Camera dei deputati Dossier D08185

1.1 Il deteriorarsi della congiuntura economica

Prima di illustrare il contenuto del decreto-legge in titolo si ritiene utile fornire un quadro sintetico del deterioramento delle prospettive di crescita dell’economia nazionale e internazionale.

Come si evince dalle tabella seguente, le più recenti previsioni di autunno dei principali organismi internazionali evidenziano come tutte le economie avanzate siano destinate a risentire fortemente nel 2009 degli effetti della crisi finanziaria, mentre segnali di ripresa sono previsti solo a partire dal 2010.

Prodotto Interno Lordo 2009 - Confronti internazionali

(variazioni % a prezzi costanti)

	Commissione UE		OCSE		FMI
	settembre	novembre	settembre	Novembre	luglio	novembre
Italia	0,8	0,0	0,9	-1,0	0,5	-0,6
Francia	1,4	0,0	1,5	-0,4	1,4	-0,5
Spagna	1,8	-0,2	1,1	-0,9	1,2	-0,7
Germania	1,5	0,0	1,1	-0,8	1,0	-0,8
Area euro	1,5	0,1	1,4	-0,6	-	-0,5
Regno unito	1,6	-1,0	1,4	-1,1	1,7	-1,3
Ue – 27	1,8	0,2	-	-	-	-
Usa	0,7	-0,5	1,1	-0,9	0,8	-0,7
Giappone	1,1	-0,4	1,5	-0,1	1,5	-0,2

Fonte: Commissione UE: Spring 2008 Economic forecasts (aprile 2008) e Autumn 2008 Economic forecasts (novembre 2008); OCSE: Economic outlook (maggio e novembre 2008); FMI: World Economic Outlook Update (luglio 2008) e World Economic Outlook Update (novembre 2008).

Nel grafico che segue è evidenziato l’andamento del PIL dei principali paesi europei e degli Stati Uniti a partire dal 2000 fino alle previsioni di ripresa dell’economia ipotizzate per l’anno 2010.

Prodotto interno lordo – Anni 2000-2010 Confronti internazionali

2008-2009 Previsioni

(variazioni % a prezzi costanti)

Fonte: Per i paesi della UE, dati Commissione europea; per USA, dati FMI (la previsione per il PIL 2010 degli USA è di fonte OCSE).

Al fine di contenere gli effetti negativi della crisi finanziaria, le principali banche centrali, oltre ad introdurre massicce iniezioni di liquidità, hanno provveduto ad operare riduzioni concertate dei tassi d'interesse; con l’ultima revisione operata il 4 dicembre scorso, il tasso di riferimento della BCE è stato fissato al 2,50 per cento, a fronte del 4,25 per cento registrato nel luglio scorso.

Da ultimo, la Commissione europea, al fine di contrastare i riflessi della crisi sull’economia reale, ha elaborato uno specifico Piano europeo di ripresa economica, che prevede interventi complessivi per 200 miliardi di euro e l'indicazione per i singoli Stati di destinare una quota del PIL alle misure di sostegno.

Il 26 novembre 2008 la Commissione europea ha presentato la comunicazione “Un piano europeo di ripresa economica”, recante una serie di proposte per fronteggiare l’attuale congiuntura economica mediante un’azione coordinata tra gli Stati membri e l'UE che combini gli aspetti monetari e creditizi, la politica di bilancio e gli obiettivi della strategia di Lisbona[1].

La comunicazione, su cui il Consiglio ECOFIN del 2 dicembre 2008 si è espresso favorevolmente, è indirizzata al Consiglio europeo dell’11 e 12 dicembre 2008.

Il Piano prevede anzitutto un incentivo finanziario di 200 miliardi di euro (1,5% del PIL dell'UE), costituito da risorse aggiuntive pari a 170 miliardi di euro (circa 1,2% del PIL dell'UE), che gli Stati membri dovrebbero stanziare nei bilanci nazionali per il 2009, e da un finanziamento del bilancio dell’UE a favore di azioni immediate pari a 30 miliardi di euro (circa 0,3 % del PIL dell'UE);

In tale ambito la Commissione sottolinea, in particolare, l’esigenza che gli incentivi finanziari a carico dei bilanci nazionali:

- siano tempestivi, temporanei, mirati, coordinati;

- combinino strumenti di reddito e di spesa;

- siano affiancati da riforme strutturali che sostengano la domanda e migliorino la capacità di adeguamento;

- siano attuati nell'ambito del patto di stabilità e di crescita, come rivisto nel 2005.

Ad avviso della Commissione, alla luce del patto riveduto, la concomitanza eccezionale di una crisi finanziaria e di una recessione giustifica un'espansione di bilancio coordinata nell'UE, che potrebbe causare in alcuni Stati membri un superamento del valore di riferimento del disavanzo (3% del PIL).

Il Piano ricorda che gli Stati membri che adottano misure anticicliche devono presentare un programma aggiornato di stabilità o di convergenza entro la fine di dicembre 2008, specificando le misure che saranno adottate per ovviare al deterioramento di bilancio e garantire la sostenibilità a lungo termine.

Il Piano di ripresa propone che l'incentivo finanziario europeo e nazionale sia destinato a 10 azioni relative ai quattro settori prioritari della Strategia di Lisbona (persone, imprese, infrastrutture e energia, ricerca e innovazione).

1. Varare un’importante iniziativa europea di sostegno all’occupazione;

2. Creare domanda di manodopera,

3. Favorire l’accesso ai finanziamenti per le imprese;

4. Ridurre gli oneri amministrativi e promuovere l’imprenditorialità;

5. Aumentare gli investimenti per modernizzare l’infrastruttura europea;

6. Migliorare l’efficienza energetica degli edifici;

7. Promuovere la rapida introduzione di “prodotti verdi”;

8. Aumentare gli investimenti in R&S, innovazione e istruzione;

9. Sviluppare tecnologie pulite per le auto e l'edilizia;

10. Internet ad alta velocità per tutti.

1.2 Finalità ed effetti sui saldi di finanza pubblica del decreto legge

Alla luce del deteriorarsi del quadro macroeconomico e in conformità con gli indirizzi emersi in sede comunitaria, il decreto legge in esame, qualificato come collegato alla manovra di finanza pubblica, introduce un insieme di misure in materia di famiglia, occupazione, infrastrutture, e contrasto all’evasione fiscale.

Nel preambolo del provvedimento il Governo sottolinea, in particolare, la straordinaria necessità ed urgenza di fronteggiare l'eccezionale situazione di crisi internazionale adottando interventi volti a:

§ favorire l'incremento del potere di acquisto delle famiglie attraverso misure straordinarie rivolte in favore di famiglie, lavoratori, pensionati e non autosufficienti, nonché a garantire l'accollo da parte dello Stato degli eventuali importi di mutui bancari stipulati a tasso variabile ed eccedenti il saggio BCE;

§ promuovere lo sviluppo economico e la competitività del Paese, anche mediante l'introduzione di misure di carattere fiscale e finanziario in grado di sostenere il rilancio produttivo e il finanziamento del sistema economico, parallelamente alla riduzione di costi amministrativi eccessivi a carico delle imprese;

§ riassegnare le risorse del quadro strategico nazionale per apprendimento ed occupazione, nonché per interventi infrastrutturali, anche di messa in sicurezza delle scuole, provvedendo nel contempo alla introduzione di disposizioni straordinarie e temporanee per la velocizzazione delle relative procedure.

Si sottolineano, infine, le particolari ragioni di urgenza “connesse con la contingente situazione economico- finanziaria del Paese e con la necessità di sostenere e assistere la spesa per investimenti, nonché l'esigenza di potenziare le misure fiscali e finanziarie occorrenti per garantire il rispetto degli obiettivi fissati dal programma di stabilità e crescita approvato in sede europea, anche in considerazione dei termini vigenti degli adempimenti tributari”.

Prima di passare in rassegna le singole misure, va segnalato come l’intervento di sostegno all’economia perseguito dal provvedimento rechi effetti migliorativi sui saldi di finanza pubblica, sia con riferimento al saldo netto da finanziare, che in termini di indebitamento netto e di fabbisogno.

L’effetto anticongiunturale affidato al D.L. è pertanto ascrivibile agli interventi di riallocazione e rimodulazione delle risorse, volti a conseguire effetti di sostegno ed impulso all’economia attraverso l’individuazione di specifiche misure e dei corrispondenti mezzi di copertura.

La tabelle seguenti riepilogano gli effetti complessivi del decreto legge sul saldo netto da finanziare e sull’indebitamento netto per il triennio 2009-2011, disaggregandoli in termini di variazione netta delle entrate (composta dal saldo delle minori e maggiori entrate) e delle spese (anch'esse espresse come saldo delle maggiori e minori spese).

SALDO NETTO DA FINANZIARE (mln euro)
	2009	2010	2011
Minori entrate	1.733,0	1.205,6	1.597,2
Maggiori entrate	5.247,2	2.511,6	2.525,3
Totale entrate	3.514,2	1.306,0	928,1
Minori spese	2.152,4	1.173,8	1.163,7
Maggiori spese	5.276,3	2.000,2	1.931,0
Totale spese	3.123,9	826,4	767,3
TOTALE GENERALE	390,3	479,6	160,8

INDEBITAMENTO NETTO P.A. (mln euro)
	2009	2010	2011
Minori entrate	1.766,9	1.302,0	1.761,5
Maggiori entrate	5.026,0	2.357,4	2.360,1
Totale entrate	3.259,1	1.055,4	598,6
Minori spese	945,4	1.291,8	2.186,7
Maggiori spese	4.175,4	2.226,8	2.706,7
Totale spese	3.230,0	935,0	520,0
TOTALE GENERALE	29,1	120,4	78,6

Nel complesso, gli effetti derivanti dal decreto di legge comportano un miglioramento del saldo netto da finanziare pari a circa 390 milioni di euro nel 2009,480 milioni nel 2010. e 160 milioni nel 2010.

Analoghi, sebbene di entità inferiore, risultano gli effetti derivanti dal decreto in termini indebitamento netto della PA, per il quale si registra un miglioramento pari a circa 29 milioni di euro nel 2009, 120 milioni nel 2010 e 79 milioni nel 2010.

In relazione alla composizione della manovra, il provvedimento reca, per il 2009, nuove o maggiori spese per un ammontare pari a circa 5,27 miliardi di euro, cui si aggiungono circa 1,73 miliardi di euro di minori entrate.

Tali oneri, nel medesimo esercizio, sono più che compensati da maggiori entrate pari a circa 5,24 miliardi di euro, cui si aggiungono minori spese per circa 2,15 miliardi.

Nel complesso, sul versante della spesa si osserva come le maggiori spese nette ammontino a circa 3,12 miliardi di euro, di cui 3,48 miliardi di euro di maggiori spese nette di parte corrente e 0,36 miliardi di euro di minori spese nette in conto capitale.

Sul versante delle entrate, il provvedimento determina, sempre per il 2009, un incremento netto delle medesime pari ad oltre 3,5 miliardi di euro.

Per quanto concerne, segnatamente, il reperimento delle risorse,allacopertura finanziaria di larga parte delle disposizioni onerose previste dal decreto di legge si fa fronte a valere su quota parte delle maggiori entrate e delle minori spese derivanti dal decreto medesimo, mentre alcuni interventi onerosi trovano copertura nell’ambito delle singole norme autorizzative, ovvero su risorse già appostate a legislazione vigente.

In particolare, con riferimento alle maggiori entrate, gli interventi di maggior rilievo sono riferibili alle disposizioni in materia di:

§ riallineamento e rivalutazione volontari dei valori contabili e rivalutazione degli immobili delle imprese;

§ potenziamento delle attività di accertamento mediante l’istituto dell’invito al contraddittorio;

§ rafforzamento degli strumenti per la tutela dei crediti tributari;

§ tutoraggio delle imprese grandi dimensioni;

§ recupero di crediti tributari inesistenti utilizzati in compensazione;

§ escussione delle garanzie prestate a favore della P.A.;

§ rafforzamento dei controlli di carattere tributario sui circoli privati;

§ aumento dell’IVA sui servizi televisivi e imposizione sul materiale pornografico;

§ potenziamento delle attività di riscossione per i soggetti che hanno aderito a procedure di definizione agevolata delle imposte.

In relazione alle minori spese, la gran parte delle medesimesono riconducibili alle disposizioni in materia di riduzione della dotazione del Fondo per le aeree sottoutilizzate e del Fondo destinato ai rinnovi contrattuali, cui si aggiungono riduzioni ovvero soppressioni di singole autorizzazioni legislative di spesa.

In ordine all’utilizzo delle risorse, le maggiori spese sono principalmente ascrivibili alle disposizioni in materia di:

§ bonus straordinario per le famiglie, lavoratori e pensionati a basso reddito;

§ contributi statali a favore dei mutui per la prima casa;

§ integrazione del fondo per l’occupazione;

§ finanziamento degli investimenti del Gruppo Ferrovie dello Stato e contratti di servizio con Trenitalia;

§ rifinanziamento della legge obiettivo per le infrastrutture strategiche;

§ corresponsione dell’indennità di vacanza contrattuale per il personale delle amministrazioni statali;

§ proroga delle attività dei lavoratori socialmente utili nel settore scolastico.

Ulteriori maggiori spese sono, inoltre, riferibili alla sospensione temporanea dei sovraprezzi per i pedaggi autostradali, alle agevolazioni tariffarie per le utenze gas a favore dei soggetti economicamente svantaggiati, alle procedure di stipula di convenzioni per assicurare i collegamenti marittimi essenziali connesse alla privatizzazione della società Tirrenia e all’assegnazione di risorse alla società Equitalia.

Da ultimo, gli interventi recanti minori entrate sono principalmente ascrivibili alle disposizioni in materia di:

§ deducibilità della quota di IRAP relativa al costo del lavoro e degli interessi dalle imposte sui redditi;

§ pagamento dell’IVA al momento dell’effettiva riscossione del corrispettivo;

§ detassazione del trattamento economico accessorio di produttività per il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso pubblico e proroga per il 2009 delle misure di detassazione in materia di contratti di produttività.

Si segnala, infine, come talune misure introdotte dal decreto legge in esame siano coperte a valere su risorse già previste a legislazione vigente, come nel caso nel caso del Fondo rotativo destinato a rilasciare garanzie per il credito alle famiglie nel cui ambito avvengano nuove nascite.

Analogamente, interventi di potenziale significativa entità sotto il profilo finanziario sono effettuati mediante una riallocazione di risorse già previste a legislazione vigente; è questo il caso delle disposizioni d cui all’articolo 18, che prevedono la riprogrammazione delle risorse nazionali finalizzate allo sviluppo delle aree sottoutilizzate del Paese, al fine di concentrare le risorse che risultino disponibili nel Fondo per le aree sottoutilizzate (FAS) su obiettivi che, in considerazione della eccezionale crisi economica internazionale attuale, siano da considerarsi prioritari per il rilancio dell’economia italiana, quali le opere pubbliche e l’emergenza occupazionale.

Da ultimo, si segnala come alcuni interventi introdotti dal decreto prevedano modalità di attivazione - e di conseguente copertura finanziaria – di natura eventuale, come nel caso delle disposizioni di cui all’articolo 12 in materia di sottoscrizione pubblica di obbligazioni bancarie speciali.

Quadro di copertura DL 185/2008 – effetti sul SNF per il 2009

(milioni di euro)

Risorse		Impieghi
Maggiori entrate	5.247,2	Maggiori spese	5.276,3
Rivalutazione valori contabili – IAS	2.457,0	Bonus famiglia	2.400,0
Accertamenti – adesione invito contraddittorio	972,0	Fondo investimenti Ferrovie	960,0
Tutoraggio imprese grandi dimensioni	800,0	Contratto di servizio Trenitalia	480,0
Rivalutazione immobili imprese	300,2	Mutui- contributo interessi	350,0
Aumento IVA servizi televisivi	214,0	Integrazione fondo occupazione	254,0
Altre maggiori entrate di cui:	504,0	Altre maggiori spese di cui :	832,3
Imposte materiale pornografico	254,0	Indennità vacanza contrattuale	257
		Fondo rimborso deducibilità IRAP (anni pregressi)	100
		Agevolazioni tariffarie utenze gas	96,4
Minori spese	2.152,4	Minori entrate	1.733,0
Riduzione FAS (Ferrovie e Tirrenia)	1.635,0	Deducibilità IRAP ai fini IRES/IRPEF	1.078,1
Altre minori spese	517,4	Altre minori entrate di cui:	654,9
		Detassazione contratti di produttività	400
		Pagamento IVA alla riscossione corrispettivo	188
		Detassazione produttività personale (comparto sicurezza)	60
TOTALE	7.399,6	TOTALE	7.009,3
		Miglioramento saldo netto da finanziare	390,3

I grafici seguenti descrivono la composizione degli interventi previsti dal decreto legge in termini di reperimento delle risorse finanziarie (maggiori entrate e minori spese) e di utilizzo delle stesse (minori entrate e maggiori spese), con riferimento al saldo netto da finanziare.

Impieghi – anno 2009

Reperimento risorse – anno 2009

Riepilogo effetti in termini di saldo netto da finanziare e indebitamento netto PA

Art.	Co.		Saldo netto da finanziare			Indebitamento netto P.A.
			2009	2010	2011	2009	2010	2011
		A) MINORI ENTRATE	1.733,0	1.205,6	1.597,2	1.766,9	1.302,0	1.761,5

3	2-7	Minori entrate ANAS	0	0	0	87	0	0
4	3	Detassazione compensi produttività personale comparto sicurezza	60	0	0	0	0	0
5		Detassazione contratti di produttività	400	80	0	400	128	0
6	1-3	Deducibilità IRAP ai fini IRES/IRPEF	1078,1	648,6	633,6	1.085	655	640
6	1-4	Deducibilità IRAP (Robin tax)	4,8	2,4	2,4	4,8	2,4	2,4
7		Pagamento Iva al momento riscossione corrispettivo	188	31	31	188	31	31
15	1-3	Riallineamento e rivalutazione valori contabili – IAS effetto IRES	0	420,6	805,8	0	462,6	913,9
15	4	Rivalutazione immobili imprese – effetto IRES	0	0	85,1	0	0	134,9
23		Detassazione microprogetti di interesse locale	2,1	23	39,3	2,1	23	39,3

		B) MAGGIORI ENTRATE	5.247,2	2.511,6	2.525,3	5.026,0	2.357,4	2.360,1

15	1-3	Riallineamento e rivalutazione valori contabili – IAS imposta sostitutiva	2.457	45,6	0	2.457	46	0
15	4	Rivalutazione immobili imprese	300,2	77,2	79,5	300,2	77,2	79,5
19	6	Versamento bilancio Stato risorse INPS	100	150	150	0	0	0
27	1-4	Accertamenti – adesione invito contraddittorio	972	972	972	145,8	145,8	145,8
27	5-8	Strumenti tutela crediti tributari	0	0	0	225	225	225
27	9-15	Tutoraggio imprese grandi dimensioni	800	700	600	120	732	566
27	16-21	Recupero crediti utilizzati in compensazione	0	0	0	110	165	220
28		Escussione garanzie in favore PA	0	0	0	750	100	100
30		Controllo circoli privati	150	150	300	150	150	300
31	1-2	Aumento IVA servizi televisivi	214	270	270	214	270	270
31	3	Imposte Materiale pornografico	254	146,8	153,8	254	146,8	153,8
32	7	Recupero somme condono	0	0	0	300	300	300

		TOTALE ENTRATE NETTE	3.514,2	1.306,0	928,1	3.259,1	1.055,4	598,6

Art.	Co.		Saldo netto da finanziare			Indebitamento netto P.A.
			2009	2010	2011	2009	2010	2011
		MINORI SPESE	2.152,4	1.173,8	1.163,7	945,4	1.291,8	2.186,7
3		Riduzione Fondo accise	96,4	87,8	87,7	96,4	87,8	87,7
11	1	Copertura rifinanziamento Fondo di garanzia Confidi – Revoche L. 488/92	0	0	0	150,0	150,0	150,0
19	5-6	Soppressione art. 13, co. 7-12, DL 35/05	54	54	54	54	54	54
19	6	Fondo rotazione professionale	0	0	0	100	150	150
21	3	Compensazione contributi pluriennali legge obiettivo	0	0	0	0	0	350
25	3	Riduzione FAS	1440	480	480	480	720	1200
26	2	Riduzione FAS	195	130	65	65	130	195
27	16-21	Recupero crediti utilizzati in compensazione – Riduzione dotazione missione “Politiche finanziarie e di bilancio”	110	165	220	0,0	0,0	0,0
33		Riduzione fondo contratti	257	257	257	0,0	0,0	0,0

		MAGGIORI SPESE	5.276,3	2.000,2	1.931,0	4.175,4	2.226,8	2.706,7
1		Bonus famiglia	2.400	0,0	0,0	2.400	0,0	0,0
2		Mutui- contributo interessi	350,0	0	0	350,0	0,0	0,0
3		Sospensione sovraprezzi pedaggi- corrispettivi ANAS	87	0	0	0	0	0
3		Agevolazioni tariffarie utenze gas	96,4	87,8	87,7	96,4	87,8	87,7
5	1	Detassazione contratti produttività – addizionale regionale	0,0	37	0,0	0,0	0,0	0,0
5	1	Detassazione contratti produttività – addizionale comunale	0,0	11	0,0	0,0	0,0	0,0
5	2	Detassazione contratti produttività comparto sicurezza	0,0	0,0	0,0	60	0,0	0,0
6		Deducibilità IRAP–addizionale regionale	4,9	4,9	4,9	0	0	0
6		Deducibilità IRAP–addizionale comunale	2,0	1,5	1,5	0,0	0,0	0,0
6	4	Fondo rimborso mancata deducibilità IRAP	100	500	400	100	500	400
11	1	Rifinanziamento Fondo di garanzia Confidi	0	0	0	150,0	150,0	150,0
15		IAS- effetto IRAP	0	42	108,1	0	0	0
15		Rivalutazione immobili-IRAP	0	0	12,8	0	0	0
19	6	Integrazione fondo occupazione	254	304	304	254	304	304
21	1	Legge obiettivo -rata	60	210	210	10	50	50
21	3	Legge obiettivo - mutuo	0	0	0	50	350	450
25	1	Fondo investimenti Ferrovie Spa	960	0	0	0	240	720
25	2	Contratto di servizio Trenitalia Spa	480	480	480	480	480	480
26	1	Privatizzazione Tirrenia Spa	65	65	65	65	65	65
32	4	Equitalia - oneri riscossione	50	0	0	50	0,0	0,0
33		Indennità vacanza contrattuale	257	257	257	0	0	0
35		LSU scuola	110	0	0	110	0	0
		TOTALE SPESE NETTE	3.123,9	826,4	767,3	3.230,0	935,0	520,0

		TOTALE ENTRATE	3.514,2	1.306,0	928,1	3.259,1	1.055,4	598,6
		TOTALE SPESE	3.123,9	826,4	767,3	3.230,0	935,0	520,0
		TOTALE GENERALE	390,3	479,6	160,8	29,1	120,4	78,6

L’articolo 1 assegna per il 2009 un beneficio economico (bonus) straordinario ai soggetti residenti, componenti di un nucleo familiare a basso reddito, attraverso l’attribuzione di una somma determinata in base al numero dei componenti della famiglia e all’ammontare del reddito complessivo.

A tal fine nello stato di previsione del Ministero dell'economia e delle Finanze è istituito un Fondo, per l'anno 2009, con una dotazione pari a due miliardi e quattrocentomilioni di euro cui si provvede con le maggiori entrate derivanti dal decreto-legge in esame (comma 22).

Requisiti

Il reddito complessivo di riferimento deve essere determinato, nel 2008, esclusivamente da:

a) reddito da lavoro dipendente;

b) reddito da pensione;

c) redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente indicati all'articolo 50, comma 1, lettere a), c-bis), d), l) e i) limitatamente agli assegni periodici indicati nell'articolo 10, comma 1, lettera c)

Si tratta in particolare:

- i compensi percepiti, entro i limiti dei salari correnti maggiorati del 20%, dai lavoratori soci delle cooperative di produzione e lavoro, delle cooperative di servizi, delle cooperative agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative della piccola pesca (lettera a);

- le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione agli uffici di amministratore, sindaco o revisore di società, associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica, alla collaborazione a giornali, riviste, enciclopedie e simili, alla partecipazione a collegi e commissioni, nonché quelli percepiti in relazione ad altri rapporti di collaborazione aventi per oggetto la prestazione di attività svolte senza vincolo di subordinazione a favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati e con retribuzione periodica prestabilita, sempreché gli uffici o le collaborazioni non rientrino nei compiti istituzionali compresi nell'attività di lavoro dipendente di cui all'articolo 49, comma 1, concernente redditi di lavoro dipendente, o nell'oggetto dell'arte o professione di cui all'articolo 53, comma 1, concernente redditi di lavoro autonomo, esercitate dal contribuente (lettera c-bis);

- le remunerazioni dei sacerdoti di cui agli articoli 24, 33, lettera a), e 34 della legge n. 222/1985, nonché le congrue e i supplementi di congrua di cui all'articolo 33, primo comma, della legge n. 343/1974 (lettera d);

- compensi percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente utili in conformità a specifiche disposizioni normative (lettera l);

- gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, (lettera i, limitatamente alla previsione di cui all’articolo 10, comma 1, lettera c) del TUIR).

d) redditi diversi indicati all'articolo 67, comma 1, lettere i) e l), limitatamente ai redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, qualora percepiti dai soggetti a carico del richiedente, ovvero dal coniuge non a carico.

e) i titolari di redditi fondiari,come definitidall’articolo 25 del TUIR (redditi dominicali dei terreni, redditi agrari e redditi dei fabbricati), solo se realizzati unitamente ai redditi indicati alle lettere precedenti, e per un ammontare non superiore a 2.500 euro. Conseguentemente non beneficiano del bonus i soggetti che realizzano esclusivamente redditi fondiari indipendentemente dall’ammontare degli stessi.

Dal beneficio sono pertanto esclusi i soggetti titolari di partita IVA.

Il comma 2 specifica che nel computo del numero dei componenti del nucleo familiare si devono considerare il richiedente, il coniuge non legalmente ed effettivamente separato anche se non a carico, i figli e gli altri familiari conviventi come definiti dall’art. 433 c.c. nei limiti indicati dall’articolo 12, comma 1, lett. d) del TUIR. Ai fini del computo del reddito complessivo familiare si assume il reddito complessivo, come definito dall'articolo 8 del TUIR, con riferimento a ciascun componente del nucleo familiare.

Determinazione del bonus

Il comma 3 differenzia l’ammontare del bonus in dipendenza del numero di componenti del nucleo familiare, degli eventuali componenti portatori di handicap e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2007 per il quale sussistano i requisiti indicati dal comma 1. In alternativa è prevista la facoltà, contemplata al comma 12, di richiedere il bonus in relazione al numero di componenti del nucleo familiare e al reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2008

Il bonus viene così determinato:

a) 200 euro nei confronti dei soggetti titolari di reddito di pensione ed unici componenti del nucleo familiare, con reddito fino a 15.000 euro;

b) 300 euro per il nucleo familiare di due componenti, con reddito complessivo familiare fino a 17.000 euro;

c) 450 euro per il nucleo familiare di tre componenti, con reddito complessivo familiare fino a 17.000 euro;

d) 500 euro per il nucleo familiare di quattro componenti, con reddito complessivo familiare fino a 20.000 euro;

e) 600 euro per il nucleo familiare di cinque componenti, con reddito complessivo familiare fino a 20.000 euro;

f) 1.000 euro per il nucleo familiare di oltre cinque componenti, con reddito complessivo familiare fino a 20.000 euro;

g) 1.000 euro per il nucleo familiare con componenti portatori di handicap per i quali ricorrano le condizioni previste dall'articolo 12, comma 1, del TUIR, con reddito complessivo familiare fino a 35.000 euro.

Il comma 4 specifica che il bonus è attribuito ad un solo componente del nucleo familiare e non costituisce reddito né ai fini fiscali né ai fini della corresponsione di prestazioni previdenziali e assistenziali ivi inclusa la c.d. “social card[2]”.

Modalità di erogazione

Il beneficio è erogato dai sostituti d'imposta presso i quali i soggetti beneficiari del bonus prestano l'attività lavorativa ovvero sono titolari di trattamento pensionistico o di altri trattamenti, sulla base dei dati risultanti da apposita richiesta autocertificata prodotta dai soggetti interessati.

La richiesta è presentata entro il 31 gennaio 2009 al sostituto di imposta, utilizzando l'apposito modello approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate da emanare entro dieci giorni dalla data di entrata in vigore del decreto-legge (9 dicembre 2009).

La richiesta può essere effettuata anche mediante i soggetti indicati dall'articolo 3, comma 3, del D.P.R. n. 322 del 1998, ai quali non spetta alcun compenso.

Si tratta di:

a) gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei periti commerciali e dei consulenti del lavoro;

b) i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura per la sub-categoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di ragioneria;

c) le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori, nonché quelle che associano soggetti appartenenti a minoranze etnico-linguistiche;

d) i centri di assistenza fiscale (CAF) per le imprese e per i lavoratori dipendenti e pensionati;

e) gli altri incaricati individuati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze.

Ai sensi del comma 21 tali soggetti sono tenuti a conservare per tre anni le autocertificazioni ricevute dai richiedenti ai sensi del comma 5, da esibire a richiesta dell'amministrazione finanziaria.

Il bonus viene erogato dal sostituto d'imposta e dagli enti pensionistici ai quali è stata presentata la richiesta, rispettivamente entro il mese di febbraio e marzo 2009, in relazione ai dati autocertificati se riferiti al periodo di imposta 2007 (comma 7).

Il beneficio viene erogato dal sostituto d'imposta, secondo l'ordine di presentazione delle richieste, nei limiti del monte ritenute e contributi disponibili nel mese di febbraio 2009.

Le amministrazioni pubbliche e gli enti pensionistici erogano il beneficio, secondo l'ordine di presentazione delle richieste, nel limite del monte delle ritenute disponibile (comma 8).

Qualora il beneficio sia richiesto in dipendenza del numero di componenti del nucleo familiare e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2008 (comma 12) il sostituto d'imposta e gli enti pensionistici ai quali è stata presentata la richiesta erogano il beneficio spettante, rispettivamente entro il mese di aprile e maggio 2009 (comma 14), in relazione ai dati autocertificati presentati entro il 31 marzo 2009 (comma 13).

In tal caso Il beneficio viene erogato dal sostituto d'imposta, secondo l'ordine di presentazione delle richieste, nei limiti del monte ritenute e contributi disponibili nel mese di aprile 2009.

Le amministrazioni pubbliche e gli enti pensionistici erogano il beneficio, secondo l'ordine di presentazione delle richieste, nel limite del monte delle ritenute disponibile (comma 15).

L'importo erogato ai sensi dei commi 8 e 14:

§ è recuperato dai sostituti d'imposta attraverso compensazione (articolo 17 D.Lgs. n. 241/1997) a partire dal primo giorno successivo a quello di erogazione;

§ deve essere indicato nel modello 770;

§ non concorre alla formazione del limite di cui all'articolo 25 del medesimo decreto legislativo.

Il comma 9 specifica, altresì, che l'utilizzo del sistema del versamento unificato da parte degli enti pubblici (indicati alla Tabelle A e B della legge n. 720 del 1984) è limitato ai soli importi da compensare; le altre amministrazioni pubbliche (indicate all'articolo 1, comma 2, del D.Lgs. n. 165 del 2001), sottoposte ai vincoli della tesoreria unica, recuperano l'importo erogato dal monte delle ritenute disponibile e comunicano al Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato l'ammontare complessivo dei benefici corrisposti.

Il sostituto d’imposta e gli enti pensionistici trasmettono in via telematica all'Agenzia delle entrate, entro il 30 aprile del 2009 (se riferito al periodo di imposta 2007) o entro il 30 giugno 2009 (se riferito al periodo di imposta 2008), anche mediante i soggetti indicati all'articolo 3, comma 3, del D.P.R. n. 322/1998 (commercialisti, ragionieri, CAF, ecc), le richieste ricevute, fornendo comunicazione dell'importo erogato in relazione a ciascuna richiesta di attribuzione (commi 10 e 16).

Relativamente alle richieste riferite al periodo d’imposta 2007, qualora il beneficio non sia erogato dai sostituti d'imposta, la richiesta di ammissione al bonus, può essere presentata telematicamente all'Agenzia delle entrate, entro il 31 marzo 2009, anche mediante i soggetti indicati all'articolo 3, comma 3, del D.P.R. n. 322/1998 (commercialisti, ragionieri, CAF, ecc), ai quali non spetta alcun compenso, indicando le modalità prescelte per l'erogazione dell'importo (comma 11).

Per i casi in cui i requisiti siano riferiti al periodo d’imposta 2008 la richiesta può essere presentata (comma 17):

a) entro il 30 giugno 2009 da parte dei soggetti esonerati dall'obbligo alla presentazione della dichiarazione, telematicamente all'Agenzia delle entrate, anche mediante i soggetti indicati all'articolo 3, comma 3, del D.P.R. n. 322/1998 (commercialisti, ragionieri, CAF, ecc), ai quali non spetta compenso, indicando le modalità prescelte per l'erogazione dell'importo;

b) con la dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 2008.

Ai sensi del comma 18 l'Agenzia delle entrate eroga il beneficio richiesto ai sensi dei commi 11 e 17, lettera a), con le modalità previste dal D.M. 29 dicembre 2000[3].

Il comma 19 disciplina la restituzione degli importi da parte dei soggetti che hanno percepito il beneficio non spettante, in tutto o in parte; l’Agenzia delle entrate è autorizzata (comma 20) ad effettuare i necessari controlli.

Il comma 23 dispone circa il monitoraggio degli effetti derivanti dalle disposizioni di cui al presente articolo da parte degli Enti previdenziali e dell'Agenzia delle entrate, i cui risultati dovranno essere comunicati al Ministero del lavoro ed al Ministero dell'economia, anche ai fini dell'adozione dei provvedimenti correttivi di cui all'articolo 11-ter), comma 7, della legge n. 468 del 1978.

La disposizione richiamata prevede che qualora nel corso dell'attuazione di leggi si verifichino o siano in procinto di verificarsi scostamenti rispetto alle previsioni di spesa o di entrata indicate dalle medesime leggi al fine della copertura finanziaria, il Ministro competente ne dà notizia tempestivamente al Ministro dell'economia e delle finanze, il quale, anche ove manchi la predetta segnalazione, riferisce al Parlamento con propria relazione e assume le conseguenti iniziative legislative.

Articolo 2
(Mutui prima casa: per i mutui in corso le rate variabili 2009 non possono superare il 4 per cento grazie all'accollo da parte dello Stato dell'eventuale eccedenza; per i nuovi mutui, il saggio di base su cui si calcola gli spread è costituito dal saggio BCE)

L’articolo 3 reca disposizioni finalizzate a contenere i costi a carico dei cittadini e delle imprese.

In tale ottica, il comma 1 sospende - dalla data di entrata in vigore del decreto in esame sino a tutto il 2009 - l'efficacia delle norme statali che obbligano o autorizzano organi dello Stato ad effettuare l'adeguamento di diritti, contributi o tariffe in relazione al tasso di inflazione o ad altri meccanismi automatici.

Fanno eccezione rispetto a tale sospensione:

§ i provvedimenti volti al recupero dei soli maggiori oneri effettivamente sostenuti;

§ le tariffe relative al servizio idrico.

Per il settore autostradale e per i settori dell'energia elettrica e del gas sono fatte salve le disposizioni di cui ai commi 2 e seguenti dell’articolo in esame.

Per quanto riguarda i diritti, i contributi e le tariffe di pertinenza degli enti territoriali, l'applicazione della predetta sospensione è rimessa all'autonoma decisione dei competenti organi di governo.

Si segnala in proposito che con il comunicato stampa n. 183 del 2 dicembre 2008 il Ministero dell'economia e delle finanze ha precisato che il disposto dell'articolo 3, comma 1, riguarda esclusivamente il blocco di diritti e tariffe vari dovuti a fronte di servizi erogati direttamente dalla Pubblica Amministrazione, come ad esempio i diritti e le tariffe dovuti in materia di motorizzazione. Il blocco non si applica i materia di autostrade, energia elettrica, gas, ecc, essendo nel decreto stesso espressamente confermato il meccanismo di determinazione dei prezzi da parte delle Authorities.

Il comma 8 prevede il monitoraggio, da parte dell’Autorità per l'energia elettrica ed il gas, sull'andamento dei prezzi relativi alla fornitura dell'energia elettrica e del gas naturale nel mercato interno, tenendo in considerazione la diminuzione del prezzo dei prodotti petroliferi.

Entro il 28 febbraio 2009, la stessa Autorità adotta le misure e formula ai Ministri competenti le proposte necessarie per assicurare che le famiglie fruiscano dei vantaggi derivanti dalla diminuzione del prezzo dei prodotti petroliferi.

Si segnala che in data 10 aprile 2008 è stato firmato dal Presidente dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas, Alessandro Ortis e dal Garante per la sorveglianza dei prezzi, Antonio Lirosi, un Protocollo d’intesa per intensificare la collaborazione fra le due istituzioni nel monitoraggio dei prezzi dell’elettricità e del gas, in uno scenario in cui le tensioni internazionali sui prezzi delle materie prime energetiche producono impatti significativi sui costi del sistema produttivo italiano e delle famiglie.

L’elemento cardine della collaborazione fra l’Autorità e il Garante riguarderà l’attivazione di specifiche iniziative e verifiche, il cui coordinamento operativo sarà assicurato da un gruppo di lavoro congiunto, che si avvarrà anche delle segnalazioni dei cittadini e delle associazioni dei consumatori presso le due istituzioni.

Il comma 9 introduce - a decorrere dal 1° gennaio 2009 - un regime di compensazione della spesa sostenuta per la fornitura di gas (c.d. bonus gas) che si affianca a quello gia previsto per il settore elettrico.

Destinatarie delle agevolazioni tariffarie delle utenze del gas sono le famiglie economicamente svantaggiate aventi diritto all’applicazione di tariffe elettriche agevolate (c.d. bonus elettrico), nonché le famiglie con almeno 4 figli a carico e con ISEE non superiore a 20 mila euro.

Bonus elettrico

La tutela dei clienti domestici in particolari condizioni di disagio costituisce uno dei cardini della riforma del sistema tariffario dell’elettricità conseguente alla completa liberalizzazione del settore elettrico (dal lato della domanda) avviata a partire dal 1° luglio 2007. La riforma a tutela dei clienti domestici in particolari condizioni di disagio ha richiesto l’intervento congiunto e coordinato del Governo che ha provveduto, con il decreto ministeriale 28 dicembre 2007, alla definizione dei criteri di individuazione dei soggetti aventi diritto alla compensazione della spesa sostenuta per la fornitura di elettricità e dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas per quanto riguarda la definizione delle tariffe.

Il decreto del 28 dicembre 2007[4] del Ministro dello sviluppo economico ha provveduto alla definizione dei criteri e modalità per l’applicazione di tariffe elettriche agevolate (bonus) per soggetti economicamente svantaggiati e in particolari condizioni di salute, in attuazione di quanto disposto dalla legge finanziaria 2006 (L. n. 266/05, art. 1, comma 375[5]), nonché dal decreto-legge 18 giugno del 2007, n. 73[6], per superare il sistema agevolativo allora in vigore nel quale l'agevolazione del prezzo dell'energia (detta "fascia sociale") non veniva riservata a chi si trovava in reali condizioni di disagio economico, ma era riconosciuta a tutti i clienti con bassi consumi. Pertanto le famiglie numerose, e con redditi bassi, superando la soglia di consumo determinata per lo sconto, perdevano il diritto all'agevolazione, mentre famiglie composte da una o due persone, con bassi consumi, ne godevano appieno.

La definizione della compensazione spetta all’Autorità per l'energia elettrica ed il gas, che vi provvede nell'ambito della revisione dell'ordinamento tariffario per i clienti domestici del settore elettrico

Si ricorda che l’art. 46, comma 1-bis, del DL 31 dicembre 2007, n. 248[7] ha prevista l’applicazione anche al settore del gas delle disposizioni di cui al citato comma 375 che prevedeva, appunto, la definizione con decreto ministeriale dei criteri per l’applicazione di tariffe elettriche agevolate ai clienti economicamente svantaggiati.

Secondo quanto disposto dal decreto 28 dicembre 2007 a partire dal 2009 le famiglie in condizioni di disagio economico potranno godere della cosiddetta tariffa sociale (bonus) sulla bolletta elettrica, che garantirà un risparmio del 20%.

Il bonus sociale si applica in favore di:

- clienti domestici, intestatari di una fornitura elettrica nell’abitazione di residenza con potenza impegnata fino a 3 kW, in condizioni di disagio economico con Indicatore di Situazione Economica Equivalente (ISEE) fino a 7.500 euro annui (si tratta di un indicatore che permette di misurare la condizione economica delle famiglie, tenendo conto del reddito, del patrimonio mobiliare-immobiliare e delle caratteristiche di numerosità e tipologia. E’ già ampiamente utilizzato per l’accesso ad altre prestazioni a carattere sociale, soprattutto a livello locale. A titolo puramente esemplificativo, un nucleo familiare composto da padre, madre e due figli, monoreddito, in affitto e senza ulteriori disponibilità patrimoniali, rientra nella soglia ISEE di 7.500 con reddito annuo lordo fino a circa 23.400 euro);

- clienti domestici nel cui nucleo familiare sono presenti persone che versano in gravi condizioni di salute tali da richiedere l’utilizzo di apparecchiature medico-terapeutiche necessarie per la loro esistenza in vita e alimentate ad energia elettrica.

Il valore del ‘bonus’ sarà differenziato a seconda del numero dei componenti il nucleo familiare (60 euro/anno per un nucleo familiare di 1-2 persone, 78 euro/anno per 3-4 persone, 135 euro/anno per un numero di persone superiore a 4). A regime, si stima che potranno beneficiare della compensazione sociale circa 5 milioni di clienti disagiati, ai quali saranno assegnati, nel complesso circa 384 milioni di euro l’anno. Un ulteriore bonus fino a 150 euro è destinato ai cittadini utilizzatori di macchinari salvavita energivori.

Gli oneri derivanti dalla compensazione sono inclusi tra gli oneri generali afferenti al sistema elettrico (ovvero i costi sostenuti per gli interventi effettuati sul sistema elettrico nel suo complesso per realizzare finalità di interesse dell’intera collettività individuate dal Governo). Per la copertura dei suddetti oneri l'AEEG istituisce un’apposita componente tariffaria applicata alla generalità dell'utenza, che alimenterà un conto gestito dalla Cassa conguaglio per il settore elettrico^{^[8]}.

Le modalità applicative per l’attivazione del nuovo regime di tutela sociale sulle bollette dell’energia elettrica ai clienti domestici in condizioni di disagio economico e in gravi condizioni di salute, sono state emanate dall’Autorità per l’energia elettrica e il gas con le delibere ARG/elt 117/08 del 6 agosto 2008 e ARG/elt 152/08.

Il sistema sarà pienamente operativo dal gennaio 2009 e prevede che il godimento del bonus possa essere anche retroattivo per tutto il 2008, per le richieste effettuate entro il 28 febbraio 2009 (delibera ARG/elt 117/08).

Per accedere alle compensazioni i clienti domestici possono presentare domanda al Comune di residenza fornendo gli elementi informativi (dati anagrafici, alcuni dati contenuti nella bolletta, attestazione ISEE, ecc.). I moduli sono reperibili sia sul sito dell’Autorità che presso i comuni.

Per l'accesso alla compensazione relativamente all'anno 2009 e, retroattivamente all'anno 2008, si deve presentare richiesta entro il 28 febbraio 2009.

Nel caso di persone in gravi condizioni di salute, la richiesta deve essere corredata del certificato ASL che attesta le condizioni di salute di uno dei componenti del nucleo familiare tali da richiedere l'uso delle apparecchiature medico-terapeutiche ad alto consumo di energia.

Il Comune rilascia al cliente un certificato che riconosce la titolarità a godere della compensazione e provvede a comunicare all'impresa distributrice di energia elettrica le informazioni necessarie ad attivare l'agevolazione, applicata dal secondo mese successivo alla comunicazione del Comune.

Come anticipato la compensazione della spesa per la fornitura di gas (bonus gas) oltre che agli aventi diritto al bonus elettrico è destinata anche alle famiglie con almeno 4 figli a carico e con ISEE non superiore a 20 mila euro.

Si ricorda che l’Indicatore della situazione economica equivalente (ISEE) è lo strumento di calcolo atto a definire la situazione economica di coloro che chiedono di accedere ad agevolazioni, prestazioni, benefici o servizi a tariffa agevolata e che viene calcolato sulla base della composizione del nucleo famigliare, dei redditi percepiti e dal patrimonio immobiliare e mobiliare posseduto da ciascun componente.

Il decreto legislativo 31 marzo 1998, n. 109^{^[9]}, modificato dall’art. 1, comma 344, della legge finanziaria 2008 (L. 244/07) individua criteri unificati di valutazione della situazione economica di coloro che richiedono prestazioni o servizi sociali o assistenziali non destinati alla generalità dei soggetti o comunque collegati nella misura o nel costo a determinate situazioni economiche (articolo 1). In particolare, il comma 3-bis, attribuisce alle autorità competenti in materia di regolazione dei servizi di pubblica utilità, la facoltà di utilizzare l'indicatore della situazione economica equivalente calcolato dall'I.N.P.S. per la eventuale definizione di condizioni agevolate di accesso ai servizi di rispettiva competenza. Ai fini della determinazione dell’ISEE rilevano, ai sensi dell’articolo 2, la composizione del nucleo familiare, la somma dei redditi percepiti dal nucleo familiare e la situazione economica e patrimoniale del nucleo familiare. Con riferimento a ciascuna prestazione sociale, l’ente erogatore può prevedere ulteriori requisiti necessari che comunque si aggiungono a quelli previsti per il rilascio dell’attestazione ISEE (articolo 3).

La compensazione viene riconosciuta in modo differenziato in relazione alle diverse zone climatiche ed in forma parametrata al numero di componenti la famiglia, in modo tale da produrre una riduzione della spesa dell'utente medio, al netto delle imposte, indicativamente del 15%.

La procedura di accesso al bonus gas prevede la presentazione di un'apposita richiesta al comune di residenza secondo le modalità stabilite per l’accesso alle tariffe elettriche agevolate (cfr. supra).

La norma dispone che gli oneri derivanti dalla compensazione siano coperti - nelle regioni a statuto ordinario - con le risorse stanziate ai sensi dell’art. 2, comma 3 del D.Lgs. n. 26/2007 e art. 14, comma 1, della legge n. 448/2001.

Il D.Lgs. 2 febbraio 2007, n. 26 (Attuazione della direttiva 2003/96/CE che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell'elettricità) all’art. 2, comma 3, concernente interventi di riduzione delle aliquote di accisa per il gas naturale per combustione per usi civili, stabilisce che a decorrere dal 2009 i relativi stanziamenti siano quantificati in tabella C della legge finanziaria (art. 11, co. 3, lett. d), L. 5 agosto 1978, n. 468). Il comma 4 dello stesso articolo dispone conseguentemente, a fare data dal 1° gennaio 2008, l’abrogazione del richiamato art. 14 della legge 448/2001 (finanziaria 2002) disciplinante a sua volta la riduzione dell’imposta di consumo sul gas metano e contenente la previsione della quantificazione degli stanziamenti in tabella C a decorrere dal 2005.

Le suddette risorse di bilancio, come risulta dalla relazione tecnica che accompagna il d.d.l. di conversione in esame, sono iscritte nella tabella C del disegno di legge AS 1209 (finanziaria per il 2009) sotto la dicitura “art. 14, comma 1, legge 448/2001” (MEF), e ammontano a 96,5 milioni di euro per il 2009, 88,1 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011.

Lanorma stabilisce che qualora le risorse dovessero risultare insufficienti a coprire gli oneri derivanti dalle agevolazioni, la parte mancante deve essere posta a carico dei titolari di utenze non domestiche mediante l’istituzione, da parte dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas, di un’apposita componente tariffaria destinata ad alimentare un conto gestito dalla Cassa conguaglio del settore elettrico. All’AEEG è altresì demandata la definizione delle altre misure tecniche necessarie per l’attribuzione del bonus gas.

Riguardo alla Cassa conguaglio per il settore elettrico, si segnala che l’art. 16 del d.d.l. AS 1195 ("Disposizioni per lo sviluppo e l'internazionalizzazione delle imprese, nonché in materia di energia"),attualmente all’esame del Senato, ne dispone la soppressione prevedendo il trasferimento della gestione delle relativa attività (oltre che le risorse strumentali, finanziarie e di personale) all’Acquirente unico S.p.a., fatta eccezione per le attività di accertamento e verifica di natura tecnica che sono trasferite al Gestore dei servizi elettrici S.p.a. (GSE).

I commi 10 e 11 intervengono in materia di prezzi dell’energia elettrica al fine di garantire minori oneri per le famiglie e le imprese, in considerazione dell'eccezionale crisi economica internazionale e dei suoi effetti anche sul mercato dei prezzi delle materie prime.

In particolare, il comma 10 detta alcuni principi a cui, entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto, il “Ministero per lo sviluppo economico” (rectius: Ministero dello sviluppo economico) deve conformare la disciplina relativa al mercato elettrico, dopo aver consultato l'Autorità per l'energia elettrica ed il gas.

Tali principi prevedono:

a) la determinazione del prezzo dell'energia sulla base dei diversi prezzi di vendita offerti, in modo vincolante, da ciascuna azienda e accettati dal gestore del mercato elettrico, con precedenza per le forniture offerte ai prezzi più bassi fino al completo soddisfacimento della domanda;

b) la possibilità per l'Autorità di effettuare interventi di regolazione asimmetrici, di carattere temporaneo, nelle zone dove si verificano anomalie nell'offerta o non ci sia un sufficiente livello di concorrenza;

c) l’adozione di ogni altra misura idonea a favorire una maggiore concorrenza nella produzione e nell'offerta di energia.

Si segnala che nella relazione illustrativa che accompagna il disegno di legge in esame si indica erroneamente l’AEEG (in luogo del Ministero dello sviluppo economico) come il soggetto incaricato di conformare la disciplina relativa al mercato elettrico sulla base dei principi e dei criteri indicati al comma 10.

Per quanto concerne la disciplina del mercato elettrico[10], si ricorda che con decreto del 19 dicembre 2003 il Ministro delle attività produttive ha emanato il Testo integrato della Disciplina del mercato elettrico, che ha attribuito al Gestore del mercato elettrico (GME) a partire dall’8 gennaio 2004, la responsabilità delle proprie funzioni relativamente all’organizzazione e alla gestione economica del mercato elettrico. Il testo integrato è stato modificato da ultimo, con il decreto del 17 settembre 2008 del Ministro dello sviluppo economico, che ha introdotto il mercato a termine fisico dell’energia elettrica con obbligo di consegna e ritiro (MTE), nonché la previsione del ruolo di controparte centrale del GME anche per le contrattazioni concluse sul Mercato dei certificati verdi.

Si ricorda che dal 31 marzo 2004 è attiva in Italia la Borsa elettrica, prevista dal decreto legislativo n. 79/1999 di liberalizzazione del mercato elettrico. Si tratta in sostanza di un mercato telematico che consente la formazione del prezzo dell’energia mediante l’incontro tra l’offerta di energia dei produttori e la richiesta di energia degli utilizzatori.

A partire dal gennaio 2005 è stata avviata la partecipazione attiva della domanda: tutti i clienti idonei[11] (cioè i clienti che hanno il diritto di contrattare liberamente le condizioni di fornitura di energia elettrica) hanno la facoltà di acquistare l’energia elettrica di cui necessitano direttamente in Borsa.

A partire da tale data non sono più solo i produttori a stabilire quantità di energie associate a determinati prezzi, ma che anche gli utilizzatori, in qualità di compratori, che possono comunicare a che prezzo sono disposti a comprare energia elettrica. L’incontro di queste due dinamiche stabilisce il prezzo.

Attualmente nella Borsa elettrica (Italian Power Exchange – Ipex) il meccanismo di formazione del prezzo è il prezzo marginale di equilibrio (system marginal price). Il meccanismo di formazione dei prezzi delineato dal punto a) del comma in esame, invece, è quello di tipo basato sul prezzo dichiarato (pay as bid).

Il comma 11 detta i principi e i criteri direttivi ai quali l’Autorità per l’energia elettrica e il gas dovrà adeguare le proprie deliberazioni entro il termine di 60 giorni dalla data di entrata in vigore del decreto-legge in esame. Le finalità sono le stesse di cui al comma 10: riduzione degli oneri per le famiglie e le imprese e riduzione del prezzo dell'energia elettrica.

I suddetti principi e ai criteri sono di seguito elencati:

§ i servizi di dispacciamento devono essere assicurati attraverso l'acquisto di energia dagli impianti essenziali che sono individuati dal gestore della rete di trasmissione nazionale e che saranno remunerati con il prezzo offerto dagli stessi impianti il giorno prima. Qualora tale misura risulti inefficace sotto il profilo economico o gli impianti continuino a non operare in piena concorrenza, la determinazione della remunerazione del suddetti servizi compete all'AEEG allo scopo di assicurare la minimizzazione degli oneri per il sistema ed un'equa copertura dei costi dei produttori.

Si ricorda che l’attività di dispacciamento, consistente nella gestione dei flussi di energia sulla rete in modo che l'offerta e la domanda siano sempre in equilibrio, garantendo così la continuità e la sicurezza della fornitura del servizio, è svolta da Terna S.p.a., la società principale proprietaria della rete di trasporto nazionale (98,3%) per effetto del DPCM 11 maggio 2004, subentrata al GRTN. Terna è concessionaria delle attività di trasmissione e dispacciamento riservate allo Stato.

Le regole per la valorizzazione dell'energia di sbilanciamento (ovvero l’energia che eccede l'energia programmata, che invece è valorizzata nel mercato del giorno prima) che si determina nel mercato del dispacciamento sono stabilite dalla delibera dell'Autorità n. 111/06[12].

§ adozione di ogni altra misura idonea a favorire una maggiore concorrenza nella produzione e nell'offerta di energia nell'ambito dei servizi di dispacciamento[13].

Il comma 12 prevede la suddivisione della rete di trasmissione nazionale in non più di tre macro-zone. Alla suddivisione provvederà l’AEEG su proposta del gestore della rete di trasmissione nazionale, entro 24 mesi all'entrata in vigore del presente decreto-legge.

Si ricorda che con una recente delibera (ARG/elt n. 116/08) l’AEEG ha parzialmente approvato una proposta di suddivisione della rete rilevante in zone predisposta da Terna S.p.a. per il triennio 2009-2011 in attuazione dell’articolo 15 della delibera AEEG 111/06 nella quale, come si rileva nella stessa delibera si prevede, tra l’altro, un aumento del numero di zone in cui è suddivisa la rete rilevante ed, in particolare, si prevede la suddivisione dell’area attualmente afferente alla zona Nord in due zone distinte: Zona NordEst e Zona NordOvest.

Nell’ambito del procedimento istruttorio per la valutazione della proposta di Terna di revisione del numero e dell’estensione delle zone nel mercato elettrico, l’AEEG ha redatto un documento (DCO 24/08,Fondamenti e razionali delle zone: impatto potenziale sul mercato elettrico) con il quale ha inteso portare a conoscenza di operatori, consumatori e soggetti interessati, benefici e criticità che il sistema zonale mantiene nel mercato elettrico italiano, alla luce di quattro anni di operatività del medesimo mercato.

Infine il comma 13 stabilisce che, in caso di mancato rispetto dei termini fissati ai commi 10, 11 e 12, la relativa disciplina venga transitoriamente adottata con decreto del Presidente Consiglio dei ministri.

Articolo 3, commi 2-7
(Pedaggi autostradali)

Il comma 2, ferma restando la piena efficacia e validità delle previsioni tariffarie contenute negli atti convenzionali vigenti, prevede la sospensione fino al 30 aprile 2009 degli incrementi tariffari autostradali relativi all’anno 2009. Tali aumenti saranno invece applicati a decorrere dal 1° maggio 2009.

Il comma 3 prevede che, entro il 30 aprile 2009, con apposito DPCM, siano approvate misure finalizzate a creare le condizioni per accelerare la realizzazione dei piani di investimento, fermo restando quanto stabilito dalle vigenti convenzioni autostradali.

Lo stesso comma disciplina le modalità di emanazione del citato decreto, stabilendo che esso debba essere redatto su proposta del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, da formularsi entro il 28 febbraio 2009.

Il comma 4 prevede, sempre fino al 30 aprile 2009, anche la sospensione della riscossione dell'incremento del sovrapprezzo sulle tariffe di pedaggio autostradali decorrente dal 1° gennaio 2009, così come stabilito dall'art. 1, comma 1021, della legge finanziaria 2007 (n. 296/2006).

Nella relazione tecnica viene segnalato che tale disposizione “comporta minori entrate nell’importo di 87 milioni di euro per l’ANAS”.

Relativamente al richiamato comma 1021 della legge finanziaria 2007, si ricorda che esso ha istituito, a decorrere dal 1° gennaio 2007, un sovrapprezzo sulle tariffe di pedaggio di tutte le autostrade. L’importo del sovrapprezzo è pari:

a) per le classi di pedaggio A e B, a 2 millesimi di euro a chilometro dal 1° gennaio 2007, a 2,5 millesimi di euro a chilometro dal 1° gennaio 2008 e a 3 millesimi di euro a chilometro dal 1° gennaio 2009;

b) per le classi di pedaggio 3, 4 e 5, a 6 millesimi di euro a chilometro dal 1° gennaio 2007, a 7,5 millesimi di euro a chilometro dal 1° gennaio 2008 e a 9 millesimi di euro a chilometro dal 1° gennaio 2009.

Lo stesso comma dispone che i conseguenti introiti sono dovuti ad ANAS Spa, quale corrispettivo forfetario delle sue prestazioni volte ad assicurare l'adduzione del traffico alle tratte autostradali in concessione, attraverso la manutenzione ordinaria e straordinaria, l'adeguamento e il miglioramento delle strade ed autostrade non a pedaggio in gestione alla stessa ANAS Spa, nonché che conseguentemente alle maggiori entrate sono ridotti i pagamenti dovuti ad ANAS Spa a titolo di corrispettivo del contratto di servizio.

Il comma 5 integra il disposto dell’art. 8-duodecies, comma 2, del DL n. 59/2008, aggiungendo un periodo volto a consentire alle società concessionarie, ove ne facciano richiesta, di concordare con il concedente una formula semplificata del sistema di adeguamento annuale delle tariffe di pedaggio.

Relativamente all’art. 8-duodecies del citato DL n. 59/2008 (convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2008, n. 101), si ricorda che con tale articolo è stata modificata la disciplina relativa alle convenzioni dell’Anas S.p.A., introdotta dall'articolo 2, comma 82, del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262 (convertito, con modificazioni, dalla legge 24 novembre 2006, n. 286). Con tale modifica si è avuta l’approvazione ex lege di tutti gli schemi di convenzione con la società ANAS S.p.A. già sottoscritti dalle società concessionarie autostradali alla data di entrata in vigore del decreto-legge n. 59/2008 (tra le quali Autostrade per l’Italia).

In proposito, si ricorda che nel corso dell’audizione presso la 13^a Commissione del Senato[14] il Presidente dell’Anas si è soffermato sui vantaggi[15] della convenzione perfezionata con Autostrade per l’Italia e sulle modalità di funzionamento della nuova formula utilizzata per il calcolo delle tariffe che - a suo avviso - risulterebbero più vantaggiose per gli utenti, anche rispetto a quanto previsto in altri ordinamenti europei. In particolare il Presidente ha espresso, offrendo una serie di dati tecnici, un “giudizio favorevole sul contenuto delle nuove convenzioni uniche approvate ed in particolare su quella con Autostrade per l’Italia, con specifico riguardo al nuovo meccanismo di determinazione delle tariffe in essa previsto. La necessità di tenere conto dei vincoli posti dalla convenzione previgente, anche alla luce di una pronuncia del Consiglio di Stato, ed i nuovi criteri, rendono il nuovo meccanismo di determinazione delle tariffe più vantaggioso rispetto a quanto in precedenza previsto. Sulla base di proiezioni attendibili è possibile infatti stimare un minore incremento dell’aumento tariffario di almeno il 6 per cento nel quinquennio prossimo, rispetto agli oneri che sarebbero derivati in conseguenza dell’applicazione della formula previgente di calcolo delle tariffe”.

Su quest’ultimo punto analoghe considerazioni sono state svolte dall’Autorità per la vigilanza sui contratti pubblici di lavori, servizi e forniture, secondo cui “il nuovo meccanismo tariffario che prevede il recupero a fine di ciascun anno del 70% dell’inflazione reale comporta in realtà un risparmio in termini tariffari del 6% a fine quinquennio di regolazione. La vecchia convenzione di Autostrade, infatti, prevedeva il recupero a fine anno dell’inflazione programmata e a fine quinquennio il recupero del 100% dell’inflazione reale oltre agli interessi sulla parte non corrisposta. Tale meccanismo è peraltro in linea con i maggiori paesi europei nei quali è previsto il recupero annuale dell’inflazione reale anche fino alla misura del 100% (Francia: 70%; Portogallo: 90%; Spagna: 100%)”.

Si ricorda, peraltro, che l’Autorità garante della concorrenza e del mercato ha sollevato alcune perplessità - con la segnalazione AS 455[16] - circa “gli effetti distorsivi derivanti dalla modalità di regolamentazione delle tariffe autostradali” prevista nella citata convenzione unica. In particolare, in relazione alla sottrazione al confronto concorrenziale l’Autorità ribadisce, tra l’altro, i seguenti principi:

- il ricorso a procedure ad evidenza pubblica per aggiudicare il diritto temporaneo di servire il mercato (concorrenza per il mercato) rappresenta “il metodo più idoneo per creare meccanismi concorrenziali artificiali in settori, come la costruzione e gestione delle tratte autostradali, con le caratteristiche di monopolio naturale”;

- l’introduzione di forme di concorrenza comparativa, rendendo possibile il confronto delle prestazioni economiche di imprese che gestiscono tratte omogenee e che operano pertanto in condizioni “simili”, rafforza l'efficacia dei meccanismi di incentivazione a disposizione del regolatore.

Inoltre, l’Autorità auspica che il sistema prescelto di adeguamento delle tariffe sia definito in modo tale da garantire la massima efficienza produttiva ed allocativa, così che i benefici in termini di minori costi possano tradursi in tariffe più basse per i consumatori.

Tali riflessioni sono state ribadite nel corso dell’audizione presso la Commissione Ambiente della Camera del 3 dicembre 2008. In particolare, con riferimento al sistema di adeguamento tariffario ancorato all’inflazione, l’Autorità ritiene che esso “non consente di ottimizzare i miglioramenti di produttività nella gestione della rete esistente, né di rivedere periodicamente la formula tariffaria al fine di redistribuire agli utenti gli eventuali benefici derivanti dai recuperi di produttività, i quali restano a vantaggio esclusivo del concessionario.”

Il periodo aggiuntivo introdotto dal comma 5 dell’articolo in commento prevede quindi che la formula del sistema di adeguamento annuale delle tariffe di pedaggio sia basata:

§ su di una percentuale fissa, per l'intera durata della convenzione, dell'inflazione reale, anche tenendo conto degli investimenti effettuati;

§ sulleseguenti componenti per la specifica copertura degli investimenti:

- quelli di cui all'art. 21, del DL n. 355/2003, vale a dire quelli contenuti nel piano degli investimenti allegato alle convenzioni, ivi incluso l’eventuale piano di interventi aggiuntivi;

- quelli nuovi, come individuati dalla direttiva approvata con deliberazione CIPE 15 giugno 2007, n. 39;

Si ricorda che con la delibera CIPE 26 gennaio 2007, n. 1 è stata approvata la «Direttiva in materia di regolazione economica del settore autostradale». Tale direttiva prevede modalità e criteri omogenei per la redazione delle convenzioni, specifica le modalità applicative del sistema tariffario nel settore autostradale, prevede la remunerazione degli investimenti dei concessionari in proporzione all’effettivo stato di avanzamento del progetto, e disciplina l’aggiornamento del piano economico finanziario al termine di un periodo quinquennale. La successiva delibera CIPE 15 giugno 2007, n. 39[17], ha sostituito integralmente la delibera n. 1 del 2007 ed il documento tecnico alla stessa allegato, definendo in termini più precisi il suo ambito di applicazione e per il resto confermando sostanzialmente le disposizioni della precedente direttiva.

Ai sensi del punto 2.5 dell’allegato[18] alla citata delibera, vengono definiti nuovi investimenti “le opere incluse nelle convenzioni accessive a concessioni autostradali affidate successivamente alla data del 3 ottobre 2006, di entrata in vigore del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, nonché gli investimenti inclusi nelle convenzioni e negli eventuali atti aggiuntivi vigenti alla stessa data ma non ancora inseriti nei piani economico-finanziari”.

- quelli eventualmente compensati attraverso il parametro X della direttiva medesima.

Ai sensi del punto 2.6 dell’allegato alla delibera CIPE n. 39/2007, il parametro X “è il fattore percentuale di adeguamento annuale della tariffa determinato all’inizio di ogni periodo regolatorio e costante all’interno di esso, in modo tale che, ipotizzando l’assenza di ulteriori investimenti, per il successivo periodo di regolamentazione il valore attualizzato dei ricavi previsti sia pari al valore attualizzato dei costi ammessi, tenuto conto dell’incremento di efficienza conseguibile dai concessionari e scontando gli importi al tasso di congrua remunerazione”.

Come sottolineato da più parti, la formula semplificata prevista dal comma in esame sembra ricalcare quella prevista dalla nuova convenzione unica con Autostrade per l’Italia (ASPI). La norma in commento consente quindi di estendere anche alle altre concessionarie che ne facciano richiesta, la formula tariffaria utilizzata da ASPI.

Si osserva peraltro che la formulazione del testo non chiarisce esplicitamente che la modifica si riferisce a tutte le concessionarie autostradali e non solo a quelle che avevano già sottoscritto gli schemi di convenzione con la società ANAS S.p.a. alla data di entrata in vigore del decreto legge n. 59 del 2008.

Il comma 6 provvede a modificare in più parti i commi dell’art. 2 del DL n. 262/2006 con cui, nel corso della XV legislatura, era stata ridisegnata l’articolazione delle funzioni dell’ANAS quale soggettoconcedente nei rapporti con le società concessionarie autostradali. Le modifiche recate dal comma in esame prevedono:

a) la soppressione degli ultimi due periodi del comma 84;

Si ricorda che gli ultimi due periodi del comma 84 prevedono che qualora non si addivenga ad uno schema di convenzione concordato tra le parti entro quattro mesi dal verificarsi delle condizioni di cui al comma 82 (vale a dire, in occasione del primo aggiornamento del piano finanziario che costituisce parte della convenzione accessiva alle concessioni autostradali, ovvero della prima revisione della convenzione), il concessionario formula entro trenta giorni una propria proposta di convenzione e che qualora il concedente ritenga di non accettare la proposta, si provvede all’estinzione del rapporto concessorio, salvo l'eventuale diritto di indennizzo.

b) l’abrogazione dei commi 87 e 88;

I commi 87 e 88 prevedono l’estinzione del rapporto concessorio nei seguenti casi:

- il concessionario, in occasione dell'aggiornamento del piano finanziario ovvero della revisione della convenzione accessiva alle concessioni autostradali, non convenga sulla convenzione unica;

- ANAS S.p.A. ritenga motivatamente di non accettare la proposta alternativa che il concessionario formuli nei 30 giorni successivi al ricevimento della proposta di convenzione.

Il comma 87 prevede, altresì, che in tali casi ANAS S.p.A. assume temporaneamente la gestione diretta delle attività del concessionario per il tempo necessario a consentirne la messa in gara e che nel conseguente bando di gara devono essere previste speciali garanzie di stabilità presso il concessionario subentrante per il personale.

Relativamente alle lettere a) e b) in commento, si fa notare che probabilmente la ragione delle soppressioni e abrogazioni previste risiede nella necessità di eliminare norme su cui da più parti sono state espresse riserve[19].

c) la riscrittura del comma 89.

Si ricorda che il citato comma 89 recava una serie di novelle al citato art. 21 del D.L. n. 355/2003 riguardanti la procedura per l’approvazione delle variazioni tariffarie.

La riscrittura operata dalla lettera c) in esame conferma l’abrogazione (già prevista dal testo previgente) dei commi 1, 2 e 6 dell’art. 21 del DL n. 355/2003, mentre provvede a riscrivere il testo del comma 5 del medesimo articolo 21.

Il nuovo testo del comma 5 prevede una semplificazione che si esplica, nella sostanza, in un accorpamento (e in una riduzione dei termini previsti per le varie fasi dell’iter) delle due procedure previste dal testo previgente per l’approvazione delle variazioni tariffarie annuali, come risulta dallo schema seguente:

Nuovo testo (procedura unica)	Testo previgente (due distinte procedure)
entro il 31 ottobre	entro il 30 settembre	entro il 31 ottobre
Il concessionario provvede a comunicare al concedente: - le variazioni tariffarie che intende applicare; - la componente investimenti del parametro X relativo a ciascuno dei nuovi interventi aggiuntivi.	Il concessionario comunica al concedente le variazioni tariffarie che intende applicare.	In presenza di un nuovo piano di interventi aggiuntivi, comportante rilevanti investimenti, il concessionario comunica al concedente la componente investimenti del parametro X relativo a ciascuno dei nuovi interventi aggiuntivi, che va ad integrare le variazioni tariffarie comunicate dal concessionario entro il 30 settembre.
nei successivi 30 giorni	nei successivi 45 giorni	nei successivi 30 giorni
Il concedente, previa verifica della correttezza delle variazioni tariffarie, trasmette la comunicazione, nonché una sua proposta, ai Ministri delle infrastrutture e dei trasporti e dell'economia e delle finanze.	Il concedente, previa verifica della correttezza delle variazioni tariffarie, trasmette la comunicazione, nonché una sua proposta, ai Ministri delle infrastrutture e dell'economia e delle finanze.	Il concedente, previa verifica della correttezza delle variazioni tariffarie, trasmette la comunicazione, nonché una sua proposta, ai Ministri delle infrastrutture e dei trasporti e dell'economia e delle finanze.
nei successivi 15 giorni	nei successivi 30 giorni	nei successivi 30 giorni
I citati Ministri, di concerto, approvano o rigettano le variazioni proposte con provvedimento motivato.	I citati Ministri, di concerto, approvano o rigettano le variazioni proposte con provvedimento motivato.	I citati Ministri, di concerto, approvano o rigettano le variazioni proposte con provvedimento motivato.

Nel nuovo testo previsto dal comma in esame viene poi introdotto un periodo volto a disciplinare il contenuto del provvedimento motivato, che può riguardare esclusivamente le verifiche relative:

§ alla correttezza dei valori inseriti nella formula revisionale e dei relativi conteggi;

§ alla sussistenza di gravi inadempienze delle disposizioni previste dalla convenzione e che siano state formalmente contestate dal concessionario entro il 30 giugno precedente.

Il comma 7 prevede la riscrittura della lettera b) del comma 5 dell’art. 11 della legge n. 498/1992, come modificato dall'art. 2, comma 85, del DL n. 262/2006.

Si ricorda che il comma 85 dell’art. 2 del DL n. 262/2006 ha novellato il comma 5 dell’articolo 11 della legge 23 dicembre 1992, n. 498, elencando, tra gli obblighi cui sono soggette le società concessionarie autostradali, anche quello (previsto dalla lettera b) di “mantenere adeguati requisiti di solidità patrimoniale, come individuati con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, di concerto con il Ministro delle infrastrutture”.

La modifica in esame attribuisce l’individuazione dei requisiti di solidità patrimoniale che le concessionarie devono garantire, non più ad un decreto interministeriale, ma alle convenzioni.

Articolo 4, comma 1
(Fondo per il credito per i nuovi nati)

L’articolo 12 in esame autorizza il Ministero dell'economia e delle finanze, fino al 31 dicembre 2009, a sottoscrivere, su richiesta delle banche interessate, strumenti finanziari privi dei diritti indicati nell'articolo 2351 del codice civile, computabili nel patrimonio di vigilanza ed emessi da banche italiane le cui azioni sono negoziate su mercati regolamentati o da società capogruppo di gruppi bancari italiani le azioni delle quali sono negoziate su mercati regolamentati, convertibili in azioni ordinarie su richiesta dell'emittente. Il Ministero dell'economia e delle finanze può sottoscrivere gli strumenti finanziari a condizione che l'operazione risulti economica nel suo complesso, tenga conto delle condizioni di mercato e sia funzionale al perseguimento delle finalità indicate dalla legge, essendo la sottoscrizione inoltre condizionata all'assunzione da parte dell'emittente degli impegni definiti in un apposito protocollo con il Ministero dell'economia e delle finanze, in ordine al livello e alle condizioni del credito da assicurare alle piccole e medie imprese e alle famiglie, e a politiche dei dividendi coerenti con l'esigenza di mantenere adeguati livelli di patrimonializzazione nonché all'adozione, da parte degli emittenti, di un codice etico contenente, tra l'altro, previsioni in materia di politiche di remunerazione dei vertici aziendali.

Nel dettaglio, il comma 1 stabilisce che il Ministero dell'economia e delle finanze, al fine di assicurare un adeguato flusso di finanziamenti all'economia e un adeguato livello di patrimonializzazione del sistema bancario, è autorizzato, fino al 31 dicembre 2009, anche in deroga alle norme di contabilità di Stato, a sottoscrivere, su richiesta delle banche interessate, strumenti finanziari privi dei diritti indicati nell'articolo 2351 del codice civile.

In linea generale, ogni azione attribuisce il diritto di voto. Tuttavia, salve diverse disposizioni di legge, lo statuto può prevedere la creazione di azioni senza diritto di voto, con diritto di voto limitato ovvero subordinato al verificarsi di particolari condizioni non meramente potestative, ma il valore di tali azioni non può complessivamente superare la metà del capitale sociale. Alcune tipologie di strumenti finanziari (forniti di diritti patrimoniali o anche di diritti amministrativi, escluso il voto nell'assemblea generale degli azionisti, da distribuire ai prestatori di lavoro dipendenti della società o di società controllate) possono essere dotati del diritto di voto su argomenti specificamente indicati.

Tali strumenti finanziari saranno computabili nel patrimonio di vigilanza e saranno emessi da banche italiane le cui azioni sono negoziate su mercati regolamentati o da società capogruppo di gruppi bancari italiani le azioni delle quali sono negoziate su mercati regolamentati.

Il comma 2 stabilisce che gli strumenti finanziari di cui al comma 1 possono essere strumenti convertibili in azioni ordinarie su richiesta dell'emittente.

A favore dell'emittente può essere inoltre prevista la facoltà di rimborso o riscatto, qualora la Banca d'Italia attesti che l'operazione non pregiudica le condizioni finanziarie o di solvibilità della banca né del gruppo bancario di appartenenza.

Secondo il comma 3, la remunerazione degli strumenti finanziari di cui al comma 1 può dipendere, in tutto o in parte, dalla disponibilità di utili distribuibili ai sensi dell'articolo 2433 del codice civile.

Il richiamato articolo 2433 del codice civile stabilisce che la deliberazione sulla distribuzione degli utili è adottata dall'assemblea che approva il bilancio ovvero, qualora il bilancio sia approvato dal consiglio di sorveglianza, dall'assemblea convocata a norma dell'articolo 2364-bis, secondo comma.

Non possono essere pagati dividendi sulle azioni, se non per utili realmente conseguiti e risultanti dal bilancio regolarmente approvato.

Se si verifica una perdita del capitale sociale, non può farsi luogo a ripartizione di utili fino a che il capitale non sia reintegrato o ridotto in misura corrispondente.

I dividendi erogati in violazione delle disposizioni del presente articolo non sono ripetibili, se i soci li hanno riscossi in buona fede in base a bilancio regolarmente approvato, da cui risultano utili netti corrispondenti.

Sempre il comma 3 specifica che, in tal caso, la delibera con la quale l'assemblea decide sulla destinazione degli utili è vincolata al rispetto delle condizioni di remunerazione degli strumenti finanziari stessi.

I commi 4 e 5 dell’articolo in esame dettano le condizioni alle quali è subordinata l’operazione di sottoscrizione degli strumenti finanziari.

Nella specie, il comma 4 subordina la sottoscrizione da parte del Ministero dell'economia e delle finanze alla condizione che l'operazione risulti economica nel suo complesso, tenga conto delle condizioni di mercato e sia funzionale al perseguimento delle finalità indicate al comma 1.

Il comma 5, lettera a), subordina ulteriormente la sottoscrizione, in primo luogo, all'assunzione da parte dell'emittente degli impegni definiti in un apposito protocollo con il Ministero dell'economia e delle finanze, che riguardi:

a) il livello del credito da assicurare alle piccole e medie imprese e alle famiglie;

b) le condizioni del credito da assicurare alle piccole e medie imprese e alle famiglie;

c) politiche dei dividendi coerenti con l'esigenza di mantenere adeguati livelli di patrimonializzazione.

Il comma 5, lettera b), subordina la sottoscrizione all'adozione, da parte degli emittenti, di un codice etico, che dovrà essere trasmesso al Parlamento.

Tale codice dovrà contenere, tra l'altro, previsioni in materia di politiche di remunerazione dei vertici aziendali.

Il comma 6, prevede che sul finanziamento all'economia il Ministro dell'economia e delle finanze debba riferire periodicamente al Parlamento.

Il Ministro, in particolare, dovrà fornire dati disaggregati per regione e categoria economica.

A tal fine viene istituito presso le Prefetture uno speciale osservatorio con la partecipazione dei soggetti interessati.

Si precisa che dall'istituzione degli osservatori di cui al presente comma non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico del bilancio dello Stato; al funzionamento degli stessi si provvede nell'ambito delle risorse umane, strumentali e finanziarie già previste, a legislazione vigente, per le Prefetture.

Al riguardo, si ricorda che attualmente i Nuclei di ricerca economica delle Sedi territoriali della Banca d’Italia elaborano una serie di dati sul finanziamento all’economia che confluiscono nel Bollettino Statistico pubblicato periodicamente dalla Banca. A titolo di esempio, l’ultimo numero del Bollettino contiene, fra l’altro, le informazioni sugli impieghi di seguito indicate.

Informazioni sull’intermediazione creditizia

Impieghi	Distribuzione per localizzazione (regioni) e comparti di attività economica della clientela
Impieghi	Distribuzione per localizzazione della clientela (regioni) e grandi raggruppamenti di banche
Impieghi	Distribuzione per localizzazione (aree geografiche) e branche di attività economica della clientela
Impieghi	Distribuzione per localizzazione degli sportelli (regioni) e della clientela (aree geografiche)
Finanziamenti non bancari	Distribuzione per forma tecnica e localizzazione della controparte (aree geografiche)
Finanziamenti non bancari	Distribuzione per forma tecnica e comparti di attività economica della controparte
Credito al consumo	Distribuzione per localizzazione della clientela (regioni)
Impieghi	Distribuzione per localizzazione degli sportelli (comuni)
Impieghi	Distribuzione per localizzazione degli sportelli (aree geografiche) e per localizzazione (aree geografiche) e comparti di attività economica della clientela
Impieghi	Distribuzione per localizzazione della clientela (province) e gruppi dimensionali di banche
Impieghi	Distribuzione per localizzazione degli sportelli (province)
Impieghi	Distribuzione per localizzazione (province) e settori e sottosettori di attività economica della clientela

Il comma 7 subordina la sottoscrizione degli strumenti finanziari ad una valutazione da parte della Banca d'Italia delle condizioni economiche dell'operazione e della computabilità degli strumenti finanziari nel patrimonio di vigilanza. Il comma 8 dell’articolo in esame prevede che sia l'organo competente per l'emissione di obbligazioni subordinate a deliberare anche in merito all'emissione degli strumenti finanziari, condizionando sospensivamente l'esercizio della facoltà di conversione alla deliberazione in ordine al relativo aumento di capitale.

I commi 9 e 10 dispongono in ordine al reperimento delle risorse necessarie per finanziare le operazioni di sottoscrizione pubblica di obbligazioni bancarie speciali di cui ai commi precedenti.

A tal fine, le norme in oggetto riproducono pressoché integralmente la clausola di copertura già adottata dall’articolo 1, commi 8 e 9, del decreto legge 9 ottobre 2008, n. 155 - recante “Misure urgenti per garantire la stabilità del sistema creditizio e la continuità nell'erogazione del credito alle imprese e ai consumatori, nell'attuale situazione di crisi dei mercati finanziari internazionali” - al fine di finanziare eventuali interventi di sostegno pubblico alle ricapitalizzazioni bancarie previsti dal decreto medesimo.

Anche nella fattispecie in esame si prevede infatti che le risorse necessarie per finanziare la sottoscrizione di obbligazioni bancarie siano individuate con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro dell'economia e delle finanze, ed iscritte in un apposito capitolo dello stato di previsione del Ministero dell'economia.

I suddetti decreti del Presidente del Consiglio e i correlati decreti di variazione di bilancio devono essere trasmessi con immediatezza al Parlamento e comunicati alla Corte dei conti.

Tali risorse – il cui importo non è quantificato - sono individuate, in relazione ad ogni operazione, mediante:

a) la riduzione lineare delle dotazioni finanziarie, a legislazione vigente, delle missioni di spesa di ciascun Ministero, con esclusione di alcune categorie di spesa assimilabili in larga parte a spese di carattere obbligatorio o aventi natura obbligatoria, cui si aggiungono altre specifiche spese ritenute “indisponibili”. Si tratta, in particolare, delle dotazioni di ciascuna missione connesse a:

- stipendi, assegni, pensioni e altre spese fisse;

- spese per interessi;

- poste correttive e compensative delle entrate, comprese le regolazioni contabili con le regioni;

- trasferimenti a favore degli enti territoriali aventi natura obbligatoria;

- le risorse destinate al fondo ordinario delle università; alla ricerca; al finanziamento del 5 per mille dell’imposta sui redditi delle persone fisiche, nonché, in generale, le spese dipendenti da parametri stabiliti dalla legge o derivanti da accordi internazionali.

b) la riduzione di singole autorizzazioni legislative di spesa.

c) l’utilizzo mediante versamento in entrata di disponibilità esistenti sulle contabilità speciali, nonché sui conti di tesoreria intestati ad Amministrazioni pubbliche ed enti pubblici nazionali, con esclusione di quelli intestati alle Amministrazioni territoriali, nonché di quelli riguardanti i flussi finanziari intercorrenti con l’Unione europea ed i connessi cofinanziamenti nazionali, con corrispondente riduzione delle relative autorizzazioni di spesa e contestuale riassegnazione ad un apposito capitolo dello stato di previsione del Ministero dell'economia;

d) l’emissione di titoli del debito pubblico.

Con riferimento alle suddette modalità di reperimento delle risorse necessarie per il finanziamento delle operazioni previste dal presente articolo, si osserva come la procedura prevista abbia un carattere innovativo anche rispetto alle recenti disposizioni previste in materia di flessibilità di bilancio dall’articolo 60 del decreto legge n. 112 del 2008, posto che si demanda ad un DPCM da trasmettere al Parlamento e alla Corte dei Conti l’individuazione delle riduzioni di dotazioni finanziarie stabilite nella legge di bilancio e di singole autorizzazioni legislative di spesa. A tale ultimo riguardo, si ricorda come in occasione dell’esame in prima lettura del citato D.L. n. 155/08 – recante una clausola di copertura finanziaria analoga a quella in esame - la V Commissione Bilancio della Camera abbia espresso un parere favorevole sul provvedimento recante tuttavia una condizione ex articolo 81, quarto comma, della Costituzione – puntualmente recepita nel prosieguo dell’iter del provvedimento, attualmente all’esame del Senato - volta ad introdurre un meccanismo atto ad assicurare un più penetrante ruolo delle Camere relativamente all'eventuale utilizzo con atto amministrativo di risorse autorizzate con legge di bilancio o comunque predeterminate con legge. E’ stato infatti disposto che gli schemi dei decreti del Presidente del Consiglio dei ministri, corredati da relazione tecnica, debbano essere trasmessi al Parlamento per l'espressione del parere delle Commissioni competenti per i profili di carattere finanziario da esprimersi entro quindici giorni; il Governo, qualora non intenda conformarsi alle condizioni formulate con riferimento ai profili finanziari, è chiamato a ritrasmettere alle Camere gli schemi di decreto corredati dai necessari elementi integrativi di informazione, per i pareri definitivi delle Commissioni competenti per i profili finanziari, da esprimersi entro dieci giorni dalla data di trasmissione, decorsi inutilmente i quali i decreti potranno comunque essere adottati.

Con riferimento alla possibilità di emissione di titoli del debito pubblico, di cui alla lettera d) del comma, si osserva, infine, come tale modalità di copertura, benché già utilizzata in passato per far fronte ad esigenze di carattere straordinario[49], non rientri tra le modalità di copertura finanziaria delle leggi tipizzate dall’articolo 11-ter della legge di contabilità generale.

Per un più esaustivo esame delle questioni relative alle modalità di copertura si rinvia comunque al dossier del Servizio del Bilancio dello Stato sul decreto-legge in esame

Il comma 11 dell’articolo in esame, considerata l’esigenza di rapidità nell’esecuzione degli interventi di ripatrimonializzazione delle banche, secondo quanto spiega la relazione illustrativa al provvedimento, prevede la non applicabilità delle regole sulle maggioranze qualificate previste dal codice civile in caso di esclusione del diritto di opzione per l’adozione delle relative deliberazioni societarie.

Nella specie, il comma 11 stabilisce che le deliberazioni previste dall'articolo 2441, quinto comma, e dall'articolo 2443, secondo comma, del codice civile adottate ai fini delle operazioni di cui al presente articolo e di cui all'articolo 1 del decreto-legge 9 ottobre 2008, n. 155, sono assunte con le stesse maggioranze previste per le deliberazioni di aumento di capitale dagli articoli 2368 e 2369 del codice civile.

Il codice civile (articolo 2441) consente di escludere o limitare il diritto di opzione - quando l'interesse della società lo esige - con deliberazione di aumento di capitale, approvata da tanti soci che rappresentino oltre la metà del capitale sociale.

Le norme del codice dispongono inoltre (articolo 2443, comma primo) che lo statuto può attribuire agli amministratori la facoltà di aumentare in una o più volte il capitale, fino ad un ammontare determinato e per il periodo massimo di cinque anni dall’iscrizione della società nel registro delle imprese. Tale facoltà può prevedere anche la suddetta deliberazione di esclusione o limitazione del diritto di opzione. Inoltre (articolo 2443,secondo comma), tale facoltà può essere attribuita anche mediante modificazione dello statuto per il periodo massimo di cinque anni dalla data della deliberazione.

L’articolo 1 del decreto-legge n. 155 del 2008 ha autorizzato il Ministero dell'economia e delle finanze, anche in deroga alle norme di contabilità di Stato, a sottoscrivere o garantire aumenti di capitale deliberati da banche italiane che presentano una situazione di inadeguatezza patrimoniale accertata dalla Banca d'Italia, dettandone altresì le condizioni: aumento di capitale non ancora perfezionato alla data di entrata in vigore della norma, presenza di un programma di “stabilizzazione e rafforzamento” della banca interessata.

Il richiamato articolo 2368 del codicereca disposizioni in tema di costituzione e funzionamento dell’assemblea ordinaria e straordinaria dei soci. La prima si costituisce con l'intervento di tanti soci che rappresentino almeno la metà del capitale sociale, escluse le azioni prive del diritto di voto nell'assemblea medesima, e delibera a maggioranza assoluta, salvo prescrizioni più stringenti dello. L'assemblea straordinaria delibera con il voto favorevole di tanti soci che rappresentino più della metà del capitale sociale, in assenza di diversa prescrizione statutaria. Sono previste regole speciali per le società che fanno ricorso al mercato del capitale di rischio. Ai sensi dell’articolo 2369, l'assemblea deve essere riconvocata ove i soci partecipanti non rappresentino complessivamente la parte di capitale richiesta dalla legge. Sono recate inoltre disposizioni in merito alle ulteriori convocazioni assembleari - ove necessarie - nonché gli oggetti in materia dei quali si può deliberare in tali ipotesi. Si prevedono poi regole differenziate per le società che non fanno ricorso al mercato del capitale di rischio e, al contrario, per quelle che vi fanno ricorso.

Sempre il comma 11 dispone la riduzione alla metà dei termini stabiliti per le operazioni della specie ai sensi del codice civile e del decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58 (testo unico dell’intermediazione finanziaria – TUIF).

Il comma 12 prevede infine le disposizioni di attuazione, affidando ad un decreto di natura non regolamentare del Ministro dell'economia e delle finanze, sentita la Banca d'Italia, da adottarsi entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto, il compito di stabilire criteri, condizioni e modalità di sottoscrizione degli strumenti finanziari di cui al presente articolo.

Articolo 13
(Adeguamento europeo della disciplina in materia di OPA)

I commi da 2 a 4 dell’articolo 14 in esame modificano la disciplina che affida all'Agenzia del demanio la custodia, l'amministrazione e la gestione delle risorse economiche oggetto di congelamento nell’ambito decreto legislativo 22 giugno 2007, n. 109, recante misure per prevenire, contrastare e reprimere il finanziamento del terrorismo e l'attività dei Paesi che minacciano la pace e la sicurezza internazionale, in attuazione della direttiva 2005/60/CE.

Nella specie, l’articolo 12 del citato D.Lgs. n. 109 del 2007 stabilisce che l'Agenzia del demanio provvede alla custodia, all'amministrazione ed alla gestione delle risorse economiche oggetto di congelamento. Se vengono adottati, nell'ambito di procedimenti penali o amministrativi, provvedimenti di sequestro o confisca, aventi ad oggetto le medesime risorse economiche, alla gestione provvede l'autorità che ha disposto il sequestro o la confisca. L'Agenzia del demanio, sulla base degli elementi di fatto e di diritto risultanti dalla relazione trasmessa dal Nucleo speciale di polizia valutaria della Guardia di finanza e sulla base di ogni altra informazione disponibile, provvede in via diretta, ovvero mediante la nomina di un custode o di un amministratore, allo svolgimento delle relative attività. A tale fine può compiere, direttamente ovvero tramite l'amministratore, tutti gli atti di ordinaria amministrazione.

L'Agenzia del demanio nomina e revoca i custodi e gli amministratori. Gli amministratori sono scelti di norma tra funzionari di comprovata capacità tecnica appartenenti a pubbliche amministrazioni nel rispetto delle disposizioni di cui all'articolo 53 del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, e, in caso di aziende o imprese, anche tra eserciti la professione di avvocato e dottore commercialista. In ogni caso non possono essere nominati amministratori di aziende o imprese sottoposte a congelamento il coniuge, i figli o coloro che nell'ultimo quinquennio hanno convissuto con i soggetti designati. L'amministratore nell'esercizio delle sue funzioni riveste la qualifica di pubblico ufficiale e provvede all'espletamento dell'incarico secondo le direttive dell'Agenzia del demanio. Egli fornisce i rendiconti ed il conto finale della sua attività ed esprime, se richiesto, la propria valutazione in ordine alla possibilità di prosecuzione o ripresa dell'attività produttiva. L'amministratore e il custode operano sotto il diretto controllo dell'Agenzia del demanio.

Secondo la relazione illustrativa al provvedimento in esame, il sistema così creato si è rivelato rigido, in quanto impone il ricorso all’Agenzia del demanio anche nei casi in cui l’esiguo valore economico ovvero la natura della risorsa economica congelata consentirebbe il ricorso a modalità alternative di custodia e di gestione dei beni.

Il comma 2 dell’articolo 14 in esame sostituisce pertanto il primo periodo del comma 1 dell'articolo 12, del decreto legislativo 22 giugno 2007, n. 109, stabilendo adesso che l'Agenzia del demanio provvede alla custodia, all'amministrazione ed alla gestione delle risorse economiche oggetto di congelamento fatta eccezione per quanto previsto dal comma 18-bis dello stesso articolo 12 (introdotto dal successivo comma 3 della norma in esame) presente articolo e salvo che il Comitato, senza oneri aggiuntivi per la finanza pubblica, non individui modalità operative alternative per attuare il congelamento delle risorse economiche in applicazione dei principi di efficienza, efficacia ed economicità.

Il comma 3 dell’articolo 14 in esame aggiunge appunto il comma 18-bis all'articolo 12 del D.Lgs. n. 109 del 2007, secondo cui nel caso in cui i soggetti designati siano sottoposti alla vigilanza della Banca d'Italia si applicano, sentito il Comitato di sicurezza finanziaria, gli articoli 70 e seguenti, 98 e 100 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, recante il testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia (TUB), o l'articolo 56 del decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, recante il testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria (TUF).

Ciò al fine di tenere conto delle peculiarità della struttura organizzativa aziendale e della natura dei vari soggetti, per i quali l’ordinamento appresta una disciplina normativa di carattere speciale.

I richiamati articoli 70 e seguenti del TUB riguardano le ipotesi e la disciplina dell’amministrazione straordinaria delle banche; l’articolo 98 riguarda l’amministrazione straordinaria della capogruppo; l’articolo 100 riguarda l’amministrazione straordinaria delle società del gruppo.

Il richiamato articolo 56 del TUF ha riguardo all’amministrazione straordinaria e allo scioglimento degli organi con funzione di amministrazione e di controllo delle SIM, delle società di gestione del risparmio e delle SICAV.

In tali casi il nuovo comma 18-bis prevede che il comitato di sorveglianza può essere composto da un numero di componenti inferiore a tre, durando l'amministrazione straordinaria per il periodo del congelamento e il tempo necessario al compimento degli adempimenti successivi alla cessazione degli effetti dello stesso.

La Banca d'Italia, sentito il Comitato di sicurezza finanziaria, può comunque autorizzarne la chiusura anticipata. Resta ferma la possibilità di adottare in ogni momento i provvedimenti previsti nei medesimi decreti legislativi.

Viene disposta l’applicabilità, in quanto compatibili, delle seguenti disposizioni dell’articolo 18, intendendosi comunque esclusa ogni competenza dell'Agenzia del demanio: comma 2, ultimo periodo, comma 7, commi da 11 a 17, ad eccezione del comma 13 lettera a), applicandosi tali norme anche agli intermediari sottoposti alla vigilanza di altre Autorità, secondo la rispettiva disciplina di settore.

Il comma 4 dell’articolo 14 in esame reca un mero coordinamento formale, modificando l'articolo 5, comma 2, del D.Lgs. n. 109 del 2007, laddove si riferisce alle attribuzioni conferite all'Agenzia del demanio ai sensi dell'articolo 12 dello stesso decreto, sostituendole con le parole «fatto salvo quanto previsto dall'articolo 12».

Articolo 14, comma 5
(Disposizioni in materia di imprese in amministrazione straordinaria)

5. All'articolo 56 del decreto legislativo 8 luglio 1999, n. 270, dopo il terzo comma è aggiunto il seguente comma:

«4. Le operazioni di cui ai commi 1 e 2 effettuate in attuazione dell'articolo 27, comma secondo lettere a) e b-bis), in vista della liquidazione dei beni del cedente, non costituiscono comunque trasferimento di azienda, di ramo o di parti dell'azienda agli effetti previsti dall'articolo 2112 c.c.».

Il comma 5 dell’articolo 14, intervenendo in materia di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in stato di insolvenza, dispone una integrazione dell’articolo 56 del decreto legislativo 8 luglio 1999, n. 270 (c.d. legge Prodi-bis).

L’integrazione disposta dal comma in esame stabilisce che le operazioni - previste dal commissario straordinario nel programma di salvataggio dell’impresa in stato di insolvenza - di cessione dei complessi aziendali («programma di cessione dei complessi aziendali»: art. 27, comma 2, lettera a), del D.Lgs. 270/99) o, per le società operanti nel settore dei servizi pubblici essenziali, dei complessi di beni e contratti(«programma di cessione dei complessi di beni e contratti»: art. 27, comma 2, lettera b-bis), del D.Lgs. 270/99), in vista della liquidazione dei beni del cedente, non costituiscono comunque trasferimento di azienda, di ramo o di parti dell'azienda agli effetti dell'articolo 2112 c.c.

La procedura di amministrazione straordinaria è stata introdotta per la prima volta nell'ordinamento con il decreto-legge 30 gennaio 1979, n. 29, convertito con legge 3 aprile 1979, n. 95 (c.d. legge Prodi). Si trattava di una procedura caratterizzata da un forte ruolo dell'amministrazione centrale, per effetto della nomina di uno o tre commissari da parte del Ministro vigilante, e rivolgeva una particolare attenzione alle modalità tecniche della ristrutturazione dell'impresa, ovvero del mantenimento, mediante cessione a terzi, dei nuclei produttivi ancora efficienti, facendo per il resto rinvio alla normativa sulla liquidazione coatta amministrativa.

La disciplina dettata dalla legge Prodi è rimasta in vigore per un ventennio, ma, anche a seguito delle numerose censure di illegittimità costituzionale e di violazione delle disposizioni dei trattati comunitari volte a garantire la parità e la libertà di concorrenza, è stata sostituita dal decreto legislativo 8 luglio 1999, n. 270 ("Nuova disciplina dell'amministrazione straordinaria delle grandi imprese in stato di insolvenza", c.d. legge Prodi-bis) che, peraltro, si pone in posizione di continuità rispetto alla disciplina del 1979, nel ribadire la finalità della procedura di amministrazione straordinaria di conservazione del patrimonio produttivo della grande impresa commerciale insolvente mediante prosecuzione, riattivazione o riconversione dell'attività imprenditoriale. Il decreto legislativo n. 270 ha previsto l'ammissione all'amministrazione straordinaria delle imprese, anche individuali, soggette alle disposizioni sul fallimento, in presenza di due requisiti:

a) un numero di lavoratori subordinati, compresi quelli ammessi al trattamento di integrazione dei guadagni, non inferiore a duecento da almeno un anno;

b) debiti per un ammontare complessivo non inferiore ai due terzi, tanto del totale dell'attivo dello stato patrimoniale, quanto dei ricavi provenienti dalle vendite e dalle prestazioni dell'ultimo esercizio.

Successivamente è intervenuto il decreto legge n. 347 del 2003 (c.d. Legge Marzano) che ha previsto misure volte a semplificare l'ammissione alla procedura concorsuale e a rafforzare i poteri riconosciuti all'autorità amministrativa, per imprese con almeno 500 lavoratori subordinati e debiti per un ammontare complessivo non inferiore a 300 milioni di euro. In particolare, la disciplina di cui al decreto legge n. 347 prevede un diverso iter di ammissione alla procedura di amministrazione straordinaria rispetto a quello disciplinato dal decreto legislativo n. 270/ 1999.

Per quanto concerne, specificamente, le parti del decreto legislativo n. 270 del 1999 sulle quali interviene la disposizione in esame, si fa presente che l’articolo 27 definisce le condizioni per l’ammissione alla procedura di amministrazione straordinaria, prevedendo che le imprese dichiarate insolventi vi siano ammesse qualora presentino “concrete prospettive di recupero dell’equilibrio economico”, che deve potersi realizzare, in alternativa:

a) tramite la cessione dei complessi aziendali, sulla base di un programma di prosecuzione dell'esercizio dell'impresa di durata non superiore ad un anno («programma di cessione dei complessi aziendali»);

b) tramite la ristrutturazione economica e finanziaria dell'impresa, sulla base di un programma di risanamento di durata non superiore a due anni («programma di ristrutturazione»);

b-bis)per le società operanti nel settore dei servizi pubblici essenziali anche tramite la cessione di complessi di beni e contratti sulla base di un programma di prosecuzione dell'esercizio dell'impresa di durata non superiore ad un anno («programma di cessione dei complessi di beni e contratti»)[50].

L’articolo 56 definisce il contenuto del programma che il commissario straordinario è chiamato a redigere, sotto la vigilanza del Ministero dello sviluppo economico ed in conformità agli indirizzi di politica industriale da esso adottati, secondo uno degli indirizzi fissati dall’articolo 27. Il programma deve indicare:

a) le attività imprenditoriali destinate alla prosecuzione e quelle da dismettere;

b) il piano per la eventuale liquidazione dei beni non funzionali all'esercizio dell'impresa;

c) le previsioni economiche e finanziarie connesse alla prosecuzione dell'esercizio dell'impresa;

d) i modi della copertura del fabbisogno finanziario, con specificazione dei finanziamenti o delle altre agevolazioni pubbliche di cui è prevista l'utilizzazione (comma 1).

Se è adottato l'indirizzo della cessione dei complessi aziendali, il programma deve altresì indicare le modalità della cessione, segnalando le offerte pervenute o acquisite, nonché le previsioni in ordine alla soddisfazione dei creditori (comma 2).

Se è adottato l'indirizzo della ristrutturazione dell'impresa, il programma deve indicare, in aggiunta a quanto stabilito nel comma 1, le eventuali previsioni di ricapitalizzazione dell'impresa e di mutamento degli assetti imprenditoriali, nonché i tempi e le modalità di soddisfazione dei creditori, anche sulla base di piani di modifica convenzionale delle scadenze dei debiti o di definizione mediante concordato (comma 3).

Il trasferimento d’azienda – disciplinato dall’articolo 2112 c.c. e dall’articolo 47[51] della legge comunitaria per il 1990 (L. 29 dicembre 1990, n. 428), come modificati dal D.Lgs. 2 febbraio 20001, n. 18[52], di recepimento della direttiva n. 98/50/CE – consiste nel trasferimento di un'entità economica, vista come un insieme organizzato di mezzi per lo svolgimento di una determinata attività, che mantiene la sua identità, sia pubblica sia privata, indipendentemente dal fatto che venga perseguito o meno un fine di lucro.

Per quanto concerne il rapporto di lavoro, l’articolo 2112 c.c. stabilisce che il rapporto di lavoro continua con il cessionario e pertanto il lavoratore conserva tutti i diritti derivanti dall'anzianità di servizio raggiunta prima del trasferimento, nonché quelli previsti nel contratto individuale, con particolare riferimento ai diritti relativi all’inquadramento di categoria e retributivo. Le condizioni di lavoro determinate nel contratto collettivo applicato al momento della cessione sono mantenute fino alla data della sua scadenza, a meno che il cessionario non applichi un altro contratto collettivo (che quindi prevale).

Il soggetto cedente è obbligato in solido con il cessionario per tutti i crediti che il dipendente vantava al momento del trasferimento; tuttavia il lavoratore può liberare il cedente da tali obbligazioni.

Il trasferimento d’azienda non costituisce di per sé giusta causa o giustificato motivo di licenziamento, ferma restando la facoltà del datore di lavoro di recedere dal rapporto secondo quanto previsto dalla disciplina sul licenziamento.

Infine, sempre secondo quanto previsto dall’art. 2112 c.c., il trasferimento può anche riguardare un ramo d’azienda, a condizione che l’attività ceduta sia idonea ad essere collocata utilmente sul mercato, costituendo un’entità economica suscettibile di essere oggetto di un'attività autonoma di impresa da parte dell’acquirente, identificata come tale dal cedente e dal cessionario al momento del suo trasferimento.

Si osserva che andrebbe attentamente valutata la compatibilità della disposizione in esame con la disciplina comunitaria e, in particolare, con la direttiva 2001/23/CE, concernente il ravvicinamento delle legislazioni degli Stati membri relative al mantenimento dei diritti dei lavoratori in caso di trasferimenti di imprese, di stabilimenti o di parti di imprese o di stabilimenti.

In particolare, l’articolo 5 della menzionata direttiva prevede che le disposizioni volte al mantenimento dei diritti dei lavoratori in caso di trasferimenti di imprese o di parti d’imprese, di cui ai precedenti articoli 3 e 4[53], non si applicano (a meno che gli Stati membri dispongano diversamente) ad alcun trasferimento di imprese, stabilimenti o parti di imprese o di stabilimenti nel caso in cui il cedente sia oggetto di una procedura fallimentare o di una procedura di insolvenza analoga aperta in vista della liquidazione dei beni del cedente stesso e che si svolgono sotto il controllo di un'autorità pubblica competente.

In pratica, la direttiva 2001/23/CE, in caso di trasferimento di azienda o di ramo di azienda, prevede la possibilità per le normative nazionali degli Stati membri di non applicare le tutele per i lavoratori previste dalla medesima direttiva, purché:

§ il cedente sia oggetto di una procedura fallimentare o di una procedura di insolvenza analoga;

§ tale procedura sia aperta in vista della liquidazione dei beni del cedente stesso.

Si consideri, al riguardo, che la Corte di giustizia delle Comunità europee ha stabilito che la direttiva 2001/23/CE si applica anche “allorché, nell’ambito di un complesso di leggi come quelle che disciplinano l’amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi, il proseguimento dell’attività dell’impresa è stato deciso e finché quest’ultima decisione rimane in vigore” (sentenza 25 luglio 1991, nella causa C-362/89, D’Urso c. Ercole Marelli).

Sempre con riferimento ai diritti dei lavoratori in caso di trasferimento di azienda o di ramo d’azienda, si ricorda che l’art. 47 della legge comunitaria per il 1990 (L. 29 dicembre 1990, n. 428), al comma 6, dispone che, qualora il trasferimento riguardi imprese nei confronti delle quali vi sia stata dichiarazione di fallimento, omologazione di concordato preventivo consistente nella cessione dei beni, emanazione del provvedimento di liquidazione coatta amministrativa ovvero di sottoposizione all'amministrazione straordinaria, nel caso in cui la continuazione dell'attività non sia stata disposta o sia cessata e nel corso della consultazione con le rappresentanze sindacali (di cui ai precedenti commi) sia stato raggiunto un accordo circa il mantenimento anche parziale dell'occupazione, ai lavoratori il cui rapporto di lavoro continua con l'acquirente non trova applicazione l'articolo 2112 del codice civile, salvo che dall'accordo risultino condizioni di miglior favore. Il predetto accordo può altresì prevedere che il trasferimento non riguardi il personale eccedentario e che quest'ultimo continui a rimanere, in tutto o in parte, alle dipendenze dell'alienante.

Infine, si ricorda che una disposizione analoga a quella in esame (seppur non del tutto coincidente nella formulazione) è prevista dall’articolo 3-bis del decreto-legge 23 ottobre 2008, n. 162[54], approvato dal Senato, attualmente in corso di esame presso la Camera (AC 1936).

Articolo 14, commi 6-9
(Disposizioni in materia di fondi comuni di investimento speculativi)

I commi in esame introducono la facoltà, per le società che applicano i principi contabili internazionali (IAS/IFRS), di optare per il riallineamento dei valori contabili, con riferimento alle divergenze determinate dall’applicazione di diversi criteri fiscali.

I principi contabili internazionali sono regole di redazione del bilancio adottate ai sensi del regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002. L’applicazione dei principi contabili internazionali in ambito europeo è diretta ad armonizzare l'informazione finanziaria presentata dalle società, a garantire un elevato livello di trasparenza e comparabilità dei bilanci e a garantire un efficiente funzionamento del mercato comunitario dei capitali e del mercato interno. Nel corso degli anni, con successivi Regolamenti della Commissione europea, sono stati approvati i criteri da applicare per la valutazione delle voci da iscrivere in bilancio (c.d. IAS/IFRS).

L’applicazione degli IAS è obbligatoria per alcuni soggetti (società quotate diverse dalle compagnie di assicurazione e società appartenenti a gruppi bancari) ed è opzionale per gli altri soggetti.

Il D.Lgs. n. 38/2005, emanato in attuazione del regolamento CE n. 1606/2002, reca disposizioni dirette ad armonizzare l’applicazione dei principi contabili internazionali con la normativa fiscale nazionale in materia di reddito d’impresa.

Le società che applicano per la prima volta gli IAS determinano, necessariamente, dei disallineamenti di valore (dovuti unicamente all’applicazione di diversi principi contabili) tra il bilancio chiuso nell’esercizio precedente (redatto sulla base dei principi civilistici e fiscali italiani) e il bilancio di apertura del primo anno di applicazione degli IAS (redatto in base ai principi internazionali IAS/IFRS). Ciò è dovuto alle necessarie rettifiche delle attività e delle passività iscritte nello stato patrimoniale cui corrispondono delle variazioni in termini di conto economico, di riserva di patrimonio netto, riserva in sospensione di imposta (imposte anticipate ovvero imposte differite).

Sulla disciplina è intervenuta, da ultimo, la legge finanziaria per il 2008[55] la quale, modificando l’articolo 83 del TUIR, ha introdotto, con decorrenza 2008, una specifica disciplina fiscale per i soggetti IAS diretta ad avvicinare il regime fiscale italiano con quello internazionale al fine di ridurre i disallineamenti contabili.

Tra le novità introdotte, si segnala il passaggio dal principio di neutralità degli effetti IAS ai fini fiscali al principio di derivazione dal risultato di bilancio, ovvero alla centralità, ai fini della determinazione della base imponibile, del risultato del conto economico secondo gli IAS. In sostanza, per i soggetti IAS il reddito imponibile è determinato sulla base dei criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili internazionali anche se questi rappresentano una deroga alle tradizionali regole fiscali. Ciò in quanto, a seguito della eliminazione del prospetto delle deduzione extracontabili (quadro EC), le società non possono più evidenziare le divergenze tra i valori contabili determinate in base ai principi contabili internazionali e la normativa fiscale.

Nell’anno 2008, pertanto, le società che avevano adottato gli IAS dal 2005 (ai sensi del D.Lgs. n. 38/2005) rilevano due tipologie di divergenze:

- quelle sorte in sede di prima applicazione degli IAS (c.d. FTA, ossia First time Application);

- quelle ulteriori, venutesi a creare nei periodi d’imposta successivi e che, fino al 2007, erano evidenziate nel quadro EC.

Il comma 1 conferma quanto disposto dalla legge n. 244 del 2007[56] (finanziaria 2008) ed in particolare:

§ i nuovi criteri di derivazione dell’imponibile fiscale del bilancio IAS, disciplinati dall’articolo 83 del TUIR, decorrono dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e producono effetti anche ai fini della determinazione della base imponibile IRAP, come modificata dalla medesima legge finanziaria per il 2008[57].

In sostanza, dal 2008 le nuove disposizioni fiscali previste dall’art. 83 del TUIR consentiranno di ridurre le ulteriori divergenze che, annualmente si formano;

§ rimane confermato, in ogni caso, quanto previsto dal comma 61, secondo periodo, del richiamato articolo 1, ai sensi del quale sono fatti salvi gli effetti sulla determinazione dell’imposta degli esercizi precedenti al 2008 se prodotti dai comportamenti adottati sulla base della corretta applicazione dei principi contabili internazionali, purché coerenti con quelli che sarebbero derivati dall’applicazione delle disposizioni introdotte dal comma 58. Tale clausola di salvaguardia è stata introdotta, come precisato nella relazione illustrativa, in considerazione della situazione di incertezza in cui si sono trovate ad operare le imprese che hanno adottato gli IAS negli anni precedenti.

Pertanto, se, da un lato, la nuova disciplina fiscale per i soggetti IAS (art. 83 del TUIR) riduce, dal 2008, il fenomeno della formazione di nuove divergenze fiscali, dall’altro lato i soggetti in esame continuano a riportare dei disallineamenti dei valori dei cespiti aziendali formatisi sia in sede di prima applicazione degli IAS (FTA) sia nei successivi esercizi fino al 2007.

La relazione illustrativa allegata al provvedimento chiarisce che, in base alle modifiche introdotte dalla finanziaria 2008, le “imprese assumono le vicende gestionali ai fini fiscali in base non più alle qualificazioni giuridico-formali degli atti negoziali ma al principio della prevalenza della sostanza sulla forma”. Tali modifiche rilevano tuttavia dal 2008 mentre “per le vicende pregresse si sono rese applicabili le precedenti disposizioni che assegnavano rilevanza alle qualificazioni giuridiche. Questo ha determinato un disallineamento – di difficoltosa gestione amministrativa – dei valori civili e fiscali dei cespiti aziendali” che si è determinato sia in sede di prima applicazione dei principi contabili (FTA) sia nei successivi esercizi fino al 2007.

Il comma 2 introduce la facoltà di riallineare le differenze, dovute all’applicazione dei principi contabili internazionali di cui al comma 1 rispetto ai valori del bilancio iniziale riferito al secondo periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, i valori al 1° gennaio 2009).

Il riallineamento produce effetti ai fini IRES, IRAP e di eventuali addizionali.

La relazione illustrativa chiarisce che la disciplina “ha carattere esclusivamente opzionale” e che, pertanto, le imprese possono scegliere di continuare a gestire i disallineamenti (tra valori civili e fiscali) in base al c.d. doppio binario.

Il riallineamento può essere richiesto, ai sensi del comma 3, per le divergenze che derivano:

a) dall’adozione dei nuovi principi introdotti dall’articolo 1, comma 58, della finanziaria 2008. In particolare, si tratta di divergenze riconducibili ai diversi criteri di qualificazione, classificazione, valutazione e imputazione temporale ai fini fiscali utilizzati nel bilancio del 2007 e che non si sarebbero manifestate se le modifiche introdotte dalla finanziaria 2008 avessero trovato applicazione a decorrere dal primo anno di applicazione degli IAS.

Rientrano in questa categoria alcuni strumenti finanziari (quali, ad esempio, le cartolarizzazioni dei crediti), alcune fattispecie di locazione/vendita di beni, l’imputazione di ricavi di affiliazione (quali gli allacci telefonici).

Sono previste due modalità, alternative tra loro, di riallineamento di questa tipologia di disallineamento disciplinate dai successivi commi 4 e 5;

b) dalle disposizioni contenute nell’articolo 13, commi 2, 5 e 6, del D.Lgs. n. 38/2005 e dall’articolo 109, comma 4, lettera b) del TUIR.

Il richiamato articolo 13 reca disposizioni di natura transitoria in materia di applicazione dei principi contabili internazionali; in particolare, i commi citati, dispongono, per i soggetti che hanno adottato gli IAS, l’applicazione delle precedenti disposizioni fiscali in materia di rimanenze finali di beni, di costi capitalizzati ovvero di costi già dedotti e che, in base agli IAS, vengono iscritti all’attivo patrimoniale, degli accantonamenti contabili in appositi fondi che, in base agli IAS, sono eliminati dal passivo patrimoniale.

Il riferimento all’articolo 109 del TUIR riguarda, invece, le deduzioni extracontabili indicate nell’apposito prospetto e dichiarate nel quadro EC del modello Unico. In proposito, si ricorda che la legge finanziaria 2008 ha escluso la deducibilità fiscale dei valori non registrati nella contabilità; rientrano in questa disciplina, ad esempio, gli ammortamenti imputati ai fini fiscali e non registrati contabilmente ai fini civilistici.

Le modalità per il riallineamento di questa tipologia di disallinementi sono disciplinate dal successivo comma 7.

La relazione illustrativa chiarisce che il riallineamento non può, in ogni caso, applicarsi ai “disallineamenti che sono destinati a prodursi anche in vigenza del nuovo articolo 83 del TUIR[58]. A titolo esemplificativo, la relazione richiama le “plus/minusvalutazioni degli strumenti finanziari rilevate a patrimonio netto, del fair value dei beni d’investimento e dei derivati di copertura di cash flow, dei disallineamenti attinenti all’avviamento e ai beni immateriali a vita indefinita suscettibili di ammortamento solo ai fini fiscali e quindi in via extracontabile, ecc.”.

L’opzione per il riallineamento delle divergenze indicate nella lettera a) del comma 3 può avvenire, in via alternativa, ai sensi del comma 4 o del comma 5. e deve essere effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (il 2008 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Il comma 4 disciplina il riallineamento della totalità delle differenze positive e negative risultanti dalle voci interessate di cui al comma 3, lettera a).

Qualora il saldo finale delle differenze sia positivo, tale valore è assoggettato ad aliquota ordinaria (IRES, IRAP e eventuali addizionali) separatamente dall’imponibile complessivo. Il pagamento dell’imposta deve essere effettuato entro il termine previsto per il pagamento del saldo delle imposte relative alla dichiarazione in cui viene esercitata l’opzione (giugno 2009 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Se, invece, il saldo finale è negativo, la deduzione concorre, per quote costanti in cinque annualità, alla formazione dell’imponibile complessivo a decorrere dal secondo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (dal 2009 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Il comma 5 disciplina il riallineamento delle singole voci individuate nella lettera a) del comma 3 (in alternativa al riallineamento totale delle medesime voci previsto dal comma 4).

La norma chiarisce che per singole fattispecie si intendono i componenti reddituali e patrimoniali delle operazioni aventi la medesima natura ai fini delle qualificazioni di bilancio e dei relativi rapporti di copertura.

Il saldo di ciascuna fattispecie, se positivo, è assoggettato ad imposta sostitutiva dell’IRES, dell’IRAP e di eventuali addizionali, fissata in misura pari al 16%. Il pagamento dell’imposta deve essere effettuato entro il termine previsto per il pagamento del saldo delle imposte relative alla dichiarazione in cui viene esercitata l’opzione (giugno 2009 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Se, viceversa, il saldo di ciascuna fattispecie è negativo non è ammessa la deduzione ai fini fiscali.

Il comma 6 dispone la facoltà di applicare i riallineamenti previsti nei commi 4 e 5 anche nelle ipotesi di aggregazioni aziendali, di cui agli articoli 172, 173 e 176 del TUIR (rispettivamente, fusione, scissione e regime fiscale del conferente e del conferitario), operate tra soggetti che redigono il bilancio in base agli IAS.

In particolare, si dispone che il soggetto beneficiario di tali operazioni può applicare in modo autonomo la disciplina dei riallineamenti con riferimento ai disallineamenti di ciascuno dei soggetti interessati dall’aggregazione.

Le divergenze indicate nella lettera b) del comma 3 possono, ai sensi del comma 7, essere riallineate mediante opzione da esercitare nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (il 2008 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Le modalità attuative sono quelle indicate nell’articolo 1, comma 48, della legge n. 244/2008.

Il citato comma 48 della legge finanziaria 2008 ha introdotto una disciplina opzionale circa il riallineamento agevolato tra i valori civili e fiscali mediante applicazione di un’imposta sostitutiva sul maggior valore affrancato[59].

Per effetto del rinvio, la misura dell’aliquota dell’imposta sostitutiva è determinata per scaglioni di maggiori valori. In particolare:

§ per maggiori valori fino a 5 milioni di euro: 12%;

§ per maggiori valori compresi fra 5 e 10 milioni di euro: 14%;

§ per maggiori valori superiori a 10 milioni di euro: 16%.

Appare opportuno segnalare che la disciplina cui si rinvia prevede anche la possibilità di effettuare una rivalutazione parziale delle voci interessate.

Il pagamento dell’imposta deve essere effettuato entro il termine previsto per il pagamento del saldo delle imposte relative alla dichiarazione in cui viene esercitata l’opzione (giugno 2009 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Il medesimo comma 7, inoltre, prevede – limitatamente al riallineamento delle rimanenze di merci di cui al sopra ricordato articolo 13, comma 2, del D.Lgs. n. 38/2005 - l’applicazione della disciplina contenuta nell’articolo 81, commi 23 e 24, del DL n. 112/2008.

L’articolo 81, commi da 19 a 25, del DL n. 112/2008 nel modificare i criteri di valutazione delle rimanenze per le imprese che operano nei settori del petrolio e del gas hanno introdotto un regime di tassazione sostitutiva sul maggior valore delle rimanenze medesime.

In particolare, ai sensi del comma 23, il maggior valore assoggettato ad imposta sostitutiva è riconosciuto ai fini fiscali (c.d. affrancamento) a decorrere dall’esercizio successivo a quello dell’applicazione dei nuovi criteri di valutazione. Il medesimo comma, inoltre, prevede una disciplina transitoria, applicabile fino al terzo esercizio successivo dalla data di entrata in vigore, che interessa le svalutazioni delle rimanenze dovute alla riduzione dei prezzi, come disciplinato dall’articolo 92, comma 5, del TUIR[60] ovvero la valutazione nei casi di diminuzione delle quantità in rimanenza[61].

Il citato comma 23, inoltre, disciplina il regime delle valutazioni di rimanenze nell’ipotesi di conferimento d’azienda. In particolare, si dispone che fino al terzo esercizio successivo, si trasferiscono al conferitario il diritto alla riliquidazione e l’obbligo di versamento dell’imposta sostitutiva solo se:

- prima del conferimento d’azienda, l’attività svolta dal conferitario nonera inclusa tra quelle indicate nel comma 1 dell’articolo 92-bis del TUIR;

- il conferitario applichi lo stesso metodo di valutazioni utilizzate dal conferente.

In assenza dei predetti requisiti, si rende definitiva l’imposta sostitutiva versata dal conferente e il valore delle rimanenze rideterminato da quest’ultimo. Le successive svalutazioni effettuate dal conferitario ai sensi dell’articolo 92, comma 5, del TUIR, sono deducibili in misura pari al 50% del loro ammontare fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2011.

Ai sensi del comma 24, nel caso di cessione di azienda entro il termine dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2011, sul maggior valore attribuito alle rimanenze l’aliquota di imposta sostitutiva è elevata al 27,5%.

Il comma 8 stabilisce che le disposizioni contenute nei precedenti commi trovano applicazione, ove compatibili, per il riallineamento delle differenze che intervengono successivamente al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007, per effetto di modifiche dei principi contabili IAS/IFRS adottati o in sede di prima applicazione di tali principi contabili (se effettuata successivamente al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007).

Il comma 9 dispone il rinvio alla disciplina prevista per le imposte sui redditi, in materia di liquidazione, accertamento, riscossione, contenzioso e sanzioni.

Gli effetti finanziari, in termini di cassa, indicati nella relazione tecnica riguardano, oltre alle disposizioni in commento anche quelle relative ai commi da 10 a 12 dell’articolo in esame e alla cui scheda si rinvia.

L’ammontare complessivo degli effetti finanziari stimati è riportato nella seguente tabella:

milioni di euro

anno	2009	2010	2011	2012
Art. 15, co. 1-9 e art. 15, co. 10-12	2.457	-416,9	-913,9	-632,3

Articolo 15, commi 10-12
(Riallineamento maggiori valori a seguito di operazioni straordinarie)

I commi da 6 a 12 dell’articolo 16 recano disposizioni volte alla riduzione dei costi e all’alleggerimento degli oneri amministrativi sia per le imprese sia per le pubbliche amministrazioni[68], attraverso il più ampio ricorso a modalità informatiche di comunicazione e consultazione dei dati, nonché di gestione e conservazione dei documenti.

Il comma 6 impone alle imprese costituite in forma societaria l’obbligo di indicare nella domanda di iscrizione al registro delle imprese il proprio indirizzo di posta elettronica certificata.

Si ricorda che il Registro delle imprese, tenuto da un apposito Ufficio presso le camere di commercio, è stato istituito dall’articolo 8 della legge n. 580 del 1993[69]. Al Registro sono tenuti ad iscriversi tutti coloro che esercitano un’attività imprenditoriale, previa denuncia alla camera di commercio. La registrazione garantisce la pubblicità legale delle imprese e di tutti gli atti che le riguardano e ne testimonia l’esistenza, l’attività esercitata e gli eventi aventi rilievo giuridico durante la sua attività. Contestualmente all’iscrizione, l’Ufficio preposto della camera di commercio, in collegamento con il Ministero dell’economia e delle finanze, assegna il numero di iscrizione al Registro che coincide con il Codice fiscale.

Con il Registro delle imprese (che ha avviato l'attuazione degli articoli 2188 del codice civile) sono stati gradualmente unificati i registri e gli elenchi in precedenza esistenti per le varie attività imprenditoriali. Attualmente il registro si articola in due sezioni, una ordinaria e una speciale, (alle quali il D.Lgs. 96/2001 ne ha affiancata una ulteriore per le Società tra avvocati)[70].

Dal 1° novembre 2003 è entrato in vigore l'obbligo (secondo quanto previsto dall’articolo 31, comma 2, della legge 340 del 2000) di presentazione di domande, denunce ed atti al Registro delle imprese per via telematica o su supporto informatico con firma digitale.

La posta elettronica certificata, le cui caratteristiche consentono di attestare la data e l’ora di spedizione e di ricezione nonché, grazie alla firma elettronica, la provenienza e l’integrità del contenuto del messaggio, è prevista e disciplinata dal D.P.R. 68/2005[71] e dovrebbe rappresentare lo strumento ordinario per le comunicazioni informatiche tra cittadini e amministrazioni pubbliche.

Il termine ultimo per la comunicazione dell’indirizzo di posta elettronica, da parte di tutte le imprese già costituite in forma societaria all’entrata in vigore “della presente legge”, è fissato in tre anni a far data dalla medesima entrata in vigore.

La disposizione in esame precisa infine che l’iscrizione nel registro delle imprese del suindicato indirizzo e le sue eventuali variazioni successive sono esenti dall’imposta di bollo e dai diritti di segreteria.

Il comma 7 impone ai professionisti iscritti in albi di comunicare all’ordine o al collegio di appartenenza il proprio indirizzo di posta elettronica certificata, entro un anno dall’entrata in vigore “della presente legge”.

Con riguardo alla formulazione dei commi 6 e 7, si osserva che il riferimento all’entrata in vigore “della presente legge” non appare corretto: occorrerebbe invece far riferimento all’entrata in vigore “del presente decreto” o, alternativamente, “della legge di conversione del presente decreto”.

Sarà poi cura degli ordini e dei collegi rendere consultabile in via telematica l’elenco dei propri iscritti con il relativo indirizzo di posta elettronica.

La disposizione si applica a tutte le professioni regolamentate per le quali il legislatore prescriva un albo; a titolo meramente esemplificativo, e limitandoci agli ordini professionali vigilati dal Ministero della giustizia, si ricordano le professioni di agronomo, di architetto, di biologo, di chimico, di commercialista e di esperto contabile, di consulente dal lavoro, di geologo, di geometra, di giornalista, di ingegnere e di psicologo. Peraltro, la disposizione segue quanto recentemente previsto per gli avvocati dall’art. 51, comma 5, del decreto legge n. 112 del 2008[72]. In particolare, tale norma novellando il R.D.L. n. 1578 del 1933, che disciplina la professione di avvocato[73], ha previsto che all’interno dell’albo degli avvocati debba essere indicato, per ogni professionista, il relativo indirizzo di posta elettronica.

I commi 8 e 9 integrano, senza direttamente novellarla, la disciplina recata all’art. 47 dal Codice dell’amministrazione digitale[74] in materia di comunicazioni tra le amministrazioni pubbliche, allo scopo di portare a regime l’uso della posta elettronica certificata quale ordinario e tendenzialmente unico strumento di comunicazione, in alternativa all’invio postale di documenti cartacei.

L’articolo 47 del Codice già oggi dispone, al co. 1, che “le comunicazioni di documenti tra le pubbliche amministrazioni avvengono di norma mediante l’utilizzo della posta elettronica”, sancendone la validità ai fini del procedimento amministrativo quando sia verificata la provenienza. Ai fini di tale verifica sono considerate valide (co. 2) le comunicazioni:

- sottoscritte con firma digitale o altro tipo di firma elettronica qualificata;

- dotate di protocollo informatizzato;

- di cui è comunque possibile accertare altrimenti la provenienza, ai sensi della normativa o delle regole tecniche vigenti;

- trasmesse mediante posta elettronica certificata.

Il comma 3 fa obbligo alle pubbliche amministrazioni centrali di:

- istituire almeno una casella di posta elettronica istituzionale ed una casella di posta elettronica certificata per ciascun registro di protocollo (in altre parole, per ciascuna area organizzativa omogenea);

- utilizzare la posta elettronica per le comunicazioni tra l’amministrazione ed i propri dipendenti,

entro otto mesi dall’entrata in vigore del Codice (termine scaduto il 1° settembre 2006).

Quanto alla posta elettronica certificata, il Codice (art. 48), nel far rinvio al regolamento che la disciplina (il citato D.P.R. 68/2005), stabilisce in via generale che:

- essa deve essere necessariamente utilizzata per le comunicazioni che richiedano una ricevuta di invio e una ricevuta di consegna;

- l’invio mediante posta elettronica certificata equivale, nei casi consentiti dalla legge, alla notificazione a mezzo posta;

- le relative data e ora di trasmissione e di ricezione sono opponibili ai terzi.

I co. 589 e 590 dell’art. 2 della legge finanziaria per il 2008 (L. 244/2007) recano disposizioni volte a sanzionare il mancato uso della posta elettronica certificata da parte delle pubbliche amministrazioni centrali e degli enti pubblici non economici nazionali. Quando tale mancato uso (certificato dal CNIPA che, a tal fine, effettua monitoraggi anche a campione) supera il 50 per cento del totale della corrispondenza inviata, la norma prevede la riduzione, nell’esercizio finanziario successivo, del 30 per cento delle risorse stanziate nell’anno in corso per spese di invio della corrispondenza cartacea.

Ai sensi del comma 8 in commento, l’obbligo di istituire una casella di posta certificata (rectius, posta elettronica certificata) per ciascun registro di protocollo, di cui all’art. 47 del Codice è esteso a tutte le amministrazioni pubbliche, individuate mediante richiamo all’art. 1, co. 2, del D.Lgs. 165/2001[75]. Non è posto un termine per l’osservanza a tale obbligo (che pertanto è da intendersi come immediata): ad esso si aggiunge, quale ulteriore adempimento, la comunicazione di tali caselle al CNIPA (Centro nazionale per l’informatica nella pubblica amministrazione), che provvede alla loro pubblicazione in un elenco consultabile per via telematica. A tutto ciò occorre provvedere nell’ambito delle risorse disponibili e senza nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.

Il successivo comma 9 completa la disciplina disponendo che, per le amministrazioni che abbiano adempiuto a tali obblighi, l’invio di comunicazioni tramite posta elettronica certificata non richiede che il destinatario dichiari previamente la propria disponibilità ad accettarne l’utilizzo.

Il comma 10 assicura la consultazione telematica libera e senza oneri (da parte delle pubbliche amministrazioni, delle imprese e dei cittadini) degli indirizzi di posta elettronica certificata presenti nel registro delle imprese o negli albi o elenchi costituiti al sensi dell’articolo 16 in commento (il riferimento è ai commi 6, 7 e 8, vedi supra). L’estrazione di elenchi di indirizzi è peraltro consentita alle sole pubbliche amministrazioni per le comunicazioni relative agli adempimenti amministrativi di loro competenza.

Si segnala l’opportunità di una riformulazione, almeno parziale, dei commi sin qui illustrati, in termini di novella al Codice dell’amministrazione digitale; ciò anche alla luce dell’art. 89 del medesimo Codice, ai sensi del quale “i successivi interventi normativi, incidenti sulle materie oggetto di riordino [da parte del Codice, dovrebbero essere] attuati esclusivamente mediante la modifica o l’integrazione delle disposizioni contenute nel […] Codice” medesimo[76].

Il comma 11 abroga l’art. 4, co. da 4 a 7, del regolamento per l’utilizzo della posta elettronica certificata, di cui al citato D.P.R. 68/2005.

Ai sensi del co. 4 le imprese possono dichiarare la volontà di accettare, nei reciproci rapporti, l’invio di posta elettronica certificata, mediante indicazione nell’atto di iscrizione al registro delle imprese. Il co. 5 rimette al decreto che definisce le regole tecniche[77], le modalità con cui il privato comunica la disponibilità all’utilizzo della posta elettronica certificata, il proprio indirizzo e l’eventuale mutamento del medesimo o cessazione della disponibilità (nonché le modalità di conservazione, da parte dei gestori del servizio, della relativa documentazione). Ai sensi del co. 6, la validità della trasmissione e ricezione del messaggio di posta elettronica certificata è attestata dalla ricevuta di accettazione e dalla ricevuta di avvenuta consegna. Il co. 7 dispone che per fruire del servizio di posta elettronica certificata occorre avvalersi di uno dei gestori di cui agli artt. 14 e 15.

L’abrogazione dei co. 4 e 5 del D.P.R. 68/205 sembra consequenziale alle disposizioni introdotte con i commi da 6 a 10; la soppressione dei successivi commi 6 e 7 potrebbe essere motivata da esigenze di coordinamento.

Si osserva comunque, sotto il profilo del corretto rapporto tra fonti normative, che la disposizione in commento abroga direttamente, con atto di rango legislativo, disposizioni aventi natura regolamentare.

Il comma 12 novella l’art. 23 del Codice dell’amministrazione digitale, sostituendo i commi 4 e 5 nei termini che seguono:

D.Lgs. 82/2005, art. 23 Testo previgente	D.Lgs. 82/2005, art. 23 Testo modificato
[…]	[…]
4. Le copie su supporto informatico di documenti originali non unici formati in origine su supporto cartaceo o, comunque, non informatico sostituiscono, ad ogni effetto di legge, gli originali da cui sono tratte se la loro conformità all’originale è assicurata dal responsabile della conservazione mediante l’utilizzo della propria firma digitale e nel rispetto delle regole tecniche di cui all’articolo 71.	4. Le copie su supporto informatico di qualsiasi tipologia di documenti analogici originali, formati in origine su supporto cartaceo o su altro supporto non informatico, sostituiscono ad ogni effetto di legge gli originali da cui sono tratte se la loro conformità all’originale è assicurata da chi lo detiene mediante l’utilizzo della propria firma digitale e nel rispetto delle regole tecniche di cui all’articolo 71.
5. Le copie su supporto informatico di documenti, originali unici, formati in origine su supporto cartaceo o, comunque, non informatico sostituiscono, ad ogni effetto di legge, gli originali da cui sono tratte se la loro conformità all’originale è autenticata da un notaio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato, con dichiarazione allegata al documento informatico e asseverata secondo le regole tecniche stabilite ai sensi dell’articolo 71.	5. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri possono essere individuate particolari tipologie di documenti analogici originali unici per le quali, in ragione di esigenze di natura pubblicistica, permane l’obbligo della conservazione dell’originale analogico oppure, in caso di conservazione ottica sostitutiva, la loro conformità all’originale deve essere autenticata da un notaio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato con dichiarazione da questi firmata digitalmente ed allegata al documento informatico.
[…]	[…]

I due commi affrontano il tema della “dematerializzazione” dei documenti, sotto il profilo dell’efficacia giuridica delle copie su supporto informatico di documenti formati all’origine su supporto cartaceo o, comunque, non informatico (il nuovo testo definisce tali documenti “analogici”, introducendo nel Codice un termine sin qui recato da atti di natura non legislativa[78]).

Della dematerializzazione trattano anche gli artt. 42 (con riguardo alle pubbliche amministrazioni) e 43 del Codice: il co. 1 di quest’ultimo articolo, in particolare, dispone che “I documenti degli archivi, le scritture contabili, la corrispondenza ed ogni atto, dato o documento di cui è prescritta la conservazione per legge o regolamento, ove riprodotti su supporti informatici sono validi e rilevanti a tutti gli effetti di legge, se la riproduzione sia effettuata in modo da garantire la conformità dei documenti agli originali e la loro conservazione nel tempo, nel rispetto delle regole tecniche stabilite ai sensi dell'articolo 71”.

Il testo previgente distingue l’ipotesi in cui il documento (analogico) originale sia unico da quello in cui non lo sia. Nel secondo caso, la copia su supporto informatico sostituisce ad ogni effetto di legge l’originale se la conformità è assicurata dal responsabile della conservazione mediante l’uso della firma digitale; in caso di originale unico la conformità, agli stessi fini, dev’essere invece autenticata da un notaio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato, con dichiarazione allegata al documento informatico.

La novella operata dal comma 12 in commento – all’evidente fine di semplificare gli oneri amministrativi per le imprese e, in generale, per tutti i soggetti tenuti per legge alla conservazione di atti e documenti – elimina quest’ultimo aggravio, sopprimendo la distinzione tra originali unici e non unici: qualsiasi documento “analogico” è pertanto sostituibile da una copia su supporto informatico se la conformità è assicurata dal detentore mediante ricorso alla firma digitale, nel rispetto delle regole tecniche.

Viene tuttavia introdotta una possibile eccezione per talune tipologie di documenti analogici originali unici, per le quali emergano “esigenze di natura pubblicistica” (non meglio esplicitate nel testo). Per tali documenti, individuati da un futuro decreto del Presidente del Consiglio dei ministri:

§ potrà permanere l’obbligo di conservazione dell’originale analogico

§ ovvero, qualora sia consentita la dematerializzazione (idest, “conservazione ottica sostitutiva”), la loro conformità all’originale dovrà essere autenticata (come in precedenza) da un notaio o da altro pubblico ufficiale autorizzato, con dichiarazione firmata digitalmente ed allegata al documento informatico.

Documenti all’esame delle Istituzioni dell’UE
(a cura dell’Ufficio rapporti con l’Unione Europea)

Il piano europeo di ripresa economica, presentato dalla Commissione il 26 novembre 2008 (v. scheda relativa all’art. 9), sottolinea la necessità di ridurre in modo sostanziale gli oneri amministrativi a carico delle PMI e delle micro-imprese al fine di sostenere le piccole imprese e l’imprenditorialità.

In particolare, nell’ambito dell’azione prioritaria n. 4, “Ridurre gli oneri amministrativi e promuovere l’imprenditorialità”, la Commissione chiede che l’UE e gli Stati membri assicurino che, ovunque nell’UE, l’avvio di un’attività di impresa richieda un massimo di tre giorni e nessun costo e che le formalità per l’assunzione del primo dipendente possano essere espletate tramite un punto di accesso unico. Inoltre la Commissione ritiene che l’UE e gli Stati membri debbano eliminare l’obbligo per le microimprese di redigere i conti annuali (il risparmio stimato per tali imprese è di 7 miliardi di euro all’anno) e limitare ad 1 euro il requisito patrimoniale per le imprese private europee.

Anche l’Atto sulle piccole imprese per l’Europa (v. scheda relativa all’art. 9) propone che gli Stati membri assicurino che il tempo necessario per avviare una nuova impresa non sia più lungo di una settimana, il tempo massimo necessario per ottenere licenze d’esercizio e permessi non superi il mese e un sistema di sportelli unici contribuisca ad agevolare gli avvii di imprese e le procedure di assunzione.

Articolo 17
(Incentivi per il rientro in Italia di ricercatori scientifici residenti all'estero. Estensione del credito d'imposta alle ricerche fatte in Italia anche in caso di incarico da parte di committente estero)

1. Nell'ambito del Fondo per l'occupazione di cui all'articolo 1, comma 7, del decreto-legge 20 maggio 1993, n. 148, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 luglio 1993, n. 236 sono preordinate le somme di 289 milioni di euro per l'anno 2009, di 304 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011 e di 54 milioni di euro a decorrere dall'anno 2012, nei limiti delle quali è riconosciuto l'accesso, secondo le modalità e i criteri di priorità stabiliti con il decreto di cui al comma 3, ai seguenti istituti di tutela del reddito in caso di sospensione dal lavoro, ivi includendo il riconoscimento della contribuzione figurativa e degli assegni al nucleo familiare, nonché all'istituto sperimentale di tutela del reddito di cui al comma 2:

a) l'indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti normali di cui all'articolo 19, primo comma, del regio decreto-legge 14 aprile 1939, n. 636, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 luglio 1939, n. 1272, e successive modificazioni per i lavoratori sospesi per crisi aziendali o occupazionali e che siano in possesso dei requisiti di cui al predetto articolo 19, primo comma e subordinatamente ad un intervento integrativo pari almeno alla misura del venti per cento a carico degli enti bilaterali previsti dalla contrattazione collettiva compresi quelli di cui all'articolo 12 del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276 e successive modificazioni. La durata massima del trattamento non può superare novanta giornate di indennità nell'anno solare. Quanto previsto dalla presente lettera non si applica ai lavoratori dipendenti da aziende destinatarie di trattamenti di integrazione salariale, nonché nei casi di contratti di lavoro a tempo indeterminato con previsione di sospensioni lavorative programmate e di contratti di lavoro a tempo parziale verticale. L'indennità di disoccupazione non spetta nelle ipotesi di perdita e sospensione dello stato di disoccupazione disciplinate dalla normativa in materia di incontro tra domanda e offerta di lavoro;

b) l'indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti ridotti di cui all'articolo 7, comma 3, del decreto-legge 21 marzo 1988, n. 86, convertito, con modificazioni, dalla legge 20 maggio 1988, n. 160, ai dipendenti da imprese del settore artigianato ovvero ai dipendenti di agenzie di somministrazione di lavoro in missione presso imprese del settore artigiano sospesi per crisi aziendali o occupazionali che siano in possesso dei requisiti di cui al predetto articolo 7, comma 3, e subordinatamente ad un intervento integrativo pari almeno alla misura del venti per cento a carico degli enti bilaterali previsti dalla contrattazione collettiva compresi quelli di cui all'articolo 12 del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276 e successive modificazioni. La durata massima del trattamento non può superare novanta giornate annue di indennità. Quanto previsto dalla presente lettera non si applica ai lavoratori dipendenti da aziende destinatarie di trattamenti di integrazione salariale, nonché nei casi di contratti di lavoro a tempo indeterminato con previsione di sospensioni lavorative programmate e di contratti di lavoro a tempo parziale verticale. L'indennità di disoccupazione non spetta nelle ipotesi di perdita e sospensione dello stato di disoccupazione disciplinate dalla normativa in materia di incontro tra domanda e offerta di lavoro;

c) in via sperimentale per il triennio 2009-2011 e subordinatamente a un intervento integrativo pari almeno alla misura del venti per cento a carico degli enti bilaterali previsti dalla contrattazione collettiva un trattamento, in caso di sospensione per crisi aziendali o occupazionali ovvero in caso di licenziamento, pari all'indennità ordinaria di disoccupazione con requisiti normali per i lavoratori assunti con la qualifica di apprendista alla data di entrata in vigore del presente decreto e con almeno tre mesi di servizio presso l'azienda interessata da trattamento, per la durata massima di novanta giornate nell'intero periodo di vigenza del contratto di apprendista; Con riferimento ai lavoratori di cui alle lettere da a) a c) del presente comma il datore di lavoro è tenuto a comunicare, con apposita dichiarazione da inviare ai servizi competenti di cui all'articolo 1 del decreto legislativo 21 aprile 2000, n. 181, come modificato e integrato dal decreto legislativo 19 dicembre 2002, n. 297, e alla sede dell'Istituto nazionale della previdenza sociale territorialmente competente, la sospensione della attività lavorativa e le relative motivazioni, nonché i nominativi dei lavoratori interessati, che devono aver reso dichiarazione di immediata disponibilità al lavoro al locale centro per l'impiego. Il centro per l'impiego comunica tempestivamente, e comunque non oltre cinque giorni, ai soggetti autorizzati o accreditati ai sensi degli articoli 4, 5, 6 e 7 del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276 i nominativi dei lavoratori disponibili al lavoro o a un percorso formativo finalizzato alla ricollocazione nel mercato del lavoro ai sensi della normativa vigente. Con riferimento ai lavoratori di cui alle lettere a) e b) del presente comma, l'eventuale ricorso nell'anno 2009 all'utilizzo di trattamenti di cassa integrazione guadagni straordinaria o di mobilità in deroga alla normativa vigente è in ogni caso subordinato all'esaurimento dei periodi di tutela di cui alle stesse lettera a) e b) del presente comma.

2. In via sperimentale per il triennio 2009-2011, nei limiti delle risorse di cui al comma 1, è riconosciuta una somma liquidata in un'unica soluzione pari al 10 per cento del reddito percepito l'anno precedente, ai collaboratori coordinati e continuativi di cui all'articolo 61, comma 1, del decreto legislativo 10 settembre 2003, n. 276 e successive modificazioni, iscritti in via esclusiva alla gestione separata presso l'INPS di cui all'articolo 2 , comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335 con esclusione dei soggetti individuati dall'articolo 1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, i quali soddisfino in via congiunta le seguenti condizioni:

a) operino in regime di monocommittenza;

b) abbiano conseguito l'anno precedente un reddito superiore a 5.000 euro e pari o inferiore al minimale di reddito di cui all'articolo 1, comma 3, della legge 2 agosto 1990, n. 233 e siano stati accreditati presso la predetta gestione separata di cui all'articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335, un numero di mensilità non inferiore a tre;

c) con riferimento all'anno di riferimento siano accreditati presso la predetta gestione separata di cui all'articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335, un numero di mensilità non inferiore a tre;

d) svolgano nell'anno di riferimento l'attività in zone dichiarate in stato di crisi ovvero in settori dichiarati in crisi;

e) non risultino accreditati nell'anno precedente almeno due mesi presso la predetta gestione separata di cui all'articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335.

3. Con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, da adottarsi entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto, sono definite le modalità di applicazione del presente articolo, nonché le procedure di comunicazione all'INPS anche ai fini del tempestivo monitoraggio da parte del medesimo Istituto di cui al comma 4. Lo stesso decreto può altresì effettuare la ripartizione del limite di spesa di cui al comma 1 del presente articolo in limiti di spesa specifici per ciascuna tipologia di intervento di cui alle lettere da a) a c) del comma 1 e del comma 2 del presente articolo.

4. L'INPS provvede al monitoraggio dei provvedimenti autorizzativi dei benefici di cui al presente articolo, consentendo l'erogazione dei medesimi nei limiti dei complessivi oneri indicati al comma 1, ovvero, se determinati, nei limiti di spesa specifici stabiliti con il decreto di cui al comma 3, comunicandone le risultanze al Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali e al Ministero dell'economia e delle finanze.

5. Con effetto dal 1° gennaio 2009 sono soppressi i commi da 7 a 12 dell'articolo 13 del decreto-legge 14 marzo 2005, n. 35, convertito con modificazioni dalla legge 14 maggio 2005, n. 80.

6. Per le finalità di cui al presente articolo si provvede per 35 milioni di euro per l'anno 2009 a carico delle disponibilità del Fondo per l'occupazione di cui all'articolo 1, comma 7, del decreto-legge 20 maggio 1993, n. 148, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 luglio 1993, n. 236, il quale, per le medesime finalità, è altresì integrato di 254 milioni di euro per l'anno 2009, di 304 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011 e di 54 milioni di euro a decorrere dall'anno 2012. Al relativo onere si provvede:

a) mediante versamento in entrata al bilancio dello Stato da parte dell'INPS di una quota pari a 100 milioni di euro per l'anno 2009 e a 150 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011 delle entrate derivanti dall'aumento contributivo di cui all'articolo 25 della legge 21 dicembre 1978, n. 845, con esclusione delle somme destinate al finanziamento dei fondi paritetici interprofessionali per la formazione di cui all'articolo 118 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, a valere in via prioritaria sulle somme residue non destinate alle finalità di cui all'articolo 1, comma 72, della legge 28 dicembre 1995, n. 549 e con conseguente adeguamento, per ciascuno degli anni considerati, delle erogazioni relative agli interventi a valere sulla predetta quota;

b) mediante le economie derivanti dalla disposizione di cui al comma 5, primo periodo, pari a 54 milioni di euro a decorrere dall'anno 2009;

c) mediante utilizzo per 100 milioni di euro per ciascuno degli anni 2009, 2010 e 2011 delle maggiori entrate di cui al presente decreto.

7. Il sistema degli enti bilaterali eroga la quota integrativa di cui al comma 1 fino a concorrenza delle risorse disponibili. I contratti collettivi stipulati dalle organizzazioni sindacali dei lavoratori e dei datori di lavoro comparativamente più rappresentative sul piano nazionale stabiliscono le risorse minime a valere sul territorio nazionale. I fondi interprofessionali per la formazione continua di cui all'articolo 118 della legge n. 388/2000 possono destinare interventi, anche in deroga alle disposizioni vigenti, per misure temporanee ed eccezionali volte alla tutela dei lavoratori, anche con contratti di apprendistato o a progetto, a rischio di perdita del posto di lavoro ai sensi del Regolamento CE 2204/2002.

8. Le risorse finanziarie destinate agli ammortizzatori sociali in deroga alla vigente normativa, anche integrate ai sensi del procedimento di cui all'articolo 18, possono essere utilizzate con riferimento ai lavoratori subordinati a tempo indeterminato e determinato, agli apprendisti e ai lavoratori somministrati.

9. Nell'ambito delle risorse finanziarie destinate per l'anno 2009 alla concessione in deroga alla vigente normativa, anche senza soluzione di continuità, di trattamenti di cassa integrazione guadagni straordinaria, di mobilità e di disoccupazione speciale, nel caso di programmi finalizzati alla gestione di crisi occupazionali, anche con riferimento a settori produttivi e ad aree regionali, definiti in specifiche intese stipulate in sede istituzionale territoriale entro il 20 maggio 2009 e recepite in accordi in sede governativa entro il 15 giugno 2009, i trattamenti concessi ai sensi dell'articolo 2, comma 521, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e successive modificazioni, possono essere prorogati con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, qualora i piani di gestione delle eccedenze abbiano comportato una riduzione nella misura almeno del 10 per cento del numero dei destinatari dei trattamenti scaduti il 31 dicembre 2008. La misura dei trattamenti di cui al presente comma è ridotta del 10 per cento nel caso di prima proroga, del 30 per cento nel caso di seconda proroga e del 40 per cento nel caso di proroghe successive. I trattamenti di sostegno del reddito, nel caso di proroghe successive alla seconda, possono essere erogati esclusivamente nel caso di frequenza di specifici programmi di reimpiego, anche miranti alla riqualificazione professionale, organizzati dalla regione.

10. L'erogazione dei trattamenti di ammortizzatori sociali in deroga alla vigente normativa sia nel caso di prima concessione sia nel caso di proroghe è subordinata alla sottoscrizione, da parte dei lavoratori interessati, di apposito patto di servizio presso i competenti centri per l'impiego. Con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali sono definite le modalità attuative del patto di servizio. Il lavoratore destinatario dei trattamenti di sostegno del reddito di cui al presente comma, in caso di rifiuto della sottoscrizione del patto di servizio, perde il diritto a qualsiasi erogazione di carattere retributivo e previdenziale a carico del datore di lavoro, fatti salvi i diritti già maturati.

11. In attesa della riforma degli ammortizzatori sociali e comunque non oltre il 31 dicembre 2009, possono essere concessi trattamenti di cassa integrazione guadagni straordinaria e di mobilità ai dipendenti delle imprese esercenti attività commerciali con più di cinquanta dipendenti, delle agenzie di viaggio e turismo, compresi gli operatori turistici, con più di cinquanta dipendenti, delle imprese di vigilanza con più di quindici dipendenti, nel limite di spesa di 45 milioni di euro per l'anno 2009, a carico del Fondo per l'occupazione.

12. Nell'ambito delle risorse finanziarie indicate al comma 9, l'importo di 12 milioni di euro a carico del Fondo per l'occupazione è destinato alla concessione, per l'anno 2009, di un'indennità pari al trattamento massimo di integrazione salariale straordinaria, nonché alla relativa contribuzione figurativa e agli assegni per il nucleo familiare, ai lavoratori portuali che prestano lavoro temporaneo nei porti ai sensi della legge 28 gennaio 1994, n. 84. L'erogazione dei trattamenti di cui al presente comma da parte dell'Istituto nazionale della previdenza sociale è subordinata all'acquisizione degli elenchi recanti il numero, distinto per ciascuna impresa o agenzia, delle giornate di mancato avviamento al lavoro, predisposti dal Ministero delle infrastrutture e dei trasporti in base agli accertamenti effettuati in sede locale dalle competenti autorità portuali o, laddove non istituite, dalle autorità marittime.

13. Per l'iscrizione nelle liste di mobilità dei lavoratori licenziati per giustificato motivo oggettivo da aziende che occupano fino a quindici dipendenti, all'articolo 1, comma 1, primo periodo, del decreto-legge 20 gennaio 1998, n. 4, convertito, con modificazioni, dalla legge 20 marzo 1998, n. 52, e successive modificazioni, le parole: «31 dicembre 2008» sono sostituite dalle seguenti: «31 dicembre 2009» e le parole: «e di 45 milioni di euro per il 2008» sono sostituite dalle seguenti: «e di 45 milioni di euro per ciascuno degli anni 2008 e 2009».

14. All'articolo 1, comma 2, primo periodo, del decreto-legge 20 gennaio 1998, n. 4, convertito, con modificazioni, dalla legge 20 marzo 1998, n. 52, e successive modificazioni, le parole: «31 dicembre 2008» sono sostituite dalle seguenti: «31 dicembre 2009». Ai fini dell'attuazione del presente comma, è autorizzata, per l'anno 2009, la spesa di 5 milioni di euro a valere sul Fondo per l'occupazione.

15. Per il rifinanziamento delle proroghe a ventiquattro mesi della cassa integrazione guadagni straordinaria per cessazione di attività, di cui all'articolo 1, comma 1, del decreto-legge 5 ottobre 2004, n. 249, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 dicembre 2004, n. 291, e successive modificazioni, sono destinati 30 milioni di euro, per l'anno 2009, a carico del Fondo per l'occupazione.

16. Per l'anno 2009, il Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali assegna alla società Italia Lavoro S.p.a. 14 milioni di euro quale contributo agli oneri di funzionamento e ai costi generali di struttura. A tale onere si provvede a carico del Fondo per l'occupazione.

17. All'articolo 118, comma 16, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e successive modificazioni, le parole: «e di 80 milioni di euro per l'anno 2008» sono sostituite dalle seguenti: «e di 80 milioni di euro per ciascuno degli anni 2008 e 2009».

18. Per l'anno 2009, al fine di garantire l'interconnessione dei sistemi informatici necessari allo svolgimento dell'attività ispettiva, è autorizzata la spesa di 2 milioni di euro a valere sul Fondo per l'occupazione.

L’articolo 19 reca una serie di disposizioniin materia di ammortizzatori sociali, operando sia attraverso la fruizione di ulteriori strumenti a tutela del reddito in caso di disoccupazione o sospensione dal lavoro (commi 1-8), sia, secondo quanto riportato nella relazione illustrativa che accompagna il provvedimento, mediante la riproposizione, al fine di garantire un’operatività delle misure dal 1° gennaio 2009, delle disposizioni di cui all’articolo 27 dell’A.S. 1167[84] (c.d. collegato lavoro), attualmente all’esame presso il Senato (commi 9-18).

Si ricorda che tale articolo 27 (vedi infra) dispone la concessione e la proroga, in deroga alle normative ordinarie, di ammortizzatori sociali (commi 1-3), la concessione di ammortizzatori sociali per particolari settori lavorativi (commi 4-5), l’iscrizione nelle liste di mobilità per i lavoratori delle imprese con meno di 16 dipendenti (comma 6), la proroga dei contratti di solidarietà per le imprese non rientranti nel relativo ambito ordinario di applicazione (comma 7), la proroga dei trattamenti di integrazione salariale straordinaria, nel caso di cessazione, totale o parziale, dell'attività (comma 8).

Occorre ricordare, al riguardo, che interventi in materia di ammortizzatori sociali sono già previsti in diverse provvedimenti in corso di esame parlamentare..

In particolare, si segnalano:

- il comma 36 dell’articolo 2, dell’A.S. 1209 (legge finanziaria per il 2009), attualmente all’esame dell’Assemblea del Senato, che rinnova, anche per l’anno 2009, la possibilità di concessione “in deroga” dei trattamenti di integrazione salariale straordinaria, di mobilità e di disoccupazione speciale subordinatamente alla realizzazione di programmi finalizzati alla gestione di crisi occupazionali definiti con specifici accordi in sede governativa. Più specificamente, il primo periodo, riprendendo di fatto analoghe disposizioni contenute in precedenti disposizioni, prevede che, in attesa della riforma degli ammortizzatori sociali, nel limite complessivo di spesa di 600 milioni di euro a carico del Fondo per l’occupazione di cui all’articolo 1, comma 7, del D.L. 148/1993[85], il Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, possa concedere, entro il 31 dicembre 2009, anche in deroga alla normativa vigente, trattamenti di integrazione salariale straordinaria, di mobilità e di disoccupazione speciale (anche senza soluzione di continuità), alle seguenti condizioni:

- la concessione è subordinata alla realizzazione di programmi finalizzati alla gestione di crisi occupazionali, anche con eventuale riferimento a particolari settori produttivi e ad aree regionali;

- tali programmi devono essere definiti con specifiche intese stipulate in sede istituzionale territoriale entro il 20 maggio 2009, successivamente recepite in accordi in sede governativa entro il 15 giugno 2009.

Anche il richiamato A.S. 1167 contiene disposizioni in materia di ammortizzatori sociali. In generale, l’articolo 27, ai commi 1 e 2 prevede, rispettivamente, la concessione e la proroga, in deroga alle normative ordinarie, di ammortizzatori sociali, mentre il comma 3 reca ulteriori condizioni per le suddette concessioni e proroghe.

In particolare, il comma 1, proponendo per l'anno 2009 interventi analoghi a quelli già previsti per gli anni precedenti, consente che, in attesa della riforma degli ammortizzatori sociali e, in ogni caso, non oltre il 31 dicembre 2009, il Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con quello dell'economia e delle finanze, conceda, anche in deroga alla normativa ordinaria, trattamenti di integrazione salariale straordinaria, di mobilità e di disoccupazione speciale (anche senza soluzione di continuità), nell'ambito di un limite complessivo di spesa pari a 450 milioni di euro. Peraltro, una quota dello stanziamento, pari a 12 milioni di euro, è riservata agli ammortizzatori sociali per i lavoratori portuali che prestano lavoro temporaneo.

La concessione in deroga deve rientrare nell'attuazione di programmi intesi alla gestione di crisi occupazionali - anche con riferimento a particolari settori produttivi e aree regionali -, programmi definiti in specifiche intese stipulate in sede istituzionale territoriale entro il 20 maggio 2009 e recepite in accordi in sede governativa entro il 15 giugno 2009

Il potenziamento e l’estensione degli ammortizzatori sociali avviene, in primo luogo, attraverso la previsione di una serie di interventi, nell’ambito del Fondo per l’occupazione e nei limiti di specifici stanziamenti, volti a riconoscere l’accesso a specifici istituti di tutela del reddito - comprensivi delle somme concernenti la contribuzione figurativa e gli assegni al nucleo familiare - in caso di sospensione dal lavoro dei soggetti interessati (comma 1).

Si segnala, al riguardo, che il precedente articolo 18, alla cui scheda si rimanda, al comma 1, lettera a), ha istituito, nello stato di previsione del Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali, il Fondo sociale per occupazione e formazione, “nel quale affluiscono anche le risorse del Fondo per l'occupazione, nonché le risorse comunque destinate al finanziamento degli ammortizzatori sociali concessi in deroga alla normativa vigente e quelle destinate in via ordinaria dal CIPE alla formazione”. Si valuti quindi l’opportunità di riferire espressamente gli stanziamenti al richiamato Fondo.

Allo scopo, nell’ambito del suddetto Fondo, sono preordinate le somme di 289 milioni di euro per l'anno 2009, di 304 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011 e di 54 milioni di euro a decorrere dall'anno 2012.

La copertura di tali oneri è disciplinata dal successivo comma 6 (cfr. infra).

Nei limiti delle risorse suddette, è riconosciuto l’accesso ad una serie di istituti di tutela del reddito, secondo modalità e criteri di priorità stabiliti, ai sensi del comma 3, con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, da adottarsi entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del provvedimento in esame.

In particolare, è riconosciuto l’accesso, per specifiche categorie di lavoratori, modificando analoghe disposizioni contenute in precedenti disposizioni, che vengono contestualmente soppresse (comma 5):

§ all’indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti normali, di cui all’articolo 19, primo comma, del R.D.L. 14 aprile 1939, n. 636, convertito dalla L. 6 luglio 1939, n. 1272 (comma 1, lettera a));

§ all'indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti ridotti, di cui all'articolo 7, comma 3, del D.L. 21 marzo 1988, n. 86, convertito dalla L. 20 maggio 1988, n. 160 (comma 1, lettera b));

§ ad un trattamento, in via sperimentale, per il triennio 2009-2011, pari all'indennità ordinaria di disoccupazione con requisiti normali per i lavoratori assunti con la qualifica di apprendista (comma 1, lettera c));

§ all’istituto sperimentale di tutela del reddito per i lavoratori a progetto in possesso di determinati requisiti, previsto, in via sperimentale, per il triennio 2009-2011 (comma 2), e pari al 10% del reddito percepito l’anno precedente.

Accesso a specifici istituti di tutela del reddito

Indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti normali (comma 1, lettera a))

L'indennità ordinaria di disoccupazione è relativa, in linea di principio, a tutti i dipendenti privati. Essa ha, tuttavia, un ambito di applicazione residuale rispetto al più favorevole trattamento di mobilità[86].

L'indennità ordinaria di disoccupazione è liquidata in presenza di un'anzianità assicurativa pari ad almeno 2 anni nonché di un anno di contribuzione nel biennio precedente la data di cessazione del rapporto di lavoro (articolo 19, comma 1, del R.D.L. 14 aprile 1939, n. 636). I lavoratori precari e stagionali, fermo restando il requisito assicurativo di 2 anni, maturano il diritto all'indennità anche con lo svolgimento di 78 giornate lavorative nell'anno (articolo 7 del D.L. 21 marzo 1988, n. 86, convertito dalla L. 20 maggio 1988, n. 160, e articolo 1 del D.L. 29 marzo 1991, n. 108, convertito dalla L. 1° giugno 1991, n. 169) .

L'articolo 34, commi 5 e 6, della L. 23 dicembre 1998, n. 448[87], ha escluso dall'ambito di applicazione dell'istituto i dipendenti il cui rapporto di lavoro sia cessato per dimissioni, successivamente al 31 dicembre 1998 .

Tale istituto, nel corso degli anni, è stato interessato da molteplici interventi legislativi[88], volti soprattutto all’aumento sia della durata sia della misura del trattamento delle indennità ordinarie di disoccupazione.

L'aliquota contributiva relativa all'istituto in esame è pari, in genere, all'1,61% ed è interamente a carico del datore di lavoro.

Il periodo di godimento dell'indennità ordinaria di disoccupazione è riconosciuto utile ai fini previdenziali; tuttavia, riguardo alla pensione di anzianità, esso viene considerato solo per la determinazione della misura e non per il conseguimento del requisito contributivo.

Attualmente, la durata dell’indennità è pari a 8 mesi per i soggetti di età inferiore a 50 anni e a 12 mesi per i lavoratori di età pari o superiore a 50 anni; per quanto attiene alla misura del trattamento[89], l’indennità è pari al 60% per i primi 6 mesi; al 50% per i successivi tre mesi; al 40% per il periodo ulteriore. La contribuzione figurativa vale per l’intero periodo di percezione del trattamento nel limite massimo delle durate legali previste dal comma in esame;

Il provvedimento in esame dispone l’accesso al richiamato istituto per determinate categorie di lavoratori, modificando la previgente normativa di cui all’articolo 13, commi 7-12, del richiamato D.L. 35/2005 (vedi supra), che, come accennato in precedenza, viene contestualmente soppressa dal successivo comma 5.

I richiamati commi 7-12 avevano introdotto alcune limitazioni all'indennità ordinaria di disoccupazione relativa ai dipendenti sospesi in conseguenza di situazioni aziendali dovute ad eventi transitori, ovvero dovute alle situazioni temporanee di mercato, ed all’indennità con requisiti ridotti relativa ai dipendenti del settore dell’artigianato, al fine, come riportato nella relazione illustrativa che accompagnava il provvedimento originario, di dare certezza agli eventi transitori, da definire con decreto interministeriale, sottostanti alle sospensioni di lavoro indennizzabili, determinando altresì il numero massimo annuo di giornate indennizzabili; ai criteri soggettivi di accesso alla prestazione; all’individuazione dei casi di esclusione nonché alla definizione del procedimento per l’individuazione dei lavoratori.

In particolare, il comma 7 confermava per i lavoratori interessati - ferme restando le norme di cui ai successivi commi da 9 a 12 - l'attribuzione dell'indennità con requisiti normali, secondo la disciplina propria di quest'ultima (vedi (supra), introducendo tuttavia un limite di spesa, pari a 48 milioni di euro annui, ivi inclusi gli oneri per il riconoscimento della contribuzione figurativa, dell’assegno per il nucleo familiare e quelli conseguenti gli incrementi di durata e misura del trattamento.

Il successivo comma 8 riconosceva l'indennità con requisiti ridotti per i soli dipendenti del settore dell'artigianato, confermando, sotto tale profilo limitativo, l'applicazione impostata, ma introducendo, anche in questo caso, un limite di spesa, pari a 6 milioni di euro annui nonché la condizione della sussistenza di un intervento integrativo, pari almeno al 20%, a carico degli enti bilaterali previsti dalla contrattazione collettiva oppure dello svolgimento, a cura degli stessi enti ed in favore dei lavoratori in oggetto, di attività di formazione e qualificazione professionale, di durata non inferiore a 120 ore.

Il comma 9 confermava i casi di esclusione dal beneficio dell'indennità, sia normale sia con requisiti ridotti, disponendo, in particolare, la non spettanza di questa:

- ai lavoratori dipendenti da aziende destinatarie di trattamenti di integrazione salariale;

- nei casi di contratti di lavoro a tempo indeterminato con previsione di sospensioni lavorative programmate e di contratti di lavoro a tempo parziale verticale;

- nelle ipotesi di perdita e sospensione dello stato di disoccupazione disciplinate dalla normativa in materia di incontro tra domanda e offerta di lavoro.

Il comma 10 introduceva un limite di durata, pari a 65 giornate annue, per ciascuno dei trattamenti richiamati. Per l'indennità con requisiti normali, si prevedeva altresì la cessazione nei casi in cui il lavoratore abbia goduto, sempre nel periodo di un anno immediatamente precedente, di 65 giornate di prestazione.

Inoltre, si evidenziavano alcuni adempimenti amministrativi a carico del datore e dei dipendenti, sempre in riferimento alle ipotesi di sospensione in esame.

Il comma 11 demandava ad un decreto, da emanarsi entro 60 giorni dall'entrata in vigore del D.L. 35/2005, la definizione dei casi di sospensione in esame nonché delle procedure di comunicazione all'INPS dei lavoratori interessati dai medesimi, anche ai fini del controllo dell'attribuzione dei benefici effettuato dall’INPS ai sensi del successivo comma 12.

Rispetto al testo previgente, l’indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti normali:

§ riguarda i lavoratori sospesi per crisi aziendali o occupazionali;

§ viene erogata subordinatamente ad un intervento integrativo pari almeno alla misura del 20% a carico degli enti bilaterali previsti dalla contrattazione collettiva, compresi quelli di cui all'articolo 12 del D.Lgs. 10 settembre 2003, n. 276[90];

Si tratta dei fondi bilaterali appositamente costituiti, anche negli enti bilaterali, dalle parti stipulanti il contratto collettivo nazionale delle imprese di somministrazione di lavoro, cui afferisce il contributo pari al 4% della retribuzione corrisposta ai lavoratori assunti con contratto a tempo determinato per l'esercizio di attività di somministrazione, versato dai soggetti autorizzati alla somministrazione di lavoro. Tali risorse sono destinate per interventi a favore dei lavoratori assunti con contratto a tempo determinato al fine di promuovere percorsi di qualificazione e riqualificazione, anche in funzione di continuità di occasioni di impiego e a prevedere specifiche misure di carattere previdenziale.

Si ricorda che gli enti bilaterali sono (articolo 2, comma 1, lettera h), del D.Lgs. 276/2003) organismi costituiti ad iniziativa di una o più associazioni dei datori e dei lavoratori comparativamente più rappresentative, quali sedi privilegiate per la regolazione del mercato del lavoro attraverso, in particolare, la promozione di una occupazione regolare e di qualità, l’intermediazione nell’incontro tra domanda e offerta di lavoro, la programmazione e le modalità di attuazione di attività formative, la gestione mutualistica di fondi per la formazione e l’integrazione del reddito, la certificazione dei contratti di lavoro e lo sviluppo di azioni inerenti la salute e la sicurezza sul lavoro;

§ ha una durata massima che non può superare novanta giornate di indennità nell'anno solare;

§ non è sottoposta a specifiche limitazioni di spesa.

Viene invece totalmente confermato il campo di non applicazione dell’intervento, sia riguardo ai dipendenti di aziende già destinatarie di trattamenti di integrazione salariale, nonché nei casi di particolari tipologie contrattuali. Allo stesso modo la richiamata indennità non spetta nelle ipotesi di perdita e sospensione dello stato di disoccupazione disciplinate dalla normativa in materia di incontro tra domanda e offerta di lavoro.

Attualmente, le disposizioni al fine di agevolare l'incontro fra domanda ed offerta di lavoro sono contenute nel D.Lgs. 21 aprile 2000, n. 181[91], così come modificato dal D.Lgs. 19 dicembre 2002, n. 297[92].

Tra le disposizioni più importanti, si ricordano:

- il conferimento alle Regioni e agli enti locali di funzioni e compiti in materia di mercato del lavoro, nonché l’affidamento alle Regioni del compito di definire gli obiettivi e gli indirizzi operativi delle azioni che i servizi competenti sono tenuti a svolgere per contrastare la disoccupazione di lunga durata;

- l’enunciazione dei principi fondamentali per l'esercizio della potestà legislativa delle Regioni e delle Province autonome di Trento e di Bolzano in materia di revisione e razionalizzazione delle procedure di collocamento;

- l'individuazione dei soggetti potenziali destinatari di misure di promozione all'inserimento nel mercato del lavoro;

- la soppressione delle liste di collocamento, fatta eccezione per i marittimi, i lavoratori dello spettacolo, i lavoratori in mobilità ed i disabili;

- l’espressa previsione della possibilità, per i datori di lavoro privati e gli enti pubblici economici di procedere all’assunzione diretta di tutti i lavoratori per qualsiasi tipologia di rapporto di lavoro.

Indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti ridotti (comma 1, lettera b))

L’indennità ordinaria di disoccupazione con requisiti ridotti, di cui all’articolo 7, comma 3, del D.L. 21 marzo 1988, n. 86, convertito dalla L. 20 maggio 1988, n. 160, caratterizzata appunto da un requisito contributivo inferiore a quello normale, costituisce una fattispecie particolare di indennità di disoccupazione, rivolta soprattutto ai lavoratori occupati saltuariamente e ai lavoratori stagionali[93].

Anche tale istituto è stato interessato, nel corso degli anni, da numerosi provvedimenti[94], volti soprattutto a rideterminarne la percentuale di commisurazione alla retribuzione.

Hanno diritto alla richiamata indennità i lavoratori che, in assenza di 52 settimane di contribuzione nell’ultimo biennio, abbiano prestato effettivamente nell'anno precedente almeno 78 giornate di lavoro per le quali siano stati versati o siano dovuti i contributi per la assicurazione obbligatoria (fermo restando il requisito di 2 anni di anzianità assicurativa). I citati lavoratori hanno diritto alla indennità in questione per un numero di giornate pari a quelle lavorate nell'anno stesso, e comunque non superiore alla differenza tra il numero 312, diminuito delle giornate di trattamento di disoccupazione eventualmente goduto, e quello delle giornate di lavoro prestate[95]. Attualmente, l'indennità giornaliera non può superare il 35% della retribuzione media giornaliera per i primi 120 giorni e al 40% per i successivi giorni fino a un massimo di 180 giorni, per i trattamenti di disoccupazione non agricola in pagamento dal 1° gennaio 2008, nei limiti di un importo massimo mensile lordo di euro 830,77, elevato a 998,50 euro per i lavoratori che possono far valere una retribuzione lorda mensile superiore a 1.826,07 euro.

Per i medesimi trattamenti, il diritto all’indennità spetta per un numero di giornate pari a quelle lavorate nell'anno stesso e comunque non superiore alla differenza tra il numero 360, diminuito delle giornate di trattamento di disoccupazione eventualmente goduto, e quello delle giornate di lavoro prestate.

Rispetto al testo previgente (vedi supra), l’indennità ordinaria di disoccupazione non agricola con requisiti normali:

§ riguarda i lavoratori sospesi per crisi aziendali o occupazionali;

§ oltre che per i dipendenti da imprese del settore artigianato,l’intervento interessa anche ai dipendenti di agenzie di somministrazione di lavoro in missione presso imprese del settore artigiano, sospesi per crisi aziendali o occupazionali;

§ ha una durata massima che non può superare novanta giornate di indennità nell'anno solare;

§ non è sottoposta a specifiche limitazioni di spesa.

Si conferma invece totalmente la disciplina riferita al campo di non applicazione in precedenza richiamata ai fini dell’erogazione dell’indennità ordinaria.

Trattamento sperimentale integrativo per i lavoratori assunti con la qualifica di apprendista (comma 1, lettera c))

Tale nuovo trattamento, previsto in via sperimentale per il triennio 2009-2011 e subordinatamente a un intervento integrativo pari almeno alla misura del 20% a carico degli enti bilaterali previsti dalla contrattazione collettiva, in caso di sospensione per crisi aziendali o occupazionali ovvero in caso di licenziamento, è pari all'indennità ordinaria di disoccupazione con requisiti normali per i lavoratori assunti con la qualifica di apprendista alla data di entrata in vigore del provvedimento in esame e con almeno tre mesi di servizio presso l'azienda interessata da trattamento, per una durata massima di novanta giornate nell'intero periodo di vigenza del contratto di apprendista.

Modalità di fruizione (comma 1)

Il comma in esame, infine, individua una specifica procedura al fine della fruizione dei richiamati istituti da parte delle categorie di lavoratori individuati in precedenza.

In particolare, si prevede l’obbligo di comunicazione, da parte del datore di lavoro - con apposita dichiarazione da inviare ai servizi competenti di cui all'articolo 1 del richiamato D.Lgs. 181/2001 (sono i centri per l'impiego di cui all'articolo 4, comma 1, lettera e), del D.Lgs. 23 dicembre 1997, n. 469[96], e gli altri organismi autorizzati o accreditati a svolgere le previste funzioni, in conformità delle norme regionali e delle province autonome di Trento e di Bolzano), e alla sede dell'INPS territorialmente competente - della sospensione della attività lavorativa nonché delle relative motivazioni e dei nominativi dei lavoratori interessati.

Questi ultimi, a loro volta, hanno l’obbligo di comunicare, tramite dichiarazione, l’immediata disponibilità al lavoro al locale centro per l'impiego.

A sua volta il centro per l'impiego ha l’obbligo di comunicare tempestivamente, e comunque non oltre cinque giorni, a determinati soggetti autorizzati o accreditati (si tratta delle agenzie per il lavoro di cui al D.Lgs. 276/2003, le quali svolgono attività di somministrazione, intermediazione, ricerca e selezione del personale, nonché supporto alla ricollocazione professionale[97]), i nominativi dei lavoratori disponibili al lavoro o a un percorso formativo finalizzato alla ricollocazione nel mercato del lavoro ai sensi della normativa vigente.

Lo stesso comma 1, infine, dispone, con riferimento ai lavoratori di cui alle lettere a) e b) del presente comma, cioè quelli interessati all’accesso all’indennità ordinaria di disoccupazione con requisiti normali e con requisiti ridotti, che l'eventuale ricorso, nell'anno 2009, all'utilizzo di trattamenti di CIGS o di mobilità in deroga alla normativa vigente è in ogni caso subordinato all'esaurimento dei periodi di tutela concernenti gli stessi lavoratori richiamati in precedenza.

Istituto sperimentale di tutela del reddito per i lavoratori a progetto in possesso di determinati requisiti (comma 2)

Il comma 2 introduce, in via sperimentale per il triennio 2009-2011, nei limiti delle risorse di cui al comma 1, il riconoscimento di una somma liquidata in un'unica soluzione pari al 10% del reddito percepito l'anno precedente, ai collaboratori coordinati e continuativi di cui all'articolo 61, comma 1, del D.Lgs. 276/2003, iscritti in via esclusiva (cioè non iscritti a un’altra forma di previdenza obbligatoria, o che non siano già titolari di una pensione) alla gestione separata presso l'INPS[98] di cui all'articolo 2, comma 26, della L. 8 agosto 1995, n. 335[99], con esclusione dei soggetti i soggetti titolari di redditi di lavoro autonomo di cui all’articolo 53 del TUIR.

Si segnala, al riguardo, che il richiamato articolo 61, comma 1, del D.Lgs. 276 ha introdotto una specifica disciplina delle collaborazioni coordinate e continuative nel settore privato, costituita dal lavoro a progetto, così come definito dal Capo I del Titolo VII dello stesso provvedimento. Sotto questo profilo, la definizione “collaboratori coordinati e continuativi” risulta essere superata.

Il richiamato D.Lgs 276/2003 ha infatti introdotto, tra le altre, una disciplina specifica delle collaborazioni coordinate e continuative, il lavoro a progetto, applicabile al solo settore lavorativo privato, finalizzata a superare gli abusi che hanno condotto all’uso talvolta improprio di tale strumento contrattuale, per eludere la disciplina del rapporto di lavoro subordinato. In particolare, con la nuova fattispecie del lavoro a progetto è stato previsto l’obbligo (articolo 61 del D.Lgs. 276) di ricondurre i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa ad uno o più progetti specifici o programmi di lavoro o fasi di esso, determinati dal committente e gestiti autonomamente dal collaboratore in funzione del risultato, nel rispetto del coordinamento con l’organizzazione del committente e indipendentemente dal tempo impiegato per l’esecuzione dell’attività lavorativa. I rapporti di collaborazione coordinata e continuativa instaurati senza l'individuazione di uno specifico progetto, programma di lavoro o fase di esso sono considerati rapporti di lavoro subordinato a tempo indeterminato sin dalla data di costituzione del rapporto

Al fine della fruizione dell’istituto, i richiamati soggetti devono soddisfare, congiuntamente, le seguenti condizioni:

§ operare in regime di monocommittenza (lettera a));

§ conseguimento, nell'anno precedente al periodo di riferimento, di un reddito superiore a 5.000 euro e pari o inferiore al minimale di reddito di cui all'articolo 1, comma 3, della L. 2 agosto 1990, n. 233[100](pari, secondo la relazione tecnica al provvedimento, a circa 13.280 euro nel 2008), nonché accreditamento presso la predetta Gestione separata di un numero di mensilità non inferiore a tre (lettera b));

Il richiamato articolo 1, comma 3, della L. 233 ha stabilito che il livello minimo imponibile ai fini del versamento dei contributi previdenziali dovuti alle gestioni degli artigiani e degli esercenti attività commerciali da ciascun assicurato è fissato nella misura del minimale annuo di retribuzione che si ottiene moltiplicando per 312 il minimale giornaliero stabilito, al 1° gennaio dell'anno cui si riferiscono i contributi, per gli operai del settore artigianato e commercio dall'articolo 1 del D.L. 29 luglio 1981, n. 402, convertito dalla L. 26 settembre 1981, n. 537[101], e riportato nelle tabelle A e B allegate.

§ accreditamento, nell’anno di riferimento, presso la predetta Gestione separata, di un numero di mensilità non inferiore a tre (lettera c));

§ svolgimento, nell'anno di riferimento, dell'attività in zone dichiarate in stato di crisi ovvero in settori dichiarati in crisi (lettera d));

§ non risultino accreditati nell'anno precedente almeno due mesi presso la richiamata Gestione separata (lettera e)).

Si segnala, al riguardo, che la norma in esame appare di dubbia interpretazione, non essendo chiaro se essa debba presupporre un numero di mesi accreditati non superiore a dieci. Peraltro, in questo caso la norma non sembrerebbe coordinarsi con la condizione di cui alla lettera a).

Il comma 3, come accennato in precedenza, rimanda ad un decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, da adottarsi entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del provvedimento in esame, la definizione delle modalità di applicazione del presente articolo Lo stesso decreto definisce altresì le procedure di comunicazione all'INPS, anche ai fini del monitoraggio dei provvedimenti autorizzativi dei benefici posto in essere dal medesimo Istituto. Lo stesso decreto può altresì effettuare la ripartizione del limite di spesa di cui al comma 1 del presente articolo in limiti di spesa specifici per ciascuna tipologia di intervento di cui alle lettere da a) a c) del comma 1 e del comma 2 del presente articolo.

Ai sensi del successivo comma 4, l'INPS ha l’obbligo di provvedere, come accennato in precedenza, al monitoraggio dei provvedimenti autorizzativi dei benefici di cui al presente articolo, consentendo l'erogazione dei medesimi nei limiti dei complessivi oneri indicati in precedenza, ovvero, se determinati, nei limiti di spesa specifici stabiliti con il decreto di cui al comma 3, comunicandone le risultanze al Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali e al Ministero dell'economia e delle finanze.

Come accennato in precedenza, contestualmente all’introduzione dell’impianto normativo di tutela del reddito di cui al comma 1, il comma 5 provvede a sopprimere dal 1° gennaio 2009, le analoghe disposizioni di cui all’articolo 13, commi da 7 a 12, 13 del D.L. 14 marzo 2005, n. 35, convertito dalla L. 14 maggio 2005, n. 80[102], in precedenza richiamato.

Sotto il profilo della redazione formale del testo, si segnala che la circolare della Presidenza del Consiglio dei Ministri del 2 maggio 2001, n. 1 concernente la guida alla redazione dei testi normativi, ha affermato che “il verbo "abrogare" va utilizzato con riferimento a disposizioni di atti normativi di livello non inferiore al comma (o alla lettera se il comma è diviso in lettere; oppure al numero o alla ulteriore unità minima in cui è ripartito il numero). Quando si intenda invece riferirsi a periodi (frasi sintatticamente complete che terminano con il punto) o a singole parole va usato il verbo "sopprimere"” (punto 3.1). In relazione a ciò, si propone di sostituire il termine “soppressi”con il termine “abrogati”.

Il comma 6 reca la norma di copertura finanziaria degli oneri, pari a 289 milioni di euro per il 2009, a 304 milioni di euro per il 2010 e 54 milioni a decorrere dal 2011, derivanti dalle misure di accesso agli istituti di tutela del reddito, previsti dal comma 1 e dal comma 2. La copertura degli oneri è posta a valere sulle risorse del Fondo per l’occupazione che viene a tal fine appositamente integrato.

Il comma 6 pertanto, al primo periodo, prevede una integrazione delle risorse del suddetto Fondo pari a 254 milioni di euro per il 2009, a 304 milioni per il 2010 e a 54 milioni per il 2012.

Per gli ulteriori 35 milioni per il 2009, si fa ricorso alle risorse già disponibili del suddetto Fondo. La relazione tecnica precisa al riguardo che trattasi dei 35 milioni del Fondo per l’occupazione originariamente destinati per il 2009 al potenziamento dei servizi per l’impiego ai sensi dell’articolo 27, comma 10 dell’AS 1167 ( cd. collegato lavoro), che viene superato dalla normativa in esame.

Il secondo periodo del comma 6 prevede che le risorse necessarie all’integrazione del Fondo per l’occupazione - pari a 254 milioni per il 2009, 304 milioni per il 2010 e 54 per il 2011 - siano reperite:

§ per 100 milioni di euro per l'anno 2009 e 150 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011 mediante versamento in entrata al bilancio dello Stato da parte dell'INPS delle entrate derivanti dall'aumento dello 0,30% del contributo integrativo dovuto per l'assicurazione obbligatoria contro la disoccupazione involontaria (previsto dall'art. 25 della legge n. 845 del 1978[103]), fatta eccezione per le somme destinate al finanziamento dei fondi paritetici interprofessionali nazionali per la formazione continua, la cui istituzione è disciplinata dall'articolo 118 della legge 23 dicembre 2000, n. 388[104].

Il versamento è effettuato valere in via prioritaria sulle somme residue (pari ad 1/3 delle maggiori entrate dell’aumento contributivo) non destinate ad trasferite - ai sensi dell'articolo 1, comma 72, della legge 28 dicembre 1995, n. 549 - al Fondo di rotazione per l'attuazione delle politiche comunitarie per il cofinanziamento del Fondo sociale europeo.

Tale versamento determina un conseguente adeguamento, per ciascuno degli anni considerati, delle erogazioni relative agli interventi a valere sulla predetta quota di contributo;

§ per 54 milioni di euro a decorrere dal 2009 mediante le economie derivanti dall’abrogazione - prevista al comma 5 – di istituti a garanzia del reddito per i lavoratori sospesi di cui all’articolo 13, commi 7 -12 del decreto legge n. 35 del 2005.

L’onere recato dalle citate abrogate disposizioni ammontava infatti complessivamente a 54 milioni di euro annui.

§ per 100 milioni di euro per ciascuno degli anni 2009, 2010 e 2011 mediante utilizzo delle maggiori entrate derivanti dal presente decreto.

In base allegato tecnico riepilogativo degli effetti finanziari recati del provvedimento in esame, le maggiori entrate da esso derivanti sono pari complessivamente a 3.514 milioni per il 2009, a 1.306 milioni per il 2010, e a 928 milioni per il 2011. Per un’analisi dettagliata delle norme da cui tali maggiori entrate dovrebbero conseguire si rinvia alla scheda di lettura dell’articolo 35.

Ai sensi del comma 7, il sistema degli enti bilaterali eroga la quota integrativa pari almeno alla misura del 20% fino a concorrenza delle risorse disponibili. Spetta ai contratti collettivi stipulati dalle organizzazioni sindacali dei lavoratori e dei datori di lavoro comparativamente più rappresentative sul piano nazionale stabilire le risorse minime a valere sul territorio nazionale. Inoltre, si prevede che i fondi interprofessionali per la formazione continua, di cui all'articolo 118 della L. 23 dicembre 2000, n. 388 (legge finanziaria per il 2001) possano destinare interventi, anche in deroga alle disposizioni vigenti, per misure temporanee ed eccezionali volte alla tutela dei lavoratori, anche titolari di contratti di apprendistato o a progetto, a rischio di perdita del posto di lavoro ai sensi del Regolamento CE 2204/2002[105].

Gli aiuti di Stato a favore dell’occupazione sono disciplinati dal Regolamento (CE) n. 2204/2002. Tale provvedimento riguarda gli aiuti finalizzati:

- alla creazione di posti di lavoro;

- all’assunzione di lavoratori svantaggiati e disabili, così come definiti dallo stesso Regolamento;

- alla copertura dei costi aggiuntivi legati all’occupazione di lavoratori disabili.

Resta comunque autorizzata la concessione di altri tipi di aiuti all’occupazione, per i quali vige l’obbligo di notifica e di valutazione alla luce dei criteri di esenzione, in relazione alla categoria ed in base agli orientamenti in materia di aiuti a finalità regionale.

Il Regolamento si applica a tutti i settori dell’occupazione, fatta eccezione per l'industria carboniera o della costruzione navale, che restano soggetti alle specifiche disposizioni di riferimento, e per i trasporti.

In conformità dell'articolo 87, paragrafo 1, del Trattato CE, gli aiuti esentati dal Regolamento devono avere per oggetto e per effetto quello di promuovere l'occupazione, nella misura in cui non incidono sugli scambi tra Stati membri. Non rientrano tuttavia nel campo di applicazione del regolamento gli aiuti all'esportazione.

Le imprese che beneficiano di aiuti per la ristrutturazione ed il salvataggio restano soggette alle disposizioni della specifica disciplina comunitaria.

- Il Regolamento (CE) n. 2204/2002 prevede un regime di esenzione differenziato in relazione alla finalità dell’aiuto, stabilendo, tra l’altro, una serie di massimali dell’entità lorda degli aiuti destinati alla creazione di posti di lavoro.

La concessione dell'aiuto ha una durata massima di due anni purché i posti di lavoro creati:

- rappresentino un incremento netto del numero di dipendenti;

- siano mantenuti per una durata minima di tre anni, o di due anni nel caso delle PMI;

- vadano a beneficio di lavoratori che non hanno mai lavorato o che abbiano perso o siano in procinto di perdere l’impiego precedente.

Per quanto riguarda l’assunzione di lavoratori svantaggiati e disabili, gli Stati membri potranno accordare alle imprese un aiuto che può raggiungere il 50% per le persone svantaggiate ed il 60% per le persone disabili dei costi salariali e dei contributi sociali obbligatori calcolati sul periodo di un anno successivo all’assunzione.

Ai lavoratori deve comunque essere garantita la continuità dell’impiego per almeno 12 mesi.

Il comma 8, infine,prevede l’utilizzo a favore degli apprendisti e dei lavoratori somministrati, con riferimento ai lavoratori subordinati a tempo indeterminato e determinato, delle risorse finanziarie destinate agli ammortizzatori sociali in deroga alla vigente normativa, anche integrate ai sensi del procedimento di riassegnazione delle risorse per formazione ed occupazione e per interventi infrastrutturali di cui all'articolo 18 (alla cui scheda si rimanda).

Concessione di ammortizzatori sociali in deroga

I commi da 9 a 18 ripropongono le disposizioni di cui all’articolo 27 dell’A.S. 1167[106] (cd. collegato lavoro, attualmente all’esame presso il Senato), al fine di garantire l’operatività delle misure a decorrere dal 1° gennaio 2009.

Nella relazione tecnica allegata al provvedimento in esame si sottolinea come i commi da 9 a 18 non comportano maggiori oneri a carico della finanza pubblica dal momento che:

- i commi 9, 10, 12 e 17 disciplinano procedure per la concessione degli ammortizzatori sociali in deroga all’anno 2009 e l’individuazione della quota delle risorse per obbligo formativo da destinare all’apprendistato;

- gli interventi previsti nei restanti commi sono posti a carico del Fondo per l’occupazione, che presenta le necessarie disponibilità per effetto del rifinanziamento previsto dall’articolo 63, comma 6 del DL. 112/2008[107].

Il comma 9 prevede la proroga dei trattamenti di integrazione salariale straordinaria, di mobilità e di disoccupazione speciale già concessi ai sensi della disciplina temporanea di cui all'articolo 2, commi 521 e 522, della L. 24 dicembre 2007, n. 244[108]. Tale proroga viene disposta nell’ambito delle risorse finanziarie destinate per il 2009 alla concessione di trattamenti di cassa integrazione guadagni straordinaria, di mobilità e di disoccupazione speciale, nonché dei programmi finalizzati alla gestione di crisi occupazionali, anche con riferimento a settori produttivi e ad aree regionali, definiti in specifiche intese stipulate in sede istituzionale territoriale entro il 20 maggio 2009 e recepite in accordi in sede governativa entro il 15 giugno 2009.

La proroga si dispone con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con quello dell'economia e delle finanze, a condizione che i piani di gestione delle eccedenze abbiano determinato una riduzione, in misura pari ad almeno il 10 per cento, del numero dei destinatari dei trattamenti scaduti alla data del 31 dicembre 2008.

L’importo dei trattamenti corrisposti in base a tali provvedimenti ministeriali di proroga è ridotto nella misura del 10 per cento nel caso di prima proroga, del 30 per cento nell'ipotesi di seconda proroga e del 40 per cento nel caso di ulteriori proroghe.

In quest'ultima ipotesi di proroga successiva alla seconda i trattamenti possono essere erogati esclusivamente nel caso di frequenza di specifici programmi di reimpiego, anche miranti alla riqualificazione professionale, organizzati dalla regione.

Il comma 10 subordina l’erogazione dei trattamenti in deroga alla sottoscrizione, da parte dei lavoratori interessati, di un apposito patto di servizio presso i competenti centri per l’impiego[109]. La definizione delle modalità attuative del patto di servizio è demandata ad un decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali. In caso di rifiuto della sottoscrizione del patto di servizio, il lavoratore perde il diritto a qualsiasi erogazione a carattere retributivo e previdenziale a carico del datore di lavoro, fatti salvi i diritti già maturati.

Si evidenzia che la norma, nel rinviare a un decreto ministeriale di attuazione, non stabilisce alcun termine per la sua adozione.

Il comma 11 consente che in attesa della riforma degli ammortizzatori sociali e, in ogni caso, non oltre il 31 dicembre 2009, siano concessi trattamenti di integrazione salariale straordinaria e di mobilità ai dipendenti delle imprese esercenti attività commerciali con più di cinquanta dipendenti, delle agenzie di viaggio e turismo, compresi gli operatori turistici, con più di cinquanta dipendenti e delle imprese di vigilanza con più di quindici dipendenti. I relativi oneri, entro un limite di spesa di 45 milioni di euro, sono a carico del Fondo per l'occupazione.

Tra i provvedimenti analoghi in precedenza adottati, si segnala l'articolo 2, comma 523, della L. 24 dicembre 2007, n. 244, che aveva previsto la possibilità di concedere, per l’anno 2008, nel limite massimo di 45 milioni di euro a carico del Fondo per l’occupazione, il trattamento di integrazione salariale straordinaria e il trattamento di mobilità ai lavoratori delle imprese del commercio con più di 50 dipendenti, delle agenzie di viaggio e turismo con più di 50 dipendenti e delle imprese di vigilanza con più di 15 dipendenti.

Il comma 12 destina una quota di 12 milioni di euro, nell’ambito del limite complessivo di spesa di cui al comma 9, alla concessione, per l’anno 2009, di un'indennità pari al trattamento massimo di integrazione salariale straordinaria, nonché della relativa contribuzione figurativa e degli assegni per il nucleo familiare, ai lavoratori portuali che prestino lavoro temporaneo nei porti ai sensi della L. 28 gennaio 1994, n. 84[110]. L’erogazione dell'indennità in esame, da parte dell’INPS, è subordinata all’acquisizione degli elenchi recanti il numero, distinto per ciascuna impresa o agenzia, delle giornate di mancato avviamento al lavoro, predisposti dal Ministero delle infrastrutture e dei trasporti in base agli accertamenti effettuati in sede locale dalle competenti autorità portuali o, laddove non istituite, dalle autorità marittime.

Si ricorda che negli anni precedenti il 2009 sono stati adottati interventi simili, come quello recato all’articolo 1, commi 85 e 86, della L. 24 dicembre 2007, n. 247[111]. Nelle disposizioni citate si stabiliva, per l’anno 2008, un diverso meccanismo per il sostegno del reddito dei lavoratori portuali addetti alle prestazioni di lavoro temporaneo occupati con contratto a tempo indeterminato nelle imprese o agenzie di fornitura di lavoro temporaneo. Per tali lavoratori si prevedeva per ogni giornata di mancato avviamento al lavoro, il riconoscimento di un’indennità pari ad un ventiseiesimo del trattamento massimo mensile di integrazione salariale straordinaria, oltre che la relativa contribuzione figurativa e gli assegni per il nucleo familiare. Inoltre, a tal fine la norma era subordinata all’entrata in vigore delle norme della Legge finanziaria per il 2008 che disponevano la proroga degli strumenti per il sostegno del reddito dei lavoratori, ammortizzatori sociali, nel limite massimo di 12 milioni di euro per l’anno 2008.

Al comma 13 viene disposta la proroga al 31 dicembre 2009[112] della possibilità di iscrivere nelle liste di mobilità i lavoratori delle imprese con meno di 15 dipendenti licenziati per giustificato motivo oggettivo, connesso a riduzione, trasformazione o cessazione di attività o di lavoro. Il diritto all'iscrizione è riconosciuto ai soli fini dei benefici contributivi conseguenti all'eventuale rioccupazione, con esclusione dell'indennità di mobilità.

Si ricorda che, per la fattispecie in esame, gli incentivi per l’assunzione di lavoratori, ai sensi della L. 23 luglio 1991, n. 223[113], sono i seguenti:

a) in caso di conclusione di un rapporto di lavoro a tempo indeterminato, è concesso al datore di lavoro il beneficio della riduzione della relativa contribuzione a suo carico, che viene equiparata, per i primi 18 mesi, a quella dovuta per gli apprendisti dipendenti da aziende non artigiane (articolo 25, comma 9);

b) lo stesso beneficio, in caso di stipulazione di un rapporto di lavoro a tempo determinato per una durata non superiore a 12 mesi, viene riconosciuto per l’intero periodo (articolo 8, comma 2) e viene prorogato per ulteriori 12 mesi qualora tale contratto venga trasformato a tempo indeterminato.

In entrambi i casi, lo sgravio contributivo non riguarda i premi INAIL, che restano dovuti per intero.

Inoltre, la norma in esame in esame prevede che per tali benefici contributivi siano concessi nel limite di 45 milioni di euro. A tale onere si fa fronte mediante una quota corrispondente della dotazione del Fondo per l'occupazione.

Si ricorda che gli incentivi contributivi previsti in caso di assunzione di lavoratori iscritti nelle liste di mobilità possono essere di durata superiore a 12 mesi (rispettivamente, fino ad un massimo di 18 per i rapporti a tempo indeterminato o di 24 mesi per i rapporti a termine trasformati, nel corso del loro svolgimento, in rapporti a tempo indeterminato) e che le somme del Fondo per l'occupazione non impegnate in ciascun esercizio finanziario possono esserlo in quello successivo. Pertanto, gli oneri della norma in esame sono attribuibili dalla normativa anche interamente al primo anno, ferma restando, naturalmente, l'esigenza di una quantificazione complessiva[114].

Nel comma 14 viene prorogato al 31 dicembre 2009 il termine entro il quale le imprese non rientranti nell'ambito ordinario di applicazione della disciplina dei contratti di solidarietà possono stipulare tali contratti[115], beneficiando di determinate agevolazioni, ai sensi dell'articolo 5, commi 5 e 8, del D.L. 20 maggio 1993, n. 148 e successive modificazioni[116].

Per contratti di solidarietà si intendono quelli collettivi aziendali, stipulati tra imprese industriali e le rappresentanze sindacali, che, a norma dell'articolo 1 del D.L. 30 ottobre 1984, n. 726[117], e successive modificazioni, stabiliscano una riduzione dell'orario di lavoro, al fine di evitare, in tutto o in parte, la riduzione o la dichiarazione di esubero del personale. In relazione a tale riduzione d'orario, di cui sia stata accertata la finalizzazione da parte dell'Ufficio regionale del lavoro, il Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali concede il trattamento d'integrazione salariale il cui ammontare è determinato nella misura del 60 per cento del trattamento retributivo perso a séguito della riduzione d'orario[118].

La disciplina interessata dalla norma in commento riguarda, inoltre, ai sensi dell’articolo 5, commi 5 e 8 citati, del D.L. n. 148/1993, le imprese artigiane, non rientranti nel campo di applicazione della CIGS, anche con meno di 16 dipendenti, e le imprese che non ricadono nel campo di applicazione della cassa integrazione guadagni straordinaria di cui all'articolo 1 del D.L. 726/1984.

In particolare, per le imprese non rientranti nel campo di applicazione della CIGS, la disciplina transitoria in esame prevede uno specifico beneficio, nel caso in cui esse stipulino i contratti di solidarietà, che evitino o riducano le eccedenze di personale, nel corso della procedura di mobilità disciplinata all'articolo 24 della legge 223/1991. In tal caso, viene riconosciuto, per un periodo massimo di due anni, un contributo pari al 50% del monte retributivo non erogato a seguito della riduzione di orario; tale misura, erogata in rate trimestrali, viene ripartita in parti uguali tra l'impresa e i lavoratori interessati. Per questi ultimi, il contributo non ha natura di retribuzione ai fini degli istituti contrattuali e di legge; tuttavia, ai fini della liquidazione del trattamento pensionistico, si tiene conto dell'intera retribuzione di riferimento.

La disciplina transitoria prevede che il suddetto contributo possa essere concesso anche alle imprese artigiane non rientranti nel campo di applicazione del trattamento CIGS, anche ove occupino meno di 16 dipendenti. Tale estensione è disposta a condizione che i lavoratori di tali imprese, interessati dal contratto di solidarietà percepiscano una prestazione "di entità non inferiore alla metà della quota del contributo pubblico destinata ai lavoratori", con oneri a carico dei fondi bilaterali istituiti dalla contrattazione collettiva.

Riguardo all'applicazione della proroga in esame, il comma 14 autorizza una spesa di 5 milioni di euro per l’anno 2009, a valere sulle risorse del Fondo per l'occupazione[119].

Al comma 15 vengonodestinati 30 milioni di euro per il 2009, a carico del Fondo per l'occupazione, per le possibili proroghe, da parte del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, dei trattamenti di integrazione salariale straordinaria per crisi aziendale, nel caso di cessazione dell'attività dell'intera azienda, di un settore di attività, di uno o più stabilimenti o parte di essi. La proroga in esame può determinare l'allungamento della durata del trattamento (di norma prevista entro il limite di 12 mesi) fino a 24 mesi.

In ogni caso, tale proroga è subordinata alla conclusione di uno specifico accordo in sede governativa e di un programma, che comprenda la formazione ove necessaria, inteso alla ricollocazione dei lavoratori, nonché dell'accertamento, da parte del Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali, del concreto avvio, nei primi 12 mesi di trattamento, del piano di gestione delle eccedenze occupazionali[120].

Si ricorda che tale intervento di proroga fino a 24 mesi era stato già disposto, per il 2008, dall'articolo 2, comma 524, della L. 24 dicembre 2007, n. 244.

Il successivo comma 16 attribuisce per il 2009 a Italia Lavoro S.p.A. 14 milioni di euro come contributo per gli oneri di funzionamento e per i costi generali di struttura. Tale stanziamento viene posto a carico del Fondo per l'occupazione.

Si segnala che un identico stanziamento è stato previsto per il 2008 dall'articolo 2, comma 517, della L. 24 dicembre 2007, n. 244.

La società Italia Lavoro S.p.A. è sorta nel 1997 (in base alla direttiva del Presidente del Consiglio del 13 maggio 1997), ai fini dell'esercizio di alcune tipologie di attività dell'ITAINVEST (quest'ultima - ex GEPI - è poi confluita nella società Sviluppo Italia[121]), con il trasferimento delle relative competenze nelle politiche attive del lavoro ed il conferimento di una serie di partecipazioni societarie.

Con la direttiva del 20 luglio 2000 il Ministro del lavoro ha definito gli ambiti di intervento in cui Italia Lavoro deve operare nel breve-medio periodo, sulla base di un piano generale di attività da sottoporre all'approvazione del Ministero stesso.

In particolare, la società opera per la promozione, la progettazione, la realizzazione e la gestione di attività ed interventi finalizzati allo sviluppo dell'occupazione sull'intero territorio nazionale, con particolare riguardo alle aree territoriali depresse ed ai soggetti svantaggiati del mercato del lavoro.

Successivamente, l'articolo 30 della legge finanziaria per il 2002 (L. 448 del 2001) ha previsto che il Ministero del lavoro si avvalga di Italia Lavoro S.p.A. per la promozione e la gestione di interventi nel campo delle politiche attive del lavoro e dell'assistenza tecnica ai servizi per l'impiego. A tali fini, il medesimo Ministero assegna direttamente alla società, con provvedimento amministrativo, funzioni, servizi e risorse.

Da ultimo, l’articolo 7-terdecies del D.L. 31 gennaio 2005, n. 7[122], ha disposto che il Ministero del lavoro, nell’esercizio delle proprie funzioni in materia di politiche del lavoro, dell’occupazione, della tutela dei lavoratori e delle competenze in materia di politiche sociali e previdenziali, si avvalga di Italia lavoro S.p.A. previa stipula di apposita convenzione. E’ stato inoltre previsto che anche altre amministrazioni centrali dello Stato possano avvalersi di Italia Lavoro S.p.A., d’intesa con il Ministero del lavoro, per la promozione e la gestione delle attività riconducibili agli ambiti individuati in precedenza, nel rispetto della convenzione di cui sopra. Lo stesso articolo, infine, dispone che il Ministero del lavoro assegna a Italia Lavoro S.p.A. 10 milioni di euro annui per il triennio 2005-2007 quale contributo agli oneri di funzionamento ed ai costi generali di struttura.

Il comma 17 prevede un finanziamento in favore delle attività di formazione nell’esercizio dell’apprendistato, anche se svolte oltre il compimento (da parte del lavoratore) del diciottesimo anno di età. Tale finanziamento è disposto dal Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali, entro il limite di 80 milioni di euro per il 2009, a valere sulle risorse del Fondo per l'occupazione destinate all'attuazione del diritto-dovere all'istruzione e alla formazione, di cui al D.Lgs. 15 aprile 2005, n. 76[123].

Si ricorda che disposizioni sostanzialmente analoghe sono state previste:

- per il 1999, dal comma 5 dell’articolo 68 della L. 144/1999[124];

- per il 2001 dall’articolo 118, comma 16, della L. 388/2000 (Finanziaria 2001);

- per il 2003, per il 2004, per il 2005, per il 2006 e per il 2007 - tramite novella del medesimo articolo 118, comma 16 della L. 388/2000 – rispettivamente dall'articolo 47, comma 2, della L. 27 dicembre 2002, n. 289 (Finanziaria 2003), dall'articolo 3, comma 137, terzo periodo, della L. 24 dicembre 2003, n. 350 (Finanziaria 2004), dall’articolo 1, comma 156, della L. 311 del 2004 (Finanziaria 2005), dall’articolo 39-sexies del D.L. n. 273/2005[125] e dall’articolo 1, comma 1188, della L. 27 dicembre 2006, n. 296 (Finanziaria 2007);

- da ultimo, l’articolo 2, comma 518, della L. 24 dicembre 2007, n. 244 (Finanziaria 2008).

Infine, al comma 18 siprevede, per il 2009, al fine di garantire l'interconnessione dei sistemi informatici necessari allo svolgimento dell'attività ispettiva, uno stanziamento di 2 milioni di euro, a valere sul Fondo per l'occupazione.

Si evidenzia l’opportunità di specificare che l’attività ispettiva cui fa riferimento la norma è unicamente quella in materia di lavoro e di legislazione sociale.

Documenti all’esame delle Istituzioni dell’UE
(a cura dell’Ufficio rapporti con l’Unione Europea)

Il piano europeo di ripresa economica, presentato dalla Commissione il 26 novembre 2008 (v. scheda relativa all’art. 9), sottolinea la necessità di attuare un coinvolgimento attivo e politiche integrate di flessicurezza, incentrati su misure di attivazione, riqualificazione e aggiornamento delle competenze, al fine di migliorare l’occupabilità, assicurare un reinserimento rapido nel mondo del lavoro dei lavoratori giudicati in esubero ed evitare la disoccupazione di lunga durata.

In particolare, l’azione prioritaria n. 1 “varare un’importante iniziativa europea di sostegno all’occupazione” prevede il riesame delle norme del Fondo europeo di adeguamento alla globalizzazione[126] per consentirgli di intervenire più rapidamente in settori critici per cofinanziare la formazione e il collocamento di coloro che sono stati giudicati in esubero o per mantenere nel mondo del lavoro i lavoratori qualificati di cui ci sarà bisogno una volta iniziata la ripresa economica.

Articolo 20
(Norme straordinarie per la velocizzazione delle procedure esecutive di progetti facenti parte del quadro strategico nazionale e simmetrica modifica del relativo regime di contenzioso amministrativo.)

Il comma 1 prevede l’individuazione, con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente per materia, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, degli investimenti pubblici di competenza statale, ivi inclusi quelli di pubblica utilità, con particolare riferimento agli interventi programmati nell'ambito del Quadro Strategico Nazionale programmazione nazionale, ritenuti prioritari per lo sviluppo economico del territorio e per le implicazioni di ordine occupazionale e sociale, da assoggettare a procedure derogatorie, in considerazione delle particolari ragioni di urgenza connesse con la contingente situazione economico finanziaria del Paese ed al fine di sostenere e assistere la spesa per investimenti, compresi quelli necessari per la messa in sicurezza delle scuole.

Il comma prevede che il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri sia emanato di concerto anche con il Ministro per lo sviluppo economico quando riguardi interventi programmati nell'ambito del Quadro Strategico Nazionale.

Per quanto riguarda gli interventi di competenza regionale si provvede con decreto del Presidente della Giunta Regionale.

Il comma 2 dispone che i decreti emanati ai sensi del comma 1 debbano individuare:

§ i tempi di tutte le fasi di realizzazione dell’investimento;

§ il quadro finanziario dello stesso.

Con gli stessi decreti dovranno essere nominati anche i commissari straordinari delegati con il compito di vigilare sul rispetto dei tempi previsti.

Pertanto, con il comma in esame viene introdotta una disposizione volta a velocizzare le procedure per la realizzazione dell’investimento ricorrendo, con decreto, da un lato all’individuazione delle risorse finanziarie e alla fissazione di termini da rispettare per realizzazione dell’investimento stesso e, dall’altro, istituendo anche un commissario straordinario con il compito di vigilare su tutte le fasi dei procedimenti, con poteri di impulso e anche sostitutivi (si vedano i successivi commi 3 e 4).

In relazione all’istituzione della figura del commissario straordinario al fine di accelerare le procedure di realizzazione dell’investimento, si ricorda che tale figura era operante, fino ad oggi, nel settore delle opere pubbliche con la finalità di accelerare le procedure di realizzazione degli interventi, nonché in alcuni contesti di natura emergenziale.

Si ricorda, infatti, che la normativa vigente prevede diverse figure di commissari straordinari, il cd. commissario straordinario sbloccacantieri, il cd. commissario straordinario per le opere strategiche e il cd. commissario straordinario per le opere autostradali. Di seguito si procede ad una sintetica ricostruzione delle tre figure (un testo a fronte allegato pone a confronto le norme istitutive di tali figure commissariali con quella prevista dal decreto in esame).

La figura del commissario straordinario è stata introdotta per la prima volta dall’art. 13 del decreto legge n. 67 del 1997, convertito dalla legge n. 135 del 1997, provvedimento divenuto noto con il nome di «sbloccacantieri».

La norma citata aveva introdotto questa nuova figura per far ripartire un numero circoscritto di opere (n. 152), avviate da anni, ma bloccate per vari motivi, molte delle quali affidate prima della legge n. 109/1994[127].

Successivamente la normativa su tali Commissari straordinari ha subito ulteriori modifiche ad opera dell’art. 14 della legge n. 144 del 1999 (cd “collegato ordinamentale”) e dell’art. 2, comma 9, della legge n. 166 del 2002 (cd. “collegato infrastrutture”).

In relazione ai poteri dei commissari straordinari previsti dall’art. 13 del citato decreto legge n. 67, essi sono statipoi ampliati dall’art. 6 del decreto legge n. 7 del 2005,convertito, con modificazioni dalla legge n. 43 del 2005.

L’art. 6 del decreto legge n. 7 (novellando l’art. 13 del decreto legge n. 67/1997), ha infatti modificato la normativa previgente sotto diversi profili:

- ha esteso l’ambito applicativo della norma introducendo la possibilità di affidare al commissario straordinario anche lavori già affidati a general contractor (figura che non era disciplinata all’epoca della adozione dell’adozione del citato decreto legge n. 67);

- ha esteso la possibilità di ricorso al commissario straordinario anche alle opere già iniziate la cui esecuzione è “anche in parte” sospesa, laddove nel testo previgente dell’art. 13 si richiedeva che l’esecuzione dell’opera (e quindi dell’intera opera) non fosse iniziata o risultasse comunque sospesa;

- ha eliminato il vincolo temporale ben preciso relativo al campo di applicazione della normativa speciale sui commissari straordinari (vale a dire ai soli casi in cui il mancato inizio dell’esecuzione o la sospensione dell’opera fossero rilevati alla data di entrata in vigore della normativa stessa, marzo ’97), trasformando tale normativa da transitoria a permanente.

- ha adeguato le precedenti disposizioni (con la sostituzione del comma 4) al nuovo quadro costituzionale conseguente alla riforma del titolo V della Costituzione che rafforza le autonomie locali[128].

- ha circoscritto le competenze del commissario straordinario (con la sostituzione del comma 4-quater), che può assumere, determinate funzioni della stazione appaltante[129], solo nel caso in cui ravvisi specifici impedimenti all’avvio o alla ripresa dei lavori.Infatti, secondo il testo previgente del comma 4-quater (risalente alla legge n. 144 del 1999), il commissario straordinario era abilitato ad affidare a soggetti di propria fiducia sia gli incarichi di revisione dei progetti o di parti di essi, sia lo svolgimento di attività tecnico-amministrative connesse comunque alla progettazione.

I poteri dei commissari hanno assunto una portata più ampia anche per effetto del comma 4-bis dell’art. 13 che ha espressamente consentito ai Commissari stessi di provvedere in deroga ad ogni disposizione vigente, salvo il rispetto della normativa comunitaria sull'affidamento di appalti di lavori, servizi e forniture, delle norme di tutela del patrimonio storico ed artistico-ambientale e dei principi generali dell'ordinamento.

Da ultimo si ricorda che le modifiche apportate dal decreto legge n. 7 del 2005 alla figura del cd. Commissario sbloccacantieri sono state introdotte con la principale finalità[130] - anche se applicabili a tutte le opere rientranti nel campo di applicazione dell’art. 13, comma 1, del decreto legge n. 67 del 1997 - di rilanciare lo strumento del commissario per accelerare le opere strategiche sottoposte al regime speciale di cui alla legge n. 443 del 2001 (cd. legge obiettivo).Infatti, in virtù dell’art. 2, comma 7, del decreto legislativo n. 190 del 2002, i commissari straordinari per le opere strategiche possono anche esercitare i poteri attribuiti ai commissari straordinari di cui all'art. 13 del decreto legge n. 67 del 1997.Pertanto, con le modifiche introdotte dall’art. 6 del decreto legge n. 7 del 2005, per tutte le opere inserite nel programma delle infrastrutture strategiche ai sensi della legge n. 443 (anche se affidate a general contractor) potrebbe trovare applicazione la disciplina del commissario straordinario, ove ricorressero i presupposti previsti dalle norme su esposte.

Giova rammentare, infatti, che un’altra figura di commissario straordinario è stata introdotta anche con l’art. 2, commi 5-10 del decreto legislativo n. 190 del 2002, con cui è stata data attuazione alla delega contenuta nella cd. legge obiettivo. Tali disposizioni sono successivamente confluite nel Titolo III, Capo IV del decreto legislativo n. 163 del 2006 (cd. Codice dei contratti pubblici) recante la normativa speciale sulle opere strategiche.

L’art. 163, commi 5-10, del decreto legislativo n. 163 del 2006 prevede, al fine di agevolare la realizzazione delle opere strategiche, la nomina di commissari straordinari con poteri più limitati di quelli previsti dall’art. 13, del decreto legge n. 67 del 1997. Essi hanno infatti più che poteri specifici, funzioni di indirizzo e coordinamento: sono tenuti, a seguire l'andamento delle opere e a provvedere alle opportune azioni di indirizzo e supporto, promuovendo le occorrenti intese tra i soggetti pubblici e privati interessati. Eventualmente il Presidente del Consiglio dei Ministri può abilitare i commissari straordinari ad esercitare anche i poteri previsti dal citato art. 13 del decreto n. 67. Essi hanno, inoltre, l'obbligo di riferire al Presidente del Consiglio, al Ministro delle infrastrutture e al CIPE in ordine alle problematiche riscontrate ed alle iniziative assunte e sono tenuti ad operare secondo le direttive impartite dai tre soggetti sopra menzionati e con il supporto del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti.

Il settore delle opere pubbliche è ricorso ancora una volta alla figura del commissario straordinario quale possibile strumento di accelerazione delle procedure di realizzazione delle sole opere autostradali[131] con l’art. 5, commi 7-9 e 11 e 13, del decreto legge n. 35 del 2005 (cd. decreto competitività), convertito dalla legge n. 80 del 2005.

Le citate disposizioni sono successivamente confluite nell’art. 194, commi 7-9 e 11-12 del decreto legislativo n. 163 del 2006.

Il profilo del commissario straordinario per le opere autostradali delineato si pone nel solco delle figure commissariali già istituite che mirano ad assolvere sia funzioni di indirizzo, coordinamento che compiti più strettamente operativi.

Infatti anche tali commissari svolgono le funzioni di indirizzo e coordinamento previste dall’art. 163, comma 5, dello stesso decreto legislativo n. 163, cui si aggiungono in via ordinaria - ma solo nell’eventualità di ritardi, rallentamenti o impedimenti di qualsiasi natura e genere nei lavori - anche i poteri speciali attribuiti ai commissari del decreto “sbloccantieri” (art. 17 del decreto legge n. 67 del 1997).

Pertanto la figura del commissario straordinario per le opere autostradali si differenzia da quella del commissario per le opere strategiche, in quanto ad esso vengono conferiti, a regime, e non solo “eventualmente” (secondo la citata norma dell’art. 2, comma 7, del decreto n. 190), i poteri di cui all'art. 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67.

E’ interessante ricordare come le modifiche introdotte nel corso dell’iter parlamentare del decreto legge n. 35 hanno ridimensionato la figura di tale commissario straordinario. Nel corso dell’iter al Senato erano stati, infatti, attribuiti al commissario straordinario per le opere autostradali (mediante l’aggiunta di alcuni periodi al comma 11) anche i poteri emergenziali tipici della protezione civile[132]e poteri sostitutivi nel caso di silenzio assenso da parte delle autorità preposte alla tutela ambientale e paesaggistica[133]. Tali disposizioni sono state poi soppresse nel corso del successivo iter alla Camera.

Accanto a tali figure si ricorda, infatti, anche quella del cd. super Commissario “modello protezione civile” con il poteri connessi allo stato di emergenza dichiarato ai sensi dell’art. 5 della legge 225/1992. Tali poteri consentono ai commissari di agire per mezzo di ordinanze in deroga ad ogni disposizione vigente, con il solo limite del rispetto dei principi generali dell’ordinamento giuridico. Anche tale figura ha però subito un rilevante ridimensionamento a seguito dell’emanazione della direttiva del Presidente del Consiglio dei Ministri del 22 ottobre 2004[134] diramata a seguito di alcune censure mosse in sede comunitaria nei confronti di tale figura soprattutto in relazioni ad alcune delle situazioni emergenziali o di grande evento dichiarate dal Governo per le quali potrebbero non rinvenirsi i presupposti dell'imprevedibilità e della non imputabilità allo Stato membro. Nella direttiva viene esplicitamente stabilito (punto 2.1) che le ordinanze di tali commissari non possono comunque contenere deroghe alle disposizioni contenute nelle direttive comunitarie relative agli appalti pubblici. Tale direttiva tende, inoltre, a circoscrivere il ricorso a commissari con i poteri della protezione civile, delimitando il loro ambito di operatività a realtà effettivamente caratterizzate dallo stato di emergenza (punto 4.1).

Tra i commissari straordinari nominati per assicurare lo svolgimento di “grandi eventi” si ricorda la nomina – con l’ordinanza n. 3439 del 10 giugno 2005 – del commissario delegato per assicurare il regolare svolgimento dei giochi Olimpici Torino 2006 e la recente nomina del commissario straordinario delegato del Governo per la realizzazione dell’Expo Milano 2015 di cui al DPCM 22 ottobre 2008 (per ulteriori approfondimenti si rinvia all’articolo 22, comma 3, del decreto legge in esame).

Occorre, infine, rilevare che il riconoscimento di tali poteri straordinari è già stato applicato al settore delle opere infrastrutturali in relazione alla realizzazione del cd. Passante di Mestre: si tratta, in particolare, dei poteri conferiti al Commissario-delegato per l'emergenza socio-economico-ambientale determinatasi nel settore del traffico e della mobilità nella località di Mestre, con ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri del 19 marzo 2003, n. 3273[135].

L’art. 3 della citata ordinanza prevede che il commissario delegato, anche avvalendosi dei soggetti attuatori, provvede all'approvazione dei progetti delle opere e degli impianti, ricorrendo, ove necessario, alla conferenza dei servizi, che dovrà comunque concludersi entro trenta giorni dalla sua apertura. In particolare, l'approvazione dei progetti da parte del commissario delegato sostituisce ad ogni effetto pareri, autorizzazioni, visti e nulla-osta, e costituisce, ove occorra, variante agli strumenti urbanistici dei comuni interessati alla realizzazione delle opere ed alla disposizione dell'area di rispetto e comporta la dichiarazione di pubblica utilità, urgenza ed indifferibilità dei lavori (comma 1). Il comma 2 prevede poi che il commissario delegato, per l'espletamento delle indagini e delle ricerche necessarie all'attività di progettazione, dispone l'accesso alle aree interessate in deroga all'art. 16, comma 9, della legge n. 109 del 1994 (ora art. 93, comma 9, del decreto legislativo n. 163 del 2006). Per le occupazioni d'urgenza e per le eventuali espropriazioni occorrenti per l'esecuzione delle opere e degli interventi, emette il decreto d'occupazione e provvede alla redazione dello stato di consistenza e del verbale di immissione in possesso dei suoli, anche con la sola presenza di due testimoni.

Il comma 3 attribuisce al commissario straordinario delegato una serie di funzioni di indirizzo e coordinamento per la realizzazione dell’investimento che si sostanziano nelle seguenti fattispecie:

§ monitorare l'adozione degli atti e dei provvedimenti necessari per l'esecuzione dell'investimento;

§ vigilare sull'espletamento delle procedure realizzative e su quelle autorizzative, sulla stipula dei contratti e sulla cura delle attività occorrenti al finanziamento, utilizzando le risorse disponibili assegnate a tale fine;

§ esercitare ogni potere di impulso, attraverso il più ampio coinvolgimento degli enti e dei soggetti coinvolti, per assicurare il coordinamento degli stessi ed il rispetto dei tempi. A tal fine ha facoltà di chiedere agli enti coinvolti qualsiasi documento utile per l'esercizio dei propri compiti.

Si fa notare che l’attribuzione di tali funzioni di indirizzo e coordinamento ripercorre quelle attribuite al commissario straordinario per le opere strategiche di cui all’art. 163, comma 5, del decreto legislativo n. 163/2006 che prevede che egli segua l'andamento delle opere e provveda alle opportune azioni di indirizzo e supporto promuovendo le occorrenti intese tra i soggetti pubblici e privati interessati. Analoghe funzioni erano state attribuite anche al commissario straordinario per le opere autostradali dall’art. 194, comma 8, del citato decreto legislativo n. 163/2006.

Nel caso in cui non sia rispettato o non sia possibile rispettare i tempi stabiliti dal cronoprogramma, il commissario straordinario delegato ha l’obbligo di comunicare, senza indugio, le circostanze del ritardo al Ministro competente, ovvero al Presidente della regione.

Si osserva che tale obbligo è previsto anche per il commissario straordinario per le opere autostradali dall’art. 194, comma 8, del citato decreto legislativo n. 163/2006, ma in tal caso la comunicazione è diretta al Presidente del Consiglio dei Ministri o al Ministro delle infrastrutture.

Qualora sopravvengano circostanze che impediscano, invece, la realizzazione totale o parziale dell'investimento, il commissario straordinario delegato propone la revoca dell'assegnazione delle risorse al Ministro competente ovvero al Presidente della regione.

Si osserva che tale potere di proposta di revoca non è stato finora previsto dalle disposizioni sopra richiamate relative alle varie figure di commissario straordinario.

Il comma 4 assegna al commissario delegato, sin dal momento della nomina, i poteri, anche sostitutivi, previsti dall'art. 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67, comunque applicabile per gli interventi ivi contemplati.

Resta fermo, comunque, il rispetto delle disposizioni comunitarie.

Come già illustrato nella ricostruzione della figura commissariale istituita dal dall’art. 13 del decreto legge n. 67, tali poteri hanno natura più strettamente operativa e sono specificatamente quelli indicati dal comma 4-bis e 4-quater del citato art. 13 che si sostanziano nell’emanazione, in sostituzione degli organi istituzionalmente competenti, di tutti i provvedimenti necessari per l’esecuzione dell’opera. In tale ambito i commissari possono anche assumere direttamente la funzione di stazione appaltante. In buona sostanza il commissario dapprima solleciterà le amministrazioni procedenti ad effettuare celermente gli adempimenti e, se le amministrazioni risulteranno inadempimenti, procederà in loro vece con pieni poteri, disponendo anche l’indizione delle gare di appalto.

Nello specifico, in base a quanto disposto dal comma 4-bis, i commissari possano provvedere anche in deroga ad ogni disposizione vigente, ma con alcuni limiti esplicitamente indicati che si sostanziano del rispetto delle seguenti specifiche normative:

- la normativa comunitaria sull'affidamento di appalti di lavori, servizi e forniture;

- la normativa in materia di tutela ambientale e paesaggistica, di tutela del patrimonio storico, artistico e monumentale.

Si tratta delle norme comunitaria in materia di appalti di lavori, servizi e forniture recate dalle direttive n. 2004/17/CE e n. 2004/18/CE, delle norme sulla VIA e sulla VAS contenute nel decreto legislativo n. 152 del 2006 e di quelle sulla tutela paesaggistica e del patrimonio storico, artistico e monumentale di cui al decreto legislativo n. 42 del 2004.

Vi è, inoltre, un ulteriore limite indicato dal comma 4-bis che consiste nell’obbligo del rispetto dei princìpi generali dell'ordinamento.

Pertanto, dal punto di vista operativo, l’indicazione dei limiti sopra illustrati permette ai commissari di derogare ad una serie di disposizioni dell’ordinamento nazionale. In particolare, si ritiene che possa essere derogata una serie di norme ordinarie contenute nel decreto legislativo n. 163 del 2006 se non in contrasto con la normativa comunitaria.

In merito ai poteri indicati dal comma 4-quater, il commissario straordinario può assumere direttamente determinate funzioni della stazione appaltante[136] solo nel caso in cui ravvisi specifici impedimenti all’avvio o alla ripresa dei lavori. Si segnala che la norma non specifica quali siano le “determinate” funzioni della stazione appaltante che possono essere esercitate dal commissario stesso[137].

Inoltre, sempre ai sensi del citato comma 4-quater, prevede anche che, nei casi di risoluzione del contratto d'appalto pronunciata dal commissario straordinario, l'appaltatore debba provvedere al ripiegamento dei cantieri[138] già allestiti ed allo sgombero delle aree di lavoro e relative pertinenze nel termine a tal fine assegnato dallo stesso commissario straordinario. In caso di mancato rispetto del termine assegnato, il commissario straordinario provvede d'ufficio addebitando all'appaltatore i relativi oneri e spese. In tali casi non sono opponibili eccezioni od azioni cautelari, anche possessorie, o di urgenza o comunque denominate che impediscano o ritardino lo sgombero e ripiegamento anzidetti.

Il comma 5 dispone che, nell’esercizio delle sue funzioni, il commissario delegato può avvalersi degli uffici delle amministrazioni interessate e del soggetto competente in via ordinaria per la realizzazione dell'intervento.

I provvedimenti e le ordinanze emesse dal commissario, ai sensi del comma 6, non possono comportare oneri privi di copertura finanziaria in violazione dell'articolo 81 della Costituzione e determinare effetti peggiorativi sui saldi di finanza pubblica, in contrasto con gli obiettivi correlati con il patto di stabilità con l'Unione Europea.

Con riferimento alla formulazione del testo, si segnala che il corretto riferimento al patto di stabilità con l’Unione europea è il patto di stabilità e di crescita.

Si ricorda che il Patto di stabilità e di crescita (PSC) mira a garantire la disciplina di bilancio degli Stati membri per evitare disavanzi eccessivi e contribuisce così alla stabilità monetaria. Formalmente il PSC è costituito dalla risoluzione del Consiglio europeo di Amsterdam del 16 e 17 giugno 1997, che ha sancito l’impegno degli Stati membri a perseguire l’obiettivo di medio termine di un saldo del conto economico delle amministrazioni pubbliche prossimo al pareggio o in avanzo, e dai regolamenti del Consiglio n. 1466/97 e 1467/97 del 7 luglio 1997, con i quali sono state definite le modalità di attuazione, rispettivamente, della procedura di sorveglianza multilaterale e della procedura sui disavanzi eccessivi. Nel marzo 2005 il Consiglio europeo ha approvato una relazione del Consiglio ECOFIN intitolata “Migliorare l’attuazione del Patto di stabilità e crescita”, che “aggiorna e completa” la risoluzione del Consiglio europeo di Amsterdam del giugno 1997. La relazione, oltre a riaffermare la validità dei valori di riferimento del 3% per il rapporto tra disavanzo e PIL e del 60% per il rapporto tra debito pubblico e PIL, prospetta una serie di interventi volti al rafforzamento della razionalità economica delle norme di bilancio, al potenziamento dei meccanismi preventivi previsti dal Patto di stabilità ed al miglioramento dell’attuazione della procedura per i disavanzi eccessivi. Viene in particolare rivista la stretta imposizione come obiettivo di medio termine di una situazione di bilancio in pareggio, ammettendosi la possibilità di obiettivi differenziati che tengano conto della peculiarità della situazione di ciascuno Stato membro. Si è di conseguenza proceduto all’approvazione di due regolamenti (regolamenti (CE) 1055/2005 e 1056/2005), che hanno modificato i precedenti regolamenti sulla sorveglianza multilaterale e sulla procedura di disavanzo eccessivo.

Il comma 7 prevede che il coordinamento e la vigilanza sull’operato dei commissari straordinari venga delegato dal Presidente del Consiglio dei Ministri al Ministro competente per materia. Quest’ultimo può avvalersi, nello svolgimento delle attività delegate, delle strutture ministeriali vigenti, senza nuovi o maggiori oneri.

Nel caso di interventi di competenza regionale, spetterà al Presidente della Giunta regionale individuare la competente struttura regionale.

Le strutture di cui al comma in esame sono tenute a segnalare alla Corte dei Conti qualsiasi ritardo riscontrato nella realizzazione dell'investimento, ai fini dell'eventuale esercizio dell'azione di responsabilità di cui all'art. 1 della legge 14 gennaio 1994, n. 20.

Si ricorda che il citato art. 1 della legge n. 20 del 1994 dispone che la responsabilità dei soggetti sottoposti alla giurisdizione della Corte dei conti in materia di contabilità pubblica è personale e limitata ai fatti ed alle omissioni commessi con dolo o con colpa grave, ferma restando l'insindacabilità nel merito delle scelte discrezionali. Il relativo debito si trasmette agli eredi secondo le leggi vigenti nei casi di illecito arricchimento del dante causa e di conseguente indebito arricchimento degli eredi stessi.

Il comma 8 delinea, per i provvedimenti adottati ai sensi dell’articolo in commento, una disciplina speciale sia per quanto riguarda la comunicazione e l’accesso agli atti del procedimento amministrativo sia per quanto riguarda l’eventuale ricorso contro tali atti di fronte al giudice amministrativo.

In relazione alla formulazione del testo, si osserva che la categoria dei «provvedimenti adottati ai sensi del presente articolo» non è sufficientemente definita e tale dovrebbe invece essere data l’applicazione di una disciplina derogatoria rispetto alle previsioni generali. Si può peraltro presumere che il governo intenda riferirsi agli «atti e provvedimenti necessari per l’esecuzione dell’investimento» (comma 3) pubblico «ritenuto prioritario per lo sviluppo economico del territorio nonché per le implicazioni occupazionali ed i connessi riflessi sociali» (comma 1).

In particolare, per quanto riguarda il procedimento amministrativo, nella prima parte la disposizione prevede che:

§ la comunicazione degli atti agli interessati debba essere effettuata per fax o posta elettronica.

La legge sull’azione amministrativa (L. 241/1990[139]) pone l’obbligo della comunicazione dei provvedimenti limitativi della sfera giuridica dei privati pena la loro inefficacia: l’art. 21-bis prevede infatti che tali provvedimenti acquistano efficacia nei confronti di ciascun destinatario con la comunicazione allo stesso effettuata anche nelle forme stabilite per la notifica agli irreperibili nei casi previsti dal codice di procedura civile. Se, a causa dell’alto numero dei destinatari, la comunicazione personale non è possibile in alternativa si può ricorrere a forme di pubblicità idonee stabilite dall'amministrazione. Il provvedimento non avente carattere sanzionatorio può contenere una motivata clausola di immediata efficacia. Così come sono immediatamente efficaci i provvedimenti aventi carattere cautelare ed urgente.

Si ricorda che la stessa legge 241 (art. 7 e 8) prevede l’obbligo di comunicare non solo la conclusione, ma anche l’avvio del procedimento a tutti i soggetti nei confronti dei quali il provvedimento finale è destinato a produrre i suoi effetti, anche per consentire loro la partecipazione al procedimento stesso, nelle forme previste dalla legge (art. 9 L. 241/1990). Le amministrazioni pubbliche possono esimersi a tale obbligo unicamente in presenza di particolari esigenze di celerità.

Per quanto riguarda le modalità tecniche di comunicazione, si ricorda il principio generale secondo cui le pubbliche amministrazioni adottano le tecnologie dell'informazione e della comunicazione nei rapporti interni, tra le diverse amministrazioni e tra queste e i privati, con misure informatiche, tecnologiche, e procedurali di sicurezza, secondo determinate regole tecniche (art. 12, co. 2, D.Lgs. 82/2005)[140];

§ l’accesso agli atti possa essere effettato entro 10 giorni dall’invio della comunicazione.

L’accesso ai documenti amministrativi è disciplinato dal Capo V della medesima legge 241/1990 (art. 24 e seguenti) che sancisce il diritto di ogni interessato di prendere visioni e di estrarre copia di documenti amministrativi, ad eccezione di quelli coperti da segreto e da quelli esclusi indicati dalla legge (art. 24, co. 1, 2, 3 5 e 6 L. 241/1990).

Per quanto riguarda i termini temporali relativi al diritto di accesso, si segnala che relativamente al termine ad quei il diritto di accesso è esercitabile fino a quando la pubblica amministrazione ha l’obbligo di detenere i documenti amministrativi ai quali si richiede di accedere (art. 22, co. 6, L. 241/1990). In riferimento del termine a quo, la legge non prevede un termine iniziale a partire dal quale può essere fatta richiesta di accesso, limitandosi a stabilire che se entro 30 giorni dalla richiesta l’amministrazione non risponde, oppure nega l’accesso, l’interessato può fare ricorso (art. 25, L. 241/1990).

La seconda parte della disposizione individua, per il ricorso al Tribunale amministrativo regionale avverso il provvedimento adottato ai sensi dell’articolo 20, un processo amministrativo speciale, caratterizzato da tempi più stretti e dal preminente interesse pubblico alla celere realizzazione dell’opera.

Analiticamente:

§ il ricorso al TAR deve essere notificato entro 30 giorni dalla comunicazione del provvedimento.

In base alla disciplina ordinaria, il ricorso deve essere notificato alla pubblica amministrazione che ha emanato l’atto impugnato, e ad almeno uno dei controinteressati, se sono più di uno, entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato, ovvero, se non si tratti di atto da notificarsi individualmente, dalla pubblicazione;

§ il ricorso principale deve essere depositato al TAR entro 5 giorni dalla scadenza del termine di notificazione (e dunque entro 35 giorni dalla comunicazione del provvedimento), essendo sufficiente a dimostrare l’avvenuta notifica una dichiarazione dell’ufficiale giudiziario che attesti di aver ricevuto il ricorso per le notifiche. La prova dell’effettiva notifica potrà essere depositata in un secondo momento, non appena disponibile (in particolare, entro 5 giorni dalla sua disponibilità).

L’articolo 21, comma 2, della legge n. 1034 del 1971 dispone invece, in via generale, che il ricorrente debba effettuare il deposito del ricorso nella segreteria del TAR entro 30 giorni dall’ultima notifica; unitamente al ricorso deve essere depositata la prova delle avvenute notifiche e la copia del provvedimento impugnato;

§ le parti si costituiscono entro 10 giorni dalla notificazione del ricorso e nel medesimo termine possono proporre ricorso incidentale. Eventuali motivi aggiunti possono essere proposti entro 10 giorni dall’accesso agli atti e dovranno essere notificati con le modalità previste per il ricorso principale.

In base alla disciplina generale del processo amministrativo le parti resistenti possono costituirsi nel termine – pacificamente non perentorio, secondo la giurisprudenza – di 20 giorni da quello stabilito per il deposito del ricorso, depositando memorie, istanze e documenti;

§ il TAR deve fissare l’udienza di merito entro 15 giorni dalla scadenza del termine per la costituzione delle parti diverse dal ricorrente.

La disciplina ordinaria prevede invece che una qualsiasi delle parti costituite debba chiedere, entro due anni dal deposito del ricorso, la discussione dello stesso. La mancata presentazione della domanda di discussione nei due anni dà luogo a perenzione del ricorso, che opera di diritto ed è rilevabile d’ufficio. Ricevuta la domanda, il segretario forma il fascicolo d’ufficio e lo trasmette al presidente che, decorsi 20 giorni, fissa con apposito decreto il giorno dell’udienza. Fino a 20 giorni prima dell’udienza le parti possono presentare documenti e fino a 10 giorni prima memorie (entrambi questi termini sono liberi: non si calcola, cioè, né il dies a quo né il dies ad quem);

§ il dispositivo della sentenza deve essere letto in udienza.

In base alla disciplina ordinaria, terminate le udienze i giudici amministrativi riuniti in camera di consiglio deliberano a maggioranza assoluta. La decisione deve essere pubblicata, nella sola parte dispositiva, non più tardi della prima udienza successiva al giorno in cui fu sottoscritta: della pubblicazione è data notizia agli avvocati delle parti con biglietto di segreteria;

§ la sentenza è redatta in forma semplificata.

La disposizione rinvia all’art. 26, comma 4, della legge n. 1034 del 1971, che ha previsto, in modo innovativo, a partire dal 2000, l’istituto delle decisioni semplificate volte a rendere più celere e snello il processo amministrativo, purché le controversie sottoposte al vaglio del giudice lo consentano per semplicità e chiarezza delle questioni giuridiche sottese. In particolare, nel caso in cui ravvisino la manifesta fondatezza ovvero la manifesta irricevibilità, inammissibilità, improcedibilità o infondatezza del ricorso, il tribunale amministrativo regionale e il Consiglio di Stato possono decidere con sentenza succintamente motivata: la motivazione della sentenza può consistere in un sintetico riferimento al punto di fatto o di diritto ritenuto risolutivo, ovvero, se del caso, ad un precedente conforme;

§ eventuali misure cautelari o l'annullamento dei provvedimenti impugnati non possono comportare la sospensione o la caducazione degli effetti del contratto già stipulato.

Questa disposizione fa riferimento all’ipotesi tipica in cui, a fronte del contratto stipulato tra la pubblica amministrazione e il vincitore della gara di appalto, un terzo, escluso, ricorra al TAR per ottenere l’annullamento del provvedimento di aggiudicazione: tale annullamento “a monte”, travolge “a valle”, la validità del contratto (cfr. da ultimo, Corte di cassazione, sez. I civile, sentenza n. 9906 del 15 aprile 2008).

La disposizione introdotta dal decreto legge è volta ad impedire questa conseguenza e trova un precedente nell’art. 246 del Codice dei contratti pubblici che al comma 4 prevede, per i lavori relativi a infrastrutture strategiche e insediamenti produttivi, che «la sospensione o l'annullamento dell'affidamento non comporta la caducazione del contratto già stipulato, e il risarcimento del danno eventualmente dovuto avviene solo per equivalente».

Peraltro, in relazione all’adozione di misure cautelari, si anticipa che il decreto-legge, rinviando per quanto non disposto proprio all’art. 246 del Codice dei contratti pubblici, invita il giudice amministrativo a tenere conto «delle probabili conseguenze del provvedimento stesso per tutti gli interessi che possono essere lesi, nonché del preminente interesse nazionale alla sollecita realizzazione dell’opera», e, ai fini dell’accoglimento della domanda cautelare, lo invita a valutare anche l’irreparabilità del pregiudizio per il ricorrente, «il cui interesse va comunque comparato con quello del soggetto aggiudicatore alla celere prosecuzione delle procedure»;

§ in caso di sospensione o annullamento dell’atto, il tribunale amministrativo dispone il risarcimento degli eventuali danni solo per equivalente, dovendo escludersi una tutela ripristinatoria (il contraente escluso non potrà dunque aspirare a sostituirsi all’aggiudicatario, ma dovrà “accontentarsi” del risarcimento dei danni). Il risarcimento non può comunque eccedere la misura di utile effettivo che il ricorrente avrebbe conseguito se fosse risultato aggiudicatario, desumibile dall'offerta economica presentata in gara.

Anche la previsione esclusiva di una tutela risarcitoria è mutuata dall’art. 246, comma 4, del codice dei contratti pubblici, a sua volta sul punto attuativo dell’articolo 2 della direttiva 89/665/CEE[141].

Presenta però carattere innovativo la previsione del tetto al risarcimento del danno per equivalente: il giudice sembra dover risarcire il solo danno emergente, che dovrà ricavare dall’analisi dell’offerta economica presentata in gara.

Da ultimo, il comma 8 rinvia, per tutto quanto non sia espressamente disciplinato, all’art. 23-bis della legge n. 1034 del 1971 e all’art. 246 del Codice degli appalti.

Si ricorda che l’art. 23-bis della legge n. 1034 del 1971 introduce nella legge sul processo amministrativo un rito speciale, accelerato (netta riduzione dei termini processuali ordinari, generalmente dimezzati), applicabile solo a particolari tipi di controversie, relative a settori che, per la delicatezza delle materie considerate e la complessità dei contrapposti interessi giuridici coinvolti, necessitano di una drastica riduzione dei tempi del processo e di una significativa semplificazione dello svolgimento di determinate fasi. Si tratta del settore delle opere pubbliche (procedure di affidamento di incarichi di progettazione e attività tecnico-amministrative ad esse connesse; procedure di aggiudicazione, affidamento ed esecuzione di opere pubbliche e di servizi pubblici e forniture), dei provvedimenti adottati dalle autorità amministrative indipendenti, delle procedure di privatizzazione di imprese o beni pubblici, dei provvedimenti di nomina, adottati previa delibera del Consiglio dei ministri e dei provvedimenti di scioglimento degli enti locali.

In particolare, il rito presenta elementi di specialità sia per quanto riguarda la tutela cautelare che la pubblicazione della sentenza, che l’impugnazione della decisione (l’appello avverso la sentenza del TAR deve essere presentato entro 30 giorni dalla notificazione e 120 giorni dalla pubblicazione della sentenza). Le medesime disposizioni speciali si applicano anche davanti al Consiglio di Stato, in caso di domanda di sospensione della sentenza appellata.

Come in parte già ricordato, l’articolo 246 del D.Lgs n. 163 del 2006 individua apposite norme processuali per le controversie amministrative relative a procedure di progettazione, approvazione, e realizzazione di infrastrutture e insediamenti produttivi. In particolare, tale disposizione (che pur richiama l’art. 23-bis della l. n. 1034/1971):

- esclude che sia necessaria la presentazione di una domanda per la fissazione dell’udienza di merito, che ha luogo entro 45 giorni dalla data di deposito del ricorso;

- prevede che in sede di pronuncia del provvedimento cautelare, il giudice amministrativo debba tenere conto «delle probabili conseguenze del provvedimento stesso per tutti gli interessi che possono essere lesi, nonché del preminente interesse nazionale alla sollecita realizzazione dell’opera», e, ai fini dell’accoglimento della domanda cautelare, debba valutare anche l’irreparabilità del pregiudizio per il ricorrente, «il cui interesse va comunque comparato con quello del soggetto aggiudicatore alla celere prosecuzione delle procedure»;

- stabilisce che la sospensione o l’annullamento dell’affidamento non comporti la caducazione del contratto già stipulato, e che il risarcimento del danno eventualmente dovuto avvenga solo per equivalente.

Infine, si osserva che il comma 8 esclude che dall’applicazione di questo speciale rito possano derivare oneri a carico della finanza pubblica.

Il comma 9 dispone che i criteri per la corresponsione dei compensi dei commissari straordinari delegati dovranno essere stabiliti con decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente per materia in relazione alla tipologia degli interventi, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze. Per gli interventi di competenza regionale si provvede con decreti del Presidente della Giunta Regionale.

Inoltre, viene specificato che alla relativa copertura finanziaria si dovrà far fronte con le risorse assegnate per la realizzazione dell'intervento.

Con esclusione dei casi di cui al comma 3, secondo e terzo periodo, il compenso non è erogato qualora non siano rispettati i termini per l'esecuzione dell'intervento.

Si osserva che tale forma sanzionatoria non è stata finora prevista dalle disposizioni sopra richiamate relative alle varie figure di commissario straordinario.

Si osserva, con riferimento alla formulazione del testo, che si dovrebbe correttamente far rinvio ai periodi quarto e quinto del comma 3, anziché al secondo e terzo. Nei periodi quarto e quinto vengono, infatti, elencati i casi in cui il commissario segnala il mancato rispetto dei tempi o propone la revoca dell’assegnazione delle risorse a seguito di circostanze che impediscono la realizzazione dell’investimento.

Il comma 10 dispone, infine, che per la realizzazione delle infrastrutture e degli insediamenti produttivi strategici e di interesse nazionali si applica quanto specificamente previsto dal Titolo III, Capo IV, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163.

Dalla formulazione del comma, sembrerebbe pertanto che per le opere strategiche continuano ad applicarsi le specifiche norme sui commissari straordinari recate dall’art. 163, commi 5-10 del decreto legislativo n. 163 del 2006. Conseguentemente occorrerebbe precisare se dovranno applicarsi unicamente le suddette norme ovvero anche le nuove norme in commento.

In merito ai poteri di tali commissari si rinvia a quanto già commentato per la figura del commissario straordinario istituito dall’art. 2, commi 5-10, del decreto legislativo n. 190 del 2002, con cui è stata data attuazione alla delega contenuta nella cd. legge obiettivo. Tali disposizioni sono successivamente confluite nell’art. 163, commi 5-10, all’interno del Titolo III, Capo IV del decreto legislativo n. 163 del 2006 (cd. Codice dei contratti pubblici) recante la normativa speciale sulle opere strategiche.

Qui si sottolinea come anche se i poteri dei commissari per le opere strategiche appaiono più limitati rispetto a quelli previsti dall’art. 13 del decreto n. 67 del 1997, essi possono comunque essere rafforzati nel caso in cui i commissari straordinari vengano abilitati dal Presidente del Consiglio (ovvero dai presidenti delle regioni o province nel caso di opere di competenza dei soggetti aggiudicatori regionali) ad esercitare anche i poteri previsti dal citato art. 13 del decreto n. 67.

Art. 13 D.L. 67/1997 cd. commissari straordinari sbloccacantieri	Art. 163, commi 5-10 D.Lgs. 163/2006 cd. commissari straordinari legge obiettivo	Art. 194, commi 5-9 e 11-12 D.Lgs. 163/2006 cd. commissari straordinari opere autostradali	Art. 20, commi 1-10 D.L. n. 185/2008 cd. commissari straordinari delegati
1. Con decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sono individuate le opere ed i lavori, ai quali lo Stato contribuisce, anche indirettamente o con apporto di capitale, in tutto o in parte ovvero cofinanziati con risorse dell'Unione europea, di rilevante interesse nazionale per le implicazioni occupazionali ed i connessi riflessi sociali, già appaltati o affidati a general contractor in concessione o comunque ricompresi in una convenzione quadro oggetto di precedente gara e la cui esecuzione, pur potendo iniziare o proseguire, non sia iniziata o, se iniziata, risulti anche in parte temporaneamente comunque sospesa. Con i medesimi decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, da pubblicarsi nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana, sono nominati uno o più commissari straordinari. 2. Nel termine perentorio di trenta giorni dalla data della pubblicazione dell'elenco di cui al comma 1, le amministrazioni competenti adottano i provvedimenti, anche di natura sostitutiva, necessari perché l'esecuzione dell'opera sia avviata o ripresa senza indugio, salvi gli effetti dei provvedimenti giurisdizionali. 3. La pronuncia sulla compatibilità ambientale delle opere di cui al comma 1, ove non ancora intervenuta, è emessa entro sessanta giorni dalla richiesta. 4. Decorso infruttuosamente il termine di cui al comma 2, il commissario straordinario di cui al comma 1 provvede in sostituzione degli organi ordinari o straordinari, avvalendosi delle relative strutture. In caso di competenza regionale, provinciale o comunale, i provvedimenti necessari ad assicurare la tempestiva esecuzione sono comunicati dal commissario straordinario al presidente della regione o della provincia, al sindaco della città metropolitana o del comune, nel cui àmbito territoriale è prevista, od in corso, anche se in parte temporaneamente sospesa, la realizzazione delle opere e dei lavori, i quali, entro quindici giorni dalla ricezione, possono disporne la sospensione, anche provvedendo diversamente; trascorso tale termine e in assenza di sospensione, i provvedimenti del commissario sono esecutivi. 4-bis. Per l'attuazione degli interventi di cui ai precedenti commi i commissari straordinari provvedono in deroga ad ogni disposizione vigente e nel rispetto comunque della normativa comunitaria sull'affidamento di appalti di lavori, servizi e forniture, della normativa in materia di tutela ambientale e paesaggistica, di tutela del patrimonio storico, artistico e monumentale, nonché dei princìpi generali dell'ordinamento. 4-ter. I provvedimenti emanati in deroga alle leggi vigenti devono contenere l'indicazione delle principali norme cui si intende derogare e devono essere motivati. 4-quater. Il commissario straordinario, al fine di consentire il pronto avvio o la pronta ripresa dell'esecuzione dell'opera commissariata, può essere abilitato ad assumere direttamente determinate funzioni di stazione appaltante, previste dalla legge 11 febbraio 1994, n. 109, laddove ravvisi specifici impedimenti all'avvio o alla ripresa dei lavori. Nei casi di risoluzione del contratto d'appalto pronunciata dal commissario straordinario, l'appaltatore deve provvedere al ripiegamento dei cantieri che fossero già allestiti ed allo sgombero delle aree di lavoro e relative pertinenze nel termine a tal fine assegnato dallo stesso commissario straordinario; in caso di mancato rispetto del termine assegnato, il commissario straordinario provvede d'ufficio addebitando all'appaltatore i relativi oneri e spese. Ai fini di cui al secondo periodo non sono opponibili eccezioni od azioni cautelari, anche possessorie, o di urgenza o comunque denominate che impediscano o ritardino lo sgombero e ripiegamento anzidetti. (omissis) 7-bis. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, successivo al decreto di cui al comma 1, saranno stabiliti i criteri per la corresponsione dei compensi spettanti ai commissari straordinari di cui al medesimo comma 1. Alla corrispondente spesa si farà fronte utilizzando i fondi stanziati per le opere di cui al predetto comma 1	5. Al fine di agevolare, sin dall'inizio della fase istruttoria, la realizzazione di infrastrutture e insediamenti produttivi, il Ministro delle infrastrutture, sentiti i Ministri competenti, nonché i Presidenti delle regioni o province autonome interessate, propone al Presidente del Consiglio dei Ministri la nomina di commissari straordinari, i quali seguono l'andamento delle opere e provvedono alle opportune azioni di indirizzo e supporto promuovendo le occorrenti intese tra i soggetti pubblici e privati interessati. Nell'espletamento delle suddette attività, e nel caso di particolare complessità delle stesse, il commissario straordinario può essere affiancato da un sub-commissario, nominato dal Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta dei Presidenti delle regioni o province autonome territorialmente coinvolte, con oneri a carico delle regioni o province autonome proponenti. Per le opere non aventi carattere interregionale o internazionale, la proposta di nomina del commissario straordinario è formulata d'intesa con il presidente della regione o provincia autonoma, o sindaco della città metropolitana interessata. 6. Gli oneri derivanti dall'applicazione dei commi 3, 4 e 5 sono posti a carico dei fondi e sono contenuti nell'ambito della quota delle risorse che annualmente sono destinate allo scopo con decreto del Ministro delle infrastrutture, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze. 7. Il Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro delle infrastrutture, sentiti i Ministri competenti nonché, per le infrastrutture di competenza dei soggetti aggiudicatori regionali, i presidenti delle regioni o province autonome interessate, abilita eventualmente i commissari straordinari ad adottare, con le modalità e i poteri di cui all'articolo 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 1997, n. 135, in sostituzione dei soggetti competenti, i provvedimenti e gli atti di qualsiasi natura necessari alla sollecita progettazione, istruttoria, affidamento e realizzazione delle infrastrutture e degli insediamenti produttivi. 8. I commissari straordinari riferiscono al Presidente del Consiglio, al Ministro delle infrastrutture e al CIPE in ordine alle problematiche riscontrate e alle iniziative assunte e operano secondo le direttive dai medesimi impartite e con il supporto del Ministero, e, ove esistenti, della struttura tecnica di missione e degli advisor, acquisendo, per il tramite degli stessi, ogni occorrente studio e parere. Nei limiti dei costi autorizzati a norma del comma 9, i commissari straordinari e i sub-commissari si avvalgono delle strutture di cui al comma 3, nonché delle competenti strutture regionali e possono avvalersi del supporto e della collaborazione dei soggetti terzi. 9. Il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri di nomina del commissario straordinario individua il compenso e i costi pertinenti alle attività da svolgere dallo stesso, nonché le modalità di corresponsione degli stessi, a carico dei fondi, nell'ambito delle risorse di cui al comma 6. 10. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri è istituito, su proposta del Ministro delle infrastrutture, e senza oneri per il bilancio dello Stato, un gruppo di lavoro allo scopo di assicurare ai commissari straordinari che ne facciano richiesta, l'assistenza e il supporto coordinato da parte delle amministrazioni statali e regionali interessate.	5. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro delle infrastrutture, possono essere dichiarati interventi infrastrutturali strategici e urgenti, ai sensi dell'articolo 1 della legge 21 dicembre 2001, n. 443, e delle disposizioni del presente articolo, le opere e i lavori previsti nell'ambito delle concessioni autostradali già assentite, anche se non inclusi nel primo programma delle infrastrutture strategiche, approvato dal CIPE con la delibera n. 121/2001 del 21 dicembre 2001, pubblicata nel supplemento ordinario nella Gazzetta Ufficiale n. 51 del 21 marzo 2002, la cui realizzazione o il cui completamento sono indispensabili per lo sviluppo economico del Paese 6. Per le opere e i lavori di cui al comma 5, i soggetti aggiudicatori procedono alla realizzazione applicando la normativa comunitaria in materia di appalti di lavori pubblici e, anche soltanto per quanto concerne le procedure approvative e autorizzative dei progetti qualora dai medesimi soggetti aggiudicatori, previo parere dei commissari straordinari ove nominati, ritenuto eventualmente più opportuno, le disposizioni di cui alla legge 21 dicembre 2001, n. 443. 7. Per le opere di cui al comma 5 si può procedere alla nomina di un commissario straordinario al quale vengono conferiti i poteri di cui all'articolo 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 1997, n. 135, e successive modificazioni. I commissari straordinari sono nominati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, sentito il Presidente della regione interessata, su proposta del Ministro delle infrastrutture, tra soggetti in possesso di specifica professionalità, competenza ed esperienza maturata nel settore specifico della realizzazione di opere pubbliche, provvedendo contestualmente alla conferma o alla sostituzione dei commissari straordinari eventualmente già nominati. 8. I commissari straordinari seguono l'andamento delle opere, svolgono le funzioni di indirizzo e coordinamento di cui all'articolo 163, comma 5. Essi esercitano i poteri loro attribuiti ai sensi del presente articolo qualora le procedure ordinarie subiscano rallentamenti, ritardi o impedimenti di qualsiasi natura e genere, o comunque si verifichino circostanze tali da determinare rallentamenti, ritardi o impedimenti per la realizzazione delle opere o nella fase di esecuzione delle stesse, dandone comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri e al Ministro delle infrastrutture. 9. E' fatta salva l'applicazione dell'articolo 13, comma 4-bis, del citato decreto-legge n. 67 del 1997 e successive modificazioni. (omissis) 11. Nell'esercizio dei poteri e compiti ai medesimi attribuiti ai sensi del presente articolo, i commissari straordinari provvedono, nel limite dell'importo approvato per l'opera dai soggetti competenti alla relativa realizzazione, anche in deroga alla normativa vigente nel rispetto dei principi generali dell'ordinamento e della normativa comunitaria. 12. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri sono stabiliti i criteri per la corresponsione dei compensi spettanti ai commissari straordinari di cui al comma 7. Alla corrispondente spesa si fa fronte utilizzando i fondi stanziati per le opere di cui al comma 5.	1. In considerazione delle particolari ragioni di urgenza connesse con la contingente situazione economico-finanziaria del Paese ed al fine di sostenere e assistere la spesa per investimenti, compresi quelli necessari per la messa in sicurezza delle scuole, con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente per materia di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sono individuati gli investimenti pubblici di competenza statale, ivi inclusi quelli di pubblica utilità, con particolare riferimento agli interventi programmati nell'ambito del Quadro Strategico Nazionale programmazione nazionale, ritenuti prioritari per lo sviluppo economico del territorio nonché per le implicazioni occupazionali ed i connessi riflessi sociali, nel rispetto degli impegni assunti a livello internazionale. Il decreto di cui al presente comma è emanato di concerto anche con il Ministro per lo sviluppo economico quando riguardi interventi programmati nell'ambito del Quadro Strategico Nazionale programmazione nazionale. Per quanto riguarda gli interventi di competenza regionale si provvede con decreto del Presidente della Giunta Regionale. 2. I decreti di cui al precedente comma 1 individuano i tempi di tutte le fasi di realizzazione dell'investimento e il quadro finanziario dello stesso. Sul rispetto dei suddetti tempi vigilano commissari straordinari delegati, nominati con i medesimi provvedimenti. 3. Il commissario nominato ai sensi del comma 2 monitora l'adozione degli atti e dei provvedimenti necessari per l'esecuzione dell'investimento; vigila sull'espletamento delle procedure realizzative e su quelle autorizzative, sulla stipula dei contratti e sulla cura delle attività occorrenti al finanziamento, utilizzando le risorse disponibili assegnate a tale fine. Esercita ogni potere di impulso, attraverso il più ampio coinvolgimento degli enti e dei soggetti coinvolti, per assicurare il coordinamento degli stessi ed il rispetto dei tempi. Può chiedere agli enti coinvolti ogni documento utile per l'esercizio dei propri compiti. Quando non sia rispettato o non sia possibile rispettare i tempi stabiliti dal cronoprogramma, il commissario comunica senza indugio le circostanze del ritardo al Ministro competente, ovvero al Presidente della regione. Qualora sopravvengano circostanze che impediscano la realizzazione totale o parziale dell'investimento, il commissario straordinario delegato propone al Ministro competente ovvero al Presidente della regione la revoca dell'assegnazione delle risorse. 4. Per l'espletamento dei compiti stabiliti al comma 3, il commissario ha, sin dal momento della nomina, con riferimento ad ogni fase dell'investimento e ad ogni atto necessario per la sua esecuzione, i poteri, anche sostitutivi, previsti dall'articolo 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67, convertito dalla legge 23 maggio 1997, n. 135, comunque applicabile per gli interventi ivi contemplati. Resta fermo il rispetto delle disposizioni comunitarie. 5. Per lo svolgimento dei compiti di cui al presente articolo, il commissario può avvalersi degli uffici delle amministrazioni interessate e del soggetto competente in via ordinaria per la realizzazione dell'intervento. 6. In ogni caso, i provvedimenti e le ordinanze emesse dal commissario non possono comportare oneri privi di copertura finanziaria in violazione dell'articolo 81 della Costituzione e determinare effetti peggiorativi sui saldi di finanza pubblica, in contrasto con gli obiettivi correlati con il patto di stabilità con l'Unione Europea. 7. Il Presidente del Consiglio dei Ministri delega il coordinamento e la vigilanza sui commissari al Ministro competente per materia che esplica le attività delegate avvalendosi delle strutture ministeriali vigenti, senza nuovi o maggiori oneri. Per gli interventi di competenza regionale il Presidente della Giunta Regionale individua la competente struttura regionale. Le strutture di cui al presente comma segnalano alla Corte dei Conti ogni ritardo riscontrato nella realizzazione dell'investimento, ai fini dell'eventuale esercizio dell'azione di responsabilità di cui all'articolo 1 della legge 14 gennaio 1994, n. 20. 8. I provvedimenti adottati ai sensi del presente articolo sono comunicati agli interessati a mezzo fax o posta elettronica all'indirizzo da essi indicato. L'accesso agli atti del procedimento è consentito entro dieci giorni dall'invio della comunicazione del provvedimento. Il termine per la notificazione del ricorso al competente Tribunale amministrativo regionale avverso i provvedimenti emanati ai sensi del presente articolo è di trenta giorni dalla comunicazione. Il ricorso principale va depositato presso il Tar entro cinque giorni dalla scadenza del termine di notificazione del ricorso; in luogo della prova della notifica può essere depositata attestazione dell'ufficiale giudiziario che il ricorso è stato consegnato per le notifiche; la prova delle eseguite notifiche va depositata entro cinque giorni da quando è disponibile. Le altre parti si costituiscono entro dieci giorni dalla notificazione del ricorso principale e entro lo stesso termine possono proporre ricorso incidentale; il ricorso incidentale va depositato con le modalità e termini previsti per il ricorso principale. I motivi aggiunti possono essere proposti entro dieci giorni dall'accesso agli atti e vanno notificati e depositati con le modalità previste per il ricorso principale. Il processo viene definito ad una udienza da fissarsi entro 15 giorni dalla scadenza del termine per la costituzione delle parti diverse dal ricorrente; il dispositivo della sentenza è pubblicato in udienza; la sentenza è redatta in forma semplificata, con i criteri di cui all'articolo 26, comma 4, della legge 6 dicembre 1971, n. 1034. Le misure cautelari e l'annullamento dei provvedimenti impugnati non comportano, in alcun caso, la sospensione o la caducazione degli effetti del contratto già stipulato, e il Giudice che sospende o annulla detti provvedimenti dispone il risarcimento degli eventuali danni solo per equivalente. Il risarcimento per equivalente del danno comprovato non può comunque eccedere la misura di utile effettivo che il ricorrente avrebbe conseguito se fosse risultato aggiudicatario, desumibile dall'offerta economica presentata in gara. Per quanto non espressamente disposto dal presente articolo, si applica l'articolo 23-bis della legge 6 dicembre 1971, n. 1034 e l'articolo 246 del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163 e successive modificazioni. Dall'attuazione del presente comma non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica. 9. Con decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente per materia in relazione alla tipologia degli interventi, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sono stabiliti i criteri per la corresponsione dei compensi spettanti ai commissari straordinari delegati di cui al comma 2. Alla corrispondente spesa si farà fronte nell'ambito delle risorse assegnate per la realizzazione dell'intervento. Con esclusione dei casi di cui al comma 3, secondo e terzo periodo, il compenso non è erogato qualora non siano rispettati i termini per l'esecuzione dell'intervento. Per gli interventi di competenza regionale si provvede con decreti del Presidente della Giunta Regionale. 10. Per la realizzazione delle infrastrutture e degli insediamenti produttivi strategici e di interesse nazionali si applica quanto specificamente previsto dal Titolo III, Capo IV, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163.

Art. 13
D.L. 67/1997

cd. commissari straordinari sbloccacantieri

Art. 163, commi 5-10
D.Lgs. 163/2006

cd. commissari straordinari legge obiettivo

Art. 194, commi 5-9 e 11-12
D.Lgs. 163/2006

cd. commissari straordinari opere autostradali

Art. 20, commi 1-10
D.L. n. 185/2008

cd. commissari straordinari delegati

1. Con decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sono individuate le opere ed i lavori, ai quali lo Stato contribuisce, anche indirettamente o con apporto di capitale, in tutto o in parte ovvero cofinanziati con risorse dell'Unione europea, di rilevante interesse nazionale per le implicazioni occupazionali ed i connessi riflessi sociali, già appaltati o affidati a general contractor in concessione o comunque ricompresi in una convenzione quadro oggetto di precedente gara e la cui esecuzione, pur potendo iniziare o proseguire, non sia iniziata o, se iniziata, risulti anche in parte temporaneamente comunque sospesa. Con i medesimi decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, da pubblicarsi nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana, sono nominati uno o più commissari straordinari.

2. Nel termine perentorio di trenta giorni dalla data della pubblicazione dell'elenco di cui al comma 1, le amministrazioni competenti adottano i provvedimenti, anche di natura sostitutiva, necessari perché l'esecuzione dell'opera sia avviata o ripresa senza indugio, salvi gli effetti dei provvedimenti giurisdizionali.

3. La pronuncia sulla compatibilità ambientale delle opere di cui al comma 1, ove non ancora intervenuta, è emessa entro sessanta giorni dalla richiesta.

4. Decorso infruttuosamente il termine di cui al comma 2, il commissario straordinario di cui al comma 1 provvede in sostituzione degli organi ordinari o straordinari, avvalendosi delle relative strutture. In caso di competenza regionale, provinciale o comunale, i provvedimenti necessari ad assicurare la tempestiva esecuzione sono comunicati dal commissario straordinario al presidente della regione o della provincia, al sindaco della città metropolitana o del comune, nel cui àmbito territoriale è prevista, od in corso, anche se in parte temporaneamente sospesa, la realizzazione delle opere e dei lavori, i quali, entro quindici giorni dalla ricezione, possono disporne la sospensione, anche provvedendo diversamente; trascorso tale termine e in assenza di sospensione, i provvedimenti del commissario sono esecutivi.

4-bis. Per l'attuazione degli interventi di cui ai precedenti commi i commissari straordinari provvedono in deroga ad ogni disposizione vigente e nel rispetto comunque della normativa comunitaria sull'affidamento di appalti di lavori, servizi e forniture, della normativa in materia di tutela ambientale e paesaggistica, di tutela del patrimonio storico, artistico e monumentale, nonché dei princìpi generali dell'ordinamento.

4-ter. I provvedimenti emanati in deroga alle leggi vigenti devono contenere l'indicazione delle principali norme cui si intende derogare e devono essere motivati.

4-quater. Il commissario straordinario, al fine di consentire il pronto avvio o la pronta ripresa dell'esecuzione dell'opera commissariata, può essere abilitato ad assumere direttamente determinate funzioni di stazione appaltante, previste dalla legge 11 febbraio 1994, n. 109, laddove ravvisi specifici impedimenti all'avvio o alla ripresa dei lavori. Nei casi di risoluzione del contratto d'appalto pronunciata dal commissario straordinario, l'appaltatore deve provvedere al ripiegamento dei cantieri che fossero già allestiti ed allo sgombero delle aree di lavoro e relative pertinenze nel termine a tal fine assegnato dallo stesso commissario straordinario; in caso di mancato rispetto del termine assegnato, il commissario straordinario provvede d'ufficio addebitando all'appaltatore i relativi oneri e spese. Ai fini di cui al secondo periodo non sono opponibili eccezioni od azioni cautelari, anche possessorie, o di urgenza o comunque denominate che impediscano o ritardino lo sgombero e ripiegamento anzidetti.

(omissis)

7-bis. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, successivo al decreto di cui al comma 1, saranno stabiliti i criteri per la corresponsione dei compensi spettanti ai commissari straordinari di cui al medesimo comma 1. Alla corrispondente spesa si farà fronte utilizzando i fondi stanziati per le opere di cui al predetto comma 1

5. Al fine di agevolare, sin dall'inizio della fase istruttoria, la realizzazione di infrastrutture e insediamenti produttivi, il Ministro delle infrastrutture, sentiti i Ministri competenti, nonché i Presidenti delle regioni o province autonome interessate, propone al Presidente del Consiglio dei Ministri la nomina di commissari straordinari, i quali seguono l'andamento delle opere e provvedono alle opportune azioni di indirizzo e supporto promuovendo le occorrenti intese tra i soggetti pubblici e privati interessati. Nell'espletamento delle suddette attività, e nel caso di particolare complessità delle stesse, il commissario straordinario può essere affiancato da un sub-commissario, nominato dal Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta dei Presidenti delle regioni o province autonome territorialmente coinvolte, con oneri a carico delle regioni o province autonome proponenti. Per le opere non aventi carattere interregionale o internazionale, la proposta di nomina del commissario straordinario è formulata d'intesa con il presidente della regione o provincia autonoma, o sindaco della città metropolitana interessata.

6. Gli oneri derivanti dall'applicazione dei commi 3, 4 e 5 sono posti a carico dei fondi e sono contenuti nell'ambito della quota delle risorse che annualmente sono destinate allo scopo con decreto del Ministro delle infrastrutture, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze.

7. Il Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro delle infrastrutture, sentiti i Ministri competenti nonché, per le infrastrutture di competenza dei soggetti aggiudicatori regionali, i presidenti delle regioni o province autonome interessate, abilita eventualmente i commissari straordinari ad adottare, con le modalità e i poteri di cui all'articolo 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 1997, n. 135, in sostituzione dei soggetti competenti, i provvedimenti e gli atti di qualsiasi natura necessari alla sollecita progettazione, istruttoria, affidamento e realizzazione delle infrastrutture e degli insediamenti produttivi.

8. I commissari straordinari riferiscono al Presidente del Consiglio, al Ministro delle infrastrutture e al CIPE in ordine alle problematiche riscontrate e alle iniziative assunte e operano secondo le direttive dai medesimi impartite e con il supporto del Ministero, e, ove esistenti, della struttura tecnica di missione e degli advisor, acquisendo, per il tramite degli stessi, ogni occorrente studio e parere. Nei limiti dei costi autorizzati a norma del comma 9, i commissari straordinari e i sub-commissari si avvalgono delle strutture di cui al comma 3, nonché delle competenti strutture regionali e possono avvalersi del supporto e della collaborazione dei soggetti terzi.

9. Il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri di nomina del commissario straordinario individua il compenso e i costi pertinenti alle attività da svolgere dallo stesso, nonché le modalità di corresponsione degli stessi, a carico dei fondi, nell'ambito delle risorse di cui al comma 6.

10. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri è istituito, su proposta del Ministro delle infrastrutture, e senza oneri per il bilancio dello Stato, un gruppo di lavoro allo scopo di assicurare ai commissari straordinari che ne facciano richiesta, l'assistenza e il supporto coordinato da parte delle amministrazioni statali e regionali interessate.

5. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro delle infrastrutture, possono essere dichiarati interventi infrastrutturali strategici e urgenti, ai sensi dell'articolo 1 della legge 21 dicembre 2001, n. 443, e delle disposizioni del presente articolo, le opere e i lavori previsti nell'ambito delle concessioni autostradali già assentite, anche se non inclusi nel primo programma delle infrastrutture strategiche, approvato dal CIPE con la delibera n. 121/2001 del 21 dicembre 2001, pubblicata nel supplemento ordinario nella Gazzetta Ufficiale n. 51 del 21 marzo 2002, la cui realizzazione o il cui completamento sono indispensabili per lo sviluppo economico del Paese

6. Per le opere e i lavori di cui al comma 5, i soggetti aggiudicatori procedono alla realizzazione applicando la normativa comunitaria in materia di appalti di lavori pubblici e, anche soltanto per quanto concerne le procedure approvative e autorizzative dei progetti qualora dai medesimi soggetti aggiudicatori, previo parere dei commissari straordinari ove nominati, ritenuto eventualmente più opportuno, le disposizioni di cui alla legge 21 dicembre 2001, n. 443.

7. Per le opere di cui al comma 5 si può procedere alla nomina di un commissario straordinario al quale vengono conferiti i poteri di cui all'articolo 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 1997, n. 135, e successive modificazioni. I commissari straordinari sono nominati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, sentito il Presidente della regione interessata, su proposta del Ministro delle infrastrutture, tra soggetti in possesso di specifica professionalità, competenza ed esperienza maturata nel settore specifico della realizzazione di opere pubbliche, provvedendo contestualmente alla conferma o alla sostituzione dei commissari straordinari eventualmente già nominati.

8. I commissari straordinari seguono l'andamento delle opere, svolgono le funzioni di indirizzo e coordinamento di cui all'articolo 163, comma 5. Essi esercitano i poteri loro attribuiti ai sensi del presente articolo qualora le procedure ordinarie subiscano rallentamenti, ritardi o impedimenti di qualsiasi natura e genere, o comunque si verifichino circostanze tali da determinare rallentamenti, ritardi o impedimenti per la realizzazione delle opere o nella fase di esecuzione delle stesse, dandone comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri e al Ministro delle infrastrutture.

9. E' fatta salva l'applicazione dell'articolo 13, comma 4-bis, del citato decreto-legge n. 67 del 1997 e successive modificazioni.

(omissis)

11. Nell'esercizio dei poteri e compiti ai medesimi attribuiti ai sensi del presente articolo, i commissari straordinari provvedono, nel limite dell'importo approvato per l'opera dai soggetti competenti alla relativa realizzazione, anche in deroga alla normativa vigente nel rispetto dei principi generali dell'ordinamento e della normativa comunitaria.

12. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri sono stabiliti i criteri per la corresponsione dei compensi spettanti ai commissari straordinari di cui al comma 7. Alla corrispondente spesa si fa fronte utilizzando i fondi stanziati per le opere di cui al comma 5.

1. In considerazione delle particolari ragioni di urgenza connesse con la contingente situazione economico-finanziaria del Paese ed al fine di sostenere e assistere la spesa per investimenti, compresi quelli necessari per la messa in sicurezza delle scuole, con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente per materia di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sono individuati gli investimenti pubblici di competenza statale, ivi inclusi quelli di pubblica utilità, con particolare riferimento agli interventi programmati nell'ambito del Quadro Strategico Nazionale programmazione nazionale, ritenuti prioritari per lo sviluppo economico del territorio nonché per le implicazioni occupazionali ed i connessi riflessi sociali, nel rispetto degli impegni assunti a livello internazionale. Il decreto di cui al presente comma è emanato di concerto anche con il Ministro per lo sviluppo economico quando riguardi interventi programmati nell'ambito del Quadro Strategico Nazionale programmazione nazionale. Per quanto riguarda gli interventi di competenza regionale si provvede con decreto del Presidente della Giunta Regionale.

2. I decreti di cui al precedente comma 1 individuano i tempi di tutte le fasi di realizzazione dell'investimento e il quadro finanziario dello stesso. Sul rispetto dei suddetti tempi vigilano commissari straordinari delegati, nominati con i medesimi provvedimenti.

3. Il commissario nominato ai sensi del comma 2 monitora l'adozione degli atti e dei provvedimenti necessari per l'esecuzione dell'investimento; vigila sull'espletamento delle procedure realizzative e su quelle autorizzative, sulla stipula dei contratti e sulla cura delle attività occorrenti al finanziamento, utilizzando le risorse disponibili assegnate a tale fine. Esercita ogni potere di impulso, attraverso il più ampio coinvolgimento degli enti e dei soggetti coinvolti, per assicurare il coordinamento degli stessi ed il rispetto dei tempi. Può chiedere agli enti coinvolti ogni documento utile per l'esercizio dei propri compiti. Quando non sia rispettato o non sia possibile rispettare i tempi stabiliti dal cronoprogramma, il commissario comunica senza indugio le circostanze del ritardo al Ministro competente, ovvero al Presidente della regione. Qualora sopravvengano circostanze che impediscano la realizzazione totale o parziale dell'investimento, il commissario straordinario delegato propone al Ministro competente ovvero al Presidente della regione la revoca dell'assegnazione delle risorse.

4. Per l'espletamento dei compiti stabiliti al comma 3, il commissario ha, sin dal momento della nomina, con riferimento ad ogni fase dell'investimento e ad ogni atto necessario per la sua esecuzione, i poteri, anche sostitutivi, previsti dall'articolo 13 del decreto-legge 25 marzo 1997, n. 67, convertito dalla legge 23 maggio 1997, n. 135, comunque applicabile per gli interventi ivi contemplati. Resta fermo il rispetto delle disposizioni comunitarie.

5. Per lo svolgimento dei compiti di cui al presente articolo, il commissario può avvalersi degli uffici delle amministrazioni interessate e del soggetto competente in via ordinaria per la realizzazione dell'intervento.

6. In ogni caso, i provvedimenti e le ordinanze emesse dal commissario non possono comportare oneri privi di copertura finanziaria in violazione dell'articolo 81 della Costituzione e determinare effetti peggiorativi sui saldi di finanza pubblica, in contrasto con gli obiettivi correlati con il patto di stabilità con l'Unione Europea.

7. Il Presidente del Consiglio dei Ministri delega il coordinamento e la vigilanza sui commissari al Ministro competente per materia che esplica le attività delegate avvalendosi delle strutture ministeriali vigenti, senza nuovi o maggiori oneri. Per gli interventi di competenza regionale il Presidente della Giunta Regionale individua la competente struttura regionale. Le strutture di cui al presente comma segnalano alla Corte dei Conti ogni ritardo riscontrato nella realizzazione dell'investimento, ai fini dell'eventuale esercizio dell'azione di responsabilità di cui all'articolo 1 della legge 14 gennaio 1994, n. 20.

8. I provvedimenti adottati ai sensi del presente articolo sono comunicati agli interessati a mezzo fax o posta elettronica all'indirizzo da essi indicato. L'accesso agli atti del procedimento è consentito entro dieci giorni dall'invio della comunicazione del provvedimento. Il termine per la notificazione del ricorso al competente Tribunale amministrativo regionale avverso i provvedimenti emanati ai sensi del presente articolo è di trenta giorni dalla comunicazione. Il ricorso principale va depositato presso il Tar entro cinque giorni dalla scadenza del termine di notificazione del ricorso; in luogo della prova della notifica può essere depositata attestazione dell'ufficiale giudiziario che il ricorso è stato consegnato per le notifiche; la prova delle eseguite notifiche va depositata entro cinque giorni da quando è disponibile. Le altre parti si costituiscono entro dieci giorni dalla notificazione del ricorso principale e entro lo stesso termine possono proporre ricorso incidentale; il ricorso incidentale va depositato con le modalità e termini previsti per il ricorso principale. I motivi aggiunti possono essere proposti entro dieci giorni dall'accesso agli atti e vanno notificati e depositati con le modalità previste per il ricorso principale. Il processo viene definito ad una udienza da fissarsi entro 15 giorni dalla scadenza del termine per la costituzione delle parti diverse dal ricorrente; il dispositivo della sentenza è pubblicato in udienza; la sentenza è redatta in forma semplificata, con i criteri di cui all'articolo 26, comma 4, della legge 6 dicembre 1971, n. 1034. Le misure cautelari e l'annullamento dei provvedimenti impugnati non comportano, in alcun caso, la sospensione o la caducazione degli effetti del contratto già stipulato, e il Giudice che sospende o annulla detti provvedimenti dispone il risarcimento degli eventuali danni solo per equivalente. Il risarcimento per equivalente del danno comprovato non può comunque eccedere la misura di utile effettivo che il ricorrente avrebbe conseguito se fosse risultato aggiudicatario, desumibile dall'offerta economica presentata in gara. Per quanto non espressamente disposto dal presente articolo, si applica l'articolo 23-bis della legge 6 dicembre 1971, n. 1034 e l'articolo 246 del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163 e successive modificazioni. Dall'attuazione del presente comma non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.

9. Con decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro competente per materia in relazione alla tipologia degli interventi, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sono stabiliti i criteri per la corresponsione dei compensi spettanti ai commissari straordinari delegati di cui al comma 2. Alla corrispondente spesa si farà fronte nell'ambito delle risorse assegnate per la realizzazione dell'intervento. Con esclusione dei casi di cui al comma 3, secondo e terzo periodo, il compenso non è erogato qualora non siano rispettati i termini per l'esecuzione dell'intervento. Per gli interventi di competenza regionale si provvede con decreti del Presidente della Giunta Regionale.

10. Per la realizzazione delle infrastrutture e degli insediamenti produttivi strategici e di interesse nazionali si applica quanto specificamente previsto dal Titolo III, Capo IV, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163.

L’articolo 24 modifica le procedure per il recupero degli aiuti di Stato di cui alla decisione 2003/193/CE della Commissione, limitatamente agli aiuti consistenti nell’esenzione dall’imposta sul reddito in favore delle società c.d. ex municipalizzate. Le modifiche sono dirette a dare maggiore efficacia all’azione di recupero, consentendo all’Agenzia delle entrate di esercitare, ai fini del recupero degli aiuti, poteri di accertamento analoghi a quelli che le sono riconosciuti in materia tributaria.

Con la decisione 2003/193/CE^{^[151]}, emanata il 5 giugno 2002, la Commissione europea ha riconosciuto come aiuto di Stato – ai sensi dell’articolo 87, paragrafo 1, del Trattato CE – l’esenzione triennale dall’imposta sul reddito (ex IRPEG, ora IRES) concessa a favore di società per azioni a partecipazione totale o maggioritaria degli enti locali (c.d. ex municipalizzate)[152], nonché la possibilità per queste di stipulare prestiti a tassi agevolati con la Cassa depositi e prestiti[153], obbligando pertanto l’Italia al recupero delle somme indebitamente erogate (decisione riguardante “l’aiuto di Stato relativo alle esenzioni fiscali e prestiti agevolati concessi dall’Italia in favore di imprese di servizi pubblici a prevalente capitale pubblico - C 27/99”).

Si ricorda che la decisione comunitaria – ai sensi dell’articolo 249, comma 4, del Trattato CE – è un atto normativo obbligatorio in tutti i suoi elementi per i destinatari ivi individuati. La decisione corrisponde sostanzialmente al provvedimento amministrativo dei sistemi giuridici nazionali, poiché essa rappresenta lo strumento utilizzato dalle istituzioni quando sono chiamate ad applicare il diritto comunitario a singole fattispecie concrete. I destinatari delle decisioni possono essere sia gli Stati (anche tutti gli Stati dell’Unione europea) sia persone fisiche o giuridiche.

Si rileva che il Trattato che istituisce la Comunità europea (TCE), nel prevedere tra i suoi obiettivi il rafforzamento della competitività dell'industria comunitaria, vieta gli aiuti di Stato alle imprese, in quanto distorsivi del principio della libera concorrenza, tranne in casi esplicitamente indicati. In particolare, ai sensi dell’articolo 87, paragrafo 1, del Trattato, sono ritenuti “incompatibili con il mercato comune, nella misura in cui incidano sugli scambi tra Stati membri, gli aiuti concessi dagli Stati, ovvero mediante risorse statali, sotto qualsiasi forma che, favorendo talune imprese o talune produzioni, falsino o minaccino di falsare la concorrenza”.

A seguito dell’inadempimento dello Stato italiano in relazione all’obbligo di recupero delle somme indebitamente erogate, la Corte di giustizia delle Comunità europee (con sentenza resa in data 1° giugno 2006 nella causa C-207/2005) ha condannato l’Italia per non aver proceduto al recupero delle agevolazioni illegittime.

Il Governo italiano non ha però tempestivamente provveduto a dare esecuzione alla pronuncia della Corte di Giustizia, con conseguente avvio, da parte della Commissione, della procedura d’infrazione n. 2006/2456, promossa ai sensi dell’articolo 228 del Trattato CE.

Il citato articolo 228, paragrafo 2, Trattato CE, prevede che la Commissione possa avviare un’apposita procedura nei confronti di uno Stato che – sebbene condannato dalla Corte di giustizia per violazione di uno degli obblighi su di esso incombenti in virtù del Trattato – non abbia adottato i provvedimenti derivanti dall’esecuzione della sentenza della Corte. Spetta pertanto alla Commissione europea vigilare sul mancato adempimento degli Stati e avviare la procedura di cui all’articolo 228 del trattato CE, che consente alla Commissione di adire la Corte di giustizia, proponendo l’imposizione di una sanzione pecuniaria nella forma di una somma forfetaria o di una penalità – o di entrambe - di importo determinato.

Occorre segnalare che lo strumento deterrente pecuniario ha assunto a partire dal 2006, in virtù di una recente sentenza della Corte di Giustizia^{^[154]}, una valenza molto più forte rispetto al passato. In seguito all’interpretazione dell’articolo 228 del TCE data dalla Corte stessa in tale sentenza, lo Stato inadempiente può essere condannato a pagare contestualmente sia una somma forfetaria, che una somma a titolo di penalità, proporzionale ai giorni per i quali si protrae l’inadempimento.

Il complesso di tali sanzioni pecuniarie, benché ispirato a criteri oggettivi di proporzionalità e collegato alla gravità dell’infrazione, alla sua durata ed alla necessità di garantire l’efficacia dissuasiva della sanzione, può pertanto cominciare a costituire per gli Stati membri un rilevante onere economico.

Successivamente il Governo, con l’articolo 1 del D.L. 10/2007[155], convertito, con modificazioni, dalla legge n. 46/2007, ha ridefinito[156] la procedura per il recupero degli aiuti illegittimi censurati dalla decisione 2003/193/CE, limitatamente agli aiuti consistenti nell’esenzione dalle imposte sul reddito. La norma ha attribuito all’Agenzia delle Entrate il compito di recuperare gli aiuti concretizzatisi nella mancata corresponsione di imposte, nonché i relativi interessi, in relazione a ciascun periodo di imposta nel quale l’aiuto è stato fruito (commi 1 e 2). Sono stati demandati, inoltre, all’Agenzia la liquidazione degli importi (imposte e relativi interessi) da restituire all’Amministrazione finanziaria ed il recupero degli aiuti nella misura della loro effettiva fruizione, mediante apposita comunicazione recante l’ingiunzione di pagamento delle somme dovute in relazione a ciascuna annualità interessata dal regime agevolativo.

Il comma 1 dell’articolo in esame, nel confermare che il recupero degli aiuti equivalenti alle imposte non corrisposte e ai relativi interessi è effettuato ai sensi del citato articolo 1, comma 1, del D.L. 10/2007, stabilisce che a tal fine l’Agenzia delle Entrate opera secondo i principi e le ordinarie procedure di accertamento e riscossione previste per le imposte sui redditi.[157] L’articolo 1 del D.L. 10/2007 prevedeva invece che l’Agenzia delle Entrate dovesse liquidare gli importi dovuti sulla base delle comunicazioni trasmesse dagli enti locali e delle dichiarazioni dei redditi presentate dalle società beneficiarie.

Come osserva il Governo nella relazione illustrativa, l’Agenzia delle Entrate non ha potuto effettuare alcuna verifica sulle somme da recuperare e pertanto, al fine di fornire riscontro alle richieste della Commissione europea e di accertare l’esatto importo dell’aiuto effettivamente fruito, è stato ritenuto necessario conferire all’Agenzia delle Entrate i suddetti poteri di accertamento e riscossione.

Lo stesso comma 1 stabilisce inoltre che ai fini del recupero dei suddetti aiuti è irrilevante l’avvenuta definizione in base agli istituti di cui alla legge 27 dicembre 2002, n. 289 (legge finanziaria 2003).

La citata legge contiene, al Capo II (articoli da 6 a 17), disposizioni in materia di concordato. Tali disposizioni consentivano ai contribuenti, in un periodo limitato, di regolarizzare la loro posizione nei confronti del Fisco, presentando apposite dichiarazioni e versando gli importi previsti dalle relative norme. Tra gli effetti del concordato si segnala la preclusione per l’amministrazione finanziaria di effettuare accertamenti tributari.

Il comma 2 specifica che nel recupero degli aiuti si deve tener conto di quanto già liquidato dall’Agenzia delle entrate ai sensi del citato articolo 1 del D.L. 10/2007 e che gli interessi dovuti sulle somme da corrispondere sono calcolati secondo quanto previsto dall’articolo 3, terzo comma, della decisione 2003/193/CE della Commissione.

Tale ultima disposizione stabilisce che l’aiuto da recuperare è produttivo di interessi, decorrenti dalla data in cui l’aiuto è stato posto a disposizione dei beneficiari fino alla data di effettivo recupero, calcolati sulla base del tasso di riferimento utilizzato per il calcolo dell’equivalente sovvenzione nell’ambito degli aiuti a finalità regionale.

Il comma 3 fissa un termine di 120 giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto-legge (scadente pertanto il 29 marzo 2009) entro il quale l’Agenzia delle Entrate può effettuare gli accertamenti necessari per la liquidazione degli aiuti da recuperare e notificare i relativi avvisi di accertamento. I beneficiari devono provvedere al pagamento entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso; in mancanza di pagamento si darà avvio alla procedura di riscossione coattiva con l’iscrizione a ruolo a titolo definitivo delle somme non versate e degli ulteriori interessi dovuti. La presentazione di ricorso avverso l’avviso di accertamento non produce l’interruzione della procedura di riscossione.

La norma in commento richiama il già citato D.P.R. 602/1973 (“Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito”) che contiene, tra l’altro, la disciplina della riscossione mediante ruoli. Si ricorda che il ruolo è l’elenco alfabetico predisposto dagli uffici tributari, nel quale vengono indicate le somme dovute da ciascun contribuente all’amministrazione finanziaria; il ruolo rappresenta, dunque, il titolo esecutivo che consente all’amministrazione finanziaria di agire coattivamente per il recupero dei crediti fiscali. Nei ruoli sono iscritte le imposte, le sanzioni e gli interessi. (art. 11 del D.P.R. 602/1973). Nei ruoli a titolo definitivo (art. 14) sono iscritte, tra le altre, le imposte liquidate in base ad accertamenti definitivi, mentre l’iscrizione provvisoria a ruolo (art. 15) avviene dopo la semplice notifica dell’atto di accertamento e per la metà dell’ammontare dell’imposta, nel caso di accertamento non definitivo.

Il comma 3 esclude l’applicazione di sanzioni per violazioni di natura tributaria e di ogni altra specie comunque connesse alla procedure disciplinate dalle presenti disposizioni. Prevede altresì che non siano applicabili gli istituti della dilazione dei pagamenti e della sospensione in sede amministrativa e giudiziale.

Ai sensi dell’articolo 19 del D.P.R. 602/1973, l’ufficio, su richiesta del contribuente, può concedere, nelle ipotesi di temporanea situazione di obiettiva difficoltà dello stesso, la ripartizione del pagamento delle somme iscritte a ruolo fino ad un massimo di sessanta rate mensili ovvero la sospensione della riscossione per un anno e, successivamente, la ripartizione del pagamento fino ad un massimo di quarantotto rate mensili. Se l’importo iscritto a ruolo è superiore a 25.822,84 euro, il riconoscimento di tali benefici è subordinato alla prestazione di idonea garanzia, mediante polizza fidejussoria o fidejussione bancaria. La richiesta di rateazione deve essere presentata, a pena di decadenza, prima dell’inizio della procedura esecutiva.

Per quanto riguarda la sospensione di atti adottati nel corso del procedimento di riscossione, questa può essere di due tipi: giudiziale o amministrativa. Il ricorrente può, pertanto, chiedere la sospensione dell’atto impugnato sia all’ufficio locale dell’agenzia delle entrate (sospensione amministrativa), sia davanti al giudice tributario (sospensione giudiziale).

Ai sensi dell’articolo 39 del menzionato D.P.R. 602/1973, il ricorso contro il ruolo non sospende la riscossione; tuttavia, l’ufficio delle entrate ha facoltà di disporre la sospensione amministrativa in tutto o in parte, fino alla data di pubblicazione della sentenza della commissione tributaria provinciale, con provvedimento motivato notificato all’agente della riscossione e al contribuente. Il provvedimento sospensivo può essere revocato ove sopravvenga fondato pericolo per la riscossione.

La sospensione può inoltre essere disposta nel corso del giudizio, ai sensi dell’articolo 47 del D.Lgs. 546/1992, su istanza del ricorrente il quale asserisca che dall'atto impugnato possa derivargli un danno grave ed irreparabile. Il giudice decide con ordinanza motivata non impugnabile. La sospensione può anche essere parziale o subordinata alla prestazione di idonea garanzia mediante cauzione o fidejussione bancaria o assicurativa.

Il comma 4 prevede un meccanismo particolare per la determinazione degli interessi sugli aiuti illegittimi: in base a tale norma, gli interessi sulle somme da restituire all’Agenzia delle entrate vanno determinati in base alle disposizioni di cui al Capo V del Regolamento (CE) n. 794 del 2004[158], nel quale sono fissate le modalità di determinazione dei tassi di interesse per il recupero degli aiuti illegittimi.

In particolare, l’articolo 9 del regolamento n. 794/2004 reca il metodo di fissazione dei tassi di interesse, prevedendo, al par. 1, che, se non diversamente stabilito in una decisione specifica, il tasso di interesse da utilizzare per il recupero degli aiuti di Stato concessi in violazione dell'articolo 88, paragrafo 3, del trattato CE sia un tasso percentuale annuo, fissato per ogni anno civile. Esso è calcolato sulla base della media dei tassi swap interbancari a cinque anni per i mesi di settembre, ottobre e novembre dell'anno precedente, maggiorata di 75 punti base. In casi debitamente giustificati la Commissione può aumentare il tasso di più di 75 punti base per uno o più Stati membri.

Il paragrafo 2 stabilisce che, qualora la media degli ultimi tre mesi dei tassi swap interbancari a cinque anni disponibili, maggiorata di 75 punti base, differisca di più del 15 per cento dal tasso di interesse in vigore per il recupero degli aiuti di Stato, la Commissione provvede a ricalcolare il tasso di interesse per il recupero. Il nuovo tasso si applica a partire dal primo giorno del mese successivo al ricalcolo effettuato dalla Commissione. La Commissione informa gli Stati membri per lettera del ricalcolo e della data da cui esso si applica. Il tasso di interesse può essere fissato separatamente per ciascuno Stato membro, oppure per due o più Stati insieme (paragrafo 3).

Il paragrafo 4 consente, in mancanza di dati affidabili o equivalenti o in casi eccezionali che la Commissione, in stretta cooperazione con gli Stati membri interessati, possa fissare un tasso di interesse per il recupero degli aiuti di Stato per uno o più Stati membri, sulla base di un metodo diverso o sulla base delle informazioni disponibili.

La misura del tasso di interesse per il recupero degli aiuti di Stato viene pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale dell’UE (art. 10, Regolamento n. 764).

L’articolo 11 del Capo V del regolamento n. 794/2004 disciplina poi il metodo di applicazione degli interessi. In particolare il paragrafo 1 stabilisce che il tasso di interesse da applicare sia il tasso in vigore alla data in cui l'aiuto illegittimo è stato messo per la prima volta a disposizione del beneficiario, mentre il paragrafo 2 prevede che il tasso di interesse sia applicato secondo il regime dell'interesse composto fino alla data di recupero dell'aiuto. Gli interessi maturati l'anno precedente producono pertanto interessi in ciascuno degli anni successivi. Il paragrafo 3 stabilisce, infine, che il tasso di interesse di cui al paragrafo 1 si applichi per tutto il periodo fino alla data di recupero. Tuttavia, se sono trascorsi più di cinque anni tra la data in cui l'aiuto illegittimo è stato per la prima volta messo a disposizione del beneficiario e la data di recupero dell'aiuto, il tasso di interesse è ricalcolato a intervalli di cinque anni sulla base del tasso in vigore nel momento in cui si effettua il ricalcolo.

Peraltro, per quanto concerne i criteri di calcolo da utilizzarsi per la determinazione dei tassi di interesse, il comma 4 in esame opera un rinvio ai criteri già approvati dalla Commissione europea in occasione del recupero di un altro aiuto di Stato dichiarato illegittimo e precisamente a quello classificato nel registro degli aiuti come CR 57/03.

Si tratta delle norme che avevano prorogato l’applicazione dei benefici fiscali previsti dalla legge c.d. “Tremonti-bis”, il cui recupero è stato disciplinato dall’articolo 24 della legge n. 29 del 2006 (legge comunitaria 2005)[159].

L’ultimo periodo del comma 4 individua come tasso di interesse da applicare quello vigente alla data di scadenza prevista in via ordinaria per il versamento a saldo delle imposte non corrisposte, con riferimento al primo periodo di imposta interessato dal recupero dell’aiuto.

Il comma 5 prevede l’applicazione degli articoli 1 e 2 del D.L. 8 aprile 2008, n. 59, recante “Disposizioni urgenti per l'attuazione di obblighi comunitari e l'esecuzione di sentenze della Corte di giustizia delle Comunità europee” e convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2008, n. 101.

I citati articoli contengono disposizioni relative ai procedimenti innanzi agli organi di giustizia civile e tributaria, finalizzate ad agevolare l’adempimento, da parte del Governo, dell’obbligo di recuperare gli aiuti di Stato concessi in violazione dell’articolo 88 del Trattato istitutivo della Comunità europea, dunque illegittimi, ed altresì dichiarati incompatibili con il mercato interno con decisione della Commissione europea.

In particolare, l’articolo 1 è diretto a rendere più agevole e spedito il procedimento di recupero degli aiuti di Stato innanzi agli organi di giustizia civile. A fronte di una decisione di recupero adottata dalla Commissione europea, e del conseguente atto dell’autorità nazionale volto a dare efficacia esecutiva alla decisione comunitaria, la disposizione individua i presupposti per la concessione da parte del giudice civile di provvedimenti cautelari di sospensione di tale efficacia e, quanto all’esame nel merito, disciplina uno specifico procedimento dai tempi processuali particolarmente serrati.

L’articolo 2 reca una speciale forma di tutela cautelare sospensiva nel corso del giudizio innanzi agli organi della giustizia tributaria; introduce termini ristretti per la definizione della controversia e detta a tal fine disposizioni procedurali di accelerazione del giudizio di merito, sia in primo sia in secondo grado.

Procedure di contenzioso
(a cura dell’Ufficio rapporti con l’Unione Europea)

Il 31 gennaio 2008la Commissione europea ha inviato all’Italia un parere motivato (procedura di infrazione n. 2006/2456) (ex art. 228, Trattato CE)[160] per non avere dato attuazione alla sentenza della Corte di giustizia 1° giugno 2006 (causa C-207/05)..

Con la sentenza la Corte aveva constatato che l’Italia non ha adottato entro i termini prescritti i provvedimenti necessari per recuperare presso i beneficiari gli aiuti dichiarati illegittimi ed incompatibili con il mercato comune dalla decisione della Commissione 5 giugno 2002, 2003/193/CE (relativa alle esenzioni fiscali e prestiti agevolati concessi dall'Italia in favore di imprese di servizi pubblici a prevalente capitale pubblico).

Articolo 25
(Ferrovie e trasporto pubblico locale)

L’articolo 25, al comma 1, istituisce, nello stato di previsione del Ministero dell’economia e delle finanze, un fondo per gli investimenti del Gruppo Ferrovie dello Stato, con una dotazione pari a 960 milioni di euro per il 2009, rinviando ad un successivo decreto del Ministero dell’economia[161], la definizione dei criteri di ripartizione delle modalità di erogazione delle risorse.

Per quanto riguarda la realizzazione degli investimenti sulle infrastrutture ferroviarie, va ricordato che essi vengono periodicamente definiti nell’ambito del contratto di programma, previsto dall’articolo 14 del decreto legislativo n. 188/2003 (recante attuazione delle direttive CE 2001/12, CE 2001/13, CE 2001/14 – c.d. primo pacchetto ferroviario), stipulato dal Ministero delle infrastrutture e Rete Ferroviaria Italiana S.p.A. (RFI). Le risorse messe a disposizione dallo Stato vengono annualmente aggiornate - con un apposito addendum - a seguito dell’approvazione della manovra di finanza pubblica.

L’aggiornamento - approvato a marzo 2008 - del contratto di programma 2007-2011 ha recepito le risorse integrative previste dall’articolo 2 del decreto legge n. 159/2007[162] che, per la prosecuzione delle opere in corso sulla rete tradizionale dell'infrastruttura ferroviaria, ha autorizzato un contributo di 800 milioni, e per l'attività di manutenzione straordinaria sulla rete tradizionale dell'infrastruttura ferroviaria, ha disposto un ulteriore contributo di 235 milioni di euro.

Il comma 2 autorizza una spesa pari a 480 milioni di euro per ciascuno degli anni 2009, 2010 e 2011 al fine di assicurare l’espletamento dei servizi di trasporto pubblico ferroviario, che formano oggetto dei contratti di servizio stipulati da Stato e Regioni con Trenitalia S.p.A. L’effettiva erogazione delle somme è condizionata alla stipula dei predetti contratti, per i quali si prescrive il rispetto di criteri di efficientamento e razionalizzazione; tali criteri dovranno assicurare il contenimento delle spese nei limiti degli stanziamenti statali e regionali e garantire che, per il 2009, non siano disposti aumenti delle tariffe dei servizi di trasporto pubblico regionale e locale. La destinazione delle risorse in relazione ai diversi contratti verrà definita con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro delle infrastrutture e dei trasporti, che dovrà essere emanato entro 30 giorni dall'entrata in vigore del decreto on esame.

Si ricorda che il contratto di servizio è lo strumento negoziale che regola i rapporti tra amministrazione pubblica (rappresentata dal Ministero dei trasporti) e imprese di trasporto, al fine di garantire servizi di trasporto adeguati alle esigenze sociali, ambientali e di assetto del territorio, ed agevolazioni in favore di determinate categorie di utenti. Nella misura in cui tali servizi non siano compatibili con l’interesse commerciale dell’impresa, l’amministrazione pubblica, a fronte dell’obbligo di offrire detti servizi, eroga una compensazione corrispondente. L’articolo 73 del Trattato CE costituisce la base normativa di riferimento in materia di obblighi di servizio pubblico, sancendo la compatibilità degli aiuti di Stato corrispondenti al rimborso di talune servitù inerenti la nozione di pubblico servizio. Più precisamente, l’articolo 14 del regolamento CEE 1191/69 in materia di obblighi di servizio pubblico nel settore dei trasporti, definisce il contratto di servizio pubblico come un “contratto concluso fra le autorità competenti di uno Stato membro e un'impresa di trasporto allo scopo di fornire alla collettività servizi di trasporto sufficienti”.

Per quanto riguarda gli stanziamenti destinati alla copertura degli oneri derivanti dai contratti di servizio, si segnala che lo stesso articolo 9 del decreto legge 159/2007, nelle more della stipula dei nuovi contratti di servizio pubblico, ha autorizzato il Ministero dell’economia e delle finanze a corrisponderea Trenitalia le somme spettanti per gli anni 2006 e 2007 in relazione agli oneri di servizio pubbliconel settore dei trasporti per ferrovia. Tali somme sono state accertate in via definitiva, e senza dare luogo a conguagli, in misura paria quella complessivamente prevista, per gli stessi anni, dal bilancio di previsionedello Stato. Il comma 2 del medesimo stesso articolo 9 ha autorizzato il Ministero dell’economia e delle finanze a corrispondere a Trenitalia s.p.a. anche le risorse previste dall’articolo 1, comma 973, della legge finanziaria 2007 – pari a 311 milioni di euro per il 2007 - relative all’adeguamento dei corrispettivi previsti dai contratti di servizio pubblico con le Regioni a Statuto ordinario.

Con riferimento all’esercizio 2008, va ricordato che il decreto legge n. 60/2008[163] ha autorizzato una spesa di 80 milioni di euro per il 2008, da corrispondere direttamente alla società Trenitalia S.p.A., al fine di garantire la prosecuzione dei servizi di trasporto, nelle more della stipula dei nuovi contratti di servizio.

Si deve inoltre segnalare che l’articolo 63, comma 4, del decreto legge n. 112/2008[164](convertito in legge dalla legge 6 agosto 2008, n. 133), ha disposto un’autorizzazione di spesa pari a 300 milioni di euro per il 2008,per far fronte alle esigenze del Gruppo Ferrovie dello Stato.

Vanno infine ricordati gli stanziamenti previsti dal disegno di legge S 1210, recante bilancio di previsione per l’anno finanziario 2009, già approvato dalla Camera ed attualmente all’esame del Senato. Il capitolo 1541 (somma da corrispondere a Ferrovie dello Stato S.p.A. in relazione agli obblighi di esercizio dell’infrastruttura) reca una previsione pari a 862 milioni di euro per il 2009, con una riduzione rispetto alle previsioni assestate di 611 milioni; il capitolo 1542 (somma da corrispondere a Ferrovie dello Stato S.p.A in relazione agli obblighi tariffari e di servizio per il trasporto viaggiatori) reca una previsione di 116 milioni di euro, con una riduzione di 40 milioni; il capitolo 1543 (somma da corrispondere a Ferrovie dello Stato S.p.A. in relazione agli obblighi tariffari e di servizio per il trasporto merci) reca una previsione di 112 milioni di euro, con un aumento di 4.6 milioni.

Il comma 3 reca la norma di copertura finanziaria degli oneri recati dall’attuazione dei commi 1 e 2 dell’articolo in esame, quantificati in complessivi 1.440 milioni di euro per l'anno 2009 e 480 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011.

A tali oneri si provvede attraverso la riduzione, nell’importo indicato di 1.440 milioni di euro per l'anno 2009 e di 480 milioni di euro per ciascuno degli anni 2010 e 2011, delle risorse del Fondo per le aree sottoutilizzate, di cui all’articolo 61 della legge n. 289/2002[165]. La riduzione è operata a valere sulla quota delle risorse del FAS destinata alla realizzazione di infrastrutture, ai sensi dell’articolo 6-quinquies del D.L. n. 112/2008.

Come precisato nella relazione tecnica, la copertura mediante riduzione dell’autorizzazione di spesa relativa al FAS è stata calcolata per compensare gli effetti derivanti su tutti i saldi di finanza pubblica (saldo netto da finanziare, fabbisogno e indebitamento netto), con specifico riferimento agli oneri di parte corrente (derivanti dalla disposizione del comma 2) e di quelli in conto capitale (derivanti dal comma 1), tenendo conto della spendibilità del FAS per ciascuna delle annualità utilizzate a copertura.

Per quanto concerne le risorse utilizzate a copertura, il comma 3 fa riferimento agli stanziamenti nazionali iscritti sul FAS destinati alla realizzazione di infrastrutture ai sensi dell'articolo 6-quinquies del D.L. n. 112/2008.

A tale riguardo si ricorda che a decorrere dall’anno 2009, gli stanziamenti nazionali iscritti sul FAS assegnati in favore di programmi di interesse strategico nazionale e di progetti speciali nell’ambito dell’attuazione del Quadro strategico nazionale per il periodo 2007-2013 vanno ad alimentare un apposito Fondo per il finanziamento delle infrastrutture, istituito dall’articolo 6-quinquies del D.L. n. 112/2008, a decorrere dal 2009, nello stato di previsione del Ministero dello sviluppo economico. In ordine al trasferimento di risorse dal FAS al Fondo infrastrutture interviene anche l’articolo 18, del D.L. in esame, alla cui illustrazione, contenuta nel presente dossier, si rinvia.

Si tratta, nello specifico, del Fondo per il finanziamento di interventi finalizzati al potenziamento della rete infrastrutturale di livello nazionale (comprese le reti di telecomunicazione e le reti energetiche), che, ai sensi del comma 1 del citato articolo 6-quinquies, viene alimentato con le suddette risorse nazionali del Fondo per le aree sottoutilizzate assegnate per l’attuazione del Quadro strategico nazionale (QSN) 2007-2013 (fatta eccezione per le risorse che alla data del 31 maggio 2008 erano state vincolate all’attuazione di programmi già esaminati dal CIPE o destinate al finanziamento della “premialità”).

La norma istitutiva prevede che la dotazione del Fondo infrastrutture venga ripartita con delibera del CIPE, su proposta del Ministero dello sviluppo economico, d’intesa con il Ministero delle infrastrutture e dei trasporti, sentita la Conferenza unificata, secondo il principio generale di ripartizione territoriale delle risorse (85% in favore delle regioni del Mezzogiorno e restante 15% in favore delle regioni del Centro-Nord).

Lo schema di delibera del CIPE di ripartizione del Fondo è trasmesso al Parlamento per il parere delle Commissioni competenti per materia e per i profili finanziari[166].

Nel disegno di legge di bilancio per il 2009 (A.S. 1210) il Fondo per il finanziamento di interventi infrastrutturali alimentato con le risorse del FAS non risulta ancora istituito, in quanto è ancora in corso di elaborazione presso il CIPE la deliberazione relativa all’attuazione dell’articolo 6-quinquies del D.L. n. 112/2008.

Per quanto concerne le risorse complessivamente iscritte sul Fondo per le aree sottoutilizzate, va segnalato che nel disegno di legge di bilancio (A.S. 1210) il FAS risulta dotato di 5.999 milioni di euro per il 2009, di 6.899,9 milioni per il 2010 e 5.543,6 milioni per il 2011.

Tuttavia, le effettive disponibilità del Fondo per gli anni 2009-2011 non corrispondono a quanto iscritto nel disegno di legge di bilancio, in quanto, successivamente alla predisposizione del bilancio a legislazione per il 2009, sono intervenuti alcuni provvedimenti che hanno utilizzato le risorse del FAS a copertura degli oneri finanziari da essi recati. Tali riduzioni non sono state ancora scontate in bilancio.

BLV 2009-2011	5.999,1	6.899,9	5.543,6
D.L. n. 90/2008, art. 11 – Bonifiche ambientali	-47,0	-47,0
D.L. n. 154/2008, art. 1, co. 5 – Copertura oneri incremento del finanziamento del Servizio sanitario nazionale	-528,0
D.L. n. 162/2008, art. 1 – Copertura oneri adeguamento prezzi materiali da costruzione	-900,0
D.L. n. 162/2008 - art. 3, co. 2 - Agevolazioni terremotati Umbria e Marche	-9,0
D.L. n. 180, art. 3, co. 1 – Fondo alloggi e residenze universitarie	-65,0
D.L. n. 180, art. 3, co. 2 – Borse di studio universitari meritevoli	-135
D.L. n. 180, art. 4 – Copertura oneri art. 1, co. 3 Assunzione ricercatori universitari	-5,4	-18,7	-38,8
Legge n. 244/2007, art. 1, co. 22 – Applicazione nell’anno 2009 dell’agevolazione per la rottamazione frigoriferi		-385,0
Disponibilità al 28.11.2008	4.309,7	6.449,2	5.504,8
D.L. n. 185/2008, art. 25 - Fondo investimenti Ferrovie dello Stato spa	-1.440,0	-480,0	-480,0
D.L. n. 185/2008, art. 26 - Privatizzazione Tirrenia	-195,0	-130,0	-65,0
Disponibilità al 1.12.2008	2.674,7	5.839,2	4.959,8

Il comma 4 dell’articolo in esame prevede che Ferrovie dello Stato S.p.A. presenti al Ministro dell’economia e delle finanze una relazione annuale sull’attuazione dei commi 1 e 2. Viene inoltre precisato che gli investimenti realizzati mediante il Fondo istituito dal comma 1 dovranno rispettare la percentuale del 15% per il nord e dell’ 85% per il sud del Paese. Tale ripartizione corrisponde a quella prevista in via generale per gli interventi finanziati dal citato Fondo per le aree sotto utilizzate.

Il comma 5 dispone che le somme recuperate ai sensi dell’articolo 24 del decreto legge in esame – concernente l’attuazione di una decisione europea
in materia di recupero di aiuti illegittimi – vengano assegnate ad un Fondo, da ripartire tra gli enti pubblici territoriali, per le esigenze di trasporto locale non ferroviario.

Dalla formulazione testuale del comma non si evince con chiarezza se tale destinazione di risorse sia intesa quale condizione per l’erogazione delle somme o quale mero elemento di valutazione ai fini di un’assegnazione prioritaria o preferenziale. Nel primo caso, la disposizione potrebbe risolversi in un contributo statale vincolato in materia di competenza regionale (trasporto pubblico locale), e come tale andrebbe valutata alla luce del riparto delle competenze legislative tra Stato e Regioni (art. 117 Cost.), e della giurisprudenza costituzionale in materia.

Si ricorda che il decreto legislativo n. 422/1997 ha disciplinato il conferimento alle regioni ed agli enti locali delle funzioni e dei compiti in materia di servizi pubblici di trasporto di interesse regionale e locale con qualsiasi modalità effettuati ed in qualsiasi forma affidati, ed ha fissato i criteri di organizzazione dei servizi. Sono stati definiti servizi pubblici di trasporto regionale e locale - esercitati da qualunque organo o amministrazione dello Stato, centrale e periferica, anche tramite enti o altri soggetti pubblici - quei servizi di trasporto di persone e merci (esclusi quelli di interesse nazionale, lasciati alla competenza dello Stato) che comprendono l'insieme dei sistemi di mobilità terrestri, marittimi, lagunari, lacuali, fluviali e aerei che operano in modo continuativo o periodico con itinerari, orari, frequenze e tariffe prestabilite, ad accesso generalizzato, nell'ambito di un territorio di dimensione normalmente regionale o infraregionale. Per quanto concerne le funzioni delegate alle regioni, esse riguardano l'intero comparto del servizio di trasporto, comprese le ferrovie di interesse regionale e locale, e le competenze conferite sono essenzialmente di carattere programmatorio, nonché di carattere amministrativo e finanziario. E’ stato previsto il conferimento e l’attribuzione delle relative risorse, previo accordo di programma tra Ministero dei trasporti e regione interessata, con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri. Il D.Lgs. 422/1997, disciplinando le forme di esercizio locale dei servizi di trasporto pubblico, ha stabilito, inoltre, nel rispetto del principio di sussidiarietà, che le regioni conferiscano a province, comuni ed enti locali – pena l’intervento sostitutivo del Governo - le funzioni in materia di trasporto pubblico locale che non richiedano un unitario esercizio a livello regionale.

Articolo 26
(Privatizzazione della società Tirrenia)

L’articolo 27 reca disposizioni varie in materia di accertamento dei tributi.

Il comma 1 ampliala possibilità per il contribuente di usufruire dell’istituto dell’accertamento con adesione modificando, a tal fine, le disposizioni recate dall’articolo 5 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218[172]. Alla luce delle norme introdotte, infatti, il soggetto passivo dell’obbligazione tributaria può prestare adesione anche ai contenuti dell’invito a comparire innanzial competente ufficio dell’amministrazione finanziaria.

L’invito a comparire innanzi agli uffici del fisco costituisce la prima fase del procedimento per la definizione degli accertamenti con adesione del contribuente (sia nelle imposte sui redditi che nell'imposta sul valore aggiunto). Esso dunque si colloca in una fase antecedente all’instaurazione del vero e proprio contraddittorio tra le parti.

Il disposto si colloca nel più ampio contesto di estensione dell’istituto dell’accertamento concordato, già avviato con il D.L. 25 giugno 2008, n. 112 (articolo 83, commi da 18 a 18-quater), che ha consentito al contribuente di prestare adesione anche ai verbali di constatazione che consentono l’emissione di accertamenti parziali.

Si ricorda che l’accertamento con adesione (o accertamento concordato) è una procedura di accertamento che si svolge in contraddittorio con il contribuente, applicabile sia alle imposte dirette che all’IVA, nonché alle principali imposte indirette (articolo 1, comma 2 del D.Lgs. n. 218 del 1997), che implica la definizione del procedimento mediante accordo tra il soggetto passivo e l’amministrazione finanziaria.

Inoltre, tramite l’accertamento concordato il contribuente usufruisce di una riduzione delle sanzioni amministrative irrogabili per le violazioni concernenti i tributi oggetto dell'adesione commesse nel periodo d'imposta, nonché per le violazioni concernenti il contenuto delle dichiarazioni relative allo stesso periodo, le quali si applicano di regola nella misura di un quarto del minimo previsto dalla legge (articolo 2, comma 5 del D.Lgs. n. 218 del 1997; similarmente, per le imposte diverse da quella sui redditi e IVA, si veda l’articolo 3, comma 3 del medesimo decreto). Le conseguenze favorevoli dell’accertamento concordato si esplicano anche in sede penale (articolo 2, comma 3 del D.Lgs. n. 218 del 1997).

L'accertamento con adesione, dirimendo le controversie tra amministrazione finanziaria e contribuente, assolve a finalità di riduzione del contenzioso e anticipazione dei tempi della riscossione del tributo. Esso può essere proposto dall’Ufficio competente (articolo 5) o dal contribuente (articolo 6 del D.Lgs. n. 218 del 1997) stesso[173].

L’accertamento si perfeziona (articoli 7- 9 del D.Lgs. n. 218 del 1997) con la redazione e la sottoscrizione dell’atto di accertamento con adesione in duplice esemplare e con il pagamento delle somme liquidate entro 20 giorni dalla redazione dell’ atto, ovvero della prima rata e prestazione di idonea garanzia.

Più dettagliatamente, i comma 1, lettera b)dell’articolo in esame inserisce i commi da 1-bis a 1-quinquies all’articolo 5 del citato D.Lgs n. 218 del 1997, che recano la nuova disciplina della definizione degli inviti al contraddittorio emessi dagli uffici dell’amministrazione finanziaria.

Il nuovo comma 1-bis dell’articolo 5 reca le modalità di adesione, da parte del contribuente, ai contenuti dell’invito a comparire.

Tale adesione è effettuata con comunicazione al competente ufficio e con versamento delle somme dovute (entro il quindicesimo giorno antecedente la data fissata per la comparizione). Alla comunicazione si deve accompagnare la quietanza di pagamento della prima o dell’unica rata; nel caso di pagamento rateale, peraltro, la comunicazione deve contenere anche il numero delle rate prescelte.

L’adesione all’invito a comparire innesca un meccanismo premiale, ai sensi del quale si riducono alla metà le sanzioni applicabili per le violazioni concernenti i tributi oggetto dell'adesione commesse nel periodo d'imposta, nonché per le violazioni concernenti il contenuto delle dichiarazioni relative allo stesso periodo (applicabili ai sensi del citato articolo 2, comma 5 del D.Lgs. n. 218 del 1997). Ove il contribuente aderisca all’invito a comparire, le sanzioni sono infatti ridotte a un ottavo del minimo.

Il comma 1-ter illustra le modalità di pagamento delle somme indicate nell’invito, rinviando alle procedure di cui all’articolo 8 del D.Lgs. n. 218/1997. Si esclude tuttavia – analogamente a quanto previsto per l’adesione ai verbali di constatazione con emissione di accertamenti parziali - l’obbligo di prestare garanzie in caso di pagamento rateale. Le somme dovute generano interessi al saggio legale, calcolati dal giorno successivo al versamento della prima rata.

Ai sensi del citato articolo 8, il versamento delle somme dovute è eseguito entro venti giorni dalla redazione dell'atto di accertamento con adesione; le somme dovute possono essere versate anche ratealmente, in un massimo di otto rate trimestrali di pari importo o in un massimo di dodici rate trimestrali secondo l’ammontare. Entro dieci giorni dal versamento dell'intero importo o di quello della prima rata il contribuente fa pervenire all'ufficio la quietanza dell'avvenuto pagamento e la documentazione relativa alla prestazione della garanzia. L'ufficio rilascia al contribuente copia dell'atto di accertamento con adesione. In caso di mancato pagamento anche di una sola delle rate successive, se il garante non versa l'importo garantito entro trenta giorni dalla notificazione di apposito invito, contenente l'indicazione delle somme dovute e dei presupposti di fatto e di diritto della pretesa, il competente ufficio dell'Agenzia delle entrate provvede all'iscrizione a ruolo delle predette somme a carico del contribuente e dello stesso garante

Ai sensi del comma 1-quater, il mancato pagamento delle somme dovute di comporta l'iscrizione a ruolo a titolo definitivo dei relativi importi.

Il comma 1-quinquies prevede poi che l’introdotta definizione dell’invito al contraddittorio non si applichi agli inviti preceduti dai verbali di constatazione ai fini dell’accertamento parziale,per i quali è prevista la possibilità di adesione (ai sensi dell’articolo 5-bis, comma 1, introdotto dal D.L. n. 112 del 2008, per cui si veda supra), ove tale adesione non sia stata prestata, e con riferimento alle maggiori imposte ed altre somme relative alle violazioni indicate nei processi verbali che consentono l’emissione di accertamenti parziali.

Come già rilevato, l’articolo 5-bis nel decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218[174], introdotto dall’articolo 83, comma 18 del D.L. n. 112 del 2008, amplia la possibilità per il contribuente di usufruire dell’istituto dell’accertamento concordato, permettendogli di prestare adesione anche ai verbali di constatazione in materia di imposte sui redditi e di IVA che consentano l’emissione di accertamenti parziali.

Si ricorda che l’accertamento parziale è una tipologia di accertamento limitato ad alcuni redditi del contribuente e all’IVA, al fine di agevolare il recupero di tributi senza preclusione di ulteriori accertamenti. L’istituto è disciplinato dall’articolo 41-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 per quanto attiene alle imposte sui redditi, e dall’articolo 54, quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 per quanto riguarda l’imposta sul valore aggiunto.

Il comma 1, lettera a)aggiunge le lettere c) e d) al primo comma dell’articolo 5, al fine di integrare il contenuto del suddetto invito a comparire. Ai sensi delle nuove norme, l’invito a comparire deve essere motivato e contenere altresì le maggiori imposte, ritenute, contributi, sanzioni ed interessi dovuti in caso di definizione agevolata (definizione degli inviti al contraddittorio di cui al nuovo comma 1-bis), nonché i motivi che hanno dato luogo alla determinazione di tali maggiori imposte, ritenute e contributi.

La lettera c) del comma 1 dispone infine l’abrogazione dei commi 2 e 3 dell’articolo 5, recanti norme procedurali in merito all’avvio del procedimento.

Si segnala tuttavia che l’abrogazione del comma 2 implica che la richiesta di chiarimenti inviata al contribuente - e relativa ai la determinazione induttiva di ricavi, compensi e volumi d'affari sulla base di coefficienti presuntivi, costituisce anche invito al contribuente per l'eventuale definizione dell'accertamento con adesione – non costituisce più invito al contribuente per l'eventuale definizione dell'accertamento con adesione.

Il comma 2 reca disposizioni procedurali in materia di comunicazione dell’adesione ai contenuti dell’invito a comparire, rimandando al modello già previsto dall’articolo 83, comma 18-quater del D.L. n. 112 del 2008.

Il comma 18-quater prevede che la comunicazione dell’adesione da parte del contribuente debba essere definita con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, da emanare entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto-legge (ovvero entro il 22 settembre 2008). Il relativo modello è stato approvato con il provvedimento del 10 settembre 2008, pubblicato sul sito internet dell'Agenzia delle entrate nella medesima data.

Il comma 3 reca disposizioni sull’ambito applicativo delle disposizioni introdotte dal comma 1; esse si applicano infatti agli inviti emessi dagli uffici dell'Agenzia delle entrate a decorrere dal 1° gennaio 2009.

Il comma 4 dell’articolo in esame, inserendo l’articolo 10-ter alla legge n. 146 del 1998[175], pone dei limiti ad ulteriori attività di accertamento presuntivo nei confronti dei contribuenti che aderiscono agli inviti a comparire emessi in relazione degli studi di settore, per i periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2006 e successivi.

Nel dettaglio, il primo comma del nuovo articolo 10-ter dispone che l’adesione ai contenuti degli inviti a comparire relativi ai periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2006 e successivi, preclude all’Amministrazione finanziaria (ai fini dell’accertamento dell’imposta sui redditi e dell’IVA) di effettuare ulteriori accertamenti basati su presunzioni semplici, anche se gravi, precise e concordanti(di cui all'articolo 39, primo comma, lettera d), secondo periodo, del DPR n. 600 del 1973, e all'articolo 54, secondo comma, ultimo periodo, DPR n. 633 del 1972).

Tale limite opera qualora l'ammontare delle attività non dichiarate dal contribuente, con un massimo di 50.000 euro, sia pari o inferiore al 40 per cento dei ricavi o compensi definiti.

La norma prevede che per attività, ricavi o compensi si intendano quelli indicati al comma 4, lettera a), dell'articolo 10 della medesima legge n. 146 del 1988. Tale disposizione a sua volta rimanda agli articoli 54 e 85 del TUIR (DPR 22 dicembre 1986, n. 917).

Per “ricavi” si intendono, nel dettaglio, i corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa; i corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione; le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni di cui alle precedenti lettere; i contributi in denaro, o il valore normale di quelli, in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a contratto; i contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge.

Per i “compensi” si fa riferimento al reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni, ovvero quello costituito dalla differenza tra l'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'arte o della professione, salvo quanto stabilito nei successivi commi. I compensi sono computati al netto dei contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde

Ai sensi del secondo comma del nuovo articolo 10-ter, la preclusione di ulteriori accertamenti presuntivi si applica a condizione che non siano irrogabili, per l'annualità oggetto dell'invito a comparire, le sanzioni conseguenti all’omessa o infedele indicazione dei dati previsti nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, ovvero conseguenti all’indicazione di cause di esclusione o di inapplicabilità degli studi di settore non sussistenti, a fini delle imposte dirette, dell’ IVA e dell’ IRAP (articolo 1, comma 2-bis e articolo 5, comma 4-bis del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, nonché comma 2-bis, dell'articolo 32, del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446)

La Relazione tecnica rileva che dalle norme di cui ai commi 1-4 dovrebbe derivare un maggior gettito annuale di cassa stimato in circa 145 milioni di euro a regime.

I commi da 5 a 7 ampliano l’ambito applicativo di alcune misure cautelari previste dal D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472[176].

Nel dettaglio, il comma 5 estende l’applicazione delle misure cautelari dell’iscrizione di ipoteca e del sequestro conservativo (di cui all’articolo 22 del citato D.Lgs. n. 472 del 1997) anche ai tributi e ai relativi interessi vantati dagli uffici e dagli enti in base ai processi verbali di constatazione, oltre che ai soli crediti derivanti dalle sanzioni amministrative tributarie.

Ai sensi del comma 6, ove sussista pericolo per la riscossione, dopo la notifica degli atti con i quali vengono accertati maggiori tributi, le suddette disposizioni cautelari (di cui ai commi da 1 a 6 del citato articolo 22) si applicano a tutti gli importi dovuti.

Si ricorda che l’articolo 22 (commi 1-6) dispone che l'ufficio o l'ente, quando ha fondato timore di perdere la garanzia del proprio credito, possa chiedere con istanza motivata al presidente della commissione tributaria provinciale l'iscrizione di ipoteca sui beni del trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. Tale iscrizione può essere effettuata in base all'atto di contestazione, al provvedimento di irrogazione della sanzione o al processo verbale di constatazione e dopo la loro notifica.

Le relative istanze devono essere notificate, anche tramite il servizio postale, alle parti interessate, le quali possono, entro venti giorni dalla notifica, depositare memorie e documenti difensivi. Il presidente, decorso il termine di venti giorni dalla notifica, fissa con decreto la trattazione dell'istanza per la prima camera di consiglio utile, disponendo che ne sia data comunicazione alle parti almeno dieci giorni prima. La commissione decide con sentenza. Le misure possono essere disposte con decreto motivato presidenziale, in caso di eccezionale urgenza o di pericolo nel ritardo. Contro il decreto è ammesso reclamo al collegio entro trenta giorni. Il collegio, sentite le parti in camera di consiglio, provvede con sentenza.

Nei casi in cui non sussiste giurisdizione delle commissioni tributarie, le istanze di cui devono essere presentate al tribunale territorialmente competente in ragione della sede dell'ufficio richiedente, che provvede secondo le relative norme codice di procedura civile, in quanto applicabili.

Le parti interessate possono prestare, in corso di giudizio, idonea garanzia mediante cauzione o fideiussione bancaria o assicurativa. In tal caso l'organo dinanzi al quale è in corso il procedimento può non adottare ovvero adottare solo parzialmente il provvedimento richiesto.

Il comma 7 reca una disciplina particolare in tema di efficacia dei provvedimenti cautelari adottati per i crediti nascenti da atti di accertamento. Le misure cautelari perdono efficacia dal giorno successivo alla scadenza del termine di pagamento della cartella per gli importi iscritti a ruolo.

Come rilevato dalla Relazione illustrativa al decreto in esame, per gli importi iscritti a ruolo, l’agente della riscossione può agire direttamente per la tutela del credito erariale; ove l’iscrizione a ruolo non sia effettuata per l’intero importo in vigore, la misura cautelare resta in vigore per la parte non ancora iscritta a ruolo.

Si ricorda che ai sensi del comma 7 dell’articolo 22, i provvedimenti cautelari perdono efficacia se, nel termine di centoventi giorni dalla loro adozione, non viene notificato atto di contestazione o di irrogazione. In tal caso, il presidente della commissione tributaria provinciale ovvero il presidente del tribunale dispongono, su istanza di parte e sentito l'ufficio o l'ente richiedente, la cancellazione dell'ipoteca. I provvedimenti perdono altresì efficacia a seguito della sentenza, anche non passata in giudicato, che accoglie il ricorso o la domanda. La sentenza costituisce titolo per la cancellazione dell'ipoteca. In caso di accoglimento parziale, su istanza di parte, il giudice che ha pronunciato la sentenza riduce proporzionalmente l'entità dell'iscrizione o del sequestro; se la sentenza è pronunciata dalla Corte di cassazione, provvede il giudice la cui sentenza è stata impugnata con ricorso per cassazione.

Il comma 8 interviene sulla disciplina del diritto (in capo al concessionario della riscossione, nei confronti dell’ente creditore) al discarico per inesigibilità, aggiungendo un periodo all’articolo 19, comma 4 del D.Lgs. n. 112 del 1999[177].

Appare opportuno ricordare che il comma 4 dell’articolo 19 prevede che, fino al discarico, resti salvo in ogni momento il potere dell'ufficio di comunicare al concessionario l'esistenza di nuovi beni da sottoporre ad esecuzione, di segnalare azioni cautelari, esecutive, conservative ed ogni altra azione prevista dalle norme ordinarie a tutela del creditore, da intraprendere al fine di riscuotere le somme iscritte a ruolo.

Le norme introdotte con il comma 8 prevedono che, ai medesimi fini di tutela del creditore, l'ufficio dell'Agenzia delle entrate si possa avvalere anche del potere di richiedere agli operatori finanziari dati e documenti relativi a rapporti e operazioni finanziarie, ai sensi all'articolo 32, primo comma, n. 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600[178] e 51, secondo comma n. 7), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633[179]

Con formulazione analoga, le citate norme dei DPR n. 600 del 1973 e n. 633 del 1972 consentono agli uffici di richiedere - previa autorizzazione degli organi competenti- alle banche, alla società Poste italiane Spa, per le attività finanziarie e creditizie, agli intermediari finanziari, alle imprese di investimento, agli organismi di investimento collettivo del risparmio, alle società di gestione del risparmio e alle società fiduciarie, dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata, ivi compresi i servizi prestati, con i loro clienti, nonché alle garanzie prestate da terzi. Alle società fiduciarie di cui alla legge 23 novembre 1939, n. 1966 (recante la disciplina delle società fiduciarie e di revisione), e a quelle iscritte nella sezione speciale dell'albo delle SIM e delle imprese di investimento costituito presso la CONSOB (articolo 20 del TUF, D.Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58) può essere richiesto, tra l'altro, specificando i periodi temporali di interesse, di comunicare le generalità dei soggetti per conto dei quali esse hanno detenuto o amministrato o gestito beni, strumenti finanziari e partecipazioni in imprese, inequivocamente individuati. La richiesta deve essere indirizzata al responsabile della struttura accentrata, ovvero al responsabile della sede o dell'ufficio destinatario che ne dà notizia immediata al soggetto interessato; la relativa risposta deve essere inviata al titolare dell'ufficio procedente.

La Relazione tecnica stima che dalle norme in materia di misure cautelari derivi un incremento delle riscossioni dai soggetti “grandi morosi” (ovvero con debiti tributari superiori ai 500 mila euro) con maggiori incassi pari a 225 milioni di euro annui.

I commi da 9 a 11 dell’articolo in esame recano disposizioni in materia di controlli fiscali su determinate categorie di contribuenti, ovvero le imprese di grandi dimensioni.

Nel dettaglio, ai sensi del comma 9 l’Agenzia delle entrate è tenuta ad attivare un controllo sostanziale sulle dichiarazioni dei redditi e sulle dichiarazioni IVA delle imprese di più rilevante dimensione; tale controllo deve essere attivato entro l'anno successivo a quello della presentazione delle suddette dichiarazioni.

La Relazione illustrativa ricorda che l’articolo 42 della legge 23 dicembre 2000, n. 388 aveva previsto che i contribuenti di maggiori dimensioni (ossia con volume d’affari o ricavi non inferiore a 25,8 milioni di euro) dovessero essere controllati almeno ogni due anni; rileva altresì che la disposizione non ha ricevuto piena attuazione, in quanto ha riguardato solo il dieci per cento circa della platea.

Per “imprese di più rilevante dimensione”, ai sensi del comma 10, si intendono quelle che conseguono un volume d'affari o ricavi non inferiori a trecento milioni di euro.

Si prevede tuttavia che tale importo venga gradualmente diminuito fino a cento milioni di euro entro il 31 dicembre 2011, con modalità stabilite tramite provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, tenuto conto delle esigenze organizzative connesse all'attuazione delle disposizioni in materia di controllo.

Infine, il comma 11 dispone in ordine alle modalità del “controllo sostanziale”, da effettuarsi selettivamente, sulla base di specifiche analisi di rischio concernenti il settore produttivo di appartenenza dell'impresa o, se disponibile, sul profilo di rischio della singola impresa, dei soci, delle partecipate e delle operazioni effettuate, desunto anche dai precedenti fiscali.

In ordine alla formulazione della norma, si osserva che sembrerebbe opportuno precisare il significato delle locuzioni “analisi di rischio concernenti il settore produttivo di appartenenza” e “profilo di rischio”, al fine di fornire agli uffici accertatori elementi chiari ai fini dello svolgimento dell’attività di controllo.

Il comma 12 interviene sulla competenza a trattare le istanze di interpello presentate dalle imprese di grandi dimensioni sottoposte alla disciplina testé illustrata in tema di controlli.

La norma prevede che le modalità della presentazione seguano il procedimento previsto dal D.M. 13 giugno 1997, n. 195. Inoltre, in sede di controllo sostanziale, l’amministrazione è tenuta a verificare il rispetto della soluzione interpretativa oggetto della risposta.

Il D.M. 13 giugno 1997, n. 195 concerne la determinazione dei termini e delle modalità da osservare per l'invio delle richieste di parere alla competente Direzione generale, nonché per la comunicazione dei pareri stessi al contribuente. In particolare, la richiesta di parere finalizzata alla corretta qualificazione tributaria di una fattispecie prospettata – atto, contratto, convenzione rivolta al Ministero delle finanze - Dipartimento delle entrate (Ora Dipartimento delle finanze), è indirizzata alla direzione regionale delle entrate competente in relazione al domicilio fiscale del richiedente e va spedita a mezzo del servizio postale in plico raccomandato con avviso di ricevimento. La richiesta deve contenere, a pena di inammissibilità, i dati identificativi del contribuente o del suo legale rappresentante e delle altre parti interessate, l'indicazione dell'eventuale domiciliatario presso il quale devono essere effettuate le comunicazioni, la sottoscrizione del contribuente o del suo legale rappresentante. Nella richiesta di parere va esposto dettagliatamente il caso concreto, nonché la soluzione interpretativa prospettata; ad essa va allegata copia della documentazione, con relativo elenco, rilevante ai fini della individuazione e della qualificazione della fattispecie prospettata. Il parere del Dipartimento è comunicato al contribuente mediante servizio postale in plico raccomandato con avviso di ricevimento. Il Dipartimento trasmette i pareri anche al comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive. La richiesta di parere, le intimazioni e le altre comunicazioni del contribuente si intendono presentate all'atto della ricezione dei plichi raccomandati da parte del Ministero delle finanze. Le comunicazioni di parere e le richieste istruttorie si intendono eseguite al momento della ricezione dei plichi raccomandati da parte del destinatario.

Il parere emesso dal Dipartimento, in conformità alla soluzione interpretativa prospettata dal contribuente, rende improcedibile la richiesta di parere al comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive. La direzione regionale delle entrate trasmette alla Direzione generale del Dipartimento la richiesta di parere, inviata dal contribuente, non oltre il quindicesimo giorno dalla sua ricezione. Il parere della Direzione generale è comunicato al contribuente non oltre sessanta giorni dalla richiesta.

I commi da 13 a 15 recano disposizioni organizzative riguardanti l’Agenzia delle entrate, ridefinendo le competenze interne delle varie strutture in funzione delle nuove norme in materia di controllo sulle grandi imprese.

In particolare si prevede che (comma 13), ferme le norme in tema di controllo sulle grandi imprese, a decorrere dal 1° gennaio 2009 saranno individuate con il regolamento di amministrazione dell’Agenzia delle entrate (di cui all'articolo 71 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300[180]) le strutture cui demandare le attribuzioni ed i poteri in tema di accertamento, controlli e riscossione spettanti all’amministrazione finanziaria in tema di imposta dei redditi e di IVA per i “grandi contribuenti” individuati nei soggetti con volume d'affari, ricavi o compensi non inferiore a cento milioni di euro.

In particolare, a tali strutture sono demandate le attività:

§ di liquidazione delle imposte, dei contributi, dei premi e dei rimborsi dovuti in base alle dichiarazioni dei redditi, ovvero dell’imposta dovuta a fini IVA (ai sensi, rispettivamente, degli articoli 36-bis del DPR n. 600 del 1973, e 54-bis, del DPR n. 633 del 1972), relativa ai periodi d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2006 e successivi;

§ di controllo formale sulle dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti d'imposta ai fini dell’imposta sui redditi (articolo 36-ter del DPR n. 600 del 1973), relativa ai periodi d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2006 e successivi;

§ di controllo sostanziale, con riferimento alla quale, alla data del 1 gennaio 2009, siano ancora in corso i termini di notifica degli avvisi di accertamento (articolo 43 del DPR n. 600 del 1973; articolo 57 del DPR n. 633 del 1972) ai fini dell’imposta sui redditi e dell’IVA;

§ di recupero dei crediti non spettanti o inesistenti utilizzati anche in compensazione (articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241[181]) disciplinata dalle vigenti disposizioni di legge;

§ di gestione del contenzioso relativo a tutti gli atti di competenza delle strutture stesse.

Lo svolgimento dei compiti assegnati all’Agenzia delle entrate dall’articolo 27, nonché la riorganizzazione ai sensi del comma 13, deve essere effettuato con le risorse umane e finanziarie assegnate a legislazione vigente (comma 15).

La Relazione tecnica stima, complessivamente, che dalle disposizioni recate ai commi 9-15 discenda un aumento degli incassi quantificabile in 120 milioni di euro per il 2009, 732 milioni e 556 milioni rispettivamente per il 2010 e per il 2011.

I commi 16-20 recano disposizioni in tema di recupero dei crediti inesistenti indebitamente utilizzati in compensazione.

Nel dettaglio, il comma 16 amplia i termini per la notifica dell’atto di recupero per la riscossione di crediti indebitamente utilizzati. Si dispone infatti che, fermi restando i termini previsti dalla legge in caso di violazione che comporta l'obbligo di denuncia - ai sensi dell'articolo 331 del codice di procedura penale - per il reato di indebita compensazione (articolo 10-quater del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74[182]), l’atto di recupero per la riscossione dei crediti indebitamente utilizzati, in tutto o in parte (di cui all'articolo 1, comma 421, della legge 30 dicembre 2004, n. 311 – legge finanziaria 2005) emesso a seguito del controllo degli importi a credito indicati nei modelli di pagamento unificato per la riscossione di crediti inesistenti utilizzati in compensazione (ai sensi dell'articolo 17 del citato D.Lgs. n. 241 del 1997) debba essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre dell'ottavo anno successivo a quello del relativo utilizzo.

Si ricorda al proposito che il reato di indebita compensazione, ai sensi dell’articolo 10-quater del D.Lgs. n. 74 del 2000, prevede che sia punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versi le somme dovute, utilizzando in compensazione - ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997 - crediti non spettanti o inesistenti.

L’articolo 1, comma 421 della legge n. 311 del 2004 prevede che per la riscossione dei crediti indebitamente utilizzati, anche parzialmente, l’Agenzia delle entrate possa emanare apposito atto di recupero motivato da notificare al contribuente, secondo specifiche modalità (previste dall’articolo 60 del D.P.R. n. 600 del 1973). Ai sensi della medesima norma, la disposizione si applica anche per la riscossione dei crediti indebitamente utilizzati in compensazione.

La Relazione illustrativa sottolinea che il termine di otto anni è commisurato al doppio dell’ordinario termine di decadenza per l’attività di accertamento, ed è motivato dalle difficoltà operative provocate dall’artificiosa rappresentazione contabile dei crediti in sede di autoliquidazione del debito.

Il comma 17 dispone che tale allargamento dei termini di decadenza si applichi a decorrere dalla data di presentazione del modello di pagamento unificato nel quale sono indicati crediti inesistenti, utilizzati in compensazione in anni con riferimento ai quali, alla data del 29 novembre 2008 (entrata in vigore della norma in commento) siano ancora pendenti i termini ordinari per l’accertamento (previsti all’articolo 43, comma 1, del DPR n. 600 del 1973, e all’articolo 57 del DPR n. 633 del 1972, rispettivamente con riferimento alle imposte sul reddito e all’IVA).

Il comma 18 inasprisce le sanzioni amministrative per l'utilizzo in compensazione di crediti inesistenti: l’ammontare della sanzione va da un minimo del cento per cento ad un massimo del duecento per cento della misura dei crediti stessi.

Il comma 19 dispone invece in relazione alle conseguenze del mancato pagamento delle somme dovute in base all’atto di recupero, anche se non definitivo, entro il termine assegnato dall’ufficio (che deve essere comunque non inferiore a sessanta giorni).

In tale ipotesi, le somme dovute sono iscritte nei ruoli straordinari (ai sensi dell'articolo 15-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602); le imposte, gli interessi e le sanzioni sono iscritti per l'intero importo risultante dall'avviso di accertamento, anche se non definitivo.

Il comma 20 reca la disciplina dei termini per la notifica delle cartelle di pagamento relative alle somme dovute in base all’atto di recupero.

Nel dettaglio, essi sono equiparati ai termini previsti per il pagamento delle somme dovute in base a provvedimenti accertamento: in mancanza di indicazioni più precise all’interno della norma, pare doversi intendere nel senso che la notifica deve avvenire entro il secondo anno successivo all’emissione della cartella (parallelamente a quanto previsto all'articolo 25, primo comma, lettera c), del DPR n. 602 del 1973).

La Relazione tecnica ipotizza che dal nuovo quadro normativo possa discendere una contrazione del fenomeno dell’utilizzo indebito di crediti inesistenti, con effetti di maggior gettito – derivanti da minori compensazioni – stimabili in 110 milioni di euro per il 2009, 156 e 220 milioni, rispettivamente, per il 2010 e il 2011.

Da ultimo, il comma 21 dell’articolo in esame reca la copertura finanziaria delle norme introdotte dai commi 16-20, prevedendo una riduzione delle dotazioni finanziarie relative alla missione di spesa “Politiche economico-finanziarie e di bilancio” pari a 110 milioni di euro per l'anno 2009, 165 milioni per l'anno 2010 e 220 milioni a decorrere dall'anno 2011.

Si ricorda che il disegno di legge di bilancio per il 2009 (A.S. 1210) prevede una dotazione della Missione “Politiche economico finanziarie e di bilancio“ pari a 66.255 milioni di euro per il 2009, 63.212 milioni per il 2010 e a 63.181 milioni per il 2011.

Articolo 28
(Escussione delle garanzie prestate a favore della P.A.)

Il comma 1 estende la normativa sul monitoraggio dei crediti di imposta prevista dai commi 1 e 2 dell'articolo 5, del decreto legge n. 138 del 2002, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 178 del 2002 a tutti i crediti di imposta vigenti alla data di entrata in vigore del presente decreto tenendo conto degli oneri finanziari previsti in relazione alle disposizioni medesime.

Il decreto-legge n. 138/2002, all’articolo 5, ha introdotto una specifica disciplina in materia di fruibilità delle agevolazioni concesse in forma di credito d’imposta. Più in particolare, il comma 1, ha introdotto il principio generale in base al quale i soggetti interessati hanno diritto di fruire dei crediti d’imposta vigenti fino all’esaurimento delle disponibilità finanziarie appositamente stanziate per ciascuno di essi.

La comunicazione dell’avvenuto esaurimento delle risorse - secondo una procedura di monitoraggio disciplinata dal decreto-legge medesimo[183] – ne impedisce, dunque, l’ulteriore fruizione per quei datori di lavoro il cui diritto all’agevolazione sia maturato.

Conseguentemente, il comma 1 estende tale principio ai crediti di imposta per le spese per attività di ricerca (articolo 1, commi da 280 a 283, della legge n. 296 del 2006) e alle detrazioni per interventi di riqualificazione energetica degli edifici (articolo 1, commi da 344 a 347, della legge n. 296/2006), a cui si applicano, rispettivamente, le disposizioni previste ai successivi commi 2 e 3 (rectius 2 e 6).

Crediti di imposta per le spese per attività di ricerca

I commi da 2 a 5 intervengono sui crediti di imposta per le spese per attività di ricerca. In particolare il comma 2 conferma le risorse già stanziate sul bilancio dello Stato per i crediti d'imposta fruiti dalle imprese in relazione ai costi sostenuti per attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo, presenti nel capitolo 7811 dello stato di previsione del Ministero dell’economia e delle finanze e indicate anche dalla tabella F del d.d.l. finanziaria per il 2009 (375,2 milioni per il 2008, di 533,6 milioni per il 2009, di 654 milioni per il 2010 e di 65,4 milioni per il 2011.

I commi da 280 a 283 della legge finanziaria per il 2007 (legge n. 296/2006) hanno disposto la concessione di un credito d’imposta per gli investimenti ed i costi sostenuti dalle imprese per la ricerca e l’innovazione. In particolare, il comma 280, come modificato, ha previsto che tale credito d’imposta sia concesso per tre anni, a decorrere dal periodo d'imposta 2007 e fino al periodo d'imposta 2009, nella misura del 10% dei costi sostenuti per attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo^{^[184]}. Tale misura è incrementata al 40% nel caso che tali costi siano sostenuti dalle imprese a seguito di contratti stipulati con università ed enti pubblici di ricerca.

Il comma 281 ha fissato un limite massimo di importo su cui applicare il credito d’imposta, prevedendo che i costi su cui calcolare il credito non possano, in ogni caso, superare l'importo di 50 milioni di euro per ciascun periodo d'imposta.

Nel comma 282 sono indicate le modalità applicative per fruire del credito. Il credito d'imposta deve essere indicato nella relativa dichiarazione dei redditi ma esso:

- non concorre alla formazione del reddito;

- non concorre alla formazione della base imponibile dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).

In attuazione del comma 283 è stato emanato il decreto interministeriale 28 marzo 2008, n. 76 (Ministro dello sviluppo economico, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze), recante il “Regolamento concernente disposizioni per l'adempimento degli obblighi di comunicazione a carico delle imprese, per le modalità di accertamento e verifica delle spese per il credito d'imposta inerente le attività di ricerca e di sviluppo”.. In particolare il regolamento, dopo aver individuato le attività ammissibili, i soggetti beneficiari, i costi ammissibili, all’articolo 5 stabiliva che l'impresa beneficiaria indicasse, a pena di decadenza, in un'apposita sezione della dichiarazione dei redditi il prospetto relativo ai costi sulla base dei quali è stato determinato l'importo del credito d'imposta.

Il comma 2 provvede a disciplinare le modalità per usufruire del credito di imposta per la ricerca stabilendo che:

a) per le attività di ricerca che, sulla base di atti o documenti aventi data certa, risultano già avviate prima del 29 novembre 2008, le imprese inoltrano per via telematica alla Agenzia delle entrate, entro 30 giorni dalla data di attivazione della procedura prevista dal successivo comma 4 (rectius 5), a pena di decadenza dal contributo, un apposito formulario approvato dal Direttore della predetta Agenzia; l'inoltro del formulario vale come prenotazione dell'accesso alla fruizione del credito d'imposta;

b) per le attività di ricerca avviate a partire dal 29 novembre 2008, la compilazione del formulario da parte dei soggetti interessati ed il suo inoltro per via telematica alla Agenzia delle entrate vale come prenotazione dell'accesso alla fruizione del credito di imposta successiva a quello di cui alla lettera a).

Sulla base dei dati rilevati dai formulari pervenuti, esaminati rispettandone rigorosamente l'ordine cronologico di arrivo, l'Agenzia delle entrate comunica telematicamente e con procedura automatizzata ai soggetti interessati:

a) relativamente alle prenotazioni per le attività avviate precedentemente al 29 novembre 2008, esclusivamente un nulla-osta ai soli fini della copertura finanziaria; la fruizione del credito di imposta è possibile nell'esercizio in corso ovvero, in caso di esaurimento delle risorse disponibili in funzione delle disponibilità finanziarie, negli esercizi successivi;

b) relativamente alle prenotazioni successive, la certificazione dell'avvenuta presentazione del formulario, l'accoglimento della relativa prenotazione, nonché nei successivi trenta giorni il nulla-osta ai soli fini della copertura finanziaria.

Per il credito di imposta per le attività avviate successivamente al 29 novembre 2009, i soggetti interessati espongono nel formulario, secondo la pianificazione scelta, l'importo delle spese agevolabili da sostenere, a pena di decadenza dal beneficio, entro l'anno successivo a quello di accoglimento della prenotazione e, in ogni caso, non oltre la chiusura del periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2009.

L'utilizzo del credito d'imposta per il quale è comunicato il nulla-osta è consentito, fatta salva l'ipotesi di incapienza, nel rispetto di limiti temporali e, in ogni caso, nel rispetto di limiti massimi pari, in progressione, al 30%, nell'anno di presentazione dell'istanza e, per la residua parte, nell'anno successivo.

Il comma 5 rinvia ad un provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, adottato entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto (29 novembre 2008) l’approvazione del formulario per la trasmissione dei dati.

Entro 30 giorni dalla data di adozione del provvedimento è attivata la procedura per la trasmissione del formulario.

Detrazioni per interventi di riqualificazione energetica degli edifici

I commi da 6 a 11intervengono relativamente alle detrazioni per la riqualificazione energetica degli edifici (articolo 1, commi da 344 a 347, della legge n. 296/2006).

I commi 344-347 dell’articolo 1, della legge finanziaria per il 2007 (legge 296/2006) prevedono alcune agevolazioni fiscali, sotto forma di detrazione dall’imposta lorda, per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2007, relative ad interventi di adeguamento degli edifici volti a garantire migliori risultati in termini di risparmio energetico (riduzione perdite di energia attraverso pareti, pavimenti, solai e finestre, promozione del solare termico, promozione di nuovi edifici a elevati standard energetici).

In particolare il comma 344 ha disposto una detrazione IRPEF pari al 55% degli importi rimasti a carico del contribuente, fino ad un valore massimo di 100.000 euro, da ripartire in tre quote annuali di eguale importo, per interventi di riqualificazione energetica volti a garantire il conseguimento di specifici obiettivi di risparmio energetico.

Il comma 345 stabilisce una detrazione d’imposta, per una quota pari al 55 per cento delle spese sostenute e fino ad un valore massimo di 60.000 euro, da ripartire in tre quote annuali di eguale importo, per l’installazione, su edifici esistenti, parti di edifici o unità immobiliari, di strutture (pareti, coperture, finestre comprensive di infissi) a condizione che tali strutture siano idonee a conseguire determinati livelli di risparmio energetico.

Il comma 346 stabilisce una detrazione d’imposta, per una quota pari al 55% delle spese sostenute fino ad un valore massimo di 60.000 euro, da ripartire in tre quote annuali di eguale importo, per le spese relative all’installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici e industriali.

Il comma 347 prevede una detrazione d’imposta per una quota pari al 55% delle spese sostenute e fino ad un valore massimo di 30.000 euro, da ripartire in tre quote annuali di eguale importo, per le spese sostenute per interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione.

Il comma 348, infine, ha stabilito, inoltre, come ulteriore condizione per fruire delle detrazioni, l’attestato di certificazione energetica; anche le spese per la certificazione possono rientrare negli importi detraibili.

Ai sensi del comma 349 è stato emanato in data 19 febbraio 2007 il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro dello sviluppo economico recante le disposizioni attuative.

L’articolo 1, comma 20, della legge finanziaria per il 2008 (legge n. 244/2007) ha prorogato dal 31 dicembre 2007 al 31 dicembre 2010 il termine entro il quale devono essere sostenute e documentate le spese di riqualificazione energetica degli edifici di cui ai commi 344-347 della precedente legge finanziaria al fine della fruizione della detrazione fiscale del 55%, che è stata estesa anche alle spese sostenute per la sostituzione intera o parziale dell’impianto di climatizzazione invernale non a condensazione sostenute entro il 2009.

Trattandosi di una detrazione di imposta lorda, il contribuente, pertanto, provvedeva ad indicare nella dichiarazione dei redditi l’importo annuale nel limite massimo consentito per ciascuna tipologia di spesa ammessa in detrazione senza necessità di preventiva approvazione da parte dell’ENEA o dell’Agenzia delle entrate.

Il comma 6 dell’articolo in esame provvede a “confermare” le detrazioni previste dall'articolo 1, commi da 344 a 347, della legge n. 296 del 2006, come prorogate dall'articolo 1, comma 20, della legge n. 244 del 2007, che, tuttavia, vengono ora assoggettate alla disciplina contenuta nell’articolo in esame.

La norma indica i limiti di spesa complessivi per tali agevolazioni, nella misura di 82,7 milioni di euro per il 2009, 185,9 milioni di euro per il 2010, e 314,8 milioni di euro per il 2011.

Il comma 7innova la procedura, prevedendo che per le spese sostenute nei tre periodi d'imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2007 (quindi 1° gennaio 2008-31 dicembre 2010 per i soggetti con periodo di imposta coincidente con l’anno solare), i contribuenti inviano alla Agenzia delle entrate, esclusivamente in via telematica, anche mediante i soggetti indicati all'articolo 3, comma 3, del D.P.R. n. 322/1998 (commercialisti, ragionieri, CAF, ecc), apposita istanza per consentire il monitoraggio della spesa e la verifica del rispetto dei limiti di spesa complessivi.

La disposizione ha, pertanto, carattere retroattivo in quanto si applica a decorrere dal 1° gennaio 2008. Conseguentemente i soggetti che intendono beneficiare della agevolazione del 55% per le spese sostenute nel 2008 dovranno presentare istanza all’Agenzia delle entrate nel termine indicato dal comma 9.

L'Agenzia delle entrate esamina le istanze secondo l'ordine cronologico di invio delle stesse e comunica, esclusivamente in via telematica, entro 30 giorni dalla ricezione dell'istanza, l'esito della verifica stessa agli interessati.

La fruizione della detrazione è subordinata alla ricezione dell'assenso da parte dell’Agenzia delle entrate.

Decorsi 30 giorni dalla presentazione dell'istanza senza esplicita comunicazione di accoglimento da parte dell'Agenzia delle entrate, l'assenso si intende non fornito (silenzio-diniego).

Il comma 8 prevede, entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore del decreto-legge (29 novembre 2008), l’emanazione di un provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, da pubblicare sul sito Internet dell'Agenzia delle entrate, concernente il modello da utilizzare per presentare l'istanza, contenente tutti i dati necessari alla verifica del limite di spesa annuale, ivi inclusa l'indicazione del numero di rate annuali in cui il contribuente sceglie di ripartire la detrazione spettante.

Vista la rilevanza della materia il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate, potrebbe prevedere che lo stesso debba essere pubblicato anche sulla Gazzetta ufficiale.

Il comma 11 prevede l’emanazione di un provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate, da pubblicare sul sito Internet della Agenzia, con cui è comunicato l'esaurimento delle risorse annuali disponibili ai fini della detrazione del 55% per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici.

Per le spese sostenute nel 2008 (periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007), l'istanza all’Agenzia delle entrate è presentata a decorrere dal 15 gennaio 2009 e fino al 27 febbraio 2009.

Per le spese sostenute nei due periodi d'imposta successivi, l'istanza è presentata a decorrere dal 1° giugno e fino al 31 dicembre di ciascun anno (comma 9).

Infine, il comma 10 specifica che i contribuenti persone fisiche che, per le spese sostenute nell'anno 2008 per gli interventi in oggetto non presentano l'istanza all’Agenzia delle entrate o ricevono la comunicazione di diniego da parte dell'Agenzia in ordine alla spettanza delle detrazioni del 55%, beneficiano della detrazione dall'imposta lorda, fino a concorrenza del suo ammontare, pari al 36% delle spese sostenute, sino ad un importo massimo delle stesse pari a 48.000 euro per ciascun immobile, da ripartire in 10 rate annuali di pari importo, già prevista per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio. Tale disposizione ha carattere transitorio, essendo limitata al 2008.

Articolo 30
(Controlli sui circoli privati)

Il comma 1 subordina l’applicabilità del regime fiscale agevolato previsto per gli enti di tipo associativo – consistente nella non imponibilità di corrispettivi, quote e contributi associativi secondo quantoprevisto dall’articolo 148 del T.U.I.R (D.P.R. n. 917/1986) e dall’articolo 4 del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633/1972 - alla trasmissione all’Agenzia delle entrate per via telematica da parte dei suddetti enti di dati e notizie rilevanti a fini fiscali.

La trasmissionedeve avvenire mediante un apposito modello da approvare entro il 31 gennaio 2009 con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate.

Il comma 2 prevede che il medesimo provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate stabilisca tempi e modalità di trasmissione del modello di cui al comma 1 anche da parte delle associazioni già costituite alla data di entrata in vigore della presente legge, nonché le modalità di comunicazione da parte dell'Agenzia delle entrate dell'esclusione dai benefici fiscali in mancanza dei presupposti previsti dalla vigente normativa.

Il comma 3 prevede che l'onere della trasmissione di dati e notizie di cui al comma 1 deve essere assolto anche dalle società sportive dilettantistiche, disciplinate a fini fiscali dall'articolo 90 della legge 27 dicembre 2002, n. 289.

La relazione illustrativa rileva come la norma in esame – avente finalità esclusivamente fiscali - sia diretta ad acquisire le informazioni necessarie a garantire che trovi un concreto riscontro l’intento del legislatore tributario di tutelare e incentivare il libero associazionismo attraverso un regime fiscale di favore. La norma è dunque rivolta – specifica la relazione - a contrastare l’uso distorto della forma associativa a fini elusivi delle imposte dovute.

L’articolo 148 del Testo Unico delle Imposte sui redditi (T.U.I.R) è relativo al trattamento fiscale degli enti di tipo associativo (associazioni, consorzi e altri enti non commerciali di tipo associativo).

Tale articolo, al comma 1, prevede che le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il reddito complessivo. Non è infatti considerata commerciale l'attività svolta dagli enti associativi verso gli associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali [185].

Il comma 3 reca poi una previsione specifica per talune associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona. Per tali enti, il comma non considera commerciali – e dunque non considera concorrenti alla formazione di reddito - le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, di altre associazioni svolgenti la medesima attività e facenti parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati [186].

Il comma 5 prevede poi che per le associazioni di promozione sociale che effettuano servizi di mensa e di distribuzione[187] e le cui finalità assistenziali siano riconosciute dal Ministero dell'interno non si considerano commerciali - anche se effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici - la somministrazione di alimenti e bevande effettuata, presso le sedi in cui viene svolta l'attività istituzionale, da bar ed esercizi similari e l'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici, sempre che si tratti di attività strettamente complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e siano effettuate nei confronti degli associati.

Il comma 6 non considera commerciale l'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici effettuata nei confronti degli associati non è considerata commerciale anche se effettuata da associazioni politiche, sindacali e di categoria, nonché da associazioni riconosciute dalle confessioni religiose con cui lo Stato ha stipulato accordi o intese.

Il comma 7 non considera commerciali le cessioni delle pubblicazioni, effettuate dalle organizzazioni sindacali e di categoria riguardanti i contratti collettivi di lavoro, nonché l'assistenza giuslavoristica prestata prevalentemente agli iscritti, associati o partecipanti, effettuate verso pagamento di corrispettivi, sempre che non eccedano i costi di imputazione.

I commi 8 e 9 prevedono poi una serie di condizioni in presenza delle quali si applicano le disposizioni fiscali agevolative di cui ai citati commi 3, 5, 6 e 7 [188].

L’articolo 4 del D.P.R. n. 633 del 1972, recante l’istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiuntodefinisce, a fini fiscali, l’esercizio dell’attività di impresa, considerando tra l’altro attività d’impresa le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte da enti pubblici e privati - compresi i consorzi, le associazioni o altre organizzazioni senza personalità giuridica - che abbiano per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali o agricole; laddove tali soggetti non abbiano come oggetto esclusivo o prevalente l’esercizio di attività commerciali o agricole, sono considerate compiute nell’esercizio d’impresa solo le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte nell'esercizio di quest’ultime attività.

La disciplina recata in tale articolo per gli enti associativi ricalca essenzialmente quella, sopra commentata, prevista nel T.U.I.R [189].

Il comma 4, abroga l’articolo 7 del decreto legge n. 136 del 2004[190],e sopprime così la previsione che il regime fiscale agevolato per le società sportive dilettantistiche previsto dall’articolo 90 della legge n. 289 del 2002 si applichi alle società riconosciute ai fini sportivi dal CONI, e la previsione dell’obbligo per il CONI di trasmettere annualmente al Ministero dell’economia e finanze l’elenco delle associazioni sportive dilettantistiche riconosciute.

Infine, il comma 5 è volto a specificare che la qualifica di organizzazioni non lucrative di utilità sociale (con i conseguenti benefici fiscali) prevista dall’articolo 10 comma 8 del Decreto legislativo di disciplina delle ONLUS (D.Lgs. n. 460 del 1997) si applica alle associazioni e le organizzazioni di volontariato che non svolgono attività commerciali diverse da quelle marginali e che trasmettono i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali all’Agenzia delle entrate, ai sensi del comma 1.

Le attività sociali marginali sono quelle individuate con Decreto interministeriale 25 maggio 1995.

Il Decreto 25 maggio 1995 definisce quali attività produttive ed economiche marginali le attività di vendita occasionali svolte nel corso di celebrazioni o ricorrenze o in concomitanza a campagne di sensibilizzazione verso i fini dell'organizzazione; le attività di vendita di beni acquisiti da terzi a titolo gratuito a fini di sovvenzione, a condizione che la vendita sia curata direttamente dall'organizzazione; la cessione di beni prodotti dagli assistiti e dai volontari con vendita curata direttamente dall'organizzazione; le attività di somministrazione di alimenti e bevande in raduni, manifestazioni, celebrazioni a carattere occasionale; le attività di prestazione di servizi conformi alle finalità istituzionali, verso pagamento di corrispettivi specifici che non eccedano del 50% i costi di diretta imputazione[191].

La relazione tecnica osserva che i primi controlli previsti dall’articolo in esame saranno attivati sin dai primi mesi del 2009 con effetti sul versamento delle imposte effettuato nel medesimo anno. Stima altresì che dalla norma in esame deriverà un maggior gettito pari a 150 milioni nel 2009, 150 milioni nel 2010 e 300 milioni nel 2011.

Articolo 31, commi 1-2
(IVA servizi televisivi)

1. A decorrere dal 1 gennaio 2009 il n. 123-ter della Tabella A, Parte terza, allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 è soppresso.

2. L'articolo 2 del decreto legislativo 1° agosto 2003, n. 273, è sostituito dal. seguente:

«Art. 2. (Periodo di applicazione) - 1. Le disposizioni di cui all'articolo 1 si applicano nei limiti temporali previsti dalla direttiva 2008/8/CE del Consiglio, del 12 febbraio 2008, che modifica la direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune di imposta sul valore aggiunto relativamente al periodo di applicazione del regime di imposta sul valore aggiunto applicabile ai servizi di radiodiffusione e di televisione e a determinati servizi prestati tramite mezzi elettronici.

Il comma 1, sopprimendo il n. 123-ter della Tabella A, parte terza, allegata al D.P.R. n. 633/1972[192], dispone, con decorrenza 2009, l’applicazione dell’aliquota ordinaria IVA (20%) in luogo dell’aliquota ridotta 10%, sui canoni di abbonamento alle radiodiffusioni circolari trasmesse in forma codificata, nonché alla diffusione radiotelevisiva con accesso condizionato effettuata in forma digitale a mezzo di reti via cavo o via satellite ivi comprese le trasmissioni televisive punto-punto. L’incremento dell’aliquota non interessa i programmi di contenuto pornografico i quali, ai sensi del citato n. 123-ter soppresso dalla norma in esame, erano già esclusi dall’applicazione dell’aliquota ridotta.

Ai sensi dell’articolo 98 della direttiva comunitaria 2006/112/CE[193] gli Stati membri possono applicare una o due aliquote ridotte IVA.

A tal fine, l’allegato III alla citata direttiva individua l’elenco delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi per le quali è ammessa la riduzione dell’aliquota. In particolare, il n. 8) dell’allegato III prevede la possibilità di applicare l’aliquota IVA ridotta alle operazioni relative a “ricezione di servizi radiotelevisivi”.

La tabella A, parte terza, del DPR n. 633/1972 reca l’elenco delle cessioni di beni e prestazioni di servizi soggette al aliquota IVA ridotta (10%). Il citato n. 123-ter era stato introdotto dall'art. 4, comma 3-bis, del D.L. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito dalla L. 29 novembre 1995, n. 507.

La relazione illustrativa afferma che “il mancato adeguamento agli sviluppi tecnologici e di mercato del testo del n. 123-ter […] pone problemi di disparità di trattamento relativi a servizi similari”. Pertanto, considerato che l’applicazione dell’aliquota ridotta in luogo di quella ordinaria rappresenta una facoltà concessa dalla disciplina europea ai singoli Stati membri, la norma in esame “rende omogeneo il trattamento dei dati IVA dei servizi di radiodiffusione” collocandoli tutti tra le operazioni soggette ad IVA 20%.

Il comma 2, sostituendo l’articolo 2 del D.Lgs. n. 273/2003[194], proroga dal 31 dicembre 2008 al 31 dicembre 2009 il regime transitorio IVA in materia di determinazione del luogo delle prestazioni relativo a servizi di radiodiffusione e di televisione nonché a determinati servizi prestati tramite mezzi elettronici.

La disciplina in materia di territorialità ai fini IVA contenuta nella direttiva 2006/112/CE è stata oggetto di modifiche da parte della direttiva 2006/138/CE e della direttiva 2008/8/CE.

Ai fini della individuazione del luogo in cui debbano considerarsi effettuati alcune prestazioni di servizio (tra le quali le prestazioni di servizi di radiodiffusione, di televisione) è previsto un regime transitorio[195] ai sensi del quale il luogo delle prestazioni fornite a destinatari stabiliti fuori della Comunità o a soggetti passivi stabiliti nella Comunità ma fuori del Paese del prestatore, è considerato quello in cui il destinatario ha stabilito la sede della sua attività economica o dispone di una stabile organizzazione per la quale è stata resa la prestazione di servizi o, in mancanza di tale sede o stabile organizzazione, il luogo del suo domicilio o della sua residenza abituale.

La direttiva 2006/138/CE ha prorogato dal 31 dicembre 2007 al 31 dicembre 2008 l’applicazione del regime transitorio. Da ultimo, la direttiva 8/2008/CE, modificando l’articolo 98 della direttiva 112, ha prorogato il termine di applicazione del suddetto regime transitorio al 31 dicembre 2009.

Il D.Lgs. n. 273/2003, all’articolo 2 reca disposizioni relative al periodo di applicazione della disciplina transitoria relativa ai servizi di radiodiffusione e di televisione ed ai servizi resi tramite mezzi elettronici. La norma e le sue successive modifiche sono dirette ad adeguare la normativa interna alle proroghe del termine previste dalle direttive comunitarie. Da ultimo, il testo previgente disponeva l’applicazione del regime transitorio fino al 31 dicembre 2008 (termine fissato dalla direttiva 2006/138/CE).

La relazione tecnica allegata al provvedimento stima i seguenti effetti finanziari in termini maggior gettito (cassa e competenza):

milioni di euro

anno	2009	2010	2011	2012
IVA	+214	+270	+270	+270

Documenti all’esame delle Istituzioni dell’UE
(a cura dell’Ufficio rapporti con l’Unione Europea)

Il 7 luglio 2008 la Commissione ha presentato una proposta di direttiva che modifica la direttiva 2006/112/CE con riguardo alle aliquote ridotte dell'imposta sul valore aggiunto (COM(2008)428).

La proposta mira ad operare una revisione della normativa vigente in materia al fine di garantire parità di condizioni tra tutti gli Stati membri nella fissazione delle aliquote IVA ridotte nonché una maggiore trasparenza e un regolare funzionamento del mercato interno.

In particolare, la proposta prevede una modifica dell’allegato III della direttiva 2006/112/CE (elenco delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi che possono essere assoggettate alle aliquote ridotte), inclusa la categoria 8 (ricezione di servizi radiotelevisivi), in riferimento alla quale prospetta la soppressione del termine “ricezione”. Tale modifica è giustificata dalla Commissione europea, nella relazione illustrativa della proposta in quanto soggetti all'aliquota sono i servizi, non la loro ricezione.

La proposta è stata esaminata, secondo la procedura di consultazione, il 4 novembre 2008 dal Consiglio, che ha incaricato il Comitato dei rappresentanti permanenti (Coreper) di proseguire l’esame delle questioni al fine di consentire una decisione del Consiglio entro la fine del 2008.

Il 19 novembre 2008 la Presidenza francese ha presentato una proposta di compromesso che, tra l’altro, prospetta una modifica dell’articolo 98, paragrafi 1 e 2 della direttiva 2006/112, prevedendo la possibilità per gli Stati membri di limitare l’applicazione delle aliquote ridotte all’interno di ciascuna categoria alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi da essi stabilite o a talune parti o componenti di tali cessioni o prestazioni, sulla base di criteri oggettivi attinenti segnatamente alla politica sociale o ambientale che perseguono.

Il Consiglio Ecofin del 2 dicembre scorso non ha trovato un accordo sulla proposta di compromesso della Presidenza francese. In particolare circa venti Stati membri sono a favore dell'applicazione di aliquote ridotte dell'IVA se non hanno impatto sul mercato interno, altri Paesi avrebbero mantenuto una posizione contraria (tra questi la Germania).

Il Consiglio Ecofin ha peraltro ricordato che la Commissione europea, nel piano di rilancio economico (COM(2008)800), presentato il 26 novembre 2008:

§ ha ipotizzato l’adozione di riduzioni temporanee dell'aliquota IVA standard che possono essere introdotte rapidamente e costituire un incentivo finanziario a favore del consumo;

§ ha auspicato che prima del Consiglio europeo di primavera 2009, il Consiglio adotti la proposta di direttiva per rendere permanenti le aliquote IVA agevolate per servizi ad alta intensità di lavoro.

Il Parlamento europeo dovrebbe esaminare la proposta a partire dall’11 febbraio 2008.

Procedure di contenzioso
(a cura dell’Ufficio rapporti con l’Unione Europea)

Secondo fonti informali, la Commissione europea avrebbe chiesto al Governo italiano con una lettera del 18 ottobre 2007 chiarimenti in merito alla compatibilità dell’articolo 16 del D.P.R. 633 del 1972 in combinato disposto con il punto 123-ter della tabella A-III del medesimo decreto, con l’articolo 98 della direttiva 2006/112/CE in combinato disposto con la categoria 8 dell’allegato III della medesima direttiva.

In base alle citate disposizioni della direttiva 2006/112/CE, gli Stati membri possono applicare una o due aliquote IVA ridotte ad una serie di cessioni di beni e prestazioni di servizi elencati nell’allegato III della direttiva 112/2006, tra i quali la ricezione dei servizi radiotelevisivi.

Il punto 123-ter della tabella A-III del D.P.R. 633, assoggetta all’aliquota ridotta del 10% per i “canoni di abbonamento alle radiodiffusioni circolari trasmesse in forma codificata, nonché alla diffusione radiotelevisiva con accesso condizionato effettuata in forma digitale a mezzo di reti via cavo o via satellite ivi comprese le trasmissioni televisive punto – punto…”.

In particolare, con la lettera del 18 ottobre 2007la Commissione europea, ribadita la facoltà di ogni stato membro di applicare un’aliquota ridotta alla “ricezione di servizi televisivi” come previsto dalla direttiva 2006/112/CE, avrebbe osservato che in base alle richiamate disposizioni del D.P.R. 633/72 risultano soggetti all’aliquota del 10% soltanto l’abbonamento alla TV via cavo (DVB-C) e via satellite (DVB-S) mentre sarebbero esclusi i programmi codificati trasmessi su richiesta via antenna (DVB-T, digitale terrestre). Conseguentemente la Commissione, ritenendo che le trasmissioni pay-per-view su piattaforma DVB-T sono qualificate come trasmissioni televisive a tutti gli effetti e sono in concorrenza con le altre trasmissioni codificate, avrebbe chiesto al Governo italiano il motivo di esclusione dei servizi pay-per-view dall’ambito di applicazione dell’aliquota ridotta.

Ad avviso della Commissione, la direttiva IVA non fa infatti riferimento alla piattaforma tecnica dalla quale il servizio è prestato o il metodo di pagamento come possibile base per l’esclusione di taluni servizi dall’ambito della categoria 8 dell’allegato III. Di conseguenza i servizi radiotelevisivi rientrerebbero tutti nel citato allegato.

A questo riguardo la Commissione avrebbe ricordato nella lettera che, in base all’articolo 1 della direttiva 89/552/CEE, per trasmissione televisiva si intende la trasmissione via cavo o via etere, nonché la trasmissione via satellite, in forma codificata o non codificata di programmi televisivi destinati al pubblico. Sono così ricompresi i programmi trasmessi mediante le piattaforme tecniche DVB-C, DVB-S, DVB-T. Anche i programmi televisivi trasmessi via antenna (DVB-T, digitale terrestre) rientrano nella categoria di trasmissioni in forma codificata, compresi i servizi pay-per-view.

Infine, la Commissione avrebbe ribadito come, in base alla giurisprudenza della Corte di giustizia, le categorie del citato allegato III della direttiva 112, essendo concetti comunitari, non sono modificabili con legge nazionale e ciò a garanzia di una uniformità di applicazione delle regole in materia IVA in tutta la Comunità e in modo tale da evitare distorsioni della concorrenza derivanti dall’assoggettamento degli stessi beni e servizi a trattamenti fiscali diversi.

Nella medesima lettera la Commissione avrebbe sottolineato di avere ricevuto un reclamo in cui si lamentava un trattamento IVA iniquo dei servizi di trasmissione televisiva in funzione della piattaforma tecnica.

Sempre secondo fonti informali, il Governo italiano avrebbe inviato l’8 febbraio 2008 una lettera di risposta alle osservazioni della Commissione europea.

L’11 aprile 2008, la Commissione avrebbe quindi inviato una nuova lettera al Governo italiano nella quale, riprendendo le osservazioni precedentemente espresse, avrebbe formulato due osservazioni puntuali in merito alla normativa italiana:

§ in primo luogo, ad avviso della Commissione, le trasmissioni via etere (DVB-T, digitale terrestre) dovrebbero essere soggette ad un’aliquota IVA identica a quella applicata alle stesse trasmissioni trasmesse utilizzando piattaforme tecniche via cavo (DVB-C) e via satellite (DVB-S).

§ In secondo luogo, la Commissione avrebbe rilevato che l’aliquota ridotta, in base al DPR 633/72 si applicherebbe esclusivamente agli abbonamenti ai servizi di diffusione televisiva mentre ai servizi pay-per-view si applicherebbe un’aliquota normale. Conseguentemente la Commissione avrebbe chiesto al Governo di fornirle le motivazioni di tale trattamento differenziato entro un mese.

Il 15 maggio 2008 il Governo italiano avrebbe risposto alla Commissione chiedendo una proroga per la presentazione delle proprie osservazioni e comunicando l’orientamento dell’amministrazione finanziaria competente ad operare un allineamento dell’ordinamento italiano a quello comunitario, applicando la medesima aliquota IVA per tutti i servizi con il primo strumento normativo utile.

Da ultimo, la Commissione europea con lettera del 3 ottobre 2008 avrebbe chiesto alle autorità italiane di fornire entro il termine di due mesi (quindi entro il 3 dicembre 2008) copia dei provvedimenti normativi previsti per l’adeguamento della normativa nazionale a quella comunitaria e l’eventuale calendario per l’entrata in vigore degli stessi.

Articolo 31, comma 3
(Addizionale sulla produzione e vendita di materiale pornografico)

L’articolo 32 del decreto-legge in esame reca disposizioni eterogenee in tema di riscossione dei tributi.

Nel dettaglio, il comma 1 modifica la disciplina della remunerazione dell’attività di riscossione, contenuta nell’articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112[196].

Appare opportuno ricordare in via preliminare che la riforma del sistema nazionale della riscossione (operata con il decreto-legge 30 settembre 2005 n. 203[197]) ha attribuito il servizio della riscossione all’Agenzia delle entrate, che esercita tale compito mediante apposita società denominata Equitalia SpA..(in precedenza, Riscossione SpA), operante dal 1° ottobre 2006. Tale società è stata costituita dall’Agenzia delle entrate, unitamente all’Istituto nazionale della previdenza sociale (INPS); l’Agenzia detiene il 51 per cento delle quote, mentre il rimanente 49 per cento appartiene all’INPS. La riforma ha dunque consentito di superare il sistema dell’affidamento del servizio di riscossione mediante ruolo a concessionari privati, individuati per circoscrizioni territoriali.

In relazione a tale assetto, si è reso necessario delineare un insieme di disposizioni in materia di remunerazione del servizio svolto da Equitalia SpA e dalle società controllate. Inizialmente il legislatore aveva previsto un sistema “transitorio” di remunerazione dell’attività, in virtù dell’applicazione[198] (rinvio operato all’articolo 3 del decreto-legge n. 203 del 2005), per gli anni 2007 e 2008, di un “doppio binario”:

- una remunerazione forfetaria (per un importo pari a 470 milioni di euro) per i ruoli emessi da uffici statali:

- l’attribuzione di un aggio sulle somme riscosse[199] per gli altri ruoli.

L’attuale formulazione dell’articolo 17 prevede che l’attività dei concessionari sia compensata con una percentuale (“aggio”) sulle somme riscosse iscritte a ruolo, in parte a carico del debitore/contribuente ed in parte a carico del creditore, secondo la fattispecie. L’aggio è pari ad una percentuale da determinarsi, per ogni biennio, con decreto del Ministro dell’economia secondo alcuni criteri specificati dalla norma medesima.

La lettera a)del comma 1 in esame sostituisce integralmente il primo comma dell’articolo 17.

Le nuove norme dispongono che la remunerazione degli agenti della riscossione continui ad avvenire tramite un aggio; esso è determinato in misura non più variabile, ma in una percentuale fissa pari al 10 per cento delle somme iscritte a ruolo e dei relativi interessi di mora.

L’aggio è a carico del debitore nella misura del 4,65 per cento delle somme iscritte a ruolo, ove il pagamento sia tempestivo (ovvero, entro il sessantesimo giorno dalla notifica della cartella). In tal caso, la restante parte dell'aggio è a carico dell'ente creditore.

La vigente formulazione dell’articolo 17, comma 3, prevede invece che in caso di pagamento tempestivo la quota di aggio a carico del debitore, determinata con il citato DM, non possa superare il cinque per cento delle somme iscritte a ruolo.

Vienemantenuta ferma la disposizione secondo cui, ove il pagamento non sia tempestivo, l’aggio rimane integralmente a carico del debitore.

La lettera b) del comma 1 sostituisce integralmente il secondo comma dell’articolo 17.

Ai sensi delle disposizioni introdotte, le percentuali delle somme riscosse che costituiscono l’aggio (secondo il nuovo comma 1, nonché - per le riscossioni spontanee tramite ruolo - il nuovo comma 5-bis, per cui cfr. infra, al commento della lettera e)), possono essere rideterminate con decreto non regolamentare del Ministro dell'Economia e delle Finanze, nel limite di due punti percentuali di differenza rispetto a quelle stabilite dalla legge, tenuto conto del carico dei ruoli affidati, dell'andamento delle riscossioni e dei costi del sistema.

Come già accennato supra, attualmente (articolo 17, comma 1) la percentuale di aggio è rideterminata con cadenza biennale tramite decreto del Ministro dell’economia, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro il 30 settembre dell'anno precedente il biennio di riferimento, sulla base di specifici criteri. Ai sensi dell’attuale comma 5-bis, per la riscossione spontanea a mezzo ruolo delle entrate non erariali, l'aggio del concessionario è stabilito con il medesimo decreto, tenuto conto dei costi di svolgimento del relativo servizio e, in ogni caso, in misura inferiore a quella prevista per le altre forme di riscossione mediante ruolo.

La lettera c) del comma 1, con finalità di coordinamento,abroga il comma 3 dell’articolo 17, che reca le summenzionate regole per il riparto dell’aggio tra ente creditore e soggetto passivo.

La lettera d) del comma 1 sostituisce integralmente il comma 4 dell’articolo 17, al fine di rendere uniforme la disciplina in tema di procedure di remunerazione. Si dispone infatti che l’agente della riscossione trattenga l’aggio all’atto del riversamento all’ente impositore delle somme riscosse, indipendentemente dal tipo di ufficio che ha emesso il ruolo.

La formulazione vigente del comma 4 prevede invece una disciplina differenziata relativa ai ruoli emessi da uffici statali, per i quali le modalità di erogazione dell'aggio vengono stabilite con decreto del Ministero delle finanze, di concerto con il Ministero del tesoro, del bilancio e della programmazione economica (ora Ministro dell’economia e delle finanze). Per gli altri ruoli, l'aggio viene trattenuto dal concessionario all'atto del versamento all'ente impositore delle somme riscosse.

La lettera e) del comma 1 sostituisce integralmente il comma 5-bis dell’articolo 17, disponendo che, limitatamente alla riscossione spontanea a mezzo ruolo, l'aggio spetti agli agenti della riscossione nella percentuale stabilita dal decreto del 4 agosto 2000 del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione economica (ora Ministero dell’economia e delle finanze).

Il suddetto decreto ministeriale, recante la remunerazione del servizio nazionale della riscossione tramite ruolo ai sensi dell'art. 17 del D.Lgs. 13 aprile 1999, n. 112, fissa l’aggio in percentuali del riscosso differenziate secondo l’ambito territoriale.

Il comma 2 dell’articolo in esame dispone l’applicazione delle norme introdotte a decorrere dal 1° gennaio 2009.

A proposito della formulazione delle norme contenute nei commi 1 e 2 dell’articolo 32, si osserva che esse recano modifiche alla disciplina della remunerazione dei “concessionari della riscossione”, ai sensi del vigente articolo 17 del D.Lgs. n. 112 del 1999. Le norme introdotte, tuttavia, non riportano tale dizione, in quanto si riferiscono alla remunerazione degli “agenti della riscossione”.

Sembrerebbe pertanto opportuno chiarire se alla differenza terminologica corrisponda una differenza sostanziale ovvero se, come potrebbe desumersi, la nuova disciplina continui a riferirsi agli originari destinatari delle norme novellate. In tale ultima ipotesi apparirebbe opportuno apportare una modifica in tal senso al testo della disposizione.

La Relazione tecnica, in relazione ai commi 1 e 2, rileva come le disposizioni introdotte – in quanto procedimentali - non hanno effetti in termini di gettito.

Il comma 3 è volto a rimodulare la disciplina relativa alla restituzione delle anticipazioni effettuate, in forza dell’obbligo del “non riscosso come riscosso”, dalle società concessionarie del servizio nazionale della riscossione modificando, a tal fine, il comma 13 dell’articolo 3 del citato D.L. n. 203 del 2005.

Si ricorda a proposito che l’abrogato articolo 32, comma 3 del DPR 28 gennaio 1988, n. 43[200], l’avvenuta consegna dei ruoli rendeva il concessionario debitore dell'intero ammontare delle somme iscritte nei ruoli stessi, che dovevano essere versate alle scadenze stabilite, ancorché non fossero state riscosse. Tale norma è stata abrogata dall’articolo 2 del D.Lgs. n. 37 del 1999[201], che ha altresì previsto l’eliminazione di ogni altra disposizione che imponesse ai concessionari della riscossione l'obbligo del non riscosso come riscosso.

A seguito della riforma della riscossione, la società Equitalia SpA (ex Riscossione SpA) è stata autorizzata (articolo 3, comma 7 del D.L. n. 203 del 2005), previa formulazione di apposita proposta diretta alle società in precedenza concessionarie del servizio nazionale della riscossione, ad acquistare una quota non inferiore al 51 per cento del capitale sociale di tali società, ovvero il ramo d'azienda delle banche che operavano la gestione diretta dell'attività di riscossione, a condizione che il cedente, a sua volta, acquistasse una partecipazione al capitale sociale della stessa Equitalia SpA.

La lettera a) del comma 3 modifica la lettera a) del comma 13, disponendo che la restituzione delle suddette anticipazioni possa avvenire, anziché con rate di importo fisso, con rate di importo diverso.

La formulazione vigente della lettera a) del comma 13 prevede che, per effetto degli acquisti di quote di maggioranza delle società in precedenza concessionarie dalla riscossione - ovvero dei rami d’azienda delle banche che gestivano direttamente l’attività di riscossione - le anticipazioni nette effettuate a favore dello Stato in forza dell'obbligo del “non riscosso come riscosso” siano restituite ai concessionari della riscossione in dieci rate annuali di pari importo, decorrenti dal 2008, ad un tasso d'interesse pari all'euribor diminuito di 0,60 punti. La tipologia e la data dell'euribor da assumere come riferimento sono stabilite con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze[202].

La lettera b) del comma 3 sostituisce le lettere c) e d) dell’articolo 3, comma 13, del decreto-legge n. 203 del 2005.

Nel dettaglio, la nuova lettera c) dispone che le anticipazioni nette effettuate in forza dell'obbligo del “non riscosso come riscosso”, ove siano riferite a quote non erariali, siano restituite in venti rate annuali decorrenti dal 2008, ad un tasso di interesse pari all'euribor diminuito di 0,50 punti.

Inoltre per tali quote, se comprese in domande di rimborso o comunicazioni di inesigibilità presentate prima del 29 novembre 2008 (ovvero prima della data in vigore del decreto in esame), la restituzione dell'anticipazione è effettuata con una riduzione del 10% del loro complessivo ammontare. La tipologia e la data dell'euribor da assumere come riferimento sono stabilite con il citato decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, di cui alla lettera a).

La formulazione vigente della lettera c) reca disposizioni relative all’utilizzo degli importi riscossi in relazione alle quote non erariali comprese nelle domande di rimborso e nelle comunicazioni di inesigibilità presentate prima del 4 ottobre 2005 (data di entrata in vigore del decreto-legge n. 203 del 2005). La disposizione prevede che tali importi siano utilizzati ai fini della restituzione delle relative anticipazioni nette, che avviene con una riduzione del 10 per cento - comunque effettuata a decorrere dal 2008 - in venti rate annuali, ad un tasso d'interesse pari all'euribor diminuito di 0,50 punti. Con il medesimo DM di cui alla lettera a) è stabilita la tipologia e la data dell'euribor da assumere come riferimento (vedasi supra).

La nuova lettera d) del comma 13 prevede che, ai fini della restituzione delle suddette anticipazioni versate dai concessionari - di cui alle lettere a) e c) -, i crediti risultanti dai bilanci delle società agenti della riscossione alla data del 31 dicembre 2007 siano rimborsati rispettivamente in dieci e venti annualità di pari entità. Inoltre, il riscontro dell'ammontare dei crediti oggetto di restituzione deve essere eseguito in occasione del controllo sull'inesigibilità delle quote, da effettuarsi a campione e sulla base di criteri stabiliti da ciascun ente creditore.

Il recupero dei crediti eventualmente non spettanti è effettuato mediante riversamento all'entrata del bilancio dello Stato delle somme dovute, a seguito del diniego del discarico o del rimborso da parte dei soggetti di cui al comma 10 del medesimo articolo 3.

Il comma 10 dispone che, a seguito degli acquisti delle società concessionarie da parte di Equitalia SpA (ex Riscossione SpA), si trasferisce ai cedenti l'obbligo di versamento delle somme da corrispondere, a qualunque titolo, in conseguenza dell'attività di riscossione svolta fino alla data dell'acquisto, nonché di quelle dovute per l'eventuale adesione alla sanatoria prevista dall'articolo 1, commi 426 e 426-bis, della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (per la quale cfr. infra)

Sono fatti salvi gli effetti della sanatoria prevista dall'art. 1 commi 426 e 426-bis della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (legge finanziaria 2005).

Il comma 426 tra l’altro dispone, in favore dei i concessionari del servizio nazionale della riscossione e per i commissari governativi delegati provvisoriamente alla riscossione, la facoltà di sanare le responsabilità amministrative derivanti dall’attività svolta fino al 30 giugno 2005. Il comma 426-bisdispone che, in caso di adesione alla sanatoria, le irregolarità compiute nell’esercizio dell’attività di riscossione non determinano il diniego del diritto al rimborso o del discarico per inesigibilità delle quote iscritte a ruolo o delle definizioni automatiche delle stesse.

Si ricorda che l’articolo 1, comma 138 della legge finanziaria 2008 (legge 24 dicembre 2007, n. 244) ha disposto l’estensione soggettiva della sanatoria alle società titolari di concessioni in ambito provinciale del servizio nazionale di riscossione, nei confronti delle società titolari delle precedenti concessioni subprovinciali partecipanti, anche per incorporazione, al capitale sociale delle succedute nuove società.

Infine, si prevede che le riscossioni conseguite dagli agenti della riscossione dopo il 31 dicembre 2007 siano riversate all'entrata del bilancio dello Stato; le somme incassate fino al 31 dicembre 2008 sono comunque riversate, in unica soluzione, entro il 20 gennaio 2009.

La vigente formulazione della lettera d) prevede che la restituzione delle anticipazioni nette relative alle quote non erariali, gravate dall'obbligo del “non riscosso come riscosso”, - diverse da quelle di cui alla lettera c) - , avvenga, per l'intero ammontare di tali anticipazioni, con le stesse modalità e alle condizioni previste dalla lettera c) (riduzione del 10 per cento a decorrere dal 2008, versamento in venti rate annuali, ad un tasso d'interesse pari all'euribor diminuito di 0,50 punti) a decorrere dall'anno successivo a quello di riconoscimento dell'inesigibilità.

La Relazione tecnica sottolinea che la di cui al comma 3 si limita a rimodulare la disciplina della restituzione delle anticipazioni effettuate in forza dell’obbligo del “non riscosso come riscosso”, non comportando dunque effetti negativi per l’erario oltre a quelli già scontati nel bilancio dello Stato.

Il comma 4 dell’articolo in esame stanzia una somma pari a 50 milioni di euro in favore della società Equitalia S.p.A., in forza delle competenze ad essa assegnate ed a fronte della complessità dei processi societari, organizzativi e informatici connessi con detto ampliamento.

La Relazione illustrativa ricorda, in particolare, reputa “necessari ingenti investimenti per procedere alle operazioni societarie finalizzate a ridurre la pletora delle aziende operative, riconfigurandole su base tendenzialmente regionale […], favorendo l’attuazione del processo di federalismo fiscale”.

I commi 5 e 6 recano disposizioni in materia di transazione fiscale in sede di concordato preventivo, di cui all’articolo 182-ter della legge fallimentare (RD 16 marzo 1942, n. 267[203]).

Per transazione fiscale, ai sensi dell’attuale formulazione della norma (articolo 182-ter, comma 1), si intende la possibilità di accompagnare al piano di concordato preventivo una proposta di pagamento, anche parziale, dei tributi amministrati dalle agenzie fiscali e dei relativi accessori, limitatamente alla quota di debito avente natura chirografaria, anche se non iscritti a ruolo, con l’eccezione dei tributi costituenti risorse proprie dell'Unione europea.

La proposta può prevedere la dilazione del pagamento; se il credito tributario è assistito da privilegio, la percentuale, i tempi di pagamento e le eventuali garanzie non possono essere inferiori a quelli offerti ai creditori che hanno un grado di privilegio inferiore o a quelli che hanno una posizione giuridica ed interessi economici omogenei a quelli delle agenzie fiscali. Se il credito tributario ha natura chirografaria, il trattamento non può essere differenziato rispetto a quello degli altri creditori chirografari (articolo 182, comma 1, ultimo periodo).

Il comma 5, lettera a)dell’articolo in esame modifica il comma 1 dell’articolo 182-ter, disponendo che nel piano di concordato preventivo possa essere formulata una proposta di pagamento dei tributi non solo in forma parziale, ma anche in forma dilazionata.

Tale proposta di pagamento può, alla luce delle norme introdotte, concernere non solo i tributi, ma anche i contributi amministrati dagli enti gestori di forme di previdenza e assistenza obbligatorie e dei relativi accessori.

Le disposizioni in tema di definizione delle posizioni debitorie in sede di concordato preventivo sono dunque estese anche ai debiti previdenziali.

Tuttavia, le norme introdotte dispongono che, con riguardo all'imposta sul valore aggiunto, la proposta può prevedere esclusivamente la dilazione del pagamento e non contemplare un pagamento parziale.

In relazione alle norme di cui ai commi 5 e 6, dalla Relazione illustrativa al decreto in esame si desume che le disposizioni che consentono il pagamento dilazionato – ma non parziale – dell’IVA in sede di concordato preventivo siano state redatte al fine di non contravvenire alle disposizioni comunitarie in materia di imposta sul valore aggiunto. Si specifica infatti che “la normativa Comunitaria vieta allo Stato membro di disporre una rinuncia generale, indiscriminata e preventiva al diritto di procedere ad accertamento e verifica. Pertanto, ai fini IVA la presente proposta non comporta effetti”.

La Relazione illustrativa sembrerebbe riferirsi ai principi contenuti nella direttiva di rifusione 2006/112/CE, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto[204], che tuttavia non contiene esplicite indicazioni in tal senso. Nell’ottica di eventuali futuri interventi in materia, tale circostanza andrebbe pertanto meglio esplicitata nel testo dell’articolo, attesa la vincolatività della normativa comunitaria in tema di IVA.

Infine, ai sensi del nuovo comma 1 dell’articolo 182-ter anche per il credito contributivo, ove assistito da privilegio, la percentuale, i tempi di pagamento e le eventuali garanzie non possono essere inferiori a quelli offerti dai creditori che hanno un grado di privilegio inferiore, o a quelli che hanno una posizione giuridica ed interessi economici omogenei a quelli delle agenzie ed altresì, alla luce delle novità introdotte con le norme in commento, degli enti gestori di forme di previdenza e assistenza obbligatorie.

La lettera b) del comma 5 reca modifiche al secondo comma dell’articolo 182-ter, specificando che le procedure necessarie al perfezionamento della transazione sono compiute ai fini della proposta di accordo sui crediti di natura fiscale.

Il comma 6 dispone che alla definizione delle modalità di applicazione, nonché dei criteri e del le condizioni di accettazione da parte degli enti previdenziali degli accordi sui crediti contributivi si provvede con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, da emanare entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto-legge in esame.

La Relazione tecnica sottolinea che le norme di cui ai commi 5 e 6 dell’articolo 32 non comportano effetti a fini IVA..

Da ultimo, il comma 7 contiene disposizioni in deroga alla disciplina ordinaria della riscossione tramite ruolo, al fine di facilitare il recupero delle somme dovute dai soggetti che hanno usufruito delle definizioni agevolate disposte dalla legge finanziaria 2003 (legge n. 289 del 2002) e che, tuttavia, hanno omesso di effettuare i relativi versamenti

Nel dettaglio, alla suddetta legge finanziaria 2003 è aggiunto un nuovo articolo 16-bis, nel quale sono previste specifiche misure extra ordinem nei confronti dei debitori iscritti a ruolo ai sensi degli articoli 7, comma 5, 8, comma 3, 9, comma 12, 15, comma 5, e 16, comma 2 della legge finanziaria 2003.

Si tratta di soggetti caratterizzati tutti dall’aver aderito alle definizioni agevolate disposte dalla medesima legge n. 269 del 2002, ma che hanno tuttavia omesso di effettuare i relativi versamenti.

Nel dettaglio, il nuovo articolo 16-bis sembra riferirsi a:

- soggetti titolari di reddito di impresa e gli esercenti arti e professioni, società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato ammessi alla definizione automatica dei redditi di impresa, di lavoro autonomo e di quelli imputati alle suddette società, relativi ad annualità per le quali le dichiarazioni sono state presentate entro il 31 ottobre 2002;

- soggetti ammessi all’integrazione delle dichiarazioni relative ai periodi d'imposta per cui i termini di presentazione sono scaduti entro il 31 ottobre 2002, ai fini di diverse imposte (imposte sui redditi e relative addizionali, imposte sostitutive, imposta sul patrimonio netto delle imprese, imposta sul valore aggiunto, imposta regionale sulle attività produttive, contributo straordinario per l'Europa, contributi previdenziali e al Servizio sanitario nazionale);

- soggetti ammessi alla definizione automatica per gli anni pregressi, ovvero per tutti i periodi d'imposta per i quali i termini per la presentazione delle relative dichiarazioni fossero scaduti entro il 31 ottobre 2002;

- soggetti ammessi alla definizione degli avvisi di accertamento per i quali al 1° gennaio 2003 non fossero ancora spirati i termini per la proposizione del ricorso, degli atti di contestazione, degli avvisi di irrogazione delle sanzioni, degli inviti al contraddittorio ai fini dell’accertamento con adesione ovvero di conciliazione giudiziale, e dei processi verbali di constatazione relativamente ai quali, alla data di entrata in vigore della legge finanziaria 2003, non fosse stato notificato avviso di accertamento ovvero ricevuto invito al contraddittorio;

- soggetti che hanno usufruito della definizione delle liti fiscali pendenti dinanzi alle commissioni tributarie o al giudice ordinario, in ogni grado del giudizio, anche a seguito di rinvio.

Nei loro confronti, la lettera a) del comma 1 del nuovo articolo 16-bis reca disposizioni volte a facilitarne l’aggressione del patrimonio immobiliare.

Viene infatti abbassato a cinquemila euro (anziché ottomila, come previsto dalla disciplina generale in tema di espropriazione) il limite di importo al di sotto del quale l’agente non può procedere all’espropriazione immobiliare (ai sensi dell'articolo 76, comma 1, del DPR n. 602 del 1973).

La lettera b) consente invece di disapplicare le norme relative all’iscrizione di ipoteca (di cui all’articolo 77 del DPR n. 602 del 1973).

Ai sensi dell’ articolo 77, il ruolo costituisce titolo per iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati solo decorso inutilmente il termine di sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento, per un ammontare pari al doppio dell'importo complessivo del credito per cui si procede. Inoltre, se l'importo complessivo del credito per cui si procede non supera il cinque per cento del valore dell'immobile da sottoporre ad espropriazione il concessionario, prima di procedere all'esecuzione, deve iscrivere ipoteca. Decorsi sei mesi dall'iscrizione senza che il debito sia stato estinto, il concessionario procede all'espropriazione.

Alla luce delle norme introdotte, come precisa la Relazione illustrativa, è possibile avviare direttamente l’espropriazione senza bisogno della preventiva iscrizione di ipoteca, anche ove il credito non superi il limite del 5 per cento del valore dell’immobile.

La lettera c) del nuovo articolo 16-bis permette all'agente della riscossione, decorso inutilmente il termine di sessanta giorni dalla notifica della cartella di pagamento, può (ai sensi dell'articolo 35, comma 25, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223^{^[205]}) utilizzare i dati relativi ai rapporti finanziari di cui dispone l'Agenzia delle entrate.

Si ricorda che ai sensi dell’articolo 7, comma 6 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 605[206] le banche, la società Poste italiane Spa, gli intermediari finanziari, le imprese di investimento, gli organismi di investimento collettivo del risparmio, le società di gestione del risparmio, nonché ogni altro operatore finanziario sono tenuti a rilevare e a tenere in evidenza i dati identificativi, compreso il codice fiscale, di ogni soggetto che intrattenga con loro qualsiasi rapporto o effettui, per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi, qualsiasi operazione di natura finanziaria (ad esclusione di quelle effettuate tramite bollettino di conto corrente postale per un importo unitario inferiore a 1.500 euro). Gli stessi soggetti sono obbligati a comunicare all’Anagrafe tributaria l'esistenza dei suddetti rapporti e operazioni (queste ultime compiute al di fuori di un rapporto continuativo), nonché la natura degli stessi. L’Anagrafe le archivia in apposita sezione, con l'indicazione dei dati anagrafici dei titolari e dei soggetti che intrattengono con gli operatori finanziari qualsiasi rapporto o effettuano operazioni al di fuori di un rapporto continuativo per conto proprio, ovvero per conto o a nome di terzi, compreso il codice fiscale.

La Relazione tecnica stima che dalle norme di recupero di cui al comma 7 possa derivare un incremento dei volumi di riscossione per un ammontare pari a 300 milioni di euro per ciascuno degli anni 2009, 2010 e 2011.

Articolo 33
(Indennità per la cosiddetta vacanza contrattuale)

L’articolo 33 reca disposizioni in materia di indennità di vacanza contrattuale.

Secondo quanto riportato nell’Accordo del 23 luglio 1993, concernente il protocollo sulla politica dei redditi e dell’occupazione, sugli assetti contrattuali, sulle politiche del lavoro e sul sostegno al sistema produttivo, l’Indennità di Vacanza Contrattuale (IVC) si configura come un incremento provvisorio della retribuzione che decorre dopo un determinato periodo dalla data di scadenza del CCNL. Più specificamente, dopo un periodo di vacanza contrattuale pari a 3 mesi dalla data di scadenza del CCNL, ai lavoratori dipendenti ai quali si applica il contratto medesimo non ancora rinnovato viene corrisposto, a partire dal mese successivo ovvero dalla data di presentazione delle piattaforme ove successiva, un elemento provvisorio della retribuzione. L’importo di tale elemento sarà pari al 30% del tasso di inflazione programmato, applicato ai minimi retributivi contrattuali vigenti, inclusa la ex indennità di contingenza. Dopo 6 mesi di vacanza contrattuale, detto importo sarà pari al 50°% dell’inflazione programmata. Dalla decorrenza dell’accordo di rinnovo del contratto l’indennità di vacanza contrattuale cessa di essere erogata. Tale meccanismo sarà unico per tutti i lavoratori.

In sostanza, la norma in esame, integrandosi con le disposizioni di cui all’articolo 2, comma 35, del ddl di legge finanziaria per il 2009, attualmente all’esame del Senato (AS 1209), prevede la liquidazione automatica dell’indennità di vacanza contrattuale anche nel settore pubblico per il 2008.

In particolare, il comma 1 in esame dispone, per il personale delle amministrazioni dello Stato, ivi incluso quello in regime di diritto pubblico destinatario di procedure negoziali (si tratta, in sintesi, delle categorie che, pur essendo in regime di diritto pubblico, presuppongono un accordo contrattuale propedeutico all’emanazione dell’atto di recepimento del provvedimento di concertazione per il personale, quali il Corpo dei Vigili del Fuoco –dirigenti e non dirigenti - ed il personale delle carriere diplomatica e prefettizia), l'erogazione, con lo stipendio del mese di dicembre, in unica soluzione, della richiamata indennità riferita al primo anno del biennio economico 2008-09, e cioè del 2008, nel caso in cui la stessa non sia corrisposta durante il richiamato anno, così come disposto, come riportato nella relazione illustrativa che accompagna il provvedimento, “dalle normative settoriali che disciplinano il personale non dirigente delle forze armate e dei corpi di polizia di cui al d.lgs. 195/1995”.

Contestualmente, lo stesso articolo (comma 5) prevede la non applicazione delle disposizioni in esame al personale in regime di diritto pubblico di cui all'articolo 3 del D.Lgs. 30 marzo 2001, n. 165[207], nel caso in cui sia il trattamento economico sia direttamente disciplinato da disposizioni di legge, quale, ad esempio, i magistrati il personale dirigente delle forze armate e delle forze di polizia ad ordinamento civile e militare, i professori ed i ricercatori universitari.

Ai sensi del successivo comma 2, le somme erogate sulla base di quanto disposto dal precedente comma, costituiscono anticipazione dei benefici complessivi del biennio 2008-09, da definire, in sede contrattuale o altro corrispondente strumento, a seguito dell'approvazione del disegno di legge finanziaria per l'anno 2009.

Si ricorda che il richiamato articolo 2, comma 35 del ddl di legge finanziaria per il 2009 introduce rilevanti novità per quanto riguarda la disciplina relativa ai rinnovi contrattuali del personale delle pubbliche amministrazione, prevedendo, tra gli altri, appunto la liquidazione automatica dell’indennità di vacanza contrattuale anche nel settore pubblico, a decorrere dal mese di aprile di ogni anno. Lo stesso comma precisa altresì che, per i rinnovi contrattuali relativi al biennio economico 2008-2009, in relazione alle risorse appositamente stanziate, la disciplina trattata trova applicazione solamente con riferimento al 2009, ferma restando l’erogazione per il 2008 dell’indennità di vacanza contrattuale.

Lo stesso comma, attuando una sorta di rilegificazione di una materia attualmente rimessa alla contrattazione collettiva, dispone che, dalla data di presentazione del disegno di legge finanziaria, decorrono le trattative per i rinnovi contrattuali del personale “contrattualizzato” delle pubbliche amministrazioni, nonché di alcune categorie di personale in regime di diritto pubblico delle stesse, per il periodo di riferimento previsto dalle norme vigenti, stabilendo altresì che dalla data di entrata in vigore di ogni legge finanziaria (cioè dal 1° gennaio di ogni anno) le somme stanziate per i rinnovi contrattuali possano essere erogate anche mediante atti unilaterali, salvo conguaglio all’atto della stipulazione dei contratti collettivi nazionali (secondo periodo), fermo restando che l’importo da erogare non possa andare oltre il 90% del tasso di inflazione programmata per il biennio di riferimento applicato alla voce “stipendio”.

Il comma 3 reca la copertura finanziaria. In particolare, agli oneri derivanti dall'applicazione del comma 1, quantificati per l'anno 2008 in 257 milioni di euro comprensivi degli oneri contributivi e dell'IRAP, si provvede a valere sulle risorse di cui all'articolo 3, commi 143, 144 e 145, della L. 24 dicembre 2007, n. 244 (legge finanziaria per il 2008).

Il comma 143 del richiamato articolo 3 ha disposto uno stanziamento delle risorse destinate, per il biennio 2008-2009, alla contrattazione collettiva nazionale relativa al personale contrattualizzato dipendente dalle amministrazioni dello Stato (comprese le Agenzie fiscali e la Presidenza del Consiglio dei ministri), complessivamente pari a 240 milioni di euro per il 2008 e a 355 milioni di euro a decorrere dal 2009.

Il successivo comma 144 ha previsto uno stanziamento delle risorse destinate per il biennio 2008-2009 ai miglioramenti stipendiali per il personale statale in regime di diritto pubblico complessivamente pari a 117 milioni di euro per il 2008 e a 229 milioni di euro a decorrere dal 2009, di cui rispettivamente 78 milioni di euro e 116 milioni di euro specificamente destinati al personale delle Forze armate e dei Corpi di polizia di cui al D.Lgs. 195 del 1995.

Infine, il comma 145, ha stabilito che le somme di cui ai commi 143 e 144 costituiscono l'ammontare complessivo massimo destinato a copertura degli oneri contrattuali per ciascuno degli anni compresi nel bilancio pluriennale – ai sensi dell’articolo 11, comma 3, lettera h), della L. 468 del 1978 - e precisa che le somme medesime sono da ritenersi comprensive degli oneri contributivi e dell'IRAP.

Infine, ai sensi del comma 4, le amministrazioni pubbliche non statali possono provvedere, con oneri a carico dei rispettivi bilanci, ai sensi di quanto previsto dall'articolo 3, comma 146, della legge finanziaria per il 2008 (L. 24 dicembre 2007, n. 244), all'erogazione dell'importo di cui al comma 1 al proprio personale.

Con il comma 146 del richiamato articolo 3 è stato stabilito che, per il personale dipendente da amministrazioni, istituzioni ed enti pubblici diversi dall’amministrazione statale, gli oneri conseguenti ai rinnovi contrattuali per il biennio 2008-2009 siano comunque a carico dei rispettivi bilanci, ai sensi dell’articolo 48, comma 2, del D.Lgs. 165 del 2001[208]. Lo stesso comma altresì ha disposto che per il personale delle università, compresi i professori e i ricercatori universitari, gli oneri derivanti da tali rinnovi contrattuali vengano inclusi nel Fondo istituito un fondo con una dotazione di 550 milioni di euro per ciascun anno del triennio 2008-2010, destinato ad incrementare il Fondo di finanziamento ordinario per le università (FFO)[209].

Secondo la relazione tecnica al provvedimento, “la norma non reca nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica e consente, per l’anno 2008, di allineare il momento dell’erogazione per cassa degli importi all’attribuzione degli stessi per competenza finanziaria”.

Per quanto attiene, più specificamente, alle disposizioni di cui ai commi 1, 2 e 3, la seguente tabella contiene il riepilogo delle risorse disponibili per l’IVC - anno 2008 – per il personale delle amministrazioni statali (oneri lordi in milioni di euro).

Anno 2008	Personale statale contrattualizzato	Personale di diritto pubblico destinatario di procedure negoziali	TOTALE
Oneri comma 1	240	17	257
Totale risorse previste art. 3, co. 143-145, legge 244/2007	240	117	357
Di cui già utilizzate nel corso del 2008 per corpi di polizia e forze armate	=	100	100

Articolo 34
(LSU Scuola)

1. Per la proroga delle attività di cui all'articolo 78, comma 31, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, è autorizzata la spesa di 110 milioni di euro per l'anno 2009.

L’articolo 34 prevede un’ulteriore proroga, per il 2009, del finanziamento delle attività volte a favorire la stabilizzazione occupazionale dei soggetti impegnati in lavori socialmente utili presso gli istituti scolastici, di cui all'articolo 78, comma 31, della legge 23 dicembre 2000, n. 388 (legge finanziaria per il 2001), autorizzando all’uopo la spesa di 110 milioni di euro.

L’articolo 78, comma 31, della L. 388/2000 ha dettato disposizioni per favorire la stabilizzazione occupazionale dei soggetti impegnati in lavori socialmente utili presso gli istituti scolastici. La stabilizzazione è stata attuata mediante la terziarizzazione (ovvero l'affidamento all'esterno) di alcune attività, attraverso procedure definite mediante decreto del Ministro della pubblica istruzione (attualmente dell’istruzione, dell’università e della ricerca), di concerto con i Ministri del lavoro (attualmente del lavoro, della salute e delle politiche sociali) e del tesoro (attualmente dell’economia e delle finanze), assicurando la trasparenza e la competitività degli affidamenti.

Ai sensi dell'articolo 10, comma 2, del D.Lgs. 81/2000, espressamente richiamato, appositi decreti interministeriali possono prevedere misure finalizzate alla stabilizzazione occupazionale esterna dei soggetti che hanno svolto attività di lavori socialmente utili sulla base di convenzioni stipulate tra il Ministero del lavoro e le amministrazioni pubbliche aventi competenze interregionali.

Per la realizzazione delle misure in esame è stata stanziata una somma di euro 148.223.130,04 (lire 287 miliardi) per l'anno 2001 e di euro 296.962.716,98 (lire 575 miliardi) per l'anno 2002

Successivamente, tale finanziamento è stato prorogato più volte.

In particolare, per il 2003 dall’articolo 50, comma 7, della legge finanziaria per il 2003 (L. 289/2002), con uno stanziamento pari a 295 milioni di euro; per il 2004 dall’articolo 3, comma 93, della legge finanziaria per il 2004 (L. 350/2003), con uno stanziamento pari a 375 milioni di euro; per il 2005 dall’articolo 1, comma 126, della legge finanziaria per il 205 (L. 311/2004), con uno stanziamento di 375 milioni di euro; per il triennio 2006-2008 dall’articolo 1, comma 245, della legge finanziaria per il 2006 (L. 266/2005), con uno stanziamento annuo di 370 milioni di euro.

Articolo 35
(Copertura finanziaria)

1. Agli oneri derivanti dall'attuazione del presente decreto, con esclusione di quelli per i quali le rispettive norme autorizzative indicano direttamente la copertura finanziaria, pari complessivamente a 6.342 milioni di euro per l'anno 2009, a 2.347 milioni di euro per l'anno 2010 ed a 2.670 milioni di euro per l'anno 2011, si provvede mediante utilizzo di quota parte delle maggiori entrate e delle minori spese recate dal presente decreto.

L’articolo 35 reca la clausola di copertura finanziaria, disponendo che agli oneri derivanti dall'attuazione del decreto legge - esclusi quelli per i quali le rispettive norme autorizzative indicano direttamente la copertura finanziaria - pari complessivamente a 6.342 milioni di euro per l'anno 2009, a 2.347 milioni di euro per l'anno 2010 ed a 2.670 milioni di euro per l'anno 2011, si provvede mediante utilizzo di quota parte delle maggiori entrate e delle minori spese recate dal decreto medesimo.

Per una disamina degli effetti finanziari recati dal decreto-legge si rinvia al paragrafo 1.2. del quadro di sintesi iniziale del presente dossier.

Articolo 36
(Entrata in vigore)

1. Il presente decreto entra in vigore il giorno stesso della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana e sarà presentato alle Camere per la conversione in legge.

L’articolo 36 dispone circa l’entrata in vigore del decreto-legge, che viene fissato nel giorno stesso della pubblicazione nella Gazzetta ufficiale (29 novembre 2008).

Pertanto la scadenza del decreto-legge risulta essere il 28 gennaio 2009.

[1] Per un approfondimento dei contenuti del Piano si rinvia al Bollettino dell’Ufficio RUE, Politiche, n. 21 del 3 dicembre 2008.

[2] Si tratta della carta acquisti prevista dall'articolo 81, comma 32, del D.L. n. 112 del 2008, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 133 del 2008

[3] Recante “Individuazione delle imposte da rimborsare mediante procedure automatizzate e determinazione delle relative modalità di esecuzione, ai sensi dell'art. 75 della legge 21 novembre 2000, n. 342”, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 20 febbraio 2001, n. 42.

[4] Determinazione dei criteri per la definizione delle compensazioni della spesa sostenuta per la fornitura di energia elettrica per i clienti economicamente svantaggiati e per i clienti in gravi condizione di salute (GU 18 febbraio 2008, n. 41).

[5] Al fine di completare il processo di revisione delle tariffe elettriche il comma 375 della finanziaria 2006 prevedeva l’adozione di undecreto del Ministro delle attività produttive (ora dello sviluppo economico), d’intesa con i Ministri dell’economia e delle finanze e del lavoro e delle politiche sociali, per definire i criteri per l’applicazione di tariffe elettriche agevolate ai soli clienti economicamente svantaggiati, prevedendo a tal fine una revisione della fascia di protezione sociale tale da ricomprendere (solo) le famiglie effettivamente bisognose.

[6] Il DL 73 del 18 giugno 2007, recante Misure urgenti per l'attuazione di disposizioni comunitarie in materia di liberalizzazione dei mercati dell'energia, è stato convertito, con modificazioni, dall’art. 1 della legge 3 agosto 2007, n. 125.

[7] Il DL 31 dicembre 2007, n. 248, recante Proroga di termni previsti da disposizioni legislative e disposizioni urgenti in materia finanziaria è statoconvertito in legge, con modificazioni, dall'art.. 1, comma 1, L. 28 febbraio 2008, n. 31 (GU 29 febbraio 2008, n. 51, S.O.)

[8] La Cassa conguaglio per il settore elettrico è stata istituita dal provvedimento CIP n. 34 del 1974 (Modifiche al provvedimento CIP n. 941 del 29 agosto 1961 e successivi, riguardanti la disciplina dei prezzi dell'energia elettrica) e svolge la sua attività in materia di riscossione, di gestione e di erogazione di prestazioni patrimoniali imposte dall'Autorità per l’energia elettrica ed il gas (AEEG) e dalle altre amministrazioni competenti, al fine di garantire il funzionamento del sistema in condizioni di concorrenza, di sussidiare le imprese sfavorite nel periodo d'avvio della liberalizzazione e di coprire gli oneri generali di sistema. Il Presidente e i componenti degli organi collegiali della Cassa conguaglio sono nominati dall’AEEG d’intesa con il Ministero dell’economia e delle finanze e sono scelti fra persone dotate di alta e riconosciuta professionalità e competenza in materia economica, giuridica, contabile o finanziaria, energetica.

[9] Il D.Lgs 109/98, recante Definizioni di criteri unificati di valutazione della situazione economica dei soggetti che richiedono prestazioni sociali agevolate, a norma dell'articolo 59, comma 51, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, è stato emanato in attuazione della norma di delega contenuta nellla legge 449/97 che prevedeva l’emanazione di uno o più decreti legislativi contenenti, con effetto dal 1° luglio 1998, la definizione della situazione economica dei soggetti richiedenti prestazioni sociali agevolate nei confronti di pubbliche amministrazioni. I citati decreti legislativi dovevano contenere anche le modalità per l’acquisizione delle informazioni e l’effettuazione dei controlli, tenendo conto dei criteri direttivi. Con il DPCM n. 221 del 1999, e con i DPCM n. 305 del 21 luglio 1999 e 29 luglio 1999, riguardanti il modello unificato per autocertificare i dati relativi alla consistenza della famiglia, è stata completata anche la parte applicativa del cosiddetto “riccometro”. Tuttavia, con il D.Lgs. n. 130 del 2000 si è provveduto ad un intervento correttivo, con la modifica di taluni rilevanti aspetti quali: la dichiarazione sostitutiva unica, l’individuazione di un nucleo familiare standard, l’istituzione di un sistema informativo dell’indicatore reggentesi su una banca dati nazionale gestita dall’INPS, il sistema di calcolo.

[10] L’articolo 5, comma 1, del decreto legislativo n. 79/99 recante liberalizzazione del settore elettrico, prevede che la disciplina del mercato elettrico sia approvata, su proposta del Gestore del mercato, con decreto del Ministro dell’industria (ora dello sviluppo economico), sentita l’Autorità.

[11] A decorrere dal 1° luglio 2007 ogni cliente finale (compresi quelli domestici la cui fornitura è ad oggi, tramite le società di distribuzione, a cura dell’Acquirente Unico) è divenuto cliente idoneo Da tale data, infatti, è scattata la completa liberalizzazione della domanda di energia elettrica in applicazione della direttiva UE 54/2003.

[12] Condizioni per l’erogazione del pubblico servizio di dispacciamento dell’energia elettrica sul territorio nazionale e per l’approvvigionamento delle relative risorse su base di merito economico, ai sensi degli articoli 3 e 5 del decreto legislativo 16 marzo 1999, n. 79.

[13] Si consideri che, secondo quanto riportato dalla rivista online “Staffetta Quotidiana” (www.staffettaonline.com) del 2 dicembre 2008, Assoelettrica è tornata a lanciare l'allarme sugli effetti del provvedimento in esame, nella parte in cui prefigura una modifica dei meccanismi di formazione dei prezzi sulla borsa elettrica (comma 10) e delle regole per la remunerazione del servizio di dispacciamento (comma 11). “Le incertezze determinate dalle disposizioni del decreto legge anti-crisi – scrive l'associazione confindustriale in una nota diffusa nella medesima data – potrebbero condurre alla sospensione delle contrattazioni in corso per il rinnovo dei contratti di fornitura dell'energia elettrica”. “Di fronte al quadro di estrema incertezza conseguente alle nuove disposizioni del decreto, nel quale vengono introdotte rilevanti modifiche all'assetto del mercato, le imprese elettriche, nel ribadire la loro grande preoccupazione per i contenuti del provvedimento, segnalano che potrebbero vedersi costrette a sospendere le contrattazioni per il rinnovo dei contratti di fornitura di energia elettrica al di fuori del sistema di Borsa”, si legge nella nota. “Le norme contenute nel predetto provvedimento – scrive ancora Assoelettrica – privando fornitori e consumatori di riferimenti certi e stabili per il futuro, rendono infatti assai difficoltosa la conclusione delle negoziazioni in corso”. Una situazione, conclude la nota, che in ogni caso “non determinerà alcuna conseguenza sulla disponibilità della fornitura per i consumatori domestici e tutti gli altri soggetti il cui approvvigionamento di energia elettrica è garantito dall'Acquirente Unico”.

[14] Svoltasi nell’ambito dell’indagine conoscitiva sul sistema delle concessioni nel settore dei trasporti e dei lavori pubblici.

http://www.senato.it/documenti/repository/commissioni/stenografici/16/comm08/8a-20081014-IC0077.pdf

http://www.senato.it/japp/bgt/showdoc/frame.jsp?tipodoc=SommComm&leg=16&id=00316508&part=doc_dc-sedetit_pi&parse=no.

[15] Tra i quali ha ricordato l’istituto del cosiddetto subentro che ha permesso di poter varare piani di investimento di importo più rilevante rispetto a quelli precedenti; ciò grazie all’accollo del valore dell’investimento non ammortizzato nel corso del rapporto concessorio che il nuovo concessionario, che sarà scelto in esito alle procedure di gara, dovrà effettuare all’atto del perfezionamento della nuova concessione.

[16]. www.agcm.it/AGCM_ITA/DSAP/SEGNALA.NSF/9794d4cce9ab047fc1256775004 ac1aa/afc506faaafd1625c125747f002a3676/$FILE/AS455.pdf.

[17] www.cipecomitato.it/delibere/E070039.doc.

[18] www.cipecomitato.it/delibere/E070039allegato.doc.

[19] Si vedano, ad esempio, le censure mosse dalla Commissione europea nella procedura di infrazione C(2006) 2006/2419 e richiamate anche dal Tribunale di Genova, all’indirizzo internet www.aiscat.it/dbmanager/wp-content/uploads/2007/01/Ordin%20Tribunale%20Genova%209-01-07.pdf.

[20] I citati decreti non sono stati pubblicati in Gazzetta Ufficiale.

[21] Convertito con modificazioni dalla legge 6 agosto 2008, n. 133.

[22] D.Lgs. 5 aprile 2002, n. 77, “Disciplina del Servizio civile nazionale a norma dell'articolo 2 della L. 6 marzo 2001, n. 64”.

[23] La Gestione separata è stata istituita presso l'INPS a partire dal 1° gennaio 1996. Sono tenute ad iscriversi ad essa diverse categorie di lavoratori con conseguente obbligo di versamento contributivo, peraltro dovuta anche all’INAIL. Tale obbligo riguarda i professionisti che percepiscono redditi derivanti dall’esercizio per professione abituale, anche se non esclusiva, di attività di lavoro autonomo, ma non in forma di impresa commerciale. Tra questi rientrano i professionisti iscritti in albi senza cassa di previdenza ma titolari di partita IVA, i professionisti iscritti in albi con cassa di previdenza ma non iscritti a quest'ultima, i professionisti iscritti in albi con cassa di previdenza, in relazione ai redditi professionali non assoggettati a contribuzione presso la cassa stessa e i professionisti senza albo e senza cassa (come i consulenti di informatica, gli esperti in marketing e i traduttori o interpreti). Inoltre, vi sono i collaboratori coordinati e continuativi tra i quali rientrano gli amministratori, i sindaci o i revisori di società, associazioni ed altri enti, i membri di commissione e collegi, i soggetti che collaborano a giornali, riviste, enciclopedie (tranne i casi in cui si rientri nel diritto d'autore) e amministratori di condominio.

In essa vi sono poi i venditori porta a porta, i titolari di borse di studio e i pensionati che svolgono attività lavorativa (tenuti alla contribuzione alla Gestione separata in relazione ai soli redditi percepiti a seguito dell'esercizio di dette attività), i medici in formazione specialistica, i lavoratori dipendenti che percepiscono compensi che non sono già assoggettati a contribuzione previdenziale obbligatoria. Infine, a partire dal 1° gennaio 2005 (per effetto del comma 157 dell'art. 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311) gli associati in partecipazione.

[24] L. 8 agosto 1995, n. 335, “Riforma del sistema pensionistico obbligatorio e complementare”.

[25] L. 12 agosto 1962, n. 1338, “Disposizioni per il miglioramento dei trattamenti di pensione dell'assicurazione obbligatoria per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti”.

[26] Tali tariffe sono riportate nel D.M. 27 gennaio 1964, contenente la “Determinazione delle tariffe per il calcolo della riserva matematica di cui all'art. 13 della legge 12 agosto 1962, n. 1338, ed approvazione delle relative istruzioni”.

[27] L. 8 marzo 2000, n. 53, “Disposizioni per il sostegno della maternità e della paternità, per il diritto alla cura e alla formazione e per il coordinamento dei tempi delle città”.

[28] Riguardo ad un quadro dell'àmbito di applicazione di ciascuno dei due regimi suddetti, cfr. la circolare INPDAP n. 30 del 1° agosto 2002 (fermi restando i termini successivamente definiti per la possibilità di passaggio dal trattamento di fine servizio al trattamento di fine rapporto).

[29] Le fattispecie fin qui ricordate sono poste dall'art. 2120, ottavo comma, del codice civile.

[30] Queste ultime ipotesi sono previste dal comma 1 del citato art. 7 della L. n. 53.

[31] “Disposizioni urgenti per salvaguardare il potere di acquisto delle famiglie” convertito, con modificazioni, dalla legge n. 126 del 2008.

[32] Si tratta della Sezione I, Capo II, Titolo II (Imposta sul reddito delle società), del citato TUIR

[33] L’articolo 1 del D. Lgs. n. 446 del 1997, istitutivo dell’IRAP, dispone testualmente “L’imposta ha carattere reale e non è deducibile ai fini delle imposte sui redditi.

[34] Si ricorda che la disciplina generale dell’IRAP è contenuta nel decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (articoli 1-45).

Da ultimo, il comma 50, articolo 1, della legge finanziaria per il 2008 (legge n. 244 del 2007) ha modificato sia le modalità di determinazione della base imponibile, sia la misura dell’aliquota ordinaria (ridotta dal 4,25% al 3,9%), al fine di semplificarne la disciplina applicativa, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. L’imposta ha carattere reale ed il presupposto dell’imposta è individuato nell’esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata volta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

[35] La liquidazione periodica dell’IVA può essere effettuata con cadenza trimestrale per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti o professioni che realizzano un volume d'affari non superiore a euro 309.874, ovvero per le imprese aventi per oggetto altre attività (articolo 7 del DPR n. 542/1999) a euro 516.457.

[36] Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto.

[37] Trattato di Roma del 25 marzo 1957 ratificato con legge n. 1203/1957.

[38] Com’è noto, gli studi di settore, introdotti dal D.L. n. 331/1993 (convertito dalla L. n. 427/1993) sono strumenti diretti a facilitare la ricostruzione induttiva dei redditi d’impresa e di lavoro autonomo, attraverso la determinazioni di funzioni di ricavo e compenso per gruppi omogenei di contribuenti operanti nello stesso settore di attività.

[39] Tale termine è stato stabilito dall’articolo 33, comma 1, del D. L. n. 112/2008 (convertito dalla L. n. 133/2008), che ha anticipato in tal senso il termine precedentemente fissato, nel medesimo D.P.R., al 31 marzo del periodo di imposta successivo a quello di entrata in vigore degli studi di settore.

[40] Recante “Disposizioni in materia di accertamento, di riscossione, di contrasto all’evasione e di funzionamento dell’amministrazione finanziaria”.

[41] Recante disposizioni urgenti in materia finanziaria e convertito, con modificazioni, dalla legge n. 127 del 2007.

[42] Si ricorda che, originariamente, l’onere complessivo per i rimborsi conseguenti alla pronuncia della Corte di giustizia era stato evidenziato contabilmente tra le regolazioni debitorie della legge finanziaria per il 2007 (legge n. 296 del 2006) la quale, alla tabella B, presentava un accantonamento di 5,7 miliardi di euro per ciascuno degli anni 2007, 2008 e 2009 al fine di consentire, entro il 2009, l’integrale rimborso stimato in favore dei contribuenti.

Per fronteggiare la copertura di tale onere è stata prevista la riduzione dello stanziamento iscritto – ai fini del bilancio triennale 2007-2009 – nell’ambito dell’unità previsionale di base di conto capitale «Fondo speciale» dello stato di previsione del Ministero dell’economia e delle finanze per l’anno 2007, allo scopo utilizzando l’accantonamento relativo al medesimo MEF.

[43] AC 1714 e AS 1210, Tab. 2.

[44] Recante disposizioni urgenti in materia di monitoraggio e trasparenza dei meccanismi di allocazione della spesa pubblica, nonché in materia fiscale e di proroga di termini e convertito,con modificazioni, dalla legge n. 129 del 2008.

[45] Secondo quanto precisato nella relazione illustrativa la norma intendeva evitare che le risorse stanziate per i rimborsi dei crediti IRPEF, IRPEG e IRES fossero completamente assorbite da quelli ultradecennali, i quali comprendevano crediti di importo rilevante riferiti ad un numero limitato di contribuenti, a differenza dei crediti più recenti che, pur di minore entità, erano riferiti ad una notevole platea di soggetti.

[46] Il decreto-legge n. 269 del 2003, convertito con modificazioni nella legge n. 326/2003, all’art. 6 ha disposto la trasformazione della SACE in spa con decorrenza dal 1 gennaio 2004. Le azioni della SACE spa sono attribuite al Ministero dell’economia e delle finanze che provvede alle nomine dei componenti degli organi sociali, d’intesa con i Ministeri degli affari esteri, delle attività produttive e delle politiche agricole e forestali.

[47] La percentuale di acconto IRES del 100% è stata stabilita dall’articolo 1, comma 301, della L. n. 311/2004 (finanziaria 2005), che ha altresì fissato al 99% l’acconto IRPEF. Tale ultima percentuale si applica all’acconto IRAP, atteso che l’articolo 30 del D.Lgs. n. 446/1997 rinvia per i versamenti IRAP alle norme IRPEF.

[48] In particolare, ai sensi del comma 554, le risorse derivanti dai provvedimenti di revoca delle predette agevolazioni, nel limite dell’85% delle economie accertate annualmente con decreto del Ministro dello sviluppo economico da adottare entro il 30 ottobre di ciascun anno, vengono destinate alla realizzazione di interventi volti a finanziare:

- un programma nazionale destinato ai giovani laureati residenti nelle regioni del Mezzogiorno, finalizzato a favorirne l’inserimento lavorativo, con priorità ai contratti di lavoro a tempo indeterminato (lettera a);

- la costituzione di un Osservatorio sulla migrazione interna nell’ambito del territorio nazionale, per il monitoraggio della mobilità dal sud verso il nord del Paese e per favorire i percorsi di rientro (lettera b);

- agevolazioni alle imprese innovatrici in fase di avvio, come definite dalla Disciplina comunitaria in materia di aiuti di Stato a favore di ricerca, sviluppo e innovazione, mediante riduzione degli oneri sociali per tutti i ricercatori, tecnici e altro personale ausiliario impiegati a decorrere dal periodo d’imposta dell’anno 2007 (lettera c);

- lo sviluppo di attività produttive previste da accordi di programma in vigore, programmi di sviluppo regionale e interventi finalizzati alla costruzione di centri destinati a poli di innovazione nelle regioni del Mezzogiorno non ricomprese nell’obiettivo Convergenza. Si tratta, pertanto, delle regioni Abruzzo, Molise, Sardegna e Basilicata, quest’ultima in regime di “phasing-out” dall’obiettivo Convergenza (lettera d);

- la creazione di un “Fondo per la gestione delle quote di emissione di gas serra di cui alla direttiva 2003/87/CE”, da destinare alla "riserva nuovi entranti" dei Piani nazionali di assegnazione delle quote di cui al D.Lgs. n. 216/2006, di attuazione delle direttive comunitarie del 2003 e del 2004 in materia di scambio di quote di emissioni dei gas a effetto serra nella Comunità, con riferimento ai meccanismi di progetto del Protocollo di Kyoto (lettera e);

- la proroga per gli anni 2008, 2009 e 2010 della deduzione forfetaria dal reddito d'impresa in favore degli esercenti impianti di distribuzione di carburanti prevista all'articolo 21, comma 1, della legge n. 448 del 1998 (lettera f);

- sostegno dell’attività di ricerca nel sistema energetico e di riutilizzo di aree industriali, in particolare nel Mezzogiorno (lettera g).

Ulteriori destinazioni delle risorse revocate ai sensi del comma 554 sono state previste dal d.d.l. recante “Disposizioni per lo sviluppo e l'internazionalizzazione delle imprese, nonché in materia di energia”, già approvato dalla Camera dei deputati (A.S. 1195):

- internazionalizzazione, con particolare riguardo all’operatività degli sportelli unici all’estero e all’attivazione di misure per lo sviluppo del «Made in Italy», per il rafforzamento del piano promozionale dell’Istituto nazionale per il commercio estero e per il sostegno delle esportazioni da parte di enti, consorzi e camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura all’estero (art. 2, co. 11, lett. a);

- incentivi, per l’attivazione di nuovi contratti di sviluppo, di iniziative realizzate in collaborazione tra enti pubblici di ricerca, università e privati, nonché di altri interventi di incentivazione a sostegno delle attività imprenditoriali, comprese le iniziative produttive a gestione prevalentemente femminile, anche in forma cooperativa (art. 2, co. 11, lett. b);

- progetti di innovazione industriale (art. 2, co. 11, lett. c);

- interventi nel settore delle comunicazioni, con particolare riferimento a esigenze connesse con lo svolgimento del vertice tra gli otto maggiori Paesi industrializzati (G8) da tenere in Italia nel 2009 (art. 2, co. 11, lett. d);

- sostegno al riutilizzo di aree industriali destinate al progressivo degrado per le quali sia già stato predisposto un nuovo progetto di investimento industriale finalizzato contemporaneamente all’internazionalizzazione dei prodotti, alla ricerca scientifica e alla massima attenzione per la tutela dell’ambiente (art. 2, co. 11, lett. e);

- svolgimento di attività di analisi e statistiche nel settore dell’energia, previste dalla proposta di regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio COM(2006)850, nonché l’avvio e il monitoraggio dell’attuazione della strategia energetica nazionale (art. 16, co. 23);

- interventi individuati dal Ministro dello sviluppo economico per garantire il mantenimento dell’operatività della rete estera degli uffici dell’Istituto nazionale per il commercio estero (art. 32);

- copertura degli oneri derivanti dalle minori entrate relative alla modifica del diritto annuale per le imprese esercenti attività di distribuzione di carburanti (art. 27).

[49] Si ricorda, in particolare, l’articolo 11 della legge n. 488 del 1998 e successive modificazioni (legge finanziaria per il 1999), che ai fini del rimborso della tassa sulle concessioni governative per l'iscrizione nel registro delle imprese, conseguente ad una sentenza della Corte di Giustizia europea, aveva autorizzato il Ministro dell’economia ad effettuare emissioni di titoli del debito pubblico per ciascuna delle annualità comprese tra il 1999 ed il 2001; la norma specificava che tali emissioni non avrebbero concorso al raggiungimento del limite dell'importo massimo di emissione di titoli pubblici annualmente stabilito dalla legge di approvazione del bilancio.

[50] Tale lettera è stata aggiunta dal comma 1-bis dell'art. 1 del decreto-legge 28 agosto 2008, n. 134, Disposizioni urgenti in materia di ristrutturazione di grandi imprese in crisi, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 ottobre 2008, n. 166.

[51] Attuativo della direttiva n. 77/187/CE.

[52] “Attuazione della direttiva 98/50/CE relativa al mantenimento dei diritti dei lavoratori in caso di trasferimento di imprese, di stabilimenti o di parti di stabilimenti”

[53] Le tutele di cui agli articoli 3 e 4 della direttiva 2001/23/CE sono previste, nell’ordinamento interno, dall’articolo 2112 c.c.

[54] Interventi urgenti in materia di adeguamento dei prezzi di materiali da costruzione, di sostegno ai settori dell'autotrasporto, dell'agricoltura e della pesca professionale, nonché di finanziamento delle opere per il G8 e definizione degli adempimenti tributari per le regioni Marche ed Umbria, colpite dagli eventi sismici del 1997.

[55] Articolo 1, commi da 58 a 62, della legge n. 244 del 2007.

[56] Per un’analisi approfondita di tali modifiche si rimanda al dossier del Servizio Studi della Camera dei deputati n. 292/11, tomo I, edizione aggiornata del 14 marzo 2008, pagg. 148 e seguenti.

[57] Per un’analisi approfondita di tali modifiche si rimanda al dossier del Servizio Studi della Camera dei deputati n. 292/11, tomo I, edizione aggiornata del 14 marzo 2008.

[58] L’articolo 83 del TUIR è stato modificato dal più volte richiamato articolo 1, comma 58, della legge n. 244/2007.

[59] La disposizione era stata introdotta in considerazione della contestuale soppressione della deducibilità fiscale delle voci di costo non registrate in contabilità (prospetto quadro EC).

[60] Ai sensi del citato articolo 92, comma 5, è possibile effettuare la svalutazione delle rimanenze – la quale comporta la riduzione della base imponibile fiscale – in presenza di un andamento decrescenti dei prezzi. In particolare, se il valore medio unitario dei beni è superiore al prezzo medio di mercato rilevato nell’ultimo mese, le rimanenze possono essere valutate moltiplicando la quantità per tale prezzo.

[61] Per approfondimenti sulla disciplina si rinvia al dossier del Servizio Studi della Camera dei deputati n. 15/7, tomo II, pag. 184 e seguenti.

[62] Comma inserito dall'art. 1, comma 46, lett. d), num. 3, della legge n. 244/2007 (finanziaria 2008).

[63] Si tratta dell’opzione relativa al riallineamento previsto dal comma 2-ter dell’articolo 176 del TUIR come introdotto dall’articolo 1, comma 46 della medesima legge n. 244/2007.

[64] Si tratta delle Spa, Sapa, Srl, soc. cooperative e di mutua assicurazione, società europee, società cooperative europee nonché altri enti pubblici e privati – compresi i trust – che hanno per oggetto prevalente o esclusive l’esercizio di attività commerciale.

[65] Le norme cui si rinvia appartengono ad una analoga disciplina che consentiva la rivalutazione dei beni iscritti nei bilanci societari attraverso il pagamento di un’imposta sostitutiva.

[66] Regolamento recante modalità di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di rivalutazione dei beni delle imprese e del riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio, ai sensi degli articoli da 10 a 16 della legge 21 novembre 2000, n. 342.

[67] Regolamento recante modalità di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di rivalutazione dei beni delle imprese e del riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio, ai sensi dell'articolo 3, commi 1, 2 e 3 della legge 28 dicembre 2001, n. 448.

[68] Si segnala al riguardo che la I Commissione della Camera ha avviato, nel novembre scorso, un’indagine conoscitiva sull’informatizzazione delle pubbliche amministrazioni.

[69] Legge 29 dicembre 1993, n. 580 (Riordinamento delle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura).

[70] Il comma 4 dell'articolo 8 della legge n. 580 del 1993 prevedeva in origine l'istituzione di apposite sezioni speciali del Registro delle imprese per le iscrizioni degli imprenditori agricoli, dei piccoli imprenditori, delle società semplici e delle imprese artigiane. Tale assetto del Registro è stato successivamente rivisto dal DPR 14 dicembre 1999, n. 558, che ha introdotto varie semplificazioni procedimentali (secondo i principi dell’art. 20, co. 8, della legge Bassanini), disponendo, in particolare, all'articolo 2, l'iscrizione in un’unica sezione speciale delle categorie imprenditoriali e delle società in precedenza comprese nelle quattro sezioni speciali.

[71] D.P.R. 11 febbraio 2005, n. 68, Regolamento recante disposizioni per l’utilizzo della posta elettronica certificata, a norma dell’articolo 27 della legge 16 gennaio 2003, n. 3.

[72] D.L. 25 giugno 2008, n. 112, Disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, la semplificazione, la competitività, la stabilizzazione della finanza pubblica e la perequazione tributaria, convertito in legge, con modificazioni, dall'art. 1, comma 1, L. 6 agosto 2008, n. 133.

[73] R.D.L. 27 novembre 1933, n. 1578, Ordinamento delle professioni di avvocato e procuratore.

[74] D.Lgs. 7 marzo 2005, n. 82, Codice dell'amministrazione digitale.

[75] Ai sensi di tale disposizione, si intendono per amministrazioni pubbliche “tutte le amministrazioni dello Stato, ivi compresi gli istituti e scuole di ogni ordine e grado e le istituzioni educative, le aziende ed amministrazioni dello Stato ad ordinamento autonomo, le Regioni, le Province, i Comuni, le Comunità montane, e loro consorzi e associazioni, le istituzioni universitarie, gli Istituti autonomi case popolari, le Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura e loro associazioni, tutti gli enti pubblici non economici nazionali, regionali e locali, le amministrazioni, le aziende e gli enti del Servizio sanitario nazionale, l'Agenzia per la rappresentanza negoziale delle pubbliche amministrazioni (ARAN) e le Agenzie di cui al decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300”.

[76] L’art. 89 affida alla Presidenza del Consiglio dei ministri il compito di adottare a tal fine gli opportuni atti di indirizzo e di coordinamento.

[77] Approvato con D.M. 2 novembre 2005.

[78] Cfr. ad es. l’art. 1 della delib. CNIPA 19 febbraio 2004, n. 11/2004, Regole tecniche per la riproduzione e conservazione di documenti su supporto ottico idoneo a garantire la conformità dei documenti agli originali - Art. 6, commi 1 e 2, del testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa, di cui al D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, ove si definisce “documento analogico” il “documento formato utilizzando una grandezza fisica che assume valori continui, come le tracce su carta (esempio: documenti cartacei), come le immagini su film (esempio: pellicole mediche, microfiche, microfilm), come le magnetizzazioni su nastro (esempio: cassette e nastri magnetici audio e video)”.

[79] Relativamente all’analoga disciplina prevista dall’art. 3 del D.L. n. 269/2003, vedi il punto 1.3, della circolare n. 22/E dell’Agenzia delle entrate dell'8 giugno 2004.

[80] Tale interpretazione è stata fornita dall’Agenzia delle entrate con la circolare n. 22/E dell'8 giugno 2004, relativamente alla precedente disciplina prevista dall’art. 3 del D.L. n. 269/2003.

[81] Sono agevolati gli investimenti effettuati sia “intra muros” cioè all’interno dell’impresa stessa, che quelli “extra muros” cioè i finanziamenti destinati a soggetti esterni all’azienda. Il diritto al beneficio è concesso a tutti i tipi di imprese, senza distinzione alcuna, e si applica quindi sia alle PMI che alle grandi imprese, a prescindere dal settore di operatività dell’impresa stessa.

[82] Per quanto concerne, in particolare, la messa in sicurezza degli edifici scolastici, si ricorda che il comma 21 dell’art. 80 della legge finanziaria 2003 (legge n. 289/2002) ha previsto l'inserimento nel Programma delle infrastrutture strategiche (PIS) di un Piano straordinario per la messa in sicurezza degli edifici scolastici, con particolare riferimento a quelli situati nelle zone soggette a rischio sismico. Con il l’articolo 7-bis del DL n. 137/2008 (legge n. 169/2008) sono stati disposti ulteriori finanziamenti per il Piano straordinario per la messa in sicurezza degli edifici scolastici, destinando ad esso un importo non inferiore al 5% delle risorse stanziate per il Programma delle infrastrutture strategiche (PIS) nell'ambito della legge obiettivo n. 443/2001.

Ulteriori finanziamenti sono stati disposti anche con le successive leggi finanziarie. In particolare, il comma 625 dell'art. 1 della legge finanziaria 2007(legge n. 296/2006) ha autorizzato la spesa di 250 milioni di euro per il triennio 2007-2009 (50 milioni di euro per l'anno 2007 e 100 milioni di euro per ciascuno degli anni 2008 e 2009) per l'attivazione dei piani di edilizia scolastica di cui all'art. 4 della legge n. 23/1996. Il 50% delle predette risorse è destinato al completamento delle attività di messa in sicurezza e di adeguamento a norma degli edifici scolastici da parte dei competenti enti locali; per questi specifici interventi le regioni e gli enti locali interessati, nell’ambito dei piani sopra citati, concorrono al finanziamento, ciascuno nella misura di un terzo. Le regioni possono fissare un nuovo termine di scadenza per la messa in sicurezza e l’adeguamento a norma degli edifici scolastici, comunque non successivo al 31 dicembre 2009, previa sottoscrizione di un “patto per la sicurezza” tra Ministero della pubblica istruzione, regione ed enti locali della medesima regione. Infine, il comma 276 dell’art. 2, della finanziaria 2008 (legge n. 244/2007) ha incrementato di 20 milioni di euro, a decorrere dal 2008, il Fondo per interventi straordinari della Presidenza del Consiglio, per interventi di adeguamento strutturale ed antisismico degli edifici del sistema scolastico, nonché per la costruzione di nuovi immobili sostitutivi degli edifici esistenti.

[83] Si ricorda, infatti, che non affluiscono al Fondo infrastrutture le risorse che, alla data del 31 maggio 2008, siano state vincolate all’attuazione di programmi già esaminati dal CIPE o destinate al finanziamento del meccanismo premiale disciplinato dalla delibera CIPE 3 agosto 2007, n. 82

[84] “Delega al Governo in materia di lavori usuranti, di riorganizzazione di enti, di congedi, aspettative e permessi, nonché misure contro il lavoro sommerso e norme in tema di lavoro pubblico, di controversie di lavoro e di ammortizzatori sociali”.

[85] D.L. 20 maggio 1993, n. 148, Interventi urgenti a sostegno dell'occupazione, convertito, con modificazioni, dalla L. 19 luglio 1993, n. 236. Si ricorda che, ai sensi dell’art. 1, comma 8, del suddetto D.L. 148/1993, le somme del Fondo per l'occupazione non impegnate in ciascun esercizio finanziario possono esserlo in quello successivo.

[86] Per una disamina più puntuale dell’istituto si rinvia al Dossier del Servizio Studi n. 283/5 del 26 febbraio 2008, sulla L. 247/2007, di attuazione del Protocollo sul Welfare del 23 luglio 2007.

[87] Provvedimento collegato alla manovra finanziaria per il 1999.

[88] Da ultimo, l’articolo 1, comma 25, della L. 24 dicembre 2007, n. 247, recante “Norme di attuazione del Protocollo del 23 luglio 2007 su previdenza, lavoro e competitività per favorire l'equità e la crescita sostenibili, nonché ulteriori norme in materia di lavoro e previdenza sociale”.

[89] Ad esclusione dei trattamenti di disoccupazione agricoli (ordinari e speciali) e all’indennità ordinaria di disoccupazione con requisiti ridotti.

[90] “Attuazione delle deleghe in materia di occupazione e mercato del lavoro, di cui alla L. 14 febbraio 2003, n. 30”.

[91] “Disposizioni per agevolare l'incontro fra domanda ed offerta di lavoro, in attuazione dell'articolo 45, comma 1, lettera a), della L. 17 maggio 1999, n. 144”.

[92] “Disposizioni modificative e correttive del D.Lgs. 21 aprile 2000, n. 181, recante norme per agevolare l'incontro tra domanda e offerta di lavoro, in attuazione dell'articolo 45, comma 1, lettera a) della L. 17 maggio 1999, n. 144”.

[93] Per una disamina più puntuale dell’istituto si rinvia al Dossier del Servizio Studi n. 283/5 del 26 febbraio 2008, sulla L. 247/2007, di attuazione del Protocollo sul Welfare del 23 luglio 2007.

[94] Da ultimo, l’articolo 1, comma 26, della L. 247/2007.

[95] Merita ricordare, inoltre, che l’articolo 3, comma 4, del D.L. 29 marzo 1991, n,. 108, convertito dalla L. 1° giugno 1991, n. 169 , ha disposto un’interpretazione autentica del richiamato articolo 7, comma 3. Tale comma ha infatti disposto che il richiamato comma 3 s'interpreta nel senso che il diritto alle prestazioni ivi previste sussiste anche nei confronti di quei lavoratori che, pur in possesso del requisito dell'anno di contribuzione nel biennio, hanno erroneamente avanzato domanda entro i termini e secondo le modalità previsti per l'indennità ordinaria di disoccupazione con requisiti ridotti, anziché entro i termini e secondo le modalità previsti per l'indennità con requisiti normali di cui al R.D.L. 4 ottobre 1935, n. 1827 , convertito dalla L. 6 aprile 1936, n. 1155.

[96] “Conferimento alle regioni e agli enti locali di funzioni e compiti in materia di mercato del lavoro, a norma dell'articolo 1 della L. 15 marzo 1997, n. 59”.

[97] Ai sensi dell’articolo 4 del richiamato D.Lgs. 276/2003, tali agenzie sono iscritte in un apposito Albo, istituito presso il Ministero del lavoro e delle politiche sociali (attualmente Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali), articolato in cinque sezioni:

a) agenzie di somministrazione di lavoro abilitate allo svolgimento di tutte le attività di cui all'articolo 20 del D.Lgs. 276/2003;

b) agenzie di somministrazione di lavoro a tempo indeterminato abilitate a svolgere esclusivamente una delle attività specifiche di cui all'articolo 20, comma 3, lettere da a) a h);

c) agenzie di intermediazione;

d) agenzie di ricerca e selezione del personale;

e) agenzie di supporto alla ricollocazione professionale

Per essere iscritte all’Albo, tali agenzie devono possedere specifici requisiti giuridici e finanziari (articolo 5 del D.Lgs. 276). Regimi particolari di autorizzazione sono previsti per specifici enti, quali le università pubbliche e private (articolo 6). Sono altresì previsti appositi elenchi regionali (articolo 7) ai fini dell'accreditamento degli operatori pubblici e privati che operano nel territorio delle regioni stesse, nel rispetto degli indirizzi da esse definiti.

[98] Per una disamina della Gestione separata si rimanda alla scheda relativa all’articolo 4, comma 2, del provvedimento in esame. La generalità dei lavoratori interessati dall’obbligo di iscrizione alla Gestione separata risulta distinta in due principali categorie: da un lato i lavoratori non iscritti ad alcuna altra forma di previdenza obbligatoria (lavoratori iscritti in via esclusiva), e, dall’altro, i lavoratori già iscritti a un’altra forma di previdenza obbligatoria, o che siano già titolari di una pensione. Le due categorie di lavoratori sono oggi facilmente riconoscibili in funzione delle diverse aliquote con cui è previsto il versamento dei contributi previdenziali alla gestione

[99] “Riforma del sistema pensionistico obbligatorio e complementare”.

[100]“Riforma dei trattamenti pensionistici dei lavoratori autonomi”.

[101]“Contenimento della spesa previdenziale e adeguamento delle contribuzioni”.

[102]“Disposizioni urgenti nell'ambito del Piano di azione per lo sviluppo economico, sociale e territoriale”.

[103]Legge n. 845 del 21 dicembre 1978 “ Legge - quadro in materia di formazione professionale”.

[104]L’articolo 118, comma 3 citato prevede nello specifico che i datori di lavoro che aderiscono ai fondi effettuano il versamento del contributo integrativo per la disoccupazione obbligatoria contro la disoccupazione involontaria (di cui all'art. 25 della legge n. 845/ 1978, e ss. mod.) all'INPS, che provvede a trasferirlo, per intero, una volta dedotti i meri costi amministrativi, al fondo indicato dal datore di lavoro.

[105]“Regolamento della Commissione relativo all'applicazione degli articoli 87 e 88 del trattato CE agli aiuti di Stato a favore dell'occupazione”.

[106]“Delega al Governo in materia di lavori usuranti, di riorganizzazione di enti, di congedi, aspettative e permessi, nonché misure contro il lavoro sommerso e norme in tema di lavoro pubblico, di controversie di lavoro e di ammortizzatori sociali”.

[107]D.L. 25 giugno 2008, n. 112, “Disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, la semplificazione, la competitività, la stabilizzazione della finanza pubblica e la perequazione tributaria”, Convertito in legge, con modificazioni, dall’articolo 1, comma 1, L. 6 agosto 2008, n. 133.

[108]L. 24 dicembre 2007, n. 244, “Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2008)”.

[109]Si ricorda che i centri per l'impiego sono le strutture pubbliche mediante le quali gli enti territoriali gestiscono i compiti amministrativi inerenti all'incontro tra domanda e offerta di lavoro.

[110]L. 28 gennaio 1994, n. 84, “Riordino della legislazione in materia portuale”.

[111]L. 24 dicembre 2007, n. 247, “Norme di attuazione del Protocollo del 23 luglio 2007 su previdenza, lavoro e competitività per favorire l'equità e la crescita sostenibili, nonché ulteriori norme in materia di lavoro e previdenza sociale”.

[112]Si ricorda che tale termine era stato già prorogato al 31 dicembre 2008 dall’articolo 2, comma 525 della L. 24 dicembre 2007, n. 244 (Finanziaria per il 2008).

[113]L. 23 luglio 1991, n. 223, “Norme in materia di cassa integrazione, mobilità, trattamenti di disoccupazione, attuazione di direttive della Comunità europea, avviamento al lavoro ed altre disposizioni in materia di mercato del lavoro”.

[114]Tale norma finanziaria è posta dall’ultimo periodo dell'art. 1, comma 8, del D.L. 20 maggio 1993, n. 148, “Interventi urgenti a sostegno dell'occupazione” convertito, con modificazioni, dalla L. 19 luglio 1993, n. 236. Il riferimento a tali fattispecie era esplicito fino alla proroga relativa al 2007.

[115]In particolare, i contratti di solidarietà c.d. “difensivi”: che si sostanziano in accordi tra datore di lavoro e rappresentanze sindacali volti a ridurre l’orario di lavoro, allo scopo di evitare, o quantomeno limitare, i licenziamenti mediante un utilizzo più razionale della forza lavoro. Tali contratti hanno una durata compresa tra i 12 e i 24 mesi, con possibilità di proroga per ulteriori 24 mesi (36 per le regioni del Mezzogiorno).

[116] D.L. 20 maggio 1993, n. 148, “Interventi urgenti a sostegno dell'occupazione”, convertito in legge, con modificazioni, dall’art. 1, comma 1, L. 19 luglio 1993, n. 236. Si fa presente che tale termine era già stato prorogato al 31 dicembre 2008 dall'articolo 2, comma 531, della L. 24 dicembre 2007, n. 244.

[117]D.L. 30 ottobre 1984, n. 726, “Misure urgenti a sostegno e ad incremento dei livelli occupazionali” convertito, con modificazioni, dalla L. 19 dicembre 1984, n. 863, e successive modificazioni

[118]Tale percentuale è stabilita dall'articolo 6, comma 3, del D.L. 1° ottobre 1996, n. 510, “Disposizioni urgenti in materia di lavori socialmente utili, di interventi a sostegno del reddito e nel settore previdenziale”, convertito, con modificazioni, dalla L. 28 novembre 1996, n. 608.

[119]Si ricorda che, in base alla norma finanziaria posta dall’ultimo periodo dell'articolo 1, comma 8, del D.L. 148/1993, le somme del Fondo per l'occupazione non impegnate in ciascun esercizio finanziario possono esserlo in quello successivo.

[120]In tal senso, l’articolo 1 comma 1 del D.L. 5 ottobre 2004, n. 249, “Interventi urgenti in materia di politiche del lavoro e sociali”, convertito in legge, con modificazioni, dall’articolo 1, L. 3 dicembre 2004, n. 291.

[121] Ai sensi dell'art. 1, comma 3, secondo periodo, del D.Lgs. 9 gennaio 1999, n. 1, “Riordino degli enti e delle società di promozione e istituzione della società «Sviluppo Italia»”, la partecipazione azionaria di ITAINVEST in Italia Lavoro è conferita al Ministero dell'economia e delle finanze, che esercita i diritti dell'azionista su direttiva del Presidente del Consiglio dei Ministri e d'intesa con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali.

[122]D.L. 31 gennaio 2005, n. 7, “Disposizioni urgenti per l'università e la ricerca, per i beni e le attività culturali, per il completamento di grandi opere strategiche, per la mobilità dei pubblici dipendenti, e per semplificare gli adempimenti relativi a imposte di bollo e tasse di concessione, nonché altre misure urgenti”, convertito in legge, con modificazioni dall’articolo 1, L. 31 marzo 2005, n. 43.

[123]D.Lgs. 15 aprile 2005, n. 76, “Definizione delle norme generali sul diritto-dovere all'istruzione e alla formazione, a norma dell'articolo 2, comma 1, lettera c), della L. 28 marzo 2003, n. 53”.

[124]L. 17 maggio 1999, n. 144, “Misure in materia di investimenti, delega al Governo per il riordino degli incentivi all'occupazione e della normativa che disciplina l'INAIL, nonché disposizioni per il riordino degli enti previdenziali”.

[125]D.L. 30 dicembre 2005, n. 273, “Definizione e proroga di termini, nonché conseguenti disposizioni urgenti”, convertito in legge, con modificazioni dall’articolo 1, L. 23 febbraio 2006, n. 51.

[126] Il regolamento (CE) n. 1927/2006 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 20 dicembre 2006, che istituisce il Fondo europeo di adeguamento alla globalizzazione, ha lo scopo di fornire un sostegno ai lavoratori, principalmente nelle regioni e nei settori svantaggiati dalla loro apertura all’economia globalizzata. Tale fondo ha una dotazione annuale massima pari a 500 milioni di euro, destinata al reinserimento professionale di 35 mila – 50 mila lavoratori.

[127]Sul piano della effettiva efficacia delle disposizioni dell’art. 13 del decreto legge n. 67 nello sblocco dei cantieri, si ricorda che la Corte dei conti nella delibera 58/2000, aveva evidenziato che su 152 opere interessate dal provvedimento d’urgenza, 59 erano ancora bloccate nel momento della redazione della Relazione. Anche se tale dato sembra confermare un certo successo dello strumento, tanto più che il numero delle 59 opere è andato ulteriormente riducendosi successivamente, la Relazione non condivideva tale valutazione positiva in quanto lo sblocco, riferiva la Corte, era spesso di ordine tecnico, procedurale e contabile, non sostanziale.

[128]Laddove il testo originario del comma 4 si limitava a disciplinare l’ipotesi di assunzione da parte del commissario straordinario di competenze proprie della regione, il nuovo testo introduce anche il riferimento ad ipotesi in cui siano coinvolte competenze delle province, o dei comuni, o delle città metropolitane. In particolare, la disciplina del commissario straordinario prevede che – in caso di assunzione da parte del commissario stesso di competenze regionali (ora, anche in caso di assunzione di competenze provinciali o della città metropolitana o del comune) il commissario sia tenuto a trasmettere preventivamente il provvedimento al soggetto ordinariamente competente il quale ha quindici giorni di tempo per disporre la sospensione del provvedimento commissariale o per provvedere direttamente (anche in difformità dalle determinazioni del commissario). Decorso, invece, inutilmente tale termine, il provvedimento del commissario diventa esecutivo. Questa procedura di cautela ha lo scopo di evitare che il commissario straordinario scavalchi un esplicito dissenso di Regione, Provincia o Comune, ma è finalizzata a imporre a tali enti di pronunciarsi entro 15 giorni, pena il silenzio-assenso.

[129]Pertanto il commissari straordinario potrebbe assumere poteri di stazione appaltante, sostituendosi non solo ad un ente statale, o ad un ente territoriale, ma anche a società operanti in regime privatistico quali Anas S.p.A., o Autostrade S.p.A.

[130]indicata nella relazione illustrativa del ddl di conversione del decreto legge n. 7 del 2005.

[131]I lavori previsti nell’ambito delle concessioni autostradali già assentite, ai sensi del comma 5 del citato art. 5 del DL n. 35/2005 (ora art. 194, comma 5, del d.lgs. n. 163/2006), possono essere dichiarate interventi strategici ai sensi della legge n. 443/2001.

[132]Il quarto e quinto periodo del comma 11, poi soppressi, attribuivano al commissario straordinario i poteri emergenziali tipici della protezione civile, ma solo al verificarsi di determinate circostanze. Veniva infatti disposto che, nel caso in cui si fossero verificati rallentamenti, ritardi o impedimenti di qualsiasi natura e genere tali da non consentire il rispetto dei tempi per la realizzazione completa dell’opera e da determinare un grave pericolo per l’economia e per la sicurezza e incolumità pubbliche, il Consiglio dei Ministri, su proposta del Presidente del Consiglio, potesse deliberare lo stato di emergenza, ai sensi dell’art. 5 della legge 24 febbraio 1992, n. 225, conferendo al commissario i relativi poteri, sentita la Regione o le Regioni interessate.

[133]Il commissario straordinario avrebbe dovuto richiedere solamente il parere delle amministrazioni interessate, chiamate ad esprimersi nel termine di sessanta giorni, decorsi i quali egli avrebbe potuto procede comunque nell’esecuzione dell’opera. Tale norma avrebbe conferito maggiori poteri al commissario straordinario, tenuto solamente alla richiesta del parere delle amministrazioni interessate. E’ stato invece ripristinato l’originario comma 9 ove viene previsto un limite invalicabile, anche nei confronti del commissario straordinario, nelle norme di tutela del patrimonio storico ed artistico ambientale.

[134]http://www.astrid-online.it/Gli-osserv/llpp/Normativa-/DIR-PCM-protezione-civile.pdf

[135]http://www.ispro.it/site/files/Ordinanza%20PCM%2019%20marzo%202003%20n.%203273.pdf

[136]Pertanto il commissario straordinario potrebbe assumere poteri di stazione appaltante, sostituendosi non solo ad un ente statale, o ad un ente territoriale, ma anche a società operanti in regime privatistico quali Anas S.p.A., o Autostrade S.p.A.

[137]Al riguardo può essere utile ricordare che tale disposizione venne introdotta durante l’iter del decreto legge n. 7 del 2005 (che, come anzidetto, ha modificato l’art. 13 del decreto legge n. 67 del 1997) a seguito della presentazione di un emendamento da parte dell’allora Presidente della commissione lavori pubblici del Senato, L. Grillo, con la specifica finalità di circoscrivere il ruolo di stazione appaltante del commissario, stabilendo che “può essere abilitato ad assumere determinate funzioni di stazione appaltante” soltanto se dopo l’avvio della sua attività “ravvisi specifici impedimenti all’avvio o alla ripresa dei lavori”. Il Senatore Grillo precisò che occorreva non gravare il commissario di tutte le attività proprie della stazione appaltante, ma solo di quelle per le quali si rendeva effettivamente necessario l’intervento straordinario al fine di rimuovere specifici impedimenti.

[138]Il termine “ripiegamento” non compariva, prima dell’approvazione del citato decreto legge n. 7 del 2005, nella normativa in materia di lavori pubblici. Tale termine sembra doversi riferire all’insieme delle operazioni accessorie alla cessazione delle attività in corso nel cantiere, quali la demolizione delle opere provvisionali, il recupero delle attrezzature, dei macchinari e dei materiali riutilizzabili, il trasporto a rifiuto dei materiali di risulta, ecc.

[139] L. 7 agosto 1990, n. 241, Nuove norme in materia di procedimento amministrativo e di diritto di accesso ai documenti amministrativi.

[140] D.Lgs. 7 marzo 2005 n. 82, Codice dell'amministrazione digitale.

[141]Dir. 21 dicembre 1989, n. 89/665/CEE, Direttiva del Consiglio che coordina le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative relative all'applicazione delle procedure di ricorso in materia di aggiudicazione degli appalti pubblici di forniture e di lavori.

[142]Per una analisi dello stato di attuazione della legge obiettivo si rinvia all’Osservatorio congiunturale dell’Ance sull’industria delle costruzioni dell’ottobre 2008 (in particolare si vedano le pagg. 106-114 e l’Appendice 1), disponibile per la consultazione presso il Servizio studi.

[143]Decreto legge n. 269 del 30 settembre 2003, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 326 del 24 novembre 2003.

[144]In attuazione di quanto previsto dal D.L. 269/2003, è stato emanato, il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 5 dicembre 2003, che ha, tra l’altro, determinato il capitale sociale della CDP S.p.A. in 3,5 miliardi di euro. Il capitale sociale è stato interamente versato su un conto corrente presso la tesoreria centrale dello Stato.

[145]Il citato articolo 5, al comma 2, del decreto legge n. 269 prevede infatti che altri soggetti pubblici o privati, tra i quali indica espressamente le fondazioni bancarie, possono detenere quote di capitale, purché nel complesso tali quote rimangano di minoranza. Complessivamente, le fondazioni bancarie hanno sottoscritto azioni privilegiate, che hanno diritto di voto nelle assemblee ordinarie e in quelle straordinarie e che saranno convertite in azioni ordinarie dal 1° gennaio 2010.

[146] L’articolo 107 del Testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia (decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385) prevede l’iscrizione in un elenco speciale degli intermediari finanziari che presentano determinati requisiti, relativi all'attività svolta, alla dimensione e al rapporto tra indebitamento e patrimonio, individuati dal Ministro del tesoro, sentite la Banca d'Italia e la CONSOB.

[147]Si tratta dunque, come specificamente afferma la norma citata, di fondi rimborsabili, sotto forma di libretti di risparmio postale e di buoni fruttiferi postali, assistiti dalla garanzia dello Stato e distribuiti attraverso Poste italiane S.p.A. o attraverso società da essa controllate.

[148]Come specifica l’articolo 5, comma 8 del decreto legge n. 269 del 2003, la gestione separata è un sistema di gestione dell’attività “separato ai soli fini contabili ed organizzativi, la cui gestione è uniformata a criteri di trasparenza e di salvaguardia dell'equilibrio economico”.

[149]Lo stesso articolo 5 prevede inoltre che siano assegnata alla CDP S.p.A. per l'attuazione della attività da essa svolta in gestione separata partecipazioni e le attività ad essa strumentali, connesse e accessorie, e le attività di assistenza e di consulenza in favore dei soggetti beneficiari della stessa.

[150]Relativamente alla candidatura di Milano, si ricorda che l’art. 1, comma 950, della legge finanziaria 2007 (n. 296/2006) ha autorizzato uno stanziamento di 3 milioni di euro per il 2007 e di un milione di euro per il 2008 per finanziare le attività di promozione della candidatura milanese all’Expo 2015. Disposizioni volte a semplificare le procedure di utilizzo di tali risorse sono state dettate dall’art. 2 del DL n. 10/2007 (convertito, con modificazioni, dalla legge 6 aprile 2007, n. 46).

[151] Decisione della Commissione, del 5 giugno 2002, relativa all'aiuto di Stato relativo alle esenzioni fiscali e prestiti agevolati concessi dall'Italia in favore di imprese di servizi pubblici a prevalente capitale pubblico.

[152] Articolo 66, comma 14, del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, e articolo 3, comma 70, della legge 28 dicembre 1995, n. 549.

[153] Articolo 9-bis del D.L. 1° luglio 1986, n. 318, convertito, con modificazioni, dalla legge 9 agosto 1986, n. 488.

[154] Sentenza della Corte di Giustizia del 12 luglio 2005, nella causa C-304/02, Commissione/Francia.

[155] Recante “Disposizioni volte a dare attuazione ad obblighi comunitari ed internazionali”.

[156] Il primo intervento per il recupero degli aiuti di Stato di cui alla citata decisione 2003/193/CE è costituito dall’articolo 27 della legge 18 aprile 2005, n. 62 (Legge Comunitaria 2004). Tale articolo, ai commi da 1 a 7, disciplina il recupero degli aiuti consistenti nelle agevolazioni fiscali ed è stato abrogato dal sopra citato articolo 1 del D.L. 10/2007, che ha ridisciplinato le procedure di recupero. I commi da 8 a 16 del menzionato articolo 27 regolano invece la restituzione degli aiuti consistenti nella concessione di prestiti a tassi agevolati e sono tuttora in vigore.

[157] Le disposizioni in materia di accertamento delle imposte sui redditi sono contenute nel D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, mentre quelle in materia di riscossione sono contenute nel D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602.

[158] Disposizioni di esecuzione del regolamento (CE) n. 659/1999 del Consiglio recante modalità di applicazione dell’articolo 93 del Trattato CE.

[159] L’articolo 24 della legge n. 29 del 2006 recava “Attuazione della decisione 2005/315/CE del 20 ottobre 2004 della Commissione, notificata con il numero C(2004)3893”, disciplinando le modalità di recupero di imposte non corrisposte da parte di imprese che avevano realizzato investimenti in comuni colpiti da eventi calamitosi nel 2002, ai sensi dell’articolo 5-sexies del D.L. n. 282 del 2002 (Disposizioni urgenti in materia di adempimenti comunitari e fiscali, di riscossione e di procedure di contabilità), convertito, con modificazioni, dalla legge n. 27 del 2003. L’articolo 5-sexies aveva infatti prorogato i benefici fiscali previsti dall’articolo 4, comma 1, della legge 18 ottobre 2001, n. 383 (c.d. Tremonti-bis), nei confronti delle imprese che avessero realizzato investimenti in sedi operative ubicate nei comuni colpiti da eventi calamitosi nel 2002, fino al secondo periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 25 ottobre 2001 (data di entrata in vigore della legge n. 383 del 2001).

[160] Se la Corte di Giustizia accerta, con una sentenza di inadempimento, che uno Stato membro ha mancato ad uno degli obblighi ad esso incombenti in virtù del Trattato, questo è tenuto a prendere i provvedimenti che l'esecuzione della sentenza comporta, ponendo fine all’infrazione. Se la Commissione ritiene che lo Stato non si sia conformato a tale sentenza, con un parere motivato avvia una procedura ex art. 228 TCE, fissando un termine entro il quale lo Stato deve prendere i provvedimenti che l’esecuzione della sentenza comporta e precisando, altresì, i punti sui quali lo Stato membro risulta inadempiente. Se lo Stato non si conforma al parere motivato, la Commissione può adire la Corte di Giustizia, specificando l'importo delle sanzioni di cui chiede l’inflizione. Le sanzioni consistono in una somma forfetaria e in una penalità di mora, adeguate alla gravità e alla persistenza dell’inadempimento.

[161]Di concerto con il Ministro delle infrastrutture e dei trasporti.

[162] D.L. 1° ottobre 2007, n. 159, recante Interventi urgenti in materia economico-finanziaria, per lo sviluppo e l'equità sociale, convertito dalla legge 22 novembre 2007, n. 222.

[163]D.L. 8 aprile 2008, n. 60, recante Disposizioni finanziarie urgenti in materia di trasporti ferroviari regionali, convertito dalla legge 6 giugno 2008, n. 82.

[164]D.L. 25 giugno 2008, n. 112, recante Disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, la semplificazione, la competitività, la stabilizzazione della finanza pubblica e la perequazione tributaria, convertito dalla legge6 agosto 2008, n. 133.

[165]Il Fondo per le aree sottoutilizzate è stato istituito dalla legge finanziaria per il 2003 (legge n. 289/2002) che ha concentrato le risorse destinate agli interventi nelle aree sottoutilizzate del Paese in un fondo di carattere generale (FAS), attualmente iscritto nello stato di previsione del Ministero dello sviluppo economico, cui sono state trasferite, ai sensi del D.L. n. 181/2006, le funzioni in materia di politiche di sviluppo e di coesione prima di competenza del Ministero dell’economia e delle finanze. Nel Fondo sono iscritte tutte le risorse finanziarie aggiuntive nazionali, destinate a finalità di riequilibrio economico e sociale, nonché a incentivi e investimenti pubblici. L’articolo 60, comma 1, della legge n. 289/2002 attribuisce al CIPE la facoltà di ripartire, con proprie deliberazioni, la dotazione del Fondo tra gli interventi in esso compresi, destinandone l'85% al Mezzogiorno e il 15% al Centro-Nord.

[166]La quota di risorse del Fondo per le aree sottoutilizzate destinata alla realizzazione di infrastrutture ai sensi dell'articolo 6-quinquies è indicata nello schema di delibera CIPE, attualmente all’esame della Conferenza Unificata ai fini dell’espressione del parere, con la quale il CIPE provvede ad aggiornare la dotazione del Fondo per le aree sottoutilizzate a seguito delle numerose riduzioni apportate a carico del FAS dalla normativa adottata nel corso dell’anno (oltre 13,8 miliardi) (per maggiori approfondimenti in merito, si rinvia alla scheda di lettera relativa all’articolo 18).

[167] Tale schema, trasmesso dal Ministro per i rapporti con il Parlamento ai sensi dell'art. 1, co. 2, della legge 14 novembre 1995, n. 481, è stato assegnato alla Commissione IX per il prescritto parere il 19 novembre u.s. con scadenza 9 dicembre 2008.

[168] Risoluzione n. 7-00033 Valducci: sulle nuove convenzioni tra lo Stato e le società del gruppo Tirrenia e privatizzazione delle società esercenti servizi di cabotaggio pubblico.

[169] Il Fondo per le aree sottoutilizzate è stato istituito dalla legge finanziaria per il 2003 (legge n. 289/2002) che ha concentrato le risorse destinate agli interventi nelle aree sottoutilizzate del Paese in un fondo di carattere generale (FAS), attualmente iscritto nello stato di previsione del Ministero dello sviluppo economico, cui sono state trasferite, ai sensi del D.L. n. 181/2006, le funzioni in materia di politiche di sviluppo e di coesione prima di competenza del Ministero dell’economia e delle finanze. Nel Fondo sono iscritte tutte le risorse finanziarie aggiuntive nazionali, destinate a finalità di riequilibrio economico e sociale, nonché a incentivi e investimenti pubblici. L’articolo 60, comma 1, della legge n. 289/2002 attribuisce al CIPE la facoltà di ripartire, con proprie deliberazioni, la dotazione del Fondo tra gli interventi in esso compresi, destinandone l'85% al Mezzogiorno e il 15% al Centro-Nord.

[170] Il D.L. 25 giugno 2008 n. 112, recante Disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, la semplificazione, la competitività, la stabilizzazione della finanza pubblica e la perequazione tributaria, pubblicato nella Gazz. Uff. 25 giugno 2008, n. 147, S.O, è stato convertito in legge, con modificazioni, dall'art. 1, comma 1, L. 6 agosto 2008, n. 133.

[171] Si veda, da ultimo, la nota tecnica del 29 ottobre 2008 del Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, recante osservazioni sulle modalità di copertura sul Fondo per le aree sottoutilizzate degli oneri recati dal D.L. n. 154/2008.

[172]Recante disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale

[173]Nella prima ipotesi (concordato proposto dall’Amministrazione) l'ufficio invia al contribuente un invito a comparire, nel quale sono indicati i periodi di imposta suscettibili di accertamento, nonché il giorno e il luogo della comparizione per definire l'accertamento con adesione.

Nel caso di iniziativa del contribuente, quest’ultimo può chiedere all'ufficio competente, con apposita istanza in carta libera, la formulazione della proposta di accertamento a condizione che:

- nei suoi confronti sono stati effettuati accessi, ispezioni o verifiche;

- ovvero gli è stato notificato avviso di accertamento o di rettifica, non preceduto dall'invito a comparire presso l’amministrazione.

Entro quindici giorni dalla ricezione dell'istanza, l'ufficio, anche telefonicamente o telematicamente, formula al contribuente l'invito a comparire.

[174]Recante disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale.

[175]Legge 8 maggio 1998, n. 146, recante disposizioni per la semplificazione e la razionalizzazione del sistema tributario e per il funzionamento dell'Amministrazione finanziaria, nonché disposizioni varie di carattere finanziario.

[176]Recante disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della L. 23 dicembre 1996, n. 662.

[177]D.Lgs. 13 aprile 1999, n. 112, recante il riordino del servizio nazionale della riscossione, in attuazione della delega prevista dalla L. 28 settembre 1998, n. 337.

[178]Recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.

[179]Recante l’istituzione e la disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.

[180]Recante la riforma dell'organizzazione del Governo, a norma dell'articolo 11 della L. 15 marzo 1997, n. 59.

[181]Recante norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni.

[182]Recante “Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della L. 25 giugno 1999, n. 205”.

[183] Al fine di garantire il controllo dei flussi di spesa relativi ai crediti d’imposta vigenti nell’ordinamento e contenerne la fruizione entro i limiti delle risorse stanziate, il D.L. n. 138 ha previsto una procedura di monitoraggio generalizzato di tutti i crediti d’imposta, volta a limitare la fruizione dei suddetti benefici entro limiti finanziari definiti, fino alla certificazione dell’esaurimento delle risorse disponibili, che ne impedisce l’ulteriore fruizione. Il comma 2 dell’articolo 5 affida a decreti del Ministro dell’economia e delle finanze di natura non regolamentare il compito di individuare le modalità per il controllo dei relativi flussi di spesa, prevedendo poi l’adozione di un decreto interdirigenziale, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, per la comunicazione dell’avvenuto esaurimento delle risorse disponibili. A decorrere dalla data di pubblicazione del decreto interdirigenziale, non risulta più possibile fruire di nuovi crediti.

[184]Sono agevolati gli investimenti effettuati sia “intra muros” cioè all’interno dell’impresa stessa, che quelli “extra muros” cioè i finanziamenti destinati a soggetti esterni all’azienda. Il diritto al beneficio è concesso a tutti i tipi di imprese, senza distinzione alcuna, e si applica quindi sia alle PMI che alle grandi imprese, a prescindere dal settore di operatività dell’impresa stessa.

[185] Il comma 2 considera invece attività commerciali le cessioni di beni e le prestazioni di servizi agli associati o partecipanti effettuate dietro pagamento di corrispettivi specifici. Tali corrispettivi concorrono alla formazione del reddito complessivo. Tali corrispettivi sono considerati componenti del reddito di impresa, ovvero come redditi diversi secondo che le relative operazioni abbiano carattere di abitualità o di occasionalità

[186] Il comma 4 ascrive invece alle attività commerciali, disponendo che non si applichi il comma 3, le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti, per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali e per le prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attività: a) gestione di spacci aziendali e di mense; b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; d) pubblicità commerciale; e) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.

[187] Si tratta infatti delle associazioni comprese tra gli enti di cui all'articolo 3, comma 6, lettera e), della legge 25 agosto 1991, n. 287.

[188] Esse si concretano sostanzialmente nell’obbligo per tali enti di introdurre nell’atto costitutivo il divieto di distribuzione di utili, fondi o capitale (salvo diversa previsione di legge); nell’obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di scioglimento, ad altra associazione con finalità analoghe o per pubblica utilità (salvo diversa previsione di legge); dell’obbligo di disciplina uniforme del rapporto associativo; di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario; di eleggibilità libera degli organi amministrativi e di sovranità dell'assemblea; di intrasmissibilità della quota o contributo associativo tranne che per causa di morte, e di non rivalutabilità della stessa.

Il comma 9 peraltro esclude per associazioni religiose riconosciute dalle confessioni con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese, nonché alle associazioni politiche, sindacali e di categoria l’adempimento dell’obbligo di disciplina uniforme del rapporto associativo e di eleggibilità libera per gli organi amministrativi.

[189] Infatti, l’articolo 4 della D.P.R. n. 633 del 1973 considera fatte nell'esercizio di attività commerciali anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, o di contributi supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione di quelle effettuate in conformità alle finalità istituzionali da associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona, anche se rese nei confronti di associazioni svolgenti la medesima attività e facenti parte di una unica organizzazione locale o nazionale, nonché dei rispettivi soci, associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali.

Per le associazioni di promozione sociale che svolgono servizi di mensa, le cui finalità assistenziali siano riconosciute dal Ministero dell'interno, non si considera commerciale, anche se effettuata verso pagamento di corrispettivi specifici, la somministrazione di alimenti e bevande effettuata, presso le sedi in cui viene svolta l'attività istituzionale, da bar ed esercizi similari, sempre che tale attività sia strettamente complementare a quelle svolte in attuazione degli scopi istituzionali e nei confronti degli stessi associati.

Anche per il D.P.R. n. 633, in modo pedissequo a quanto previsto nel T.U.I.R, prevede che le disposizioni di cui sopra si applicano a condizione che le associazioni interessate si conformino ad una serie di clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi, quali il divieto di distribuire utili nonché fondi, salvo diversa previsione di legge; l’obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo scioglimento ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, salvo diversa previsione di legge; l’obbligo di disciplina uniforme del rapporto associativo e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie; la libera eleggibilità degli organi amministrativi, l’intrasmissibilità della quota o contributo associativo e la non rivalutabilità della stessa.

[190] Decreto legge n. 136/2004, convertito dalla legge 27 luglio 2004, n. 186.

[191] Le attività devono essere svolte in funzione della realizzazione del fine istituzionale dell'organizzazione di volontariato;senza l'impiego di mezzi organizzati professionalmente per fini di concorrenzialità sul mercato. Non rientrano, comunque, tra i proventi delle attività commerciali e produttive marginali quelli derivanti da convenzioni.

[192]Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.

[193]Direttiva di rifusione della direttiva IVA 77/388/CEE (c.d. sesta direttiva).

[194]Recante “Attuazione della direttiva 2002/38/CE, che modifica la direttiva 77/388/CEE, in materia di regime IVA applicabile ai servizi di radiodiffusione e di televisione, nonché a determinati servizi prestati tramite mezzi elettronici.”

[195]Articolo 56, paragrafo 1, lettera j), della Direttiva 77/388/CE.

[196]Recante il riordino del servizio nazionale della riscossione, in attuazione della delega prevista dalla L. 28 settembre 1998, n. 337.

[197] Decreto-legge 30 settembre 2005 n. 203, recante misure di contrasto all’evasione fiscale e disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria, convertito in legge, con modificazioni, dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248.

[198] La norma citata si richiama all’articolo 4, comma 118 della legge n. 350 del 2003 (legge finanziaria 2004).

[199] Si segnala che il decreto-legge n. 262 del 2006 ha parzialmente modificato (articolo 2, comma 5) il regime transitorio, , della remunerazione di “Equitalia SpA” e delle società da questa partecipate (vedi paragrafo precedente). E’ stato espunto il riferimento all’articolo 4, comma 119 della l. n. 350 del 2003: in sostanza non si applica, per gli anni 2007 e 2008, il vincolo di una quota prestabilita del rimborso forfettario (4 per cento dell’intera somma) per la remunerazione dei concessionari e dei commissari governativi operanti in regioni bilingui.

[200]Recante l’istituzione del Servizio di riscossione dei tributi e di altre entrate dello Stato e di altri enti pubblici, ai sensi dell'articolo 1, comma 1, L. 4 ottobre 1986, n. 657.

[201]D.Lgs. 22 febbraio 1999, n. 37, recante il riordino della disciplina della riscossione mediante ruolo, a norma dell'articolo 1, comma 1, lettere a) e c), della L. 28 settembre 1998, n. 337.

[202]In attuazione della suddetta previsione è stato emanato il DM 8 giugno 2007, con il quale la scadenza delle suddette rate annuali è stata fissata al 31 dicembre di ogni anno. Il tasso euribor cui applicare le diminuzioni previste, rispettivamente, dalle lettere a) e c) dell'art. 3, comma 13, del decreto-legge n. 203 del 2005 è stato fissato nel tasso risultante dalla media aritmetica dell'euribor a dodici mesi, registrato nel mese che precede di un mese il periodo di godimento del pagamento di ciascuna rata.

[203]Recante la disciplina del fallimento, del concordato preventivo, dell'amministrazione controllata e della liquidazione coatta amministrativa.

[204]La direttiva 2006/112/CE ha operato la rifusione delle norme che costituiscono il sistema comune dell’imposta sul valore aggiunto, contenute principalmente nella direttiva 77/388/CEE del 17 maggio 1977, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari (cosiddetta “sesta direttiva IVA”), più volte modificata nel corso degli anni da numerose direttive.

[205]Convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248.

[206]Recante disposizioni relative all'anagrafe tributaria e al codice fiscale dei contribuenti.

[207] Ai sensi del richiamato articolo 3, infatti, sono tuttora in regime di diritto pubblico e rimangono quindi disciplinati dai rispettivi ordinamenti in deroga alle norme generali sulla “privatizzazione” e “contrattualizzazione” dei rapporti di lavoro dei dipendenti delle pubbliche amministrazioni (di cui al precedente articolo 2, commi 2 e 3 del medesimo decreto):

- i magistrati ordinari, amministrativi e contabili, gli avvocati e procuratori dello Stato, il personale militare e le Forze di polizia di Stato, il personale della carriera diplomatica e della carriera prefettizia, i dipendenti degli enti che svolgono la loro attività nelle materie contemplate dall'articolo 1 del D.Lgs. Capo provv. dello Stato 691/1947, dalla L. 281/1985 e dalla L. 287/1990, cioè sostanzialmente nelle materie della vigilanza sul mercato dei valori mobiliari, della tutela del risparmio e della tutela della concorrenza e del mercato quali Banca d’Italia, Consob, Autorità garante della concorrenza e del mercato (comma 1);

- il personale, anche di livello dirigenziale, del Corpo nazionale dei vigili del fuoco, esclusi il personale volontario (comma 1-bis);

- il personale della carriera dirigenziale penitenziaria (comma 1-ter);

- i professori e i ricercatori universitari (comma 2).

[208] Si ricorda che l’articolo 48 disciplina il meccanismo di finanziamento della contrattazione collettiva, individuando le modalità con le quali vengono determinate le risorse a carico della finanza pubblica, da destinare al rinnovo, appunto, dei contratti collettivi nazionali ed integrativi.

Più specificamente, ai sensi del comma 1, spetta al Ministero dell’economia e delle finanze quantificare, in coerenza con i parametri previsti dagli strumenti di programmazione e di bilancio, l'onere derivante dalla contrattazione collettiva nazionale a carico del bilancio dello Stato con apposita norma da inserire nella legge finanziaria. Allo stesso modo sono determinati gli eventuali oneri aggiuntivi a carico del bilancio dello Stato per la contrattazione integrativa delle amministrazioni dello Stato.

Il successivo comma 2 prevede che per le altre pubbliche amministrazioni gli oneri derivanti dalla contrattazione collettiva nazionale siano determinati a carico dei rispettivi bilanci, in coerenza con i medesimi parametri richiamati dal comma 1.

[209] Di cui all’articolo 2, comma 428, della L. 244/2007.

		Triennio 2009-2011				Anni seguenti	Totale
		2009	2010	2011	Totale	Anni seguenti	Totale
Opere Legge Obiettivo	Risorse pubbliche	4,0	5,0	5,0	14,0	4,0	18,0
	Risorse private-UE	8,0	12,0	10,0	30,0	7,6	37,6
	Totale risorse	12,0	17,0	15,0	44,0	11,6	55,6
Altre opere ANAS	Risorse pubbliche	3,6	3,6	3,6	10,7	-	10,7
Altre opere RFI	Risorse pubbliche	5,6	4,5	4,6	14,7	-	14,7
Totale risorse		21,2	25,1	23,2	69,4	11,6	81,0

Anno	Importo
2009	30
2010	45
2011	59
2012	223
2013	564
2014	445
2015	120
Totale	1.486

1.1 Il deteriorarsi della congiuntura economica

1.2 Finalità ed effetti sui saldi di finanza pubblica del decreto legge

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