivi per una efficace azione accertativa dei Comuni, nonché per agevolare i processi telematici di integrazione nella pubblica amministrazione ed assicurare il miglioramento dell’attività di informazione ai contribuenti, è stata costituita in data 16 marzo 2006 la Fondazione IFEL - Istituto per la finanza e l’economia locale. L’IFEL è subentrato in tutti i rapporti attivi e passivi del Consorzio ANCI-CNC per la fiscalità locale, costituito in data 22 febbraio 1994 sulla base del decreto legislativo n. 504 del 1992 (istituivo dell'imposta comunale sugli immobili (ICI).

L’ammontare del predetto contributo, originariamente pari allo 0,6 per mille del gettito ICI e posto a carico concessionari del servizio nazionale della riscossione, è stato elevato allo 0,8 per mille del gettito ICI dall’articolo 1, comma 251, della legge n. 244/2007 (legge finanziaria per il 2008) e, da ultimo, all’1 per mille per effetto dell’articolo 23, comma 1, lettera b),della legge di stabilità per il 2011 (legge n. 220 del 2010), per effetto delle funzioni affidate dal medesimo comma 23 all’Associazione nazionale dei comuni italiani (ANCI), attraverso l’Istituto per la finanza e l’economia locale (IFEL) relative all’analisi dei bilanci e della spesa locale al fine di individuare i fabbisogni standard dei comuni[33].

Articolo 4, comma 4
(Sblocco variazioni aliquote di tributi e addizionali
di regioni ed enti locali)

4. L'articolo 77-bis, comma 30, e l'articolo 77-ter, comma 19, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133, e l'articolo 1, comma 123, della legge 13 dicembre 2010, n. 220, sono abrogati. Sono fatti salvi i provvedimenti normativi delle regioni e le deliberazioni delle province e dei comuni, relativi all'anno d'imposta 2012, emanati prima della data di entrata in vigore del presente decreto.

Sintesi ed effetti

Il comma 4 ripristina il potere di regioni ed enti locali di variare le aliquote e le tariffe dei tributi locali e regionali, a decorrere dall'anno di imposta 2012; questo potere era stato sospeso, fino all'attuazione del federalismo fiscale.

Analisi normativa

La norma in esame, abroga, a decorrere dall’anno di imposta 2012, le disposizioni che, da ultimo, avevano sospeso il potere di aumento delle aliquote e delle tariffe dei tributi locali e regionali.

In particolare, sono abrogate

§ le disposizioni contenute nella disciplina del patto di stabilità per il triennio 2009-2011 recate dal D.L. n. 112/2008 che confermavano per gli enti locali (art. 77-bis, comma 30) e per le regioni (articolo 77-ter, comma 19) la sospensione del potere di variazione delle aliquote per tutto il triennio 2009-2011;

§ l'articolo 123 della legge n. 220 del 2010 che, da ultimo, confermava la sospensione del potere delle regioni e degli enti locali di deliberare aumenti sino all'attuazione del federalismo fiscale.

Si ricorda che il potere di regioni ed enti locali di variare le aliquote dei tributi istituiti con legge dello Stato, potere conferito dalle stesse norme di legge, è stato sospeso a partire dall'esercizio 2003, con una interruzione negli esercizi 2007-2008.

In particolare la legge finanziaria per il 2003 (L. n. 289/2002, articolo 3, comma 1, lettera a)) aveva disposto la sospensione della possibilità per le regioni (e i comuni) di disporre maggiorazioni dei due tributi principali: l’addizionale regionale (e comunale) all’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) e l’aliquota dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP). Quella norma ‘sospendeva’ gli aumenti eventualmente deliberati successivamente al 29 settembre 2002, fino a quando non fosse raggiunto un raccordo tra Stato, regioni ed enti locali sull’attuazione del federalismo fiscale. Dopo successive proroghe disposte dalle leggi finanziarie che si sono succedute, il termine era stato fissato al 31 dicembre 2006. Dall’esercizio 2007, regioni e comuni hanno avuto di nuovo la possibilità di aumentare l’addizionale IRPEF e l’aliquota dell’IRAP (le sole regioni). Con il D.L. n. 98/2008 (art. 1, comma 7) è stata nuovamente disposta, a decorrere dall'esercizio 2009, la sospensione del potere di regioni ed enti locali di deliberare aumenti delle aliquote di tributi, ma a differenza di quanto già avvenuto con la legge finanziaria per il 2003, la sospensione degli aumenti è estesa alla generalità “dei tributi, delle addizionali, delle aliquote” attribuiti con legge dello Stato alle regioni e al complesso degli enti locali ovvero, in sostanza, a tutte le entrate tributarie degli enti territoriali. La norma disponeva la sospensione fino alla “definizione dei contenuti del nuovo patto di stabilità, in funzione della attuazione del federalismo fiscale”.

La disposizione in esame fa, comunque, salvi i provvedimenti normativi delle regioni e le deliberazioni delle province e dei comuni, relativi all’anno d’imposta 2012, emanate prima dell’approvazione del decreto in esame.

Articolo 4, comma 1-bis e da 5 a 5-quater e da 5-sexies a 5-octies
(Modifiche all’imposta municipale propria – IMU e regime fiscale degli immobili di interesse storico artistico)

Le lettere f) e g)del comma 5 escludono dal gettito IMU spettante allo Stato la quota di imposta dovuta sugli immobili delle cooperative edilizie a proprietà indivisa adibiti ad abitazione principale dei soci assegnatari, sugli alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari e sugli immobili posseduti dai comuni, siti sul proprio territorio, colpiti da imposta.

La lettera h) del comma 5 recaintegrazioni alla disciplina dell’IMU relative, tra l’altro, agli adempimenti a carico dei comuni, alle dichiarazioni e ai versamenti. In particolare, per l’anno 2012, in sede di pagamento della prima rata dovrà versarsi il 50 per cento dell’importo ottenuto applicando le aliquote di base e la detrazione prevista per l’abitazione principale, senza sanzioni e interessi. La seconda rata sarà versata a saldo dell’imposta complessivamente dovuta, salvo conguaglio. Si consente inoltre di modificare l’importo delle aliquote di base e della suddetta detrazione con uno o più DPCM.

La lettera i) riguarda il rimborso che lo Stato è tenuto a versare per il minore gettito derivante dall'esenzione dall'ICI dell'abitazione principale ai comuni delle regioni a statuto speciale.

I commi 5-ter e 5-quater abrogano alcune disposizioni vigenti in materia di determinazione della base imponibile (a fini ICI e delle imposte sui redditi) per gli immobili di interesse storico e artistico.

Il comma 5-sexies dispone una riduzione compensativa di 251,1 milioni per il 2012 e di 180 milioni a decorrere dal 2013 della dotazione del Fondo sperimentale di riequilibrio in proporzione alla distribuzione territoriale dell’imposta municipale propria.

I successivi commi 5-septies e 5-octies introducono modalità agevolate di determinazione, ai fini delle imposte sui redditi, dei redditi da locazione di immobili di interesse storico o artistico.

Analisi normativa

Premessa

Durante l’esame delprovvedimento al Senato, sono state introdotte all’articolo 4 del provvedimento in commento numerose modifiche e integrazioni alla disciplina dell’IMU – imposta municipale propria, la cui applicazione sperimentale è stata prevista, per gli anni 2012-2014, dall’articolo 13 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201.

Si ricorda, in estrema sintesi, che l’articolo 13 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201 ha anticipato al 2012 l’applicazione dell’IMU, istituita e disciplinata dal D.Lgs. sul federalismo municipale (D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23).

E’ previsto un periodo di applicazione sperimentale dell’imposta (articolo 13, comma 1 del D.L. n. 201 del 2011) a decorrere dal 2012 e fino al 2014, con applicazione dell’IMU in tutti i comuni del territorio nazionale (secondo la disciplina generale dell’imposta recata dagli articoli 8 e 9 del decreto legislativo n. 23 del 2011, in quanto compatibili, nonché secondo le disposizioni contenute nello stesso articolo 13). L’applicazione a regime dell'IMU è invece fissata al 2015. Il presupposto d’imposta consiste nel possesso di immobili (ovvero fabbricati, aree fabbricabili e terreni agricoli, secondo l'articolo 2 del D.Lgs. n. 504 del 1992, provvedimento che disciplinava l’imposta comunale sugli immobili - ICI), compresa l'abitazione principale e le pertinenze della stessa (comma 2). La base imponibile dell'IMU (comma 3) è costituita dal valore dell'immobile ai sensi dell’articolo 5, comma 1 del D.Lgs. n. 504 del 1992; il valore dei fabbricati e dei terreni agricoli si determina invece secondo specifiche regole (commi 4 e 5 dell’articolo 13).

Il comma 6 fissa l'aliquota dell'imposta in una misura di base pari allo 0,76 per cento. È data facoltà ai comuni, con deliberazione del consiglio adottata entro il termine di approvazione del bilancio di previsione, di modificare, in aumento o in diminuzione, l'aliquota di base sino a 0,3 punti percentuali.

Le norme prevedono ipotesi di aliquota ridotta ex lege: in particolare, l’aliquota è ridotta (comma 7) allo 0,4 per cento per l'abitazione principale e per le relative pertinenze (tale misura di aliquota ridotta può essere modificata dai comuni, in aumento o in diminuzione, sino a 0,2 punti percentuali); è altresì ridotta (comma 8) allo 0,2 per cento per i fabbricati rurali ad uso strumentale, con facoltà dei comuni di ulteriormente ridurre la suddetta aliquota fino allo 0,1 per cento.

Ai sensi del comma 9 del richiamato articolo 13, i comuni possono ridurre l'aliquota di base fino allo 0,4 per cento nei seguenti casi:

- immobili non produttivi di reddito fondiario;

- immobili posseduti dai soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società;

- immobili locati;

Il comune può ridurre l’aliquota di base sino allo 0,38 per cento con riferimento agli immobili costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita, fintanto che permanga tale destinazione e gli immobili non siano in ogni caso locati, per un periodo non superiore a tre anni dalla data di ultimazione dei lavori (articolo 56, comma 1 del decreto-legge n. 1 del 2012).

Fabbricati rurali

Il comma 1-bis, lettera a) -inserito durante l’esame del provvedimento al Senato - aggiunge un periodo all’articolo 9, comma 8 del D.Lgs. n. 23 del 2011, per effetto del quale sono esentati dall’imposta municipale propria i fabbricati rurali a uso strumentale di cui all'articolo 9, comma 3-bis, del D.L. 30 dicembre 1993, n. 557[34], a condizione che siano ubicati nei comuni classificati montani o parzialmente montani, di cui all'elenco dei comuni italiani predisposto dall'Istituto nazionale di statistica (ISTAT).

Per effetto della disciplina sull’applicazione sperimentale dell’IMU (articolo 13, comma 8 del richiamato D.L. 201 del 2011) i fabbricati rurali strumentali sono soggetti a IMU con aliquota ridotta allo 0,2 per cento: è data facoltà ai comuni di ridurla ulteriormente fino allo 0,1 per cento.

Ai fini fiscali (richiamato articolo 9, comma 3-bis, del D.L. 30 dicembre 1993, n. 557) è riconosciuto carattere di ruralità alle costruzioni strumentali necessarie allo svolgimento dell’attività agricola e aventi particolari destinazioni destinate (protezione delle piante, conservazione dei prodotti agricoli, etc).

In questa sede si rammenta altresì che, ai fini del riconoscimento della ruralità degli immobili, l’articolo 7, commi da 2-bis a 2-quater del D.L. n. 70 del 2011 aveva introdotto una specifica procedura per la modifica della categoria catastale, dietro presentazione di apposita domanda - entro il termine originariamente fissato al 30 settembre 2011 - all'Agenzia del territorio, con autocertificazione attestante che l’immobile avesse posseduto continuativamente per cinque anni i requisiti richiesti dalla legislazione vigente per il riconoscimento del carattere rurale.

Successivamente l’articolo 13 del D.L. 201 del 2011 ha abrogato dal 1° gennaio 2012 i richiamati commi da 2-bis a 2-quater dell’ articolo 7 del D.L. 70 del 2011 (comma 14, lettera d-bis), riconoscendo effetti (comma 14-bis) alle domande presentate anche dopo il 30 settembre 2011 e fino alla data del 28 dicembre 2011, fermo restando il classamento originario degli immobili rurali ad uso abitativo. Da ultimo, il termine di efficacia delle domande divariazione è stato prorogato (articolo 29, comma 8 del D.L. n. 216 del 2011) al 30 giugno 2012.

Per quanto invece riguarda i fabbricati rurali iscritti nel catasto dei terreni – salvo quelli che non costituiscono oggetto di inventariazione – è previsto (articolo 13, comma 14-ter del citato D. L. n. 201 del 2011) che essi vengano dichiarati al catasto edilizio urbano entro il 30 novembre 2012.

Il richiamato articolo 9, comma 8 del D.Lgs. n. 23 del 2011 disciplina le ipotesi di esenzione dall’imposta municipale propria.

Sono esenti dall'imposta municipale propria gli immobili posseduti dallo Stato, nonché gli immobili posseduti, nel proprio territorio, dalle regioni, dalle province, dai comuni, dalle comunità montane, dai consorzi fra detti enti, ove non soppressi, dagli enti del servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali.

Vengono inoltre richiamate le esenzioni già vigenti in materia di ICI (ai sensi dell'articolo 7 del D.Lgs. n. 504 del 1992), ad eccezione dei fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e recuperati per essere destinati ad attività assistenziali, limitatamente al periodo in cui sono adibiti direttamente allo svolgimento delle attività medesime (articolo 7, comma 1, lettera g) del D.Lgs. n. 504/1992), i quali rimangono soggetti a imposta. Si veda tuttavia la scheda di lettura relativa alla lettera b) del comma 5 per le agevolazioni introdotte dal provvedimento in esame in materia di fabbricati inagibili.

Si ricorda altresì che l’articolo 91-bis del D.L. n. 1 del 2012 prevede che, dal 2013, l’esenzione da IMU (ex ICI) per gli immobili di enti non commerciali adibiti a specifiche attività sia applicabile solo nel caso in cui le predette vengano svolte con modalità non commerciali.

Si rammenta altresì che la lettera d) del comma 5 dell’articolo 4 in commento, per effetto delle modifiche apportate durante l’esame al Senato, introduce alcune deroghe alle ordinarie modalità di versamento dell’IMU per quanto riguarda l’imposta dovuta nel 2012 sui fabbricati rurali ad uso strumentale.

Le norme generali (articolo 9, comma 3 del D.Lgs. n. 23 del 2011) prevedono che il versamento dell'imposta avvenga in due rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la seconda il 16 dicembre. Resta in ogni caso nella facoltà del contribuente provvedere al versamento dell'imposta complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da corrispondere entro il 16 giugno.

L’articolo 13, comma 12 del D. L. n. 201 del 2011 dispone che il versamento dell’imposta sia effettuato – in deroga alle disposizioni del D.Lgs. n. 446/1997, ai sensi del quale il comune delibera i propri regolamenti in materia tributaria – secondo le modalità regolate dalla legge statale (articolo 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997 n. 241 recante le modalità di versamento unitario delle imposte), con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate. L’uso del modello F24 è reso necessario dalla riserva di una quota di gettito in favore dello Stato.

Per effetto delle norme in commento – che integrano l’articolo 13, comma 8 del D.L. n. 201 del 2011 - , l’acconto IMU 2012 (da corrispondere entro il 16 giugno) sui fabbricati rurali strumentaliè versatonella misura del 30 per cento dell'imposta dovuta, applicando l’aliquota di base. La seconda rata è versata a titolo di saldo del quantum dovuto per l’intero anno, con conguaglio sulla prima rata.

Per i fabbricati rurali ancora iscritti nel catasto dei terreni, per cui vi è l’obbligo di dichiarazione al catasto edilizio urbano entro il 30 novembre 2012(richiamato articolo 13, comma 14-ter del D.L. n. 201 del 2011), nel 2012 il versamento dell’imposta è effettuato in un’unica soluzione, entro il 16 dicembre.

Si rammenta, tuttavia, che l’articolo 13, comma 14-quater del D.L. n. 201 del 2011 prevede una specifica modalità di pagamento dell’IMU per tali immobili, ai sensi della quale - nelle more della presentazione della dichiarazione di aggiornamento catastale - l’imposta deve essere corrisposta, a titolo di acconto e salvo conguaglio, sulla base della rendita delle unità similari già iscritte in catasto. Il conguaglio dell’imposta è determinato dai comuni a seguito dell’attribuzione della rendita catastale, con la previsione di apposite conseguenze (anche sanzionatorie) nel caso di inottemperanza all’obbligo di dichiarazione.

In assenza di ulteriori precisazioni da parte della norma in esame, dal tenore letterale della disposizione sembrerebbe evincersi il superamento delle modalità di corresponsione dell’IMU in origine fissate dal D.L. 201/2011 per i fabbricati rurali per cui è necessario l’aggiornamento catastale.

Si affida ad un D.P.C.M, da emanarsi entro il 10 dicembre 2012 - vale a dire sei giorni prima della scadenza per il pagamento del saldo IMU 2012 - sulla base dell'andamento del gettito derivante dal pagamento della prima rata dell'imposta sui fabbricati rurali strumentali, la modifica dell'aliquota da applicare ai medesimi fabbricati rurali e ai terreni, in modo da garantire che il gettito complessivo non superi, per l'anno 2012, gli ammontari previsti dal Ministero dell'economia e delle finanze, rispettivamente, per i fabbricati rurali ad uso strumentale e per i terreni.

Si osserva che le norme vigenti non prevedono un’apposita aliquota IMU applicabile ai terreni; essi, salve le specificità relative al calcolo della base imponibile e le ulteriori agevolazioni introdotte dal provvedimento in esame per i terreni agricoli, sono sottoposti ad imposta secondo le aliquote ordinarie.

Dal tenore letterale della norma in commento, sembra evincersi che verrà affidata ad un provvedimento di rango subprimario la possibilità di determinare un’aliquota differenziata per i terreni (oltre alla modifica di quelle attualmente previste a regime per i fabbricati rurali).

Tale modifica, peraltro, deve garantire un gettito complessivo che non superi, per l'anno 2012, “gli ammontari previsti dal Ministero dell'economia e delle finanze per i fabbricati rurali ad uso strumentale e per i terreni”, con formulazione di tenore analogo a quella introdotta dalla successiva lettera h) del comma 5.

La disposizione in commento andrebbe dunque valutata con riferimento all’articolo 23 della Costituzione, che prevede una riserva di legge ai fini dell’imposizione di una prestazione personale o patrimoniale. Si osserva al riguardo, peraltro, che il decreto-legge n. 201 del 2011 non aveva esplicitamente quantificato il gettito atteso dalla norma in commento, che trova la propria quantificazione nella sola relazione tecnica allegata al provvedimento.

Si rinvia al relativo paragrafo (cfr. infra) per una disamina delle novità introdotte dal presente provvedimento in materia di IMU sui terreni agricoli.

Applicazione dell’imposta sui redditi agli immobili esenti IMU

La lettera b)del comma 1-bisaggiunge un periodo all’articolo 9, comma 9 del D.Lgs. n. 23 del 2011, precisando chegli immobili esenti dall'imposta municipale propria sono assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali.

Si ricorda che l’IMU (articolo 8, comma 1 del D.Lgs. n. 23 del 2011) è volta a sostituire, per la componente immobiliare, le seguenti forme di prelievo:

- l’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) e le relative addizionali dovute sui redditi fondiari, con riferimento ai beni non locati^{^[35]}.

- l’imposta comunale sugli immobili (ICI).

Definizioni

La lettera a) del comma 5 – che incide sul comma 2 del richiamato articolo 13 del D.L. n. 201 del 2011 – precisa che, per l’individuazione degli immobili colpiti da imposta municipale propria, restano ferme le definizioni contenute nell’articolo 2 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.

La Relazione tecnica motiva tale precisazione con l’esigenza di razionalizzare il presupposto impositivo dell’IMU, al fine di includervi il possesso di qualunque immobile, ivi compresi i terreni incolti.

Ai sensi dell’articolo 2 del citato D.Lgs. n. 504/1992, per “fabbricato” si intende l'unità immobiliare iscritta o da iscrivere nel catasto edilizio urbano. Si considera parte integrante del fabbricato l'area occupata dalla costruzione e quella che ne costituisce pertinenza; il fabbricato di nuova costruzione è soggetto all'imposta a partire dalla data di ultimazione dei lavori di costruzione ovvero, se antecedente, dalla data in cui è comunque utilizzato.

Per “area fabbricabile” si intende l'area utilizzabile a scopo edificatorio in base agli strumenti urbanistici (generali o attuativi) ovvero in base alle possibilità effettive di edificazione, determinate secondo i criteri previsti agli effetti dell'indennità di espropriazione per pubblica utilità. Sono considerati, tuttavia, non fabbricabili i terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti o da imprenditori agricoli a titolo principale, sui quali persiste l'utilizzazione agro-silvo-pastorale mediante l'esercizio di attività dirette alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura, alla funghicoltura ed all'allevamento di animali. Il comune, su richiesta del contribuente, attesta se un'area sita nel proprio territorio è fabbricabile in base a tali criteri.

Per “terreno agricolo” si intende il terreno adibito all'esercizio delle attività agricole (coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali) e le attività ad esse connesse, ai sensi dell'articolo 2135 del codice civile.

Regine fiscale dei fabbricati di interesse storico o artistico e dei fabbricati inagibili

La lettera b)del novellato comma 5 introduce agevolazioni relative ad alcune categorie di immobili, a tal fine integrando il comma 3 dell’articolo 13, norma che individua la base imponibile IMU nel valore del cespite.

In primo luogo, si dispone l’esenzione da imposta per gli immobili classificati in catasto come F2, ovvero le unità immobiliari collabenti (non più idonee a produrre reddito perché non più abitabili o servibili all’uso cui sono destinate), specificando che agli stessi continua ad essere attribuita rendita catastale pari a zero.

Sono indicate come categorie fittizie (F1 = area urbana, F2 = unità collabenti, F3 = unità in corso di costruzione, F4 = unità in corso di definizione ed F5 = lastrico solare) quelle che, pur non previste nel quadro generale delle categorie (in quanto ad esse non è associabile una rendita catastale), sono state necessariamente introdotte per poter permettere la presentazione in Catasto di unità particolari con la procedura informatica di aggiornamento.

Viene poi disposta la riduzione al 50 per cento della base imponibile per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati, limitatamente al periodo dell'anno durante il quale sussistono dette condizioni.

L'inagibilità o inabitabilità è accertata dall'ufficio tecnico comunale con perizia a carico del proprietario, che allega idonea documentazione alla dichiarazione. In alternativa, il contribuente ha facoltà di presentare una dichiarazione sostitutiva (ai sensi del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445).

Agli effetti dell'applicazione della riduzione alla metà della base imponibile, i comuni possono disciplinare le caratteristiche di fatiscenza sopravvenuta del fabbricato, non superabile con interventi di manutenzione.

Si ricorda che a fini ICI, l’articolo 8, comma 1 del D.Lgs. n. 504 del 1992 prevedeva la riduzione del 50 per cento dell’imposta dovuta per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati.

La predetta riduzione al 50 per cento si applica anche ai fabbricati di interesse storico o artistico di cui all'articolo 10 del Codice dei beni culturali, di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42.

Il predetto articolo 10 reca la definizione di “beni culturali”, nella quale rientrano anche gli immobili appartenenti allo Stato, alle regioni, agli altri enti pubblici territoriali, nonché ad ogni altro ente ed istituto pubblico e a persone giuridiche private senza fine di lucro, ivi compresi gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti, che presentano interesse artistico, storico, archeologico o etnoantropologico.

Tra gli altri, sono beni culturali[36], ove sia intervenuta apposita dichiarazione dell’interesse culturale:

- gli immobili che presentano interesse artistico, storico, archeologico o etnoantropologico particolarmente importante, appartenenti a soggetti diversi da quelli indicati supra;

- gli immobili, a chiunque appartenenti, che rivestono un interesse particolarmente importante a causa del loro riferimento con la storia politica, militare, della letteratura, dell'arte, della scienza, della tecnica, dell'industria e della cultura in genere, ovvero quali testimonianze dell'identità e della storia delle istituzioni pubbliche, collettive o religiose;

Vi rientrano altresì:

- le cose che interessano la paleontologia, la preistoria e le primitive civiltà;

- le ville, i parchi e i giardini che abbiano interesse artistico o storico;

- le pubbliche piazze, vie, strade e altri spazi aperti urbani di interesse artistico o storico;

- i siti minerari di interesse storico od etnoantropologico;

- le architetture rurali aventi interesse storico od etnoantropologico quali testimonianze dell'economia rurale tradizionale.

Su un piano più generale, per effetto delle modifiche apportate durante l’esame al Senato, il presente provvedimento innova il regime fiscale degli immobili (dunque, non solo dei i fabbricati)di interesse storico e artistico.

In particolare, i commi 5-ter e 5-quater rispettivamente abrogano:

§ l’articolo 2, comma 5, del D.L. n. 16 del 1993, che recava modalità agevolate di calcolo della base imponibile ICI per i suddetti cespiti.

Per effetto delle disposizioni richiamate, essa consisteva nel valore risultante dall’applicazione dei moltiplicatori previsti ex lege (articolo 5, comma 2, del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504) alla rendita catastale, calcolata mediante l'applicazione della tariffa d'estimo di minore ammontare tra quelle previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale fosse sito il fabbricato;

§ l’articolo 11, comma 2 della legge n. 413 del 1991, che prevedeva un trattamento agevolato anche ai fini delle imposte sui redditi per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico.

Con formulazione analoga alle norme in materia di base imponibile ICI, tale reddito era determinato applicando la minore tra le tariffe d’estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale è collocato il fabbricato.

Il successivo comma 5-septies dell’articolo 4, inserito durante l’esame del provvedimento al Senato, modifica le regole di determinazione, ai fini delle imposte dirette, dei redditi da locazione di immobili di interesse storico o artistico di cui al predetto articolo 10 del D.Lgs. n. 42 del 2004.

Si ricorda che, per quanto concerne l’IRPEF, l’articolo 37, comma 4-bis del Testo Unico delle Imposte sui Redditi – TUIR (D.P.R. n. 917 del 1986) dispone che il reddito dei fabbricati dati in locazione libera sia determinato in misura pari al maggiore tra il valore del canone risultante dal contratto di locazione, ridotto del 15 per cento a titolo di deduzione forfettaria delle spese, ed il reddito catastale. La predetta riduzione è elevata al 25 per cento per i fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di Murano e di Burano.

Per effetto delle norme in esame (lettera a)del comma 5-septies), modificando l’articolo 37, comma 4-bis del TUIR,la riduzione forfettaria al 25 per cento è estesa anche ai canoni di locazione degli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico.

In sostanza, a fini IRPEF, qualora il reddito imponibile derivante dalla locazione di immobili aventi interesse storico o artistico sia determinato in rapporto al valore del canone, la riduzione cui ha diritto il contribuente è innalzata dal 15 al 25 per cento del predetto valore del canone di locazione.

Per quanto riguarda l’IRES, si ricorda che il vigente articolo 90, comma 1 del TUIR dispone che i proventi derivanti dalla locazione dei cd. “immobili patrimonio” (alla cui produzione o al cui scambio non è diretta l’attività di impresa) vengano calcolati sulla base del canone di locazione, ridotto delle spese documentate sostenute dal locatore per la realizzazione di interventi di manutenzione ordinaria, fino ad un massimo del 15 per cento del canone medesimo, qualora risulti superiore al reddito medio ordinario dell'unità immobiliare.

Per effetto delle norme in esame (lettera b)del comma 5-septies, n. 1)) si prevede in primo luogo che per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico il reddito medio ordinario (individuato applicando le ordinarie tariffe catastali, ai sensi del richiamato articolo 37, comma 1 del TUIR) sia ridotto del 50 per cento.

Inoltre per i predetti immobili non trova applicazione la norma che dispone (articolo 41 del TUIR) l’aumento di un terzo del reddito delle unità immobiliari ad uso di abitazione, possedute in aggiunta a quelle adibite ad abitazione principale del possessore o dei suoi familiari o all'esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali da parte degli stessi, utilizzate direttamente, anche come residenze secondarie, dal possessore o dai suoi familiari o tenute a disposizione.

Viene poi introdotto uno specifico criterio di determinazione del reddito da locazione degli immobili di interesse storico o artistico, sulla falsariga di quello introdotto, per effetto delle novelle all’articolo 37 TUIR, a fini IRPEF.

Dunque (lettera b)del comma 5-septies, n. 2) a fini IRES il reddito derivante dagli immobili “patrimonio” riconosciuti di interesse storico o artistico è determinato in misura pari al maggiore tra il valore del canone risultante dal contratto di locazione, ridotto del 25 per cento, ed il reddito medio ordinario dell’immobile (anch’esso ridotto al 50 per cento, per effetto del n. 1 della lettera b)).

La lettera c)del comma 5-septiesestende le suddette agevolazioni per la determinazione del reddito da locazione degli immobili di interesse storico o artistico anche agli enti non commerciali, novellando a tal fine l’articolo 144 del TUIR.

Le predette misure, ai sensi del successivo comma 5-octies, si applicano a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2011.

Terreni agricoli

La lettera c) del comma 5, modificando il comma 5 del richiamato articolo 13 del D. L. n. 201 del 2011, innalza da 130 a 135 la misura del moltiplicatore da applicare ai fini del calcolo della base imponibile IMU per i terreni agricoli.

Come ricordato in precedenza, la base imponibile IMU è costituita dal valore dell’immobile, calcolato con modalità diverse secondo il tipo di cespite colpito da imposta.

Per i terreni agricoli, il valore è ottenuto applicando all'ammontare del reddito dominicale risultante in catasto, vigente al 1° gennaio dell'anno di imposizione e rivalutato del 25 per cento, un valore (detto moltiplicatore) fissato ex lege; come si è detto, per effetto delle modifiche in commento esso viene elevato da 130 a 135.

Per i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola, il moltiplicatore è pari a 110.

La lettera e) del comma 5, aggiungendo un comma 8-bis all’articolo 13, reca alcune limitazioni all’applicazione dell’IMU ai terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti o da imprenditori agricoli professionali, commisurate al valore del terreno.

In particolare, si stabilisce che i terreni agricoli posseduti e condotti dacoltivatori diretti o da imprenditori agricoli professionali (di cui all'articolo 1 del decreto legislativo 29 marzo 2004, n. 99) siano assoggettati ad IMU solo per la parte di valore eccedente 6.000 euro, con le seguenti riduzioni, di importo decrescente all’aumentare del valore dell’immobile:

a) del 70 per cento dell'imposta gravante sulla parte di valore eccedente i predetti 6.000 euro e fino a euro 15.500;

b) del 50 per cento di quella gravante sulla parte di valore eccedente 15.500 euro e fino a 25.500 euro ;

c) del 25 per cento di quella gravante sulla parte di valore eccedente 25.500 euro e fino a 32.000 euro;

In sostanza, per effetto della disposizione in commento, sarà esente da imposta il terreno agricolo di valore pari o inferiore a 6000 euro in presenza delle altre condizioni di legge (possesso e conduzione da parte di coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali).

Saranno in ogni caso assoggettati a IMU (senza alcuna riduzione) i terreni agricoli il cui valore, calcolato ai sensi del novellato comma 5 dell’articolo 13, superi i 32.000 euro.

Tale agevolazione è di tenore simile a quella in precedenza prevista per i terreni agricoli a fini ICI (articolo 9 del D.Lgs. n. 504 del 1992).

Il comma 5-bis dell’articolo 4, anch’esso introdotto durante l’esame del provvedimento al Senato, affida a un decreto di natura non regolamentare del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro delle politiche agricole alimentari e forestali, l’individuazione dei comuni nei quali si applica l’esenzione da imposta per i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina (articolo 7, comma 1, lettera h) del D.Lgs. n. 502 del 1992, espressamente richiamato dall’articolo 9, comma 8 del D.Lgs. n. 23 del 2011), sulla base dell’altitudine riportata nell'elenco dei comuni italiani predisposto dall'Istituto nazionale di statistica (ISTAT) nonché eventualmente anche sulla base della redditività dei terreni.

Riparto del gettito

La lettera f) integra il comma 10, penultimo periodo, dell’articolo 13 del D.L. n. 201 del 2011, al fine di disporre che la riserva di parte del gettito in favore dello Stato non trova applicazione per l’IMU dovuta sulle unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa adibite ad abitazione principale dei soci assegnatari, nonché sugli alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari.

In relazione tale ipotesi non trova altresì applicazione la riduzione del Fondo sperimentale di riequilibrio e del Fondo perequativo (di cui, rispettivamente, agli articoli 2 e 13 del decreto legislativo n.23 del 2011) nonché dei trasferimenti erariali dovuti alle regioni Sicilia e Sardegna, in misura corrispondente al maggior gettito derivante dalla nuova disciplina IMU (disciplinata dal comma 17 del richiamato articolo 13 del D.L. n. 201 del 2011).

Per quanto concerne il riparto del gettito dell’IMU tra i diversi livelli di governo (Stato e comuni) per il periodo di applicazione sperimentale dell’imposta, il comma 11 del richiamato articolo 13 prevede che dal 2012 sia riservata allo Stato una quota di gettito, pari alla metà dell’importo ottenuto applicando l’aliquota di base dello 0,76 per cento alla base imponibile di tutti gli immobili, tranne l’abitazione principale e relative pertinenze e i fabbricati rurali strumentali. La quota di imposta risultante è versata allo Stato contestualmente all’imposta municipale propria. Alla quota statale non si applicano le misure agevolative previste dalle norme in esame, ovvero le detrazioni fissate ex lege e le riduzioni o detrazioni deliberate dai comuni (computate, quindi a carico della quota spettante a tali enti).

Con norma di analogo tenore, la lettera g)integra il richiamato comma 11 dell’articolo 13, escludendo dalla quota di gettito spettante allo Stato la quota di imposta relativa agli immobili posseduti dai comuni siti sul proprio territorio.'

La Relazione tecnica motiva tale esclusione in relazione alla circostanza che l’attuale esenzione da imposta (disposta dall’articolo 9, comma 8 del D.Lgs. n. 23 del 2011) è riferita ai soli immobili dei comuni posseduti nel proprio territorio destinati esclusivamente ai compiti istituzionali; ciò implica l’assoggettamento a IMU degli immobili comunali destinati a compiti non esclusivamente istituzionali, con aggravio di oneri per i Comuni relativamente alla quota di gettito di spettanza erariale.

Anche in relazione a tale ipotesi non trova applicazione la citata riduzione del Fondo sperimentale di riequilibrio e del Fondo perequativo (di cui, rispettivamente, agli articoli 2 e 13 del decreto legislativo n.23 del 2011) nonché dei trasferimenti erariali dovuti alle regioni Sicilia e Sardegna.

Adempimenti, versamenti, aliquote ed ulteriori disposizioni

La lettera h) del comma 5 integrala disciplina dell’IMU con una serie di prescrizioni relative alle dichiarazioni d’imposta, ai pagamenti da effettuarsi nel 2012, all’eventuale modificabilità delle aliquote e della detrazione fissate dalla legge, nonché agli adempimenti dei Comuni in relazione all’imposta municipale.

In primo luogo (aggiungendo un comma 12-bis all’articolo 13 del D.L. n. 201 del 2011) si dispone che nel 2012 il pagamento della prima rata dell’IMU sia effettuato versando il 50 per cento dell’importo ottenuto applicando alla base imponibile le aliquote di base e l’eventuale detrazione prevista per l’abitazione principale, senza applicazione di sanzioni e interessi.

La seconda rata è versata a saldo dell’imposta complessivamente dovuta, salvo conguaglio.

Si ricorda che le norme generali (articolo 9, comma 3 del D.Lgs. n. 23 del 2011, richiamato dall’articolo 13 del D.L. 201 del 2011) dispongono che il pagamento dell'imposta avvenga in due rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la seconda il 16 dicembre. Resta in ogni caso nella facoltà del contribuente provvedere al versamento dell'imposta complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da corrispondere entro il 16 giugno.

L’articolo 13, comma 12 del D.L. n. 201 del 2011 dispone che il versamento dell’imposta sia effettuato – in deroga alle disposizioni del D.Lgs. n. 446/1997, ai sensi del quale il comune delibera i propri regolamenti in materia tributaria – secondo le modalità regolate dalla legge statale (articolo 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997 n. 241 recante le modalità di versamento unitario delle imposte), con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate. L’uso del modello F24 è reso necessario dalla riserva di una quota di gettito in favore dello Stato.

L'aliquota di base dell'imposta è pari allo 0,76 per cento, con facoltà dei comuni modificarla, in aumento o in diminuzione, l'aliquota di base sino a 0,3 punti percentuali.

Per l'abitazione principale e per le relative pertinenze l'aliquota è ridotta allo 0,4 per cento. Anche in tal caso i comuni possono modificarla in aumento o in diminuzione sino a 0,2 punti percentuali.

Per i fabbricati rurali ad uso strumentale l'aliquota è pari allo 0,2 per cento (modificabile dai comuni fino allo 0,1 per cento).

I comuni possono ridurre l'aliquota di base fino allo 0,4 per cento anche per gli immobili non produttivi di reddito fondiario; per gli immobili posseduti dai soggetti passivi IRES; per gli immobili locati. Inoltre i comuni possono ridurre l'aliquota di base fino allo 0,38 per cento per i fabbricati costruiti e destinati dall'impresa costruttrice alla vendita, fintanto che permanga tale destinazione e non siano in ogni caso locati, e comunque per un periodo non superiore a tre anni dall'ultimazione dei lavori.

Per l'unità immobiliare adibita ad abitazione principale del soggetto passivo e per le relative pertinenze è disposta una detrazione, applicabile all’imposta fino a concorrenza del suo ammontare, pari a 200 euro (rapportati al periodo dell'anno durante il quale si protrae tale destinazione). Per gli anni 2012 e 2013, la detrazione prevista dal primo periodo è maggiorata di 50 euro per ciascun figlio di età non superiore a ventisei anni, purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale. L’importo complessivo della maggiorazione, al netto della detrazione di base, non può superare l’importo massimo di euro 400. I comuni possono disporre l’elevazione dell’importo della detrazione, fino a concorrenza dell'imposta dovuta, nel rispetto dell'equilibrio di bilancio.

La suddetta detrazione si applica alle unità immobiliari di proprietà delle cooperative edilizie, ove adibite ad abitazione principale dei soci assegnatari, nonché agli alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari e dagli enti di edilizia residenziale pubblica con la medesima destinazione (di cui all’articolo 8, comma 4 del D.Lgs. n. 504 del 1992).

L’aliquota ridotta per l’abitazione principale e la detrazione si applicano anche alla casa coniugale del soggetto passivo che, a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, non ne risulti tuttavia assegnatario.

I comuni possono poi disporre che l’aliquota ridotta e la detrazione si applichino anche agli immobili posseduti, a titolo di proprietà o di usufrutto, da anziani o disabili che acquisiscono la residenza in istituti di ricovero o sanitari a seguito di ricovero permanente, a condizione che l’immobile non risulti locato (articolo 3, comma 56, della legge 23 dicembre 1996, n. 662).

Si dispone inoltre che per l'anno 2012 i Comuni iscrivano nel bilancio di previsione l'entrata da imposta municipale propria in base ad importi predeterminati, come stimati dal Dipartimento delle finanze del MEF per ciascun Comune e pubblicati su apposita tabella, da rendere disponibile sul sito internet www.finanze.gov.it.

Tale ”accertamento convenzionale” del gettito non consente il riconoscimento da parte dello Stato, ai fini dei rapporti finanziari tra questo e i Comuni, dell'eventuale differenza tra gettito accertato convenzionalmente e gettito reale ed è rivisto, unitamente agli accertamenti relativi al fondo sperimentale di riequilibrio e ai trasferimenti erariali, in esito a dati aggiornati da parte del medesimo Dipartimento delle finanze, ai sensi dell'accordo sancito dalla conferenza Stato-città e autonomie locali del 1° marzo 2012.

Le norme in esame consentono poi, per mezzo di un o più decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri - su proposta del Ministro dell’economia e delle finanze - da emanarsi entro il 10 dicembre 2012:

§ la modifica delle aliquote e delle relative variazioni;

§ la modifica della detrazione per l’abitazione principale.

La revisione è finalizzata ad assicurare l’ammontare del gettito complessivo previsto per l’anno 2012; i suddetti decreti sono adottati sulla base del gettito della prima rata dell’IMU e sui risultati dell’accatastamento dei fabbricati rurali (cfr. il relativo paragrafo, supra)

La disposizione in commento – di tenore analogo a quanto previsto dalla lettera d) del comma 5, alla quale si rinvia - andrebbe valutata con riferimento all’articolo 23 della Costituzione, che prevede una riserva di legge ai fini dell’imposizione di una prestazione personale o patrimoniale. Si osserva al riguardo, peraltro, che il decreto-legge n. 201 del 2011 non aveva esplicitamente quantificato il gettito atteso dalla norma in commento, che trova la propria quantificazione nella sola relazione tecnica allegata al provvedimento.

Le norme poi fissano al 30 settembre 2012 il termine entro il quale i comuni possono approvare o modificare la delibera e il regolamento relativi alle aliquote IMU e alla detrazione per l’abitazione principale, sulla base dei dati aggiornati.

Tale norma è esplicitamente in deroga alle previsioni (articolo 172, comma 1, lettera e) del D.Lgs. n. 267 del 2000, Testo unico degli enti locali – TUEL) che impongono ai comuni di allegare al bilancio di previsione - tra l’altro - le deliberazioni con le quali sono determinate le aliquote d'imposta e le eventuali maggiori detrazioni, nonché alle prescrizioni della legge finanziaria 2008 (articolo 1, comma 169, della n. 296 del 2006) secondo le quali gli enti locali devono deliberare le aliquote relative ai tributi di loro competenza entro la data fissata da norme statali per la deliberazione del bilancio di previsione.

Si ricorda in proposito che l’articolo 29, comma 16-quater del D.L. n. 216 del 2011 (c.d. “milleproroghe”) ha fissato al 30 giugno 2012 il termine per la deliberazione del bilancio di previsione per l'anno 2012 da parte degli enti locali.

Per effetto delle modifiche apportate al Senato, è inserito un nuovo comma 12-ter all’articolo 13 del D.L. n. 201 del 2011 che dispone in ordine alle dichiarazioni IMU.

In particolare, i soggetti passivi dovranno presentare la dichiarazione entro 90 giorni dalla data in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell'imposta, utilizzando il modello di dichiarazione approvato con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, sentita l'Associazione Nazionale Comuni Italiani (ai sensi dell'articolo 9, comma 6, del D.Lgs. n. 23 del 2011). Il predetto decreto ministeriale disciplina i casi in cui deve essere presentata la dichiarazione.

La dichiarazione ha effetto anche per gli anni successivi, purché non intervengano modificazioni dei dati ed elementi dichiarati cui consegua un diverso ammontare dell'imposta dovuta.

Restano fermi:

§ la possibilità di liquidare l’imposta in sede di dichiarazione dei redditi (ai sensi dell'articolo 37, comma 55, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223), con possibilità di versare l'imposta anche utilizzando i crediti ammessi in compensazione;

§ l’obbligo di indicare nelle dichiarazioni dei redditi, per ogni immobile, l'importo dell'imposta comunale sugli immobili dovuta per l'anno precedente (articolo 1, comma 104 della legge finanziaria 2007, legge n. 296 del 2006);

§ le dichiarazioni presentate ai fini dell'imposta comunale sugli immobili, in quanto compatibili.

Si prevede infine che, per gli immobili posseduti al 1° gennaio 2012, la dichiarazione deve essere presentata entro il 30 luglio 2012.

Rimborso ai comuni delle autonomie speciali per il minor gettito ICI

La lettera i) del comma 5 interviene sul testo della lettera a) del comma 14 dell’articolo 13 del decreto-legge n. 201 del 2011, che anticipa l'applicazione dell'imposta municipale sugli immobili al 2012.

La richiamata lettera a) abroga le disposizioni contenute nel decreto 93 del 2008 che prevedevano il rimborso ai comuni del minor gettito derivante dall'esenzione dall'ICI dell'abitazione principale.

Il decreto legge n. 93 del 2008 prevedeva l’esclusione dall'ICI dell'abitazione principale del soggetto passivo e disponeva, all'articolo 1, comma 4, il rimborso ai comuni della conseguente minore imposta, precisando specifiche modalità applicative per i comuni delle autonomie speciali.

Si ricorda che il comma 4, abrogato, e che ora in base alla disposizione in commento continua ad applicarsi ai comuni delle regioni a statuto speciale disponeva che la minore imposta, pari a 1.700 milioni di euro a decorrere dall'anno 2008, è rimborsata ai singoli comuni. In particolare per le regioni a statuto speciale, ad eccezione delle regioni Sardegna e Sicilia, e le province autonome di Trento e di Bolzano, i rimborsi sono in ogni caso disposti a favore dei citati enti (vale a dire delle regioni Valle d'Aosta, Friuli Venezia Giulia e Province autonome), che provvedono all'attribuzione delle quote dovute ai comuni compresi nei loro territori nel rispetto degli statuti speciali e delle relative norme di attuazione. Nelle regioni Sicilia e Sardegna il rimborso è attribuito direttamente ai comuni, in quanto in quelle regioni, benché anch'esse titolari della competenza primaria in materia di finanza degli enti locali, questi continuano a ricevere trasferimenti dallo Stato.

Tale disposizione è stata abrogata dal decreto legge n. 201 del 2011 in relazione all’avvenuta anticipazione sperimentale dell’IMU, che dal 2012 si applica anche all'abitazione principale «in tutti i comuni del territorio nazionale»[37]. Ciò ha fatto venir meno anche per i comuni ricadenti nelle regioni a statuto speciale la possibilità di attribuzione del rimborso della minore imposta.

La norma in esame esclude dall'abrogazione il comma 4 dell'articolo 1 con riferimento ai comuni delle regioni a statuto speciale; ciò comporta – per quegli enti – il ripristino del rimborso della minore imposta.

In ordine alle ragioni della modifica normativa in esame, la Relazione illustrativa del Governo si limita a precisare che i comuni ricadenti nelle regioni a statuto speciale poiché «non interessati dall'attuazione del federalismo fiscale municipale (…) conservano il diritto a tale restituzione»

Al riguardo non appaiono chiare le ragioni in base alle quali in presenza della nuova disciplina dell'IMU recata dall'articolo 13 del D.L. 201/2011 – che come detto sopra stabilisce l'applicazione dell'IMU su tutto il territorio nazionale - la norma in esame conferma la spettanza ai comuni delle autonomie speciali del rimborso in questione.

Tale circostanza potrebbe essere riconducibile al fatto che il rimborso per il mancato gettito spettante ai comuni delle regioni a statuto ordinario continua ad essere attribuito agli stessi, sotto forma però di entrate fiscali diverse. Esso in sostanza è stato 'fiscalizzato', insieme a tutti gli altri trasferimenti, in attuazione delle disposizioni contenute nel D.Lgs. 23/2011. Ciò non è stato fatto per le autonomie speciali, in quanto ad esse non si applicano le disposizioni concernenti il federalismo fiscale municipale[38] e dunque ad esse viene attribuito ancora sotto forma di rimborso[39].

Su tale ipotesi appare necessaria una conferma da parte del Governo, anche all’eventuale fine – qualora venisse ritenuto opportuno – di una più circostanziata formulazione della disposizione in esame.

Riduzione del fondo sperimentale di riequilibrio

A copertura delle modifiche disposte dal Senato che determinano minori entrate erariali[40], il comma 5-sexies dispone una riduzione compensativa di 251,1 milioni per il 2012 e di 180 milioni a decorrere dal 2013 della dotazione del Fondo sperimentale di riequilibrio in proporzione alla distribuzione territoriale dell’imposta municipale propria.

In sostanza avendo lo Stato minori entrate erariali, riduce l’ammontare dei trasferimenti verso gli enti locali a valere sulla quota del Fondo sperimentale di riequilibrio.

Il Fondo sperimentale di riequilibrio è stato previsto dall’articolo 2 del D.Lgs. n. 23/2011 allo scopo di realizzare in forma graduale la devoluzione ai comuni della fiscalità immobiliare prevista dal medesimo articolo 2. La durata del Fondo è prevista per tre anni, e comunque fino all’attivazione del Fondo perequativo di cui all’articolo 13 dello stesso decreto legislativo: tale secondo Fondo ha la funzione di assicurare il finanziamento delle spese degli enti locali dopo aver determinato i fabbisogni standard relativi alle spese per le funzioni fondamentali di comuni e province.

L’articolo 13, del D.L. n. 201 del 2011, al comma 17, stabilisce che le dotazioni del fondo sperimentale di riequilibrio, del Fondo perequativo e dei trasferimenti erariali dovuti ai comuni della Regione Siciliana e della Regione Sardegna variano in ragione delle differenze del gettito stimato ad aliquota di base derivanti dalle disposizioni in tema di IMU contenute al medesimo articolo 13. In caso di incapienza ciascun comune versa all'entrata del bilancio dello Stato le somme residue. La norma prevede, altresì, procedure particolari per le regioni Friuli-Venezia Giulia e Valle d'Aosta, nonché le Province autonome di Trento e di Bolzano[41].

L’importo complessivo della riduzione del recupero viene indicata al comma 17 in 1.627 milioni per il 2012, in 1.762,4 milioni per il 2013 e in 2.162 milioni per il 2014.

Si ricorda, peraltro, che sul Fondo sperimentale di riequilibrio comunale intervengono anche ulteriori articoli del decreto-legge n. 201 del 2011. In particolare, l’articolo 14 ne prevede, al comma 13-bis, una riduzione in misura pari ai maggiori introiti derivanti ai comuni dalla maggiorazione della tariffa relativa al tributo comunale sui rifiuti e sui servizi (che la relazione tecnica quantifica in circa 1 miliardo di euro a decorrere dal 2013) e l’articolo 28, che ne dispone, al comma 7, una riduzione per complessivi 1.415 milioni a decorrere dall’anno 2012.

Nelle tavole che seguono sono posti a raffronto i testi dell’articolo 9 del decreto legislativo n. 23 del 2011 e dell’articolo 13 del decreto-legge n. 201 del 2011 nella versione precedente all’emanazione del decreto-legge n. 16 in esame con quello risultante dalle novelle apportate dal decreto-legge stesso, come modificato dal Senato.

D.Lgs. n. 23/2011
Testo previgente al D.L. n. 16	Testo come modificato dal Senato

Art. 9 Applicazione dell'imposta municipale propria	Art. 9 Applicazione dell'imposta municipale propria
1. Soggetti passivi dell'imposta municipale propria sono il proprietario di immobili, inclusi i terreni e le aree edificabili, a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali o alla cui produzione o scambio è diretta l'attività dell'impresa, ovvero il titolare di diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie sugli stessi. Nel caso di concessione di aree demaniali, soggetto passivo è il concessionario. Per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria, soggetto passivo è il locatario a decorrere dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto.	1. Soggetti passivi dell'imposta municipale propria sono il proprietario di immobili, inclusi i terreni e le aree edificabili, a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali o alla cui produzione o scambio è diretta l'attività dell'impresa, ovvero il titolare di diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie sugli stessi. Nel caso di concessione di aree demaniali, soggetto passivo è il concessionario. Per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria, soggetto passivo è il locatario a decorrere dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto.
2. L'imposta è dovuta per anni solari proporzionalmente alla quota ed ai mesi dell'anno nei quali si è protratto il possesso; a tal fine il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno quindici giorni è computato per intero. A ciascuno degli anni solari corrisponde un'autonoma obbligazione tributaria.	2. L'imposta è dovuta per anni solari proporzionalmente alla quota ed ai mesi dell'anno nei quali si è protratto il possesso; a tal fine il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno quindici giorni è computato per intero. A ciascuno degli anni solari corrisponde un'autonoma obbligazione tributaria.
3. I soggetti passivi effettuano il versamento dell'imposta dovuta al comune per l'anno in corso in due rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la seconda il 16 dicembre. Resta in ogni caso nella facoltà del contribuente provvedere al versamento dell'imposta complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da corrispondere entro il 16 giugno.	3. I soggetti passivi effettuano il versamento dell'imposta dovuta al comune per l'anno in corso in due rate di pari importo, scadenti la prima il 16 giugno e la seconda il 16 dicembre. Resta in ogni caso nella facoltà del contribuente provvedere al versamento dell'imposta complessivamente dovuta in unica soluzione annuale, da corrispondere entro il 16 giugno.
4. Soppresso	4. Soppresso
5. Con regolamento adottato ai sensi dell'articolo 52 del citato decreto legislativo n. 446 del 1997, i comuni possono introdurre l'istituto dell'accertamento con adesione del contribuente, sulla base dei criteri stabiliti dal citato decreto legislativo n. 218 del 1997, e gli altri strumenti di deflazione del contenzioso, sulla base dei criteri stabiliti dal citato decreto legislativo n. 218 del 1997, prevedendo anche che il pagamento delle somme dovute possa essere effettuato in forma rateale, senza maggiorazione di interessi.	5. Con regolamento adottato ai sensi dell'articolo 52 del citato decreto legislativo n. 446 del 1997, i comuni possono introdurre l'istituto dell'accertamento con adesione del contribuente, sulla base dei criteri stabiliti dal citato decreto legislativo n. 218 del 1997, e gli altri strumenti di deflazione del contenzioso, sulla base dei criteri stabiliti dal citato decreto legislativo n. 218 del 1997, prevedendo anche che il pagamento delle somme dovute possa essere effettuato in forma rateale, senza maggiorazione di interessi.
6. Con uno o più decreti del Ministro dell'economia e delle finanze, sentita l'Associazione Nazionale Comuni Italiani sono approvati i modelli della dichiarazione, i modelli per il versamento, nonché di trasmissione dei dati di riscossione, distintamente per ogni contribuente, ai comuni e al sistema informativo della fiscalità.	6. Con uno o più decreti del Ministro dell'economia e delle finanze, sentita l'Associazione Nazionale Comuni Italiani sono approvati i modelli della dichiarazione, i modelli per il versamento, nonché di trasmissione dei dati di riscossione, distintamente per ogni contribuente, ai comuni e al sistema informativo della fiscalità.
7. Per l'accertamento, la riscossione coattiva, i rimborsi, le sanzioni, gli interessi ed il contenzioso si applicano gli articoli 10, comma 6, 11, commi 3, 4 e 5, 12, 14 e 15 del citato decreto legislativo n. 504 del 1992 e l'articolo 1, commi da 161 a 170, della citata legge n. 296 del 2006.	7. Per l'accertamento, la riscossione coattiva, i rimborsi, le sanzioni, gli interessi ed il contenzioso si applicano gli articoli 10, comma 6, 11, commi 3, 4 e 5, 12, 14 e 15 del citato decreto legislativo n. 504 del 1992 e l'articolo 1, commi da 161 a 170, della citata legge n. 296 del 2006.
8. Sono esenti dall'imposta municipale propria gli immobili posseduti dallo Stato, nonché gli immobili posseduti, nel proprio territorio, dalle regioni, dalle province, dai comuni, dalle comunità montane, dai consorzi fra detti enti, ove non soppressi, dagli enti del servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali. Si applicano, inoltre, le esenzioni previste dall'articolo 7, comma 1, lettere b), c), d), e), f), h), ed i) del citato decreto legislativo n. 504 del 1992.	8. Sono esenti dall'imposta municipale propria gli immobili posseduti dallo Stato, nonché gli immobili posseduti, nel proprio territorio, dalle regioni, dalle province, dai comuni, dalle comunità montane, dai consorzi fra detti enti, ove non soppressi, dagli enti del servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali. Si applicano, inoltre, le esenzioni previste dall'articolo 7, comma 1, lettere b), c), d), e), f), h), ed i) del citato decreto legislativo n. 504 del 1992. Sono, altresì, esenti i fabbricati rurali ad uso strumentale di cui all’articolo 9, comma 3-bis, del decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133, ubicati nei comuni classificati montani o parzialmente montani di cui all’elenco dei comuni italiani predisposto dall’Istituto nazionale di statistica (ISTAT).
9. Il reddito agrario di cui all'articolo 32 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, i redditi fondiari diversi da quelli cui si applica la cedolare secca di cui all'articolo 3, i redditi derivanti dagli immobili non produttivi di reddito fondiario ai sensi dell'articolo 43 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, e dagli immobili posseduti dai soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società, continuano ad essere assoggettati alle ordinarie imposte erariali sui redditi.	9. Il reddito agrario di cui all'articolo 32 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, i redditi fondiari diversi da quelli cui si applica la cedolare secca di cui all'articolo 3, i redditi derivanti dagli immobili non produttivi di reddito fondiario ai sensi dell'articolo 43 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, e dagli immobili posseduti dai soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società, continuano ad essere assoggettati alle ordinarie imposte erariali sui redditi. Sono comunque assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali gli immobili esenti dall’imposta municipale propria.

Articolo 4, comma 5-quinquies
(Utili a riserva obbligatoria delle banche di credito cooperativo)

5-quinquies. Per le cooperative di cui alla sezione II del capo V del titolo II del testo unico di cui al decreto legislativo 1^o settembre 1993, n. 385, le disposizioni di cui ai commi 36-bis e 36-ter dell'articolo 2 del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n. 148, si applicano a decorrere dal secondo periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della citata legge n. 148 del 2011.

Sintesi ed effetti

La disposizione in esame esclude le banche di credito cooperativo dalla tassazione (intesa come esclusione dalla esenzione) del 10 per cento dell'utile netto annuale destinato a riserva minima obbligatoria per il 2012 introdotta dai commi 36-bis e 36-ter dell'articolo 2 del decreto-legge n. 138 del 2011.

Analisi normativa

Il comma 5-quinquies dell’articolo 4 prevede che per le banche di credito cooperativo (di cui alla Sezione II del Capo V del Titolo II del decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385, Testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia – TUB) le disposizioni di cui ai commi 36-bis e 36-ter dell'articolo 2 del decreto-legge n. 138 del 2011 si applicano a decorrere dal secondo periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della norma.

Si ricorda che il comma 36-bis del citato articolo 2(modificando le lettere b) e b-bis) del comma 460 dell’articolo 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311) ha disposto, per le società cooperative (e loro consorzi) diverse da quelle agricole e da quelle della piccola pesca, l’aumento dal 30 al 40 per cento degli utili netti annuali destinati alla riserva minima obbligatoria che sono sottratti al regime di esenzione previsto dal citato articolo 12 della legge n. 904/1977. Per le società cooperative di consumo e per i loro consorzi la quota di utili netti annuali destinati alla riserva minima obbligatoria passa dal 55 al 65 per cento.

Il successivo comma 36-ter ha poi modificato l’articolo 6, comma 1, del decreto legge n. 63 del 2002 per ridurre del 10 per cento la totale esclusione dalla formazione del reddito imponibile dell’ammontare degli utili netti annuali destinati alla riserva minima obbligatoria per le società cooperative e per i loro consorzi.

Il comma 36-quater aveva disposto l’applicazione a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore delle norme citate.

Con la modifica in esame le banche di credito cooperativo sono quindi escluse dalla tassazione (intesa come esclusione dalla esenzione) del 10 per cento dell'utile netto annuale destinato a riserva minima obbligatoria per il 2012.

In tal modo, per i soggetti interessati vengono neutralizzate per la suddetta annualità, di fatto, le disposizioni restrittive del decreto-legge n. 138 del 2011 che ne prevedeva l'applicazione a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione dello stesso decreto (ossia dal 2012).

Articolo 4, commi 6-9
(Norme di rilievo finanziario per gli enti locali)

*Articolo 24, comma 25, D.L. n. 98 del 2011*
25. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 10 della legge 31 maggio 1965, n. 575, e dall'articolo 10 del decreto del Presidente della Repubblica 3 giugno 1998, n. 252, non può partecipare a gare o a procedure ad evidenza pubblica né ottenere il rilascio o rinnovo di concessioni in materia di giochi pubblici il soggetto il cui titolare o il rappresentante legale o negoziale ovvero il direttore generale o il soggetto responsabile di sede secondaria o di stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, risulti condannato, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputato o indagato, per uno dei delitti previsti dagli articoli 416, 416-bis, 648, 648-bis e 648-ter del codice penale ovvero, se commesso all'estero, per un delitto di criminalità organizzata o di riciclaggio di denaro proveniente da attività illecite. Il medesimo divieto si applica anche al soggetto partecipato, anche indirettamente, in misura superiore al 2 per cento del capitale o patrimonio da persone fisiche che risultino condannate, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputate o indagate, per uno dei predetti delitti.	25. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 10 della legge 31 maggio 1965, n. 575, e dall'articolo 10 del decreto del Presidente della Repubblica 3 giugno 1998, n. 252, non può partecipare a gare o a procedure ad evidenza pubblica né ottenere il rilascio o rinnovo o il mantenimento di concessioni in materia di giochi pubblici il soggetto il cui titolare o il rappresentante legale o negoziale ovvero il direttore generale o il soggetto responsabile di sede secondaria o di stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, risulti condannato, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputato o indagato, per uno dei delitti previsti dagli articoli 2 e 3 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 e dagli articoli 314, 316, 317, 318, 319, 319-ter, 320, 321, 322, 323 416, 416-bis, 644, 648, 648-bis e 648-ter del codice penale ovvero, se commesso all'estero, per un delitto di criminalità organizzata o di riciclaggio di denaro proveniente da attività illecite. Il medesimo divieto si applica anche al soggetto partecipato, anche indirettamente, in misura superiore al 2 per cento del capitale o patrimonio da persone fisiche che risultino condannate, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputate o indagate, per uno dei predetti delitti. Il divieto di partecipazione a gare o di rilascio o rinnovo o il mantenimento delle concessioni di cui ai periodi precedenti opera anche nel caso in cui la condanna, ovvero l’imputazione o la condizione di indagato sia riferita al coniuge.

Articolo 24, comma 25, D.L. n. 98 del 2011

Testo previgente

Testo modificato dal D.L. n. 16

25. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 10 della legge 31 maggio 1965, n. 575, e dall'articolo 10 del decreto del Presidente della Repubblica 3 giugno 1998, n. 252, non può partecipare a gare o a procedure ad evidenza pubblica né ottenere il rilascio o rinnovo di concessioni in materia di giochi pubblici il soggetto il cui titolare o il rappresentante legale o negoziale ovvero il direttore generale o il soggetto responsabile di sede secondaria o di stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, risulti condannato, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputato o indagato, per uno dei delitti previsti dagli articoli 416, 416-bis, 648, 648-bis e 648-ter del codice penale ovvero, se commesso all'estero, per un delitto di criminalità organizzata o di riciclaggio di denaro proveniente da attività illecite. Il medesimo divieto si applica anche al soggetto partecipato, anche indirettamente, in misura superiore al 2 per cento del capitale o patrimonio da persone fisiche che risultino condannate, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputate o indagate, per uno dei predetti delitti.

25. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 10 della legge 31 maggio 1965, n. 575, e dall'articolo 10 del decreto del Presidente della Repubblica 3 giugno 1998, n. 252, non può partecipare a gare o a procedure ad evidenza pubblica né ottenere il rilascio o rinnovo o il mantenimento di concessioni in materia di giochi pubblici il soggetto il cui titolare o il rappresentante legale o negoziale ovvero il direttore generale o il soggetto responsabile di sede secondaria o di stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, risulti condannato, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputato o indagato, per uno dei delitti previsti dagli articoli 2 e 3 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 e dagli articoli 314, 316, 317, 318, 319, 319-ter, 320, 321, 322, 323 416, 416-bis, 644, 648, 648-bis e 648-ter del codice penale ovvero, se commesso all'estero, per un delitto di criminalità organizzata o di riciclaggio di denaro proveniente da attività illecite. Il medesimo divieto si applica anche al soggetto partecipato, anche indirettamente, in misura superiore al 2 per cento del capitale o patrimonio da persone fisiche che risultino condannate, anche con sentenza non definitiva, ovvero imputate o indagate, per uno dei predetti delitti. Il divieto di partecipazione a gare o di rilascio o rinnovo o il mantenimento delle concessioni di cui ai periodi precedenti opera anche nel caso in cui la condanna, ovvero l’imputazione o la condizione di indagato sia riferita al coniuge.

Sintesi ed effetti

L'articolo 12, ai commi da 8 a 11-ter, reca disposizioni riguardanti l'acquisto da parte della regione Campania del termovalorizzatore di Acerra provvedendo, tra l’altro, a quantificare le risorse da trasferire alla Regione, ad autorizzarne l’utilizzo e a disciplinarne ulteriori aspetti (trattamento a fini fiscali, assoggettamento ad esecuzione forzata, esclusione dal patto di stabilità), nonché a consentire il mantenimento del presidio militare dell’impianto.

Analisi normativa

L'articolo 12,ai commi da 8 a 11-ter, reca disposizioni riguardanti l'acquisto da parte della regione Campania del termovalorizzatore di Acerra.

Il comma 8, riproducendo quanto originariamente previsto dal comma 4 dell’art. 1 del D.L. 2/2012 (soppresso dalla legge di conversione n. 28/2012), autorizza la regione Campania ad utilizzare le risorse del Fondo per lo sviluppo e coesione (FSC) 2007-2013 relative al Programma attuativo regionale, per l'acquisto del termovalorizzatore di Acerra, ai sensi di quanto disposto dall'art. 7 del D.L. 195/2009 [120].

Si ricorda che tale art. 7 stabilisce il trasferimento della proprietà del termovalorizzatore di Acerra entro il 30 giugno 2012 (sulla base del termine fissato da ultimo dall’art. 1-bis, comma 4, del D.L. 2/2012) con una delle modalità seguenti, in alternativa: alla Regione Campania, previa intesa della regione stessa, al Dipartimento della protezione civile, ad un soggetto privato o ad altro ente pubblico anche non territoriale.

Lo stesso comma dispone il trasferimento alla stessa Regione delle risorse necessarie, quantificate in 355.550.240,84 euro.

Si ricorda che l'articolo 6 del menzionato decreto-legge n. 195 del 2009 provvede a determinare il valore (alla data del 28 febbraio 2010[121]) del termovalorizzatore di Acerra da riconoscersi al soggetto già concessionario del servizio di smaltimento dei rifiuti e proprietario dell’impianto, in 355 milioni di euro, prevedendo altresì che tale valore venga determinato sulla base di criteri elaborati dall’ENEA (Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile).

Si ricorda, inoltre che l'art. 14 del decreto-legge n. 78 del 2010, al comma 22 ha previsto la predisposizione, da parte del Presidente della Regione Campania, in qualità di commissario ad acta, di un piano di stabilizzazione finanziaria (sottoposto all'approvazione del Ministero dell'economia e delle finanze, che, d'intesa con la regione, nomina uno o più commissari ad acta di qualificate e comprovate professionalità ed esperienza per l'adozione e l'attuazione degli atti indicati nel piano) che può includere, tra gli interventi da attuare, l’eventuale acquisto del termovalorizzatore di Acerra anche mediante l’utilizzo, previa delibera del CIPE, della quota regionale del FAS (Fondo per le aree sottoutilizzate).

Relativamente alle vicende costruttive e gestionali del termovalorizzatore di Acerra si ricorda brevemente che esso è stato costruito da un consorzio di imprese appartenenti al gruppo Impregilo e facenti capo alla Fibe S.p.A. Nella Relazione sullo stato di attuazione delle disposizioni relative alle misure straordinarie promosse per fronteggiare l’emergenza nel settore dello smaltimento dei rifiuti nella Regione Campania aggiornata al mese di ottobre 2009 (Doc. CCXIV, n. 2) si rammenta che “le attività di gestione dell’impianto sono state affidate alla Società A2A all’esito di apposita procedura di gara, esperita ai sensi degli artt. 25 e 27 del d.lgs. 163/2006, tra le aziende leader nel settore della gestione di impianti di termovalorizzazione e centrali elettriche da fonti rinnovabili. Il 13 novembre 2008 si è proceduto a stipulare un atto negoziale tra la Struttura del Sottosegretario e la Società A2A, con cui sono stati disciplinati i termini e le condizioni di gestione dell’impianto per il periodo 2009-2024”.

Secondo quanto indicato nel sito web dell’Osservatorio ambientale del termovalorizzatore di Acerra (istituito dall’O.P.C.M. 3730/2009) “dal 15 gennaio 2010 - sulla base del decreto legge n. 195 del 30 dicembre 2009 convertito nella legge n. 26 del 26 febbraio 2010 - Partenope Ambiente - società costituita da A2A per la gestione del termovalorizzatore - ha assunto la gestione provvisoria ed esclusiva del termovalorizzatore, affiancata da un presidio tecnico di Fibe, la società che ha costruito il termovalorizzatore. Il collaudo funzionale dell’impianto è terminato il 28 febbraio 2010. All’esito positivo del collaudo è terminata la gestione provvisoria e Partenope Ambiente ha assunto la gestione definitiva del termovalorizzatore. Nell'attesa del passaggio di proprietà, il Dipartimento della Protezione Civile può disporre, utilizzare e godere dell’impianto per il quale è autorizzato a stipulare un contratto di affitto”.

Sempre secondo quanto riportato nel citato sito web “Dall’inizio della sua attività a febbraio 2012 l’impianto di Acerra ha trattato oltre 1.341.000 tonnellate di rifiuti, producendo più di 1.307.000 megawatt di elettricità”[122].

Il comma 9 prevede che le risorse già finalizzate al pagamento del canone di affitto di cui al decreto legge n. 195 del 2009 siano destinate alla medesima Regione quale contributo dello Stato, "tenuto conto dello sforzo della Regione Campania e delle difficoltà sul patto", come affermato nella relazione illustrativa (A.S. 3184).

Si ricorda che, ai sensi dell’art. 7, comma 6, del D.L. 195/2009, il canone di affitto è stato stabilito in euro 2.500.000 mensili; il contratto - "contratto invero mai concluso", rileva la relazione - si risolve automaticamente per effetto del trasferimento della proprietà e l'onere complessivo per l'affitto è stato quantificato in 30 milioni di euro annui per quindici anni a decorrere dall’anno 2010. La copertura di tale onere è disciplinata dall’art. 18 del medesimo decreto-legge.

Il comma 10 dispone che ai fini fiscali, il pagamento da parte della regione Campania della suddetta somma di 355.550.240,84, in quanto effettuato a definizione di ogni pretesa del soggetto proprietario dell’impianto di termovalorizzazione, vale come liquidazione risarcitoria transattiva tra le parti private e quelle pubbliche interessate. Esenta inoltre "ogni atto perfezionato in attuazione della disposizione" da imposizione fiscale. La relazione ricorda che "sulla questione pendono alcuni giudizi tra il Dipartimento della Protezione civile ed il soggetto concessionario, in relazione ai quali quest'ultimo ha prestato rinuncia condizionata all'effettivo pagamento della somma netta di cui all'articolo 6 del decreto-legge n. 195/2009".

Sul contenuto dell’art. 6 del D.L. 195/2009 si è detto in precedenza. Relativamente al contenzioso, invece, si ricorda che in seguito al ricorso della FIBE S.p.A. avverso la sentenza del TAR Lazio, sezione I, n. 39180 del 30 dicembre 2010, il Consiglio di Stato, con l’ordinanza collegiale n. 5117 del 13 settembre 2011, ha rimesso alla Corte costituzionale la questione di legittimità costituzionale dell’art. 7,commi 4, 5 e 6, del D.L. 195/2009. L’udienza dovrebbe svolgersi in data 18 aprile 2012[123].

La transazione è definita, come noto, dall'articolo 1965 del codice civile come il contratto col quale le parti, facendosi reciproche concessioni, pongono fine a una lite già incominciata o prevengono una lite che può sorgere tra loro. Con le reciproche concessioni si possono creare, modificare o estinguere anche rapporti diversi da quello che ha formato oggetto della pretesa e della contestazione delle parti.

In merito alla valenza fiscale di tali somme, occorrerebbe chiarire il regime fiscale applicabile ovvero se esse rientrino nel trattamento fiscale delle indennità di risarcimento.

Il comma 11, modificato nel corso dell’esame al Senato, inserisce la lettera n-ter) all’art. 32, comma 4, della legge n. 183 del 2011, che esclude dalla disciplina del patto di stabilità interno delle regioni a statuto ordinario (dettata dal medesimo comma 4)[124] le spese sostenute dalla regione Campania per il termovalorizzatore di Acerra. Nel corso dell’esame al Senato è stata soppressa la parte della disposizione che faceva riferimento nell’esclusione alle spese diverse da quelle necessarie per l'acquisto del termovalorizzatore, mentre alle spese indicate (e quindi escluse dal patto di stabilità) sono state aggiunte anche le spese per l'attuazione del ciclo integrato dei rifiuti e della depurazione delle acque.

La norma in esame prevede che l’esclusione dal patto di stabilità per le spese indicate operi nei limiti dell’ammontare delle entrate riscosse dalla regione Campania entro il 30 novembre di ciascun anno, rivenienti dalla quota spettante alla stessa regione dei ricavi derivanti dalla vendita di energia, per un ammontare massimo elevato, nel corso dell’esame al Senato, da 50 a 60 milioni di euro annui, e delle risorse già finalizzate al pagamento del canone di affitto del termovalorizzatore ora destinate, come disposto dal precedente comma 8 dell'articolo in esame, alla Regione Campania quale contributo dello Stato.

Relativamente alla modifica inerente l’individuazione delle spese escluse dal patto di stabilità, la relazione illustrativa sottolinea che “ciò risponde all'esigenza di individuare meglio le spese escluse dai vincoli del patto, nel limite degli importi indicati dallo stesso comma, che coerentemente attengono all'ambito della gestione dei rifiuti e della depurazione delle acque”.

Si ricorda che il citato articolo 32 della legge n. 183 del 2011 detta le regole del patto di stabilità interno per le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano per il triennio 2012-2014 e definisce, per ciascuna regione e provincia autonoma, la misura del risparmio da conseguire in conformità a quanto stabilito dai decreti legge n.98 e n.138 del 2011. La disciplina, che non si discosta in modo sostanziale da quella dettata dalla legge di stabilità 2011, è dettata separatamente per le regioni a statuto ordinario e per le regioni a statuto speciale e le due province autonome quanto alla quantificazione del contributo, alla tipologie di spese considerate e alle modalità di computo delle stesse. Le tipologie di spese escluse dal computo ai fini dell'applicazione delle regole del patto sono elencate al comma 4 e, tranne poche eccezioni, sono le medesime tipologie già escluse dalle regole del patto dettate dalla disciplina previgente.

Ai sensi del comma 11-bis, introdotto durante l’esame al Senato, non sono soggette a esecuzione forzata, in quanto riconducibili alla connotazione di entrate a destinazione vincolata:

§ le somme finalizzate all'acquisto del termovalorizzatore previste dal comma 8;

§ le risorse già finalizzate al pagamento del canone di affitto e destinate dal comma 9 alla Regione quale contributo dello Stato;

§ nonché, previa adozione da parte della Regione della deliberazione semestrale di preventiva quantificazione degli importi delle somme destinate alle relative finalità, le spese di cui alla lettera n-ter) del comma 4 dell'art. 32 della L. 183/2011, vale a dire le spese sostenute dalla regione Campania per il termovalorizzatore di Acerra e per l'attuazione del ciclo integrato dei rifiuti e della depurazione delle acque.

Il comma 11-ter, introdotto durante l’esame al Senato, al fine di evitare interruzioni o turbamenti alla regolarità della gestione del termovalorizzatore di Acerra, prevede la possibilità di mantenere, su richiesta della Regione Campania, per la durata di 12 mesi dall'entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto, il presidio militare di cui all'art. 5 del D.L. 195/2009, con oneri quantificati in euro 1.007.527,00 a carico della quota spettante alla regione Campania dai ricavi derivanti dalla vendita dell'energia.

Relativamente al presidio militare citato, si ricorda che il comma 1 dell’art. 5 del D.L. 195/2009 ha autorizzato la salvaguardia e la tutela delle aree e dei siti di interesse strategico nazionale mediante l'impiego delle Forze armate nel limite di duecentocinquanta unità, disciplinandone i poteri, le modalità di impiego e la copertura degli oneri conseguenti. In precedenza l’art. 2, comma 4, del D.L. 90/2008 aveva disposto che i siti, le aree, le sedi degli uffici e gli impianti comunque connessi all'attività di gestione dei rifiuti costituiscono aree di interesse strategico nazionale, per le quali il Sottosegretario di Stato provvede ad individuare le occorrenti misure, anche di carattere straordinario, di salvaguardia e di tutela per assicurare l'assoluta protezione e l'efficace gestione. Le successive disposizioni per l’attivazione del presidio militare sono state dettate dall’O.P.C.M. 3920 /2011, così come integrata dall’O.P.C.M. 3932/2011.

Relativamente ai ricavi della vendita dell'energia prodotta dal termovalorizzatore, il fatturato del 2011 ammonta a 139.244.791, 48 euro (iva inclusa)[125]. Tale somma, in base al contratto stipulato dal Sottosegretario di Stato ai sensi dell’art. 1 del D.L. 90/2008[126], è attribuita al Dipartimento della Protezione Civile nella misura del 50,1% (quota che, una volta trasferita la proprietà alla Regione Campania, diverrà di competenza della stessa Regione) e all’affidatario della gestione (Partenope Ambiente) nella misura del 49,9%.

Attività delle istituzioni dell’Unione europea

Nella comunicazione relativa a una tabella di marcia verso un’Europa efficiente nell’impiego delle risorse (COM(2011)571) presentata il 20 settembre 2011 la Commissione propone un piano strategico inteso a trasformare i rifiuti in una risorsa da reintrodurre nell’economia come materia prima da riutilizzare, incrementando la percentuale di rifiuti solidi riutilizzata o riciclata, attualmente pari al 40% (l’altro 60% finisce in discarica o è destinato all’incenerimento che nelle stime della Commissione include anche l’impiego in processi di recupero ai fini della produzione di energia).

I dati resi noti da Eurostat lo scorso 27 marzo relativi alla produzione di rifiuti urbani evidenziano che nell’UE nel 2010 la quota di rifiuti incenerita è pari al 22% (il 38% in discarica) mentre in Italia tale percentuale è risultata pari al 15% (in discarica il 51% del totale)[127].

Procedure di contenzioso

Con una lettera di messa in mora del 29 settembre 2011 (procedura d’infrazione n. 2007_2195) la Commissione europea invita l’Italia a conformarsi alla sentenza della Corte di giustizia dell’UE del marzo 2010 (causa C-297/08) che la riconosce responsabile di non aver stabilito una rete adeguata e integrata di impianti per lo smaltimento dei rifiuti in Campania.

Il 1° febbraio 2012 il Ministro per l’ambiente, Corrado Clini ha riferito in audizione davanti alla Commissione parlamentare di inchiesta sulle attività illecite connesse al ciclo dei rifiuti sui passi in avanti che l’Italia sta compiendo per corrispondere alle richieste della Commissione europea. Secondo il Ministro, l’Italia ha tempo fino a giugno 2012 per evitare una sanzione stimata in 500 mila euro al giorno, che scaturirebbe daun ulteriore avanzamento della procedura.

Nel quadro del ripristino della normalità, il Ministro ha sottolineato l’importanza del Piano Regionale per la Gestione dei Rifiuti Urbani (PRGRU), approvato il 23 gennaio 2012 dalla Giunta della regione Campania a cui dovrebbe seguire l'approvazione del piano regionale dei rifiuti speciali. Il Ministro ha inoltre riferito una disponibilità del Commissario europeo a sbloccare i fondi di coesione già stanziati a favore della Campania, che potrebbero essere destinati a potenziare la raccolta differenziata e gli inceneritori che recuperano energia, ma non le discariche.

Si ricorda che in seguito alla procedura di infrazione avviata a carico dell’Italia nel 2007 la Commissione europea ha deciso di sospendere il pagamento di 135 milioni di contributi Ue che dal 2007 al 2013 avrebbero dovuto finanziare i progetti relativi ai rifiuti, e di altri 10,5 milioni del periodo 2000-2006 che sono stati aboliti.

In una risoluzione votata nella seduta del 3 febbraio 2011, il Parlamento europeo ha concordato con l'intenzione della Commissione di subordinare l'erogazione dei cofinanziamenti del FESR all'effettiva attuazione di un nuovo piano rifiuti compatibile col diritto UE in materia.

Articolo 12, commi 11-quater e 11-quinquies
(Certificazione dei crediti)

[1] Recante unificazione ai fini fiscali e contributivi delle procedure di liquidazione, riscossione e accertamento, a norma dell'articolo 3, comma 134, lettera b), della L. 23 dicembre 1996, n. 662.

[2] Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.

[3] Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi.

[4] Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.

[5] Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell'articolo 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662.

[6] Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni.

[7] Finalità e soggetti ai quali può essere destinato il 5 per mille per l'anno finanziario 2010. Si ricorda che l'articolo 33, comma 11, della legge n. 138 del 2011 ha previsto l'applicabilità del predetto D.P.C.M. anche all'esercizio finanziario 2012, aggiornando i termini ivi stabiliti per gli anni: da 2009 a 2011, da 2010 a 2012 e da 2011 a 2013.

[8] Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.

[9] Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle opzioni in materia di imposta sul valore aggiunto e di imposte dirette.

[10] Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.

[11] Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.

[12] Disposizioni urgenti in materia di imposta sul valore aggiunto.

[13] Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2005).

^{^[14]} Si tratta delle seguenti ipotesi:

- decorso del termine;

- conseguimento dell'oggetto sociale o per la sopravvenuta impossibilità di conseguirlo, salvo che l'assemblea, all'uopo convocata senza indugio, non deliberi le opportune modifiche statutarie;

- impossibilità di funzionamento o per la continuata inattività dell'assemblea;

- riduzione del capitale al disotto del minimo legale, salvo quanto è disposto dagli articoli 2447 e 2482-ter;

- ipotesi previste dagli articoli 2437-quater e 2473.

^{^[15]} Si tratta dell'ipotesi di scioglimento della società per deliberazione dell'assemblea.

^{^[16]} Si tratta dell'ipotesi in cui gli amministratori, al verificarsi di una causa di scioglimento, hanno omesso di accertare e procedere agli adempimenti previsti.

[17] Il provvedimento di attuazione è stato adottato il 29 dicembre 2011.

[18] Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, recante disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.

[19] Determinazione 26 settembre 2007 per i settori dei prodotti energetici, degli oli lubrificanti e dei bitumi di petrolio; Determinazioni 26 settembre 2007 e 26 settembre 2008, n. 25499/UD per i settori dell'alcole e delle bevande alcoliche.

[20] Regolamento recante disposizioni per il controllo della fabbricazione, trasformazione, circolazione e deposito dell'alcole etilico e delle bevande alcoliche, sottoposti al regime delle accise, nonché per l'effettuazione della vigilanza fiscale sugli alcoli metilico, propilico ed isopropilico e sulle materie prime alcoligene.

[21] “Disposizioni urgenti in materia di lavori socialmente utili, di interventi a sostegno del reddito e nel settore previdenziale”.

[22] Si ricorda, inoltre, che l’articolo 4-bis, comma 2, del D.Lgs. L. 21 aprile 2000, n. 181, recante disposizioni per agevolare l'incontro fra domanda ed offerta di lavoro, ha disposto l’obbligo, per i datori di lavoro pubblici e privati, all'atto della assunzione, prima dell'inizio della attività di lavoro, di consegnare ai lavoratori una copia della comunicazione di instaurazione del rapporto di lavoro di cui al richiamato articolo 9-bis, comma 2, del D.L. 510/1996. Tale adempimento è valido altresì per la contestuale osservanza dell’obbligo del datore di lavoro di informare il lavoratore delle condizioni applicabili al contratto o al rapporto di lavoro, di cui al D.Lgs. 26 maggio 1997, n. 152, recante l’attuazione della direttiva 91/533/CEE concernente l'obbligo del datore di lavoro di informare il lavoratore delle condizioni applicabili al contratto o al rapporto di lavoro. L'obbligo si intende assolto nel caso in cui il datore di lavoro consegni al lavoratore, prima dell'inizio della attività lavorativa, copia del contratto individuale di lavoro che contenga anche tutte le informazioni previste dal richiamato D.Lgs. 152. Tale disposizione non si applica per il personale della P.A. in regime di diritto pubblico, di cui all’articolo 3 del D.Lgs. 165/2001.

Il successivo comma 5 dello stesso articolo 4-bis ha inoltre previsto l’obbligo di comunicazione, per i datori di lavoro privati, gli enti pubblici economici e le pubbliche amministrazioni, per quanto di competenza, anche in caso di trasformazione da rapporto di tirocinio e di altra esperienza professionale a rapporto di lavoro subordinato, di determinate variazioni del rapporto di lavoro entro cinque giorni dal loro verificarsi, al servizio competente nel cui ambito territoriale è ubicata la sede di lavoro (le variazioni sono le seguenti: proroga del termine inizialmente fissato; trasformazione da tempo determinato a tempo indeterminato; trasformazione da tempo parziale a tempo pieno; trasformazione da contratto di apprendistato a contratto a tempo indeterminato; trasformazione da contratto di formazione e lavoro a contratto a tempo indeterminato; trasferimento del lavoratore; distacco del lavoratore; modifica della ragione sociale del datore di lavoro; trasferimento d'azienda o di ramo di essa).

[23] “Disposizioni urgenti in materia di lavori socialmente utili, di interventi a sostegno del reddito e nel settore previdenziale”.

[24] L'articolo 12 ha portato la soglia che limita il trasferimento di denaro contante e di titoli al portatore, prevista dall’articolo 49 del D.Lgs. n. 231 del 2007, a 1.000 euro.

[25] Fanno parte dello Spazio economico europeo Austria, Finlandia, Islanda, Liechtenstein, Norvegia, Svezia e Svizzera.

[26] L’articolo 22 del D.P.R. n. 633 del 1972 disciplina il commercio al minuto e le attività assimilate, prevedendo i casi in cui l'emissione della fattura non è obbligatoria. L’articolo 74-ter dello stesso provvedimento reca disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo.

[27] L’articolo 47 della legge 28 dicembre 2000, n. 445 (Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa) prevede che l'atto di notorietà concernente stati, qualità personali o fatti che siano a diretta conoscenza dell'interessato è sostituito da dichiarazione resa e sottoscritta dal medesimo con le modalità prescritte dalla stessa legge.

[28] Semestre Europeo - Prime disposizioni urgenti per l'economia, convertito, con modificazioni, dalla L. 12 luglio 2011, n. 106.

[29] Ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione finanziaria e per lo sviluppo.

[30] Fondazione studi consulenti del lavoro – Parere n. 13 del 12 luglio 2011- “Borse di studio tassate ed esenti”.

[31] Istituzione di una addizionale comunale all'IRPEF, a norma dell'articolo 48, comma 10, della L. 27 dicembre 1997, n. 449, come modificato dall'articolo 1, comma 10, della L. 16 giugno 1998, n. 191.

[32] Decreto-legge 'Salva Italia', convertito, con modificazioni, dalla L. 22 dicembre 2011, n. 214.

[33] Le nuove funzioni previste nel comma in esame sono da mettere in relazione, principalmente, ai compiti di natura tecnica affidati alla SOSE ed all’IFEL ai fini della determinazione dei fabbisogni nel decreto legislativo 26 novembre 2010, n. 216, in tema di fabbisogni standard degli enti locali (G.U. n. 294 del 17 dicembre 2010).

[34] Recante ulteriori interventi correttivi di finanza pubblica per l'anno 1994 e convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133.

[35] Per quanto concerne i redditi da locazione di immobili, si ricorda che l’articolo 3 del D.Lgs. 23/2011 introduce la facoltà di applicare, in luogo della tassazione ordinaria, l’imposta sostitutiva sui redditi di locazione (cd. “cedolare secca”). Nell’applicazione dell’IMU sperimentale, l’imposta grava sugli immobili locati con aliquota piena, salva la facoltà dei comuni di ridurla allo 0,4 per cento (articolo 13, comma 9 del D.L. 201/2011). In altre parole, per i beni immobili non locati il proprietario dovrà corrispondere l’imposta municipale propria; in caso di locazione, dovrà corrispondere sia l’imposta municipale, sia l’IRPEF e le relative addizionali (ovvero, in alternativa a quest’ultima la “cedolare secca” sugli affitti).

[36] Si ricorda che, con riferimento ai beni culturali, il Codice (D.Lgs. n. 42/2004) prevede specifiche disposizioni di tutela, tre le quali si segnalano, in particolare: l’art. 20, che vieta, tra l’altro, il danneggiamento e l’uso non compatibile con il carattere storico-artistico dei beni culturali; l’art. 29, che dispone in materia di conservazione del patrimonio culturale; l’art. 45, in base al quale il Ministero per i beni e le attività culturali ha facoltà di prescrivere distanze, misure e altre norme dirette ad evitare che sia messa in pericolo l'integrità dei beni culturali immobili, ne sia danneggiata la prospettiva o la luce o ne siano alterate le condizioni di ambiente e di decoro; l’art. 49, che vieta la collocazione di cartelli o manifesti pubblicitari sugli edifici e nelle aree tutelati come beni culturali, salve particolari ipotesi, comunque subordinate ad autorizzazione del soprintendente.

[37] D.L. 6-12-2011 n. 201, Disposizioni urgenti per la crescita, l'equità e il consolidamento dei conti pubblici.; articolo 13, comma1.

[38] Si ricorda che il regime finanziario dei comuni delle regioni a statuto speciale è sottoposto ad una disciplina specifica dettata dagli statuti speciali, le norme di attuazione e le norme che adotta ciascuna regione e provincia autonoma. Ad essi non si applicano – o meglio si applicano in maniera concordata con ciascuna regione secondo le disposizioni dei rispettivi statuti, le disposizioni concernenti il federalismo fiscale municipale (D.Lgs. 23/2011) così come tutti gli altri decreti legislativi emanati in attuazione della delega contenuta nella legge 42 del 2009

[39] Per il quale le corrispondenti risorse sono già iscritte nel pertinente capitolo di bilancio dello stato di previsione del Ministero dell'Interno, ci informa la Relazione tecnica.

[40] Sono indicate, sostanzialmente, minori entrate statali per 367 milioni a valere sull’IMU per gli immobili di proprietà dei comuni, per 19,5 milioni sull’IMU degli edifici storici e per 20 milioni sugli utili a riserva obbligatoria delle banche di credito cooperativo a fronte di maggiori entrate ascrivibili alla modifica alla deducibilità dei costi da reato (150 milioni).

[41] Con le procedure previste dall'articolo 27 della n. 42 del 2009 (c.d. tavoli), le regioni Friuli-Venezia Giulia e Valle d'Aosta, nonché le Province autonome di Trento e di Bolzano, assicurano il recupero al bilancio statale del predetto maggior gettito stimato dei comuni ricadenti nel proprio territorio. Fino all'emanazione delle norme di attuazione di cui allo stesso articolo 27, a valere sulle quote di compartecipazione ai tributi erariali, è accantonato un importo pari al maggior gettito stimato di cui al precedente periodo.

[42] Decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, recante Proroga di termini previsti da disposizioni legislative e di interventi urgenti in materia tributaria e di sostegno alle imprese e alle famiglie.

[43] In particolare, per quanto riguarda la finanza locale, l’art. 11, comma 1, della legge n. 42 dispone la soppressione e la loro sostituzione con risorse fiscali, dei trasferimenti statali e regionali diretti al finanziamento delle spese degli enti locali (comuni, province, città metropolitane), ad eccezione di quelli:

- aventi la natura di “contributi speciali”, ossia diretti a finanziare, congiuntamente ai finanziamenti dell’Unione europea e ai cofinanziamenti nazionali, gli interventi finalizzati agli obiettivi di cui all’art. 119, comma 5, della Costituzione;

- destinati ai fondi perequativi e ai contributi erariali e regionali sulle rate di ammortamento dei mutui.

In particolare, i trasferimenti erariali in favore dei comuni sono stati soppressi a decorrere dal 2011, ai sensi dell’articolo 2, comma 8, del D.Lgs. n. 23/2001 (in attuazione, si veda il D.M. Interno 21 giugno 2011 che ha ridotto, per l’anno 2011, i trasferimenti erariali ai comuni di circa 11.265 milioni di euro, in corrispondenza del totale delle entrate da federalismo fiscale municipale, per compartecipazione IVA, pari a 2.889 milioni, e per fondo sperimentale di riequilibrio, pari a 8.376 milioni); i trasferimenti erariali in favore delleprovince sono soppressi a decorrere dal 2012, ai sensi dell’articolo 18 del D.Lgs. n. 68/2011.

[44] Proroga di termini previsti da disposizioni legislative e di interventi urgenti in materia tributaria e di sostegno alle imprese e alle famiglie.

[45] Le disposizioni in materia di federalismo fiscale municipale sono recate dal decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23. Si ricorda, al riguardo, che il provvedimento, attuativo della legge delega n. 42/2009, ha determinato la soppressione dei trasferimenti erariali (dall’articolo 1, comma 8, del D.Lgs. n. 23) e la loro sostituzione con entrate proprie (tributi propri, compartecipazioni al gettito di tributi erariali e regionali e addizionali a tributi erariali e regionali), cui si affianca l’apposito Fondo sperimentale di riequilibrio (destinato ad essere sostituito dal Fondo perequativo vero e proprio nell’arco di tre anni), istituito per realizzare, in forma progressiva e territorialmente equilibrata, la devoluzione ai comuni della fiscalità immobiliare loro devoluta.

[46] D.Lgs. 6 settembre 2011, n. 149, recante “Meccanismi sanzionatori e premiali relativi a regioni, province e comuni, a norma degli articoli 2, 17 e 26 della legge 5 maggio 2009, n. 42”.

[47] Tali due fondi sono stati istituiti rispettivamente dall’articolo 2, comma 3 e dall’articolo 13 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n 23, recante disposizioni in materia di federalismo fiscale municipale. Il primo fondo, di durata triennale, è finalizzato a realizzare “in forma progressiva e territorialmente equilibrata” la devoluzione ai comuni della fiscalità immobiliare (disciplinata dal medesimo articolo 2). Il secondo fondo è destinato al finanziamento delle spese dei comuni e delle province successivamente alla determinazione dei fabbisogni standard.

[48] Si ricorda che il comma 1 del medesimo articolo 7 del D.Lgs. n. 149/2011 riguarda le sanzioni applicabili dei confronti delle regioni.

[49] La sanzione corrisponde a quella già introdotta per gli anni precedenti (si veda l’articolo 14, comma 3, del D.L. n. 78/2010 e poi l’art. 1, comma 119, alinea, della legge di stabilità per il 2011), consistente nella riduzione dei trasferimenti erariali in misura pari allo scostamento da essi registrato rispetto all’obiettivo. La nuova sanzione è ora riferita ai due fondi istituiti dal D.Lgs. n. 23/2011, in conseguenza del fatto che i provvedimenti attuativi della legge delega n. 42/2009 in materia di federalismo fiscale hanno determinato la soppressione dei trasferimenti erariali e la loro sostituzione con entrate proprie (tributi propri, compartecipazioni al gettito di tributi erariali e regionali e addizionali a tributi erariali e regionali) cui si affianca l’apposito Fondo sperimentale di riequilibrio (destinato ad essere sostituito dal Fondo perequativo vero e proprio nell’arco di tre anni), istituito per realizzare, in forma progressiva e territorialmente equilibrata, la devoluzione ai comuni della fiscalità immobiliare.

[50] La Circolare n. 5/2012 ha precisato in merito che, ai fini dell’applicazione della sanzione, il divieto non opera nei riguardi delle devoluzioni di mutui già in carico all’ente locale contratti in anni precedenti. Non rientrano, inoltre, nel divieto le operazioni che non configurano un nuovo debito, quali i mutui e le emissioni obbligazionari, il cui ricavato è destinato all’estinzione anticipata di precedenti operazioni di indebitamento, che consentono una riduzione del valore finanziario delle passività, né le sottoscrizioni di mutui la cui rata di ammortamento è a carico di un’altra amministrazione pubblica.

[51] Si ricorda che tale misura sanzionatoria è stata introdotta per la prima volta dalla legge di stabilità 2011 (articolo 1, comma 120, legge n. 220/2010) stabilendo una riduzione del 30 per cento rispetto all'ammontare risultante alla data del 30 giugno 2008.

[52] Ministero dell'economia e delle finanze, Decreto 6-10-2011 «Regionalizzazione orizzontale» del patto di stabilità interno 2011 di cui all'articolo 1, commi 141 e 142, della legge 13 dicembre 2010, n. 220. Pubblicato nella Gazz. Uff. 18 ottobre 2011, n. 243.

[53] Sulla base del SEC95, il Sistema Europeo dei Conti, l’Istat predispone l’elenco delle unità istituzionali che fanno parte del Settore “Amministrazioni Pubbliche” (Settore S13), i cui conti concorrono alla costruzione del Conto economico consolidato delle Amministrazioni pubbliche. La compilazione di tale lista risponde a norme classificatorie e definitorie proprie del sistema statistico nazionale e comunitario.

Seguendo tali criteri le unità classificate nel Settore delle Amministrazioni Pubbliche sono:

a) gli organismi pubblici che gestiscono e finanziano un insieme di attività, principalmente consistenti nel fornire alla collettività beni e servizi non destinabili alla vendita;

b) le istituzioni senza scopo di lucro che agiscono da produttori di beni e servizi non destinabili alla vendita, che sono controllate e finanziate in prevalenza da amministrazioni pubbliche;

c) gli enti di previdenza.

[54] Per il testo del comunicato si veda la gazzetta Ufficiale n. 171 del 24 luglio 2010.

[55] Per questo comunicato si veda la Gazzetta Ufficiale n. 228 del 30 settembre 2011.

[56] "Norme generali sull'ordinamento del lavoro alle dipendenze delle amministrazioni pubbliche".

[57] Per gli enti territoriali l’armonizzazione contabile è analogamente disciplinata dal decreto legislativo n. 118 del 23 giugno 2011 adottato in attuazione della delega contenuta nella legge n. 42/2009.

[58] Proroga di termini previsti da disposizioni legislative.

[59] Tale proroga si sarebbe resa necessaria in seguito all’entrata in vigore dell’articolo 15 della legge 12 novembre 2011, n. 183 (Legge di stabilità 2012), che ha, fra l’altro, apportato modifiche di rilievo al citato testo unico in materia di documentazione amministrativa incidenti in modo significativo sulle disposizioni in materia di certificazioni rilasciate dalle pubbliche amministrazioni e di dichiarazioni sostitutive.

[60] Recante interventi correttivi di finanza pubblica.

[61] Recante disposizioni urgenti per il rilancio economico e sociale, per il contenimento e la razionalizzazione della spesa pubblica, nonché interventi in materia di entrate e di contrasto all'evasione fiscale e convertito in legge, con modificazioni, dall’art. 1, L. 4 agosto 2006, n. 248.

[62] Disposizioni urgenti per la stabilizzazione finanziaria.

[63] Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell'articolo 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662.

[64] Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.

[65] Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.

[66] Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.

[67] Attuazione della direttiva 2005/60/CE concernente la prevenzione dell'utilizzo del sistema finanziario a scopo di riciclaggio dei proventi di attività criminose e di finanziamento del terrorismo nonché della direttiva 2006/70/CE che ne reca misure di esecuzione.

[68] Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto

[69] Tale importo corrisponde alla sanzione minima indicata dall'articolo 5, comma 6, primo periodo, del decreto legislativo n. 471 del 1997, ridotta ad un quarto.

[70] Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni.

[71] 400.000 euro per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero 700.000 euro per le imprese aventi per oggetto altre attività.

[72] Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.

[73] Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.

[74] Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni.

[75] Provvedimenti anticrisi, nonché proroga di termini.

[76] Disposizioni urgenti per il rilancio economico e sociale, per il contenimento e la razionalizzazione della spesa pubblica, nonché interventi in materia di entrate e di contrasto all'evasione fiscale.

[77] Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.

[78] Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.

[79] Riordino della disciplina tributaria degli enti non commerciali e delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale.

[80] Cfr. tra gli altri: G. Antico, “Accessi, ispezioni e verifiche negli studi professionali: l’opposizione del segreto professionale” (in “il fisco” n. 13 del 31 marzo 2008, pagg. 1-2333);

[81] Riordino della disciplina tributaria degli enti non commerciali e delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale

[82] D.P.C.M. 26 settembre 2000, Istituzione dell'Agenzia per le organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS).

[83] D.P.C.M. 21 marzo 2001 n. 329, Regolamento recante norme per l'Agenzia per le organizzazioni non lucrative di utilità sociale.

[84] Articolo 1, comma 2, del D.P.C.M. 26 gennaio 2011, n. 51, Modifiche al regolamento recante norme per l'Agenzia per le organizzazioni non lucrative di utilità sociale di cui al decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 21 marzo 2001, n. 329.

[85] L'Agenzia ha presentato nella XVI legislatura tre Relazioni al Parlamento, relative agli anni 2008, 2009 e 2010. Si tratta dei Doc. CXCII n. 1 (relativo al 2008, presentata il 13 marzo 2009), n. 2 (relativo al 2009, presentata il 4 marzo 2010) e n. 3 (relativo al 2010, presentata il 22 marzo 2011). Tali relazioni sono state assegnate alle Commissioni Affari costituzionali delle due Camere.

[86] Il D.Lgs. 460/1997 regolamenta il settore del non profit secondo criteri di unitarietà e coordinamento in materia di normativa tributaria degli enti non commerciali, introducendo nell’ordinamento nazionale le organizzazione non lucrative di utilità sociale (ONLUS). Sono ONLUS: le associazioni, i comitati, le fondazioni, le società cooperative e gli altri enti di carattere privato, con o senza personalità giuridica, i cui statuti o atti costitutivi prevedono espressamente lo svolgimento di attività in uno o più dei settori riferibili all’assistenza sociale e socio-sanitaria; all’assistenza sanitaria; alla beneficenza; all’istruzione; alla formazione; allo sport dilettantistico; alla tutela, promozione e valorizzazione delle cose d'interesse artistico e storico, della natura e dell'ambiente; alla promozione della cultura e dell'arte; alla tutela dei diritti civili; alla ricerca scientifica di particolare interesse sociale; all'esclusivo perseguimento di finalità di solidarietà sociale. Sono in ogni caso considerati ONLUS gli organismi di volontariato, le organizzazioni non governative e le cooperative sociali. Le associazioni, i comitati, le fondazioni, le società cooperative e gli altri enti di carattere privato, con o senza personalità giuridica, se in possesso di determinati requisiti, possono usufruire di rilevanti agevolazioni fiscali e di un regime tributario agevolato per quanto riguarda le imposte sui redditi, l’IVA e le altre imposte indirette. Per beneficiare delle agevolazioni i soggetti interessati devono chiedere l’iscrizione all’anagrafe unica delle Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (Onlus), presentando una comunicazione all’Agenzia delle Entrate. Tale adempimento non è richiesto alle cosiddette Onlus di diritto, ovvero alle organizzazioni di volontariato, alle Organizzazioni non governative (Ong) alle cooperative sociali ed ai i consorzi costituiti interamente da cooperative sociali.

[87] Sono considerate associazioni di promozione sociale le associazioni riconosciute e non riconosciute, i movimenti, i gruppi e i loro coordinamenti o federazioni costituiti al fine di svolgere attività di utilità sociale a favore di associati o di terzi, senza finalità di lucro. La L. 383/2000 che ne reca la definizione, esclude da questa tipologia associativa, i partiti politici, le organizzazioni sindacali, le associazioni dei datori di lavoro, le associazioni professionali e di categoria e tutte le associazioni che hanno come finalità la tutela esclusiva di interessi economici degli associati.

[88] L’impresa sociale è un soggetto privato non a scopo di lucro, così come indicato dalla L. 118/2005 e dal D.Lgs. 155/2006 . La legge stabilisce che l’impresa sociale non può essere diretta o controllata da imprese private con finalità lucrative e da amministrazioni pubbliche, ha l’obbligo di reinvestire gli utili o gli avanzi di gestione nello svolgimento dell’attività istituzionale oppure per incrementare il patrimonio e ha il divieto di ridistribuire, anche in modo indiretto, utili e avanzi di gestione nonché fondi, riserve o capitali, ad amministratori e a soci, partecipanti (persone fisiche o giuridiche), collaboratori o dipendenti, al fine di garantire in ogni caso il carattere non speculativo della partecipazione all’attività dell’impresa. L’oggetto sociale può riguardare ambiti quali l’assistenza sociale e quella sanitaria, l’educazione, la tutela dell’ambiente e la valorizzazione del patrimonio culturale.

[89] Informazioni tratte dal sito dell’Agenzia:

http://www.agenziaperleonlus.it/

[90] L. 23 agosto 1988 n. 400, Disciplina dell'attività di Governo e ordinamento della Presidenza del Consiglio dei Ministri. L’art. 17, co. 4-bis stabilisce che l'organizzazione e la disciplina degli uffici dei Ministeri sono determinate con regolamenti di delegificazione, su proposta del Ministro competente d'intesa con il Presidente del Consiglio dei ministri e con il Ministro del tesoro. I regolamenti recano disposizioni in materia di riordino degli uffici di diretta collaborazione con i Ministri ed i Sottosegretari di Stato; individuazione degli uffici di livello dirigenziale generale, centrali e periferici, mediante diversificazione tra strutture con funzioni finali e con funzioni strumentali e loro organizzazione per funzioni omogenee e secondo criteri di flessibilità eliminando le duplicazioni funzionali; previsione di strumenti di verifica periodica dell'organizzazione e dei risultati; indicazione e revisione periodica della consistenza delle piante organiche; previsione di decreti ministeriali di natura non regolamentare per la definizione dei compiti delle unità dirigenziali nell'ambito degli uffici dirigenziali generali.

[91] L. 13 maggio 1999, n. 133, Disposizioni in materia di perequazione, razionalizzazione e federalismo fiscale.

[92] Sul punto la risposta del Governo all’interpellanza urgente Problematiche concernenti l'annunciata chiusura dell'Agenzia per il terzo settore - n. 2-01394, Camera, seduta n. 601 di venerdì 9 marzo 2012.

[93] L. 27 dicembre 2006, n. 296, Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2007).

[94] D.L. 30 settembre 2005, n. 203, Misure di contrasto all'evasione fiscale e disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria.

[95] D.Lgs. 30 marzo 2001, n. 165, Norme generali sull'ordinamento del lavoro alle dipendenze delle amministrazioni pubbliche.

[96] D.Lgs. 27 ottobre 2009 n. 150, Attuazione della legge 4 marzo 2009, n. 15, in materia di ottimizzazione della produttività del lavoro pubblico e di efficienza e trasparenza delle pubbliche amministrazioni.

[97] D.L. 7 ottobre 2008 n. 154, Disposizioni urgenti per il contenimento della spesa sanitaria e in materia di regolazioni contabili con le autonomie locali.

[98] Decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 Misure urgenti in materia di stabilizzazione finanziaria e di competitività economica”.

[99] L. 31 dicembre 2009, n. 196, Legge di contabilità e finanza pubblica.

[100] Il comma 9-bis dell’articolo 66 è stato aggiunto dall'articolo 2, comma 208, della legge n. 191 del 2009 e successivamente modificato dall'articolo 9, comma 6, del decreto-legge n. 78 del 2010.

[101] D.L. 25-6-2008 n. 112, Disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, la semplificazione, la competitività, la stabilizzazione della finanza pubblica e la perequazione tributaria, convertito in legge, con modificazioni, dall'art. 1, comma 1, L. 6 agosto 2008, n. 133.

[102] D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267,Testo unico delle leggi sull'ordinamento degli enti locali.

[103] Con i seguenti decreti ministeriali sono stati individuati i soggetti beneficiari e gli interventi da realizzare nonché è stata ripartita tra gli stessi quota parte dei contributi suddetti: D.M. 25 febbraio 2010,il D.M. 9 giugno 2010,il D.M. 28 ottobre 2010,il D.M. 10 febbraio 2011. e il D.M. 16 maggio 2011. In particolare, questi ultimi due decreti hanno provveduto alla riassegnazione dei contributi statali, erogati a valere sulle risorse del Fondo per la tutela dell’ambiente e la promozione dello sviluppo del territorio, risultati revocati nel corso dell’anno 2010. Individuazione degli enti beneficiari e delle relative modalità di erogazione.

[104] Il richiamo agli accessi, ispezioni e verifiche ai sensi dell’articolo 52 è menzionato al numero 1, del comma 2, dell’articolo 51.

[105] La risorsa propria basata sull'imposta sul valore aggiunto (IVA) è riscossa in base agli imponibili IVA degli Stati membri, che sono armonizzati a questo scopo. Tenendo conto delle entrate generate da altre risorse proprie, la risorsa RNL (reddito nazionale lordo) è basata sull'applicazione di un'aliquota uniforme alla somma degli RNL di tutti gli Stati membri.

[106] Si ricorda che nella Relazione sul fenomeno delle infiltrazioni mafiose nel gioco lecito e illecito del 20 luglio 2011 (Doc. XXIII n. 8 della XVI legislatura), la Commissione parlamentare di inchiesta sul fenomeno della mafia e sulle altre associazioni criminali, anche straniere, afferma: "Con riferimento alla problematica della compatibilità della nostra legislazione in materia di giochi on line e con slot machine rispetto al resto dell’Europa, anche i rappresentanti dell’AAMS hanno espresso l’auspicio che il nostro Paese si muova in una direzione maggiormente restrittiva. La legge 7 luglio 2009, n. 88, ha comunque obbligato alla tracciatura centralizzata dei dati anagrafici dei giocatori, compreso il loro codice fiscale. L’AAMS sta costantemente implementando il nuovo sistema di controllo ed inoltre riferisce che i concessionari hanno informalmente comunicato che, attraverso detta innovazione, i tentativi di frode attraverso il gioco on line si sarebbero abbattuti dell’80-90 per cento. Da ultimo, è stato ricordato come la cosiddetta legge di stabilità 2011 abbia introdotto nuove e più rigorose regole di accesso al mercato del gioco, consentendo alla stessa AAMS una maggiore possibilità di controllo attraverso la concessione delle autorizzazioni. Nel corso del 2010 si è insediato presso l’AAMS il «Comitato di alta vigilanza», del quale fanno parte il direttore generale e gli esponenti delle tre Forze di polizia. L’operatività di questo organismo è iniziata nel 2011,con lo scopo di pianificare e coordinare interventi sempre più strutturati e sistematici sul territorio" (p. 23).

[107] Si tratta della norma che regola, come scriminante, l'esercizio di un diritto o adempimento di un dovere: a quest'ultima fattispecie si faceva tradizionalmente risalire l'attività dell'agente provocatore (Cass. Pen., sez, prima, sentenza n. 6302 del 19/05/99), prima dell'esplicita tipizzazione dell'agente sotto copertura nella legislazione dell'ultimo decennio. L'articolo 51 cit. è oggetto di clausola di salvaguardia anche al comma 1 dell'articolo 17 della legge 3 agosto 2007, n. 124, recante una speciale causa di giustificazione per il personale dei servizi di informazione per la sicurezza che ponga in essere condotte previste dalla legge come reato, legittimamente autorizzate, laddove non integrino delitti diretti a mettere in pericolo o a ledere la vita, l’integrità fisica, la personalità individuale, la libertà personale, la libertà morale, la salute o l’incolumità di una o più persone.

[108] "Ratifica ed esecuzione della Convenzione e dei Protocolli delle Nazioni Unite contro il crimine organizzato transnazionale, adottati dall'Assemblea generale il 15 novembre 2000 ed il 31 maggio 2001": qui la causa di giustificazione copre l'acquisizione, da parte dell'ufficiale di polizia giudiziaria, di elementi di prova in ordine: ai delitti previsti dagli articoli 473, 474, 629, 630, 644, 648-bis e 648-ter, nonché nel libro II, titolo XII, capo III, sezione I, del codice penale; ai delitti concernenti armi, munizioni, esplosivi, ai delitti previsti dall'articolo 12, commi 1, 3, 3-bis e 3-ter, del decreto legislativo 25 luglio 1998, n. 286; ai delitti previsti dal decreto del Presidente della Repubblica 9 ottobre 1990, n. 309; ai delitti previsti dall'articolo 260 del decreto legislativo 3 aprile 2006, n. 152; ai delitti previsti dall'articolo 3 della legge 20 febbraio 1958, n. 75; ai delitti commessi con finalità di terrorismo o di eversione.

[109] Cassazione – Sezione terza penale– sentenza 5 maggio-22 settembre 2004 – n. 37074.

[110] Il testo approvato dal Senato ha limitato l’estensione dell’applicazione della documentazione antimafia al solo coniuge non separato, mentre il testo originario della norma faceva riferimento al coniuge nonché ai parenti e agli affini entro il terzo grado dei soggetti ivi indicati.

[111] Sull'assetto societario delle concessionarie si era soffermato il rapporto CNEL novembre 2011 "La filiera del gioco in Italia: prospettive di tutela e promozione della legalità", p. 12.

[112] Anche per questa fattispecie il testo approvato dal Senato ha limitato l’estensione dell’applicazione della documentazione antimafia al solo coniuge non separato, mentre il testo originario della norma faceva riferimento al coniuge nonché ai parenti e agli affini entro il terzo grado dei soggetti ivi indicati.

[113] L'Unione Nazionale Incremento Razze Equine (UNIRE) era l'ente di diritto pubblico che sovrintendeva all'attività ippica e ai settori ad essa connessi, dalle corse e dall'allevamento di cavalli, all'amministrazione dei fondi destinati ad essi.

[114] TAR Lazio (Sezione Seconda), decreto n. 00166/2012 del 13 gennaio 2012, confermato dall'ordinanza collegiale n. 00300/2012, su ricorso della Soc. Hbg Connex Spa n. 00188/2012 REG.RIC.: nel ritenere che sussistono i presupposti per accogliere l’istanza cautelare siccome proposta, disponendosi nel contempo la fissazione dell’udienza di merito alla data del 4 aprile 2012, l'ordinanza citata rilevava "che, allo stato degli atti ed all’esito di una valutazione sommaria della documentazione prodotta, emergono profili di fondatezza delle censure dedotte dalla parte ricorrente, in particolar modo in ordine alla contestata legittimità della previsione, contenuta nelle espressioni amministrative provvedimentali dell’Amministrazione resistente, piuttosto che in necessarie disposizioni di fonte primaria, circa l’obbligo “imposto al concessionario di effettuare un prelievo erariale del 6 per cento sulle vincite” (per come testualmente indicato nel decreto presidenziale reso nel presente giudizio che in questa sede il Collegio ritiene di dover confermare) nonché con riferimento alle constatate difficoltà tecniche che rendono, allo stato, impossibile l’adempimento imposto ai concessionari dagli atti impugnati, con evidenti conseguenze pregiudizievoli in danno di essi".

[115] Alle maggiori entrate per 1,5 miliardi può contribuire, secondo periodo del comma 3, anche l'aumento dell'aliquota di base dell'accisa sui tabacchi lavorati, da disporre entro il 30 giugno 2012 con provvedimenti MEF-AAMS.

[116] Si riporta qui di seguito per completezza il testo del richiamato articolo 303 nella formulazione vigente anteriormente all'entrata in vigore del decreto legge in conversione: "Art. 303. - (Differenze rispetto alla dichiarazione di merci destinate alla importazione definitiva, al deposito o alla spedizione ad altra dogana). – Qualora le dichiarazioni relative alla qualità, alla quantità ed al valore delle merci destinate alla importazione definitiva, al deposito o alla spedizione ad altra Dogana con bolletta di cauzione, non corrispondano all’accertamento, il dichiarante è punito con la sanzione amministrativa da euro 103 a euro 516. La precedente disposizione non si applica: a) quando nei casi previsti dall’articolo 57, lettera d), pur essendo errata la denominazione della tariffa, è stata indicata con precisione la denominazione commerciale della merce, in modo da rendere possibile l’applicazione dei diritti; b) quando le merci dichiarate e quelle riconosciute in sede di accertamento sono considerate nella tariffa in differenti sottovoci di una medesima voce, e l’ammontare dei diritti di confine, che sarebbero dovuti secondo la dichiarazione, è uguale a quello dei diritti liquidati o lo supera di meno di un terzo; c) quando le differenze in più o in meno nella quantità o nel valore non superano il cinque per cento per ciascuna qualità delle merci dichiarate. Se i diritti di confine complessivamente dovuti secondo l’accertamento sono maggiori di quelli calcolati in base alla dichiarazione e la differenza supera il cinque per cento, la sanzione amministrativa, qualora il fatto non costituisca più grave reato, è applicata in misura non minore dell’intero ammontare della differenza stessa e non maggiore del decuplo di essa. Tuttavia, se tale differenza dipende da errori di calcolo, di conversione della valuta estera o di trascrizione commessi in buona fede nella compilazione della dichiarazione ovvero è dovuta ad inesatta indicazione del valore sempre che il dichiarante abbia fornito tutti gli elementi necessari per l’accertamento del valore stesso, si applica, la sanzione amministrativa non minore del decimo e non maggiore dell’intero ammontare della differenza stessa.".

[117] Il richiamato comma 5-bis prevede che, oltre alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, il predetto comunicato deve essere pubblicato nel sito internet dell’Agenzia del territorio, nonché presso gli uffici provinciali ed i comuni interessati.

[118] Disposizioni in materia di federalismo fiscale municipale.

[119] Tale termine, originariamente fissato al 1° maggio 2011, è stato prorogato dal decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70, concernente Semestre Europeo - Prime disposizioni urgenti per l’economia.

[120] D.L. 30 dicembre 2009, n. 195, Disposizioni urgenti per la cessazione dello stato di emergenza in materia di rifiuti nella regione Campania, per l'avvio della fase post emergenziale nel territorio della regione Abruzzo ed altre disposizioni urgenti relative alla Presidenza del Consiglio dei Ministri ed alla protezione civile, convertito in legge, con modificazioni, dall'art. 1, comma 1, L. 26 febbraio 2010, n. 26.

[121] Data di entrata in vigore della legge di conversione del D.L. 195/2009.

[122] www.osservatorioacerra.it/erc/Acerra/AC_HomePage/AC_Impianto/AC_Attvita/ERC-ERC_Layout_locale-1199880667264_1199898113858.htm

[123] Una dettagliata ricostruzione del contenzioso in atto, oltre che nel testo della citata ordinanza, è stata fornita nel corso dell’audizione dei rappresentanti della Impregilo S.p.A., tenutasi nella seduta del 30 novembre 2011 della Commissione parlamentare di inchiesta sul ciclo dei rifiuti (www.camera.it/470?stenog=/_dati/leg16/lavori/stenbic/39/2011/1130&pagina=s030).

[124] L. 12 novembre 2011, n. 183, Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato. (Legge di stabilità 2012).

[125] Fonte: Dipartimento della Protezione civile.

[126] Rep. 9 del 13 novembre 2008.

[127] La produzione media in Italia è stimata in 531 kg a persona contro una media UE di 502kg/persona

[128] Convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2.

[129] Il comma 2-bis all’articolo 210 del TUEL (D.Lgs. n. 267/2000), relativo all’affidamento del servizio di Tesoreria, stabilisce che la convenzione che disciplina l’affidamento di tale servizio (per le sole convenzioni stipulate successivamente al 1° gennaio 2012) possa prevedere l’obbligo del tesoriere di accettare, su apposita istanza del creditore, crediti pro-soluto certificati dall’ente ai sensi della disciplina del nuovo comma 3-bis dell’articolo 9 del decreto legge n. 185/2008, sopra illustrata.

[130] Recante “Disposizioni urgenti per la concorrenza, lo sviluppo delle infrastrutture e la competitività”, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 2012, n. 27.

[131] L’articolo 27 della legge di contabilità nazionale (legge n. 196/2009) prevede che nello stato di previsione della spesa del Ministero dell'economia e delle finanze, siano istituiti, nella parte corrente e nella parte in conto capitale, rispettivamente, un «fondo speciale per la riassegnazione dei residui passivi della spesa di parte corrente eliminati negli esercizi precedenti per perenzione amministrativa» e un «fondo speciale per la riassegnazione dei residui passivi della spesa in conto capitale eliminati negli esercizi precedenti per perenzione amministrativa», le cui dotazioni sono determinate, con apposito articolo, dalla legge del bilancio.