Camera dei deputati Dossier ID0020S1

Titolo	A.S. 1817	A.S. 1817-A	A.C. 3256	A.C. 3256-A	L. 244/2007
Titolo I Disposizioni di carattere finanziario
Capo I Risultati differenziali
Risultati differenziali del bilancio dello Stato	1	1	1	1	Art. 1, co. 1-4
Titolo II Disposizioni in materia di entrata
Riduzione della pressione fiscale	2, co. 1-20	2, co. 1-24	2, co. 1-24	2, co. 1-24	Art. 1, co. 5-30
Esenzione dall’imposta su successioni e donazioni		2, co. 25	2, co. 25	2, co. 25	Art. 1, co. 31
Esenzione per i finanziamenti erogati dalla Cassa Depositi e Prestiti				2, co. 25-bis	Art. 1, co. 32
Razionalizzazione della disciplina in materia di IRES e di IRAP	3, co. 1-14	3, co. 1-19	3, co. 1-19	3, co. 1-19	Art. 1, co. 33-52
Limiti all’utilizzo dei crediti d’imposta	3, co. 15	3, co. 20	3, co. 20-24	3, co. 20-24	Art. 1, co. 53-57
Soggetti che adottano i principi contabili internazionali				3, co. 24-bis-24-sexies	Art. 1, co. 58-62
IVA di gruppo	3, co. 16-17	3, co. 21-22	3, co. 25-26	3, co. 25-26	Art. 1, co. 63-64
Agevolazioni agli investimenti	3, co. 18-19	3, co. 23-24	3, co. 27-28	3, co. 27-28	Art. 1, co. 65-66
Disciplina dei dividendi in uscita	3, co. 20-22	3, co. 25-27	3, co. 29-31	3, co. 29-31	Art. 1, co. 67-69
Credito d’imposta per la crescita dimensionale delle aggregazioni professionali	3, co. 23-29	3, co. 28-34	3, co. 32-38	3, co. 32-38	Art. 1, co. 70-76
IVA per agenzie viaggi e turismo, corsi mascherati e in costume, per prestazioni professionali dei medici legali	3, co. 30-31	3, co. 35-36	3, co. 39-40	3, co. 39-40-ter	Art. 1, co. 77-80
Interpretazione della norma sull’ammortamento degli immobili strumentali	3, co. 32	3, co. 37-38	3, co. 41-42	3, co. 41-42	Art. 1, co. 81-82
Disposizioni antielusive per i paradisi fiscali: white list	3, co. 33-40	3, co. 39-46	3, co. 43-50	3, co. 43-50	Art. 1, co. 83-90
Riapertura termini per rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni edificabili e con destinazione agricola		3, co. 47	3, co. 51	3, co. 51	Art. 1, co. 91
Sanzioni per violazioni di obblighi tributari				3, co. 51-bis-51-quater	Art. 1, co. 92-94
Riduzione dell’autorizzazione di spesa relativa alla liquidazione dei rimborsi IVA sull’acquisto di veicoli aziendali				3, co. 51-quinquies	Art. 1, co. 95
Semplificazioni fiscali per i contribuenti minimi e marginali	4, co. 1-36 (co. 23-26 stralciati)	4, co. 1-21 e 23-33	4, co. 1-21 e 23-33	4, co. 1-21 e 23-33	Art. 1, co. 96-117 e 119-129
Modalità di esecuzione della sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività in caso di mancata emissione di ricevuta o scontrino fiscale		4, co. 22	4, co. 22	4, co. 22	Art. 1, co. 118
Erogazioni liberali alle ONLUS		4, co. 34	4, co. 34	4, co. 34	Art. 1, co. 130
Certificazioni fiscali rilasciate dal sostituto di imposta				4-bis	Art. 1, co. 131
Esenzione dal canone RAI per soggetti ultra settantacinquenni			5	5	Art. 1, co. 132
Finanziamento delle società finanziarie per lo sviluppo delle imprese operanti nel commercio, turismo e servizi. Disposizioni in materia di Confidi			6	6	Art. 1, co. 133-135
Recupero di prestazioni pensionistiche indebitamente percepite		4-bis	7	7	Art. 1, co. 136-137
Disposizioni in materia di accertamento e riscossione		4-ter, co. 1	8, co. 1	8, co. 1-17	Art. 1, co. 138-154
Sanzioni IVA – reverse charge				8 co. 18-20	Art. 1, co. 155-157
IVA su servizi di telecomunicazione e di telematica				8, co. 21-22	Art. 1, co. 158-159
Imposta sostitutiva per finanziamenti erogati per acquisto, costruzione e ristrutturazione di immobili per uso abitativo				8, co. 23	Art. 1, co. 160
Tenuta dei registri contabili con sistemi meccanografici				8, co. 24	Art. 1, co. 161
Disposizioni in materia di IVA				8 co. 25-28	Art. 1, co. 162-165
Proroga del regime di prelievo relativo al servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti				8, co. 29 e 27 co. 3-bis	Art. 1, co. 166
Proroghe di agevolazioni fiscali e tributarie	5, co. 1-9 (co. 27-30 e 33 Stralciati)	5, co. 1-9	9, co. 1-9	9, co. 1-9	Art. 1. co. 167-173 e 175-176
Gestione del Fondo Made in Italy				9, co. 7-bis	Art. 1, co. 174
Determinazione forfetaria del reddito per gli imprenditori agricoli		5, co. 10-11	9, co. 10-11	9, co. 10-11	Art. 1, co. 177-178
Comunicazione trimestrale delle operazioni effettuate per i produttori agricoli in regime di esonero dagli adempimenti IVA		5, co. 12	9, co. 12	soppresso
Modifica agevolazioni accise su oli minerali e gas usati dalle Forze armate e sui carburanti impiegati da taxi e ambulanze	5, co. 10-14	5, co. 13-17	9, co. 13-17	9, co. 13-17	Art. 1, co. 179-184
Riduzione accise e compartecipazione al gettito erariale nella regione Friuli Venezia Giulia	5, co. 15-20	5, co. 18-23	9, co. 18-23	9, co. 18-23	Art. 1, co. 185-190
Soppressione dell’esenzione dalle accise per i combustibili nella zona franca di Gorizia e per benzina e gasolio nelle zone franche di Trieste e Udine	5, co. 21-26	5, co. 24-29	9, co. 24-29	9, co. 24-29	Art. 1, co. 191-196
Deducibilità contributi di assistenza sanitaria	5, co. 31-32	5, co. 30-31	9, co. 30-31	9, co. 30-31	Art. 1, co. 197-199
Assegni per i nuclei familiari con disabili		5, co. 32	9, co. 32	9, co. 32	Art. 1, co. 200
Detrazioni d’imposta per rette asili nido e per interessi passivi sui mutui		5, co. 33-34	9, co. 33-34	9, co. 33-34	Art. 1, co. 201-202
Esenzione dalla tassa di concessioni governative sui telefonini intestati ai non udenti		5, co. 35	9, co. 35	9, co. 35	Art. 1, co. 203
Franchigia per i redditi di lavoro dipendente prestati all’estero in zone di frontiera		5, co. 36	9, co. 36	9, co. 36	Art. 1, co. 204
Riduzione dell’imposta di bollo sulla presentazione degli atti delle imprese individuali	5, co. 34	5, co. 37	9, co. 37	9, co. 37	Art. 1, co. 205
Inclusione delle attività di formazione e di studio connesse alla riforma del catasto nel programma straordinario di formazione della Scuola superiore dell'economia e delle finanze		5, co. 38	9, co. 38	9, co. 38	Art. 1, co. 206
Detrazioni d’imposta per spese di formazione dei docenti delle scuole e per i canoni di locazione studenti fuori sede	5, co. 35-36	5, co. 39-40	9, co. 39-40	9, co. 39-40	Art. 1, co. 207-208
Utilizzo della fatturazione elettronica nei rapporti con le Amministrazioni dello Stato	5, co. 37-41	5, co. 41-46	9, co. 41-46	9 co. 41-46	Art. 1, co. 209-214
Rimborsi e compensazioni di crediti IVA infrannuali		5, co. 47-48	9, co. 47-48	9 co. 47-48	Art. 1, co. 215-216
Termini e modalità di presentazione delle dichiarazioni fiscali				9, co. 48-bis-48-quinquies	Art. 1, co. 217-220
Ritenute sui redditi di lavoro dipendente		5, co. 49	9, co. 49	9, co. 49	Art. 1, co. 221
Indicazione del codice fiscale nei contratti di telefonia, fissa, mobile e satellitare		5, co. 50	9, co. 50	9, co. 50	Art. 1, co. 222
Limite minimo per rimborso imposte inferiori a dodici euro		5, co. 51	9, co. 51	9, co. 51	Art. 1, co. 223
Applicazione del meccanismo del “reverse charge” IVA per le cessioni di fabbricati strumentali		5, co. 52-53	9, co. 52-53	9, co. 52-53	soppressi
Affidamento a terzi del servizio di riscossione tributi di comuni e province	5, co. 42	5, co. 54	9, co. 54	9, co. 54-54-bis	Art. 1, co. 224-225
Riparametrazione aliquote IRAP variate dalle regioni		5, co. 55-56	9, co. 55-56	9, co. 55-56	Art. 1, co. 226-227
Credito d’imposta per l’adozione di misure di sicurezza da parte di piccole e medie imprese commerciali di vendita al dettaglio e all’ingrosso e di somministrazione di alimenti e bevande				2, co. 12-bis-12-sexies	Art. 1, co. 228-232
Credito d’imposta per le spese sostenute dai rivenditori di generi di monopolio per l’acquisto di impianti e attrezzature di sicurezza		5, co. 57-61	9, co. 57-61	9, co. 57-61	Art. 1, co. 233-237
Aliquota ridotta IRAP per le cooperative di servizi del settore selvicolturale		5, co. 62	9, co. 62	9, co. 62	Art. 1, co. 238
Non imponibilità dei contributi per il settore bieticolo saccarifero				9, co. 62-bis	Art. 1, co. 239
Agevolazioni fiscali sul gasolio e sul GPL per riscaldamento impiegati in zone montane		5, co. 63	9, co. 63	9, co. 63	Art. 1, co. 240
Fondo per le vittime dell’amianto		5, co. 64-69	9, co. 64-69	9, co. 64-69	Art. 1, co. 241-246
Attribuzione alle regioni ed alle province di Trento e Bolzano dell’incremento delle riscossioni IVA e accise negli interporti	5, co. 43-46	5, co. 70-73	9, co. 70-73	9, co. 70-73	Art. 1, co. 247-250
Aumento del compenso che i concessionari della riscossione devono versare alla Fondazione IFEL	5, co. 47	5, co. 74	9, co. 74	9, co. 74	Art. 1, co. 251
Onere della prova per l’Agenzia delle entrate relativamente agli studi di settore			9, co. 75	9, co. 75	Art. 1, co. 252
Limitazione degli accertamenti ai fini delle imposte sui redditi e ai fini IVA per le imprese manifatturiere che operano in conto terzi				9, co. 75-bis-75-ter	Art. 1, co. 253-254
Modifiche in materia di IVA per l’utilizzo di autoveicoli e telefonini, per le cooperative consortili, nonché variazioni di aliquote				9, co. 77-bis-77-septies	Art. 1, co. 255 e 261-265
Attività estimali eseguite dall’Agenzia del demanio		5, co. 75	9, co. 76	9, co. 76	Art. 1, co. 256
Disposizioni in materia di alienazione di immobili del patrimonio dello Stato e di edilizia residenziale sociale				9, co. 76-bis-76-quater	Art. 1, co. 257-259
Contributo della Guardia di finanza per il miglioramento e la sicurezza delle comunicazioni e delle dotazioni informatiche		5, co. 76	9, co. 77	9, co. 77	Art. 1, co. 260
Definizione dei gruppi di acquisto solidale e disciplina IVA		5, co. 77-79	9, co. 78-80	9, co. 78-80	Art. 1, co. 266-268
Sanzioni per le violazioni dell’obbligo di emettere la ricevuta fiscale e lo scontrino fiscale		5, co. 80	9, co. 81	9, co. 81	Art. 1, co. 269
Trasmissione elenchi clienti e fornitori e trasmissione telematica dei corrispettivi				9, co. 82-83	Art. 1, co. 270-271
Esclusione dall’iscrizione a ruolo e dai rimborsi delle imposte per redditi soggetti a tassazione separata di importo minimo				9, co. 84	Art. 1, co. 272
Decorrenza aggiornamento variazioni colturali				9, co. 85	Art. 1, co. 273
Sistema informativo della fiscalità				9, co. 86	Art. 1, co. 274
Fabbricati rurali				9, co. 87	Art. 1, co. 275
Regime speciale delle SIIQ				9, co. 88	vedi ultra, art. 1, co. 374, lett. b)
Disposizioni in materia di catasto				9, co. 89-94	Art. 1, co. 276-281
Apparecchi da intrattenimento				9, co. 95-96	Art. 1, co. 282-283
Credito d’imposta				9, co. 97-98	Art. 1, co. 284-285
Estensione delle agevolazioni per la riqualificazione energetica degli edifici				9, co. 99	Art. 1, co. 286
Trasferimento ai Comuni del minor gettito ICI				9, co. 100	Art. 1, co. 287
Certificazione energetica				9, co. 101	Art. 1, co. 288
Installazione negli edifici di nuova costruzione di impianti per la produzione di energia da fonti rinnovabili				9, co. 102	Art. 1, co. 289
Misure a favore dei consumatori in materia di prodotti energetici				9-bis, co. 1-5	Art. 1, co. 290-293
Utilizzo delle economie derivanti da diminuzioni delle aliquote di accisa sui prodotti energetici per agevolazioni sul gasolio per autotrazione					Art. 1, co. 294
Trasporto pubblico locale	6	6	10	10	Art. 1, co. 295-312
Piano di utilizzazione dei beni pubblici per la promozione e lo sviluppo dei sistemi locali				10-bis co. 1-8	Art. 1, co. 313-319
Immobili della Difesa				10-bis co. 9	Art. 1, co. 320
Fondo per la mobilità alternativa nei centri storici		6-bis	11	11	Art. 1, co. 321
Recupero dei centri storici				11-bis	Art. 1, co. 322-324
Incentivazioni fiscali per il cinema	7	7	12	12	Art. 1, co. 325-343
Attribuzione di funzioni alla Agenzia delle entrate e dichiarazione sostitutiva unica		7-bis	13	13	Art. 1, co. 344
Assunzioni di personale per il potenziamento dell’attività dell’amministrazione finanziaria		7-ter, co. 1-2	14, co. 1-2	14, co. 1-2	Art. 1, co. 345-346
Assunzioni di personale da parte dell’Agenzia per la protezione dell’ambiente e per i servizi tecnici (APAT)		7-ter, co. 3	14, co. 3	14, co. 3	Art. 1 co. 347
Potenziamento dell’attività dell’Alto Commis sario per la prevenzione e il contrasto della corruzione		7-ter, co. 4	soppresso	14, co. 3-bis	Art. 1, co. 348
Contrasto all’immigrazione clandestina		7-ter, co. 5	14, co. 4	14, co. 4	Art. 1, co. 349
Disposizioni in materia di potenziamento dell’attività di accertamento, ispettive e di controllo dell’Amministrazione finanziaria e di altre amministrazioni statali, nonché di accelerazione del processo tributario		7-ter, co. 6, 8-9, e 11-12	14, co. 5-9	14, co. 5-9	Art. 1, co. 350-354
Disposizioni relative alla Corte di Cassazione e all’Avvocatura dello Stato		7-ter, co. 10, 13-14	soppressi
Assunzionedi magistrati amministrativi, magistrati contabili e avvocati e procuratori dello Stato		7-ter, co. 15-16	14, co. 10-11	14, co. 10-11	Art. 1, co. 355-356
Distacco del personale dall’Agenzia del territorio ai comuni		7-ter, co. 17	14, co. 12	14, co. 12	Art. 1, co. 357
Potenziamento dell’attività di contrasto all’evasione fiscale		7-ter, co. 7	soppresso	14, co. 12-bis-12-decies	Art. 1, co. 358-366
Gestione del credito riferito alle spese e alle pene pecuniarie di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 115 del 2002		7-quater, co. 1-7	15 co. 1-7	15 co. 1-7	Art. 1, co. 367-373
Disposizioni concernenti l’applicabilità del regime speciale opzionale alle società di investimento immobiliare quotate				15 co. 7-bis	Art. 1, co. 374
Titolo III Interventi sulle missioni
Capo I Missione 1 – Organi costituzionali, a rilevanza costituzionale e presidenza del consiglio dei ministri
Indennità dei membri del Parlamento	8	8	16	16	Art. 1, co. 375
Norme sulla formazione e composizione del Governo		8-bis	17	17	Art. 1, co. 376-377
Contenimento dei compensi ai Commissari straordinari di Governo	9	9	18	18	Art. 1, co. 378
Capo II Missione 3 – Relazioni finanziarie con le autonomie territoriali
Modifiche al patto di stabilità interno degli enti locali	10, co. 1 co. 1, lett. n) Stralciata	10, co. 1	19, co. 1	19, co. 1	Art. 1, co. 379
Estensione del patto di stabilità alle università non statali della regione Valle d’Aosta e della provincia autonoma di Bolzano	10, co. 2 co. 1, lett. n) Stralciata	10, co. 2	19, co. 2	19, co. 2	Art. 1, co. 380
Norme per limitare i rischi degli strumenti finanziari sottoscritti dagli enti territoriali		10-bis	20	20	Art. 1, co. 381-384
Saldo finanziario ai fini del patto di stabilità interno		10-ter	21	21	Art. 1, co. 385
Esclusione del patto di stabilità interno per gli enti commissariati		10-quater	22	22	Art. 1, co. 386
Fondi speciali – Tabelle A e B	96, co. 1	96, co. 1	150, co. 1	150, co. 1	Art. 1, co. 387
Scioglimento dei consigli comunali nei casi di mancata approvazione del bilancio	11	11	23	23	Art. 2, co. 1
Determinazione dei trasferimenti erariali agli enti locali per il 2008	12, co. 1	12, co. 1	24, co. 1	24, co. 1	Art. 2, co. 2
Compartecipazione delle province al gettito IRPEF	12, co. 2	12, co. 2	24, co. 2	24, co. 2	Art. 2, co. 3
Esclusione di restituzioni di somme versate a fini ICI				24 co. 2-bis	Art. 2, co. 4
Disposizioni finanziarie per la regione Friuli-Venezia Giulia				24 co. 2-ter	Art. 2, co. 5
Soppressione norme sulla riqualificazione urbana	12, co. 3	12, co. 3	24, co. 3	24, co. 3	Art. 2, co. 6
Pubbliche affissioni		12, co. 4	24, co. 4	24, co. 4	Art. 2, co. 7
Utilizzo dei proventi delle concessioni e delle sanzioni in materia edilizia		12, co. 5	24, co. 5	24, co. 5	Art. 2, co. 8
Fondo per il contenimento delle tariffe relative ai servizi non commerciali degli enti locali				24 co. 5-bis	Art. 2, co. 9
Modifiche al finanziamento a favore dei piccoli comuni con elevata popolazione residente di ultrasessantacinquenne				24 co. 5-ter	Art. 2, co. 10
Contributo ai comuni per l’attuazione della direttiva 2004/38/CE, relativa al diritto dei cittadini della UE e dei loro familiari di soggiornare e circolare liberamente nel territorio degli Stati membri				24 co. 5-quater	Art. 2, co. 11
Uffici unici di avvocatura degli enti locali				24 co. 5-quinquies	Art. 2, co. 12
Utilizzo dell’avanzo di amministrazione per l’estinzione anticipata di prestiti				24 co. 5-sexies	Art. 2, co. 13
Destinazione dei contributi residui assegnati ai comuni per le alluvioni del 1994 per finalità di investimento				24 co. 5-septies	Art. 2, co. 14
Trasferimento ai comuni degli alloggi assegnati originariamente ai profughi dalmati e istriani				24, co. 5-octies	Art. 2, co. 15
Comunità montane: razionalizzazione e contenimento dei costi	13	13	25	25	Art. 2, co. 16-22
Contenimento dei costi per la rappresentanza nei consigli circoscrizionali, comunali, provinciali e degli assessori comunali e provinciali	14	14	26	26	Art. 2, co. 23-32
Norma di indirizzo alle regioni per la riduzione dei costi derivanti da duplicazione di funzioni	15, co. 1-2	15, co. 1-2	27, co. 1-2	27, co. 1-2	Art. 2, co. 33-34
Norme sui Consorzi di bonifica e sui Bacini imbriferi montani				27, co. 2-bis-2-quinquies	Art. 2, co. 35-37
Rideterminazione degli ambiti territoriali ottimali		15, co. 3	27, co. 3	27, co. 3	Art. 2, co. 38
Proroga della disciplina transitoria per le discariche dei rifiuti				27 co.3-bis	vedi supra, art. 1, co. 166, lett. b
Modifiche alla disciplina dei conti intrattenuti dal Tesoro per la gestione delle disponibilità liquide				27-bis	Art. 2, co. 39
Sviluppo della montagna e delle isole minori	16	16	28	28	Art. 2, co. 40-43
Integrazione del Fondo per le aree svantaggiate confinanti con le Regioni a statuto speciale				28, co. 4-bis	Art. 2, co. 44
Determinazione delle risorse da trasferire all’Ente Italiano Montagna (EIM)				28, co. 4-ter	Art. 2, co. 45
Sostegno delle minoranze slovene, linguistiche storiche e delle aree confinanti con le regioni a statuto speciale	17 Stralciato
Attuazione dei piani di rientro regionali in materia sanitaria	18	18	29	29	Art. 2, co. 46-49
Norme per la riduzione degli oneri delle consultazioni politiche ed istituzione del Registro speciale dei simboli di partito e relativo contributo annuale		18-bis	Stralciato
Condizioni di accesso al Fondo di cui all'articolo 1, comma 796, lettera b), della legge n. 296 del 2006			30	30	Art. 2, co. 50-51
Ripartizione delle risorse rivenienti dalle riduzioni di cui all’articolo 1, comma 320 della legge 23 dicembre 2005, n. 266				30-bis	Art. 2, co. 52-54
Capo III Missione 4 – L’Italia in Europa e nel mondo
Potenziamento della presenza italiana presso le istituzioni europee	19 Stralciato
Razionalizzazione degli organici e del personale utilizzato dagli uffici locali all’estero	20, co. 1-5 (co. 6-7 stralciati)	20, co. 1-6	31, co. 1-6	31, co. 1-6	Art. 2, co. 55-60
Disposizioni concernenti attività del Ministero degli affari esteri				31, co. 6-bis-6-quater	Art. 2, co. 61-63
Organizzazione del vertice «G8» in Italia e altri adempimenti internazionali	21	21	32	32	Art. 2, co. 64-69
Collettività italiane all’estero		21-bis	33	33	Art. 2, co. 70
Capo IV Missione 5 – Difesa e sicurezza del territorio
Sviluppo professionale delle Forze armate	22, co. 1-4	22, co. 1-4	34, co. 1-4	34, co. 1-4	Art. 2, co. 71-74
Nucleo operativo del Corpo forestale dello Stato di tutela ambientale				34, co. 4 bis-4-quater	Art. 2, co. 75-77
Misure a sostegno di personale operante in aree militari e dei poligoni di tiro e incremento del fondo bonifiche nelle aree militari		22-bis	35	35	Art. 2, co. 78-81
Capo V Missione 6 – Giustizia
Razionalizzazione del sistema delle intercettazioni telefoniche, ambientali e altre forme di comunicazione informatica o telematica	23	23	36	36	Art. 2, co. 82-83
Misure in favore della giustizia minorile		23-bis	37	37	Art. 2, co. 84-85
Norme per il finanziamento dell’OIC, dell’IASB e dell’EFRAG				37-bis	Art. 2, co. 86-88
Espropriazione per pubblica utilità					Art. 2, co. 89-90
Capo VI Missione 7 – Ordine pubblico e sicurezza
Riattribuzione delle funzioni istituzionali del personale in posizione di comando appartenente alle Forze di polizia e al Corpo nazionale dei vigili del fuoco	24, co. 1	2, co. 1	3, co. 1	3, co. 1	Art. 2, co. 91-96
Potenziamento della sicurezza e del soccorso pubblico	25	25	39	39	Art. 2, co. 97
Sicurezza della navigazione	26	26	40	40	Art. 2, co. 98-99
Assunzioni di personale civile già alle dipendenze di organismi militari della Comunità atlantica		26-bis	41	41	Art. 2, co. 100-101
Istituzione del Fondo per la legalità				41-bis	Art. 2, co. 102-104
Benefici in favore delle vittime della criminalità organizzata e del dovere				41-ter	Art. 2, co. 105
Modifiche alla legge 3 agosto 2004, n. 206, concernente le vittime del terrorismo e delle stragi di tale matrice				41-quater	Art. 2, co. 106
Capo VII Missione 8 – Soccorso civile
Chiusura dell’emergenza conseguente al sisma nelle regioni Umbria e Marche del 1997	27, co. 1-3	27, co. 1-3	42, co. 1-3	42, co. 1-3 e 3-quinquies 3-sexies	Art. 2, co. 107-109 e 113 soppresso
Debiti tributari e previdenziali degli enti operanti nel settore sanitario e aventi sede in Molise, Sicilia e Puglia				42, co. 3-bis-3-ter	Art. 2, co. 110-111
Acquisto di velivoli antincendio				42, co. 3-quater	Art. 2, co. 112
Interventi a favore di zone colpite da eccezionali eventi alluvionali nella regione Veneto				42, co. 3-septies	Art. 2, co. 114
Interventi di ricostruzione nelle regioni della Basilicata e della Campania colpite dagli eventi sismici del 1980-1981				42, co. 3-octies	Art. 2, co. 115
Recupero tributi e contributi sospesi nei territori colpiti da eventi calamitosi del Molise e delle province di Foggia e Catania. Estensione dei benefici fiscali nei comuni colpiti da calamità naturali				42, co. 3-novies-3-decies	Art. 2, co. 116-117
Modifica alla disciplina in materia di ammortizzatori sociali per particolari categorie di lavoratori				42, co. 3-undecies-3-duodecies	soppressi
Interventi a favore di zone colpite da eccezionali eventi alluvionali nella provincia di Teramo				42-bis	Art. 2, co. 118-119
Capo VIII Missione 9 – Agricoltura, politiche agroalimentari e pesca
Pesca e vittime del mare	28 (co. 2 stralciato)	28	43	43	Art. 2, co. 120-121
Dotazione del fondo per la razionalizzazione e la riconversione della produzione bieticolo-saccarifera in Italia	29	29	44	44	Art. 2, co. 122-123
Rafforzamento della filiera agroenergetica		29-bis	45	45	Art. 2, co. 124
Interventi per il settore dell’apicoltura		29-ter	46	46	Art. 2, co. 125
Sospensione temporanea delle esecuzioni forzose in danno di imprenditori agricoli della regione Sardegna		29-quater	47	47	Art. 2, co. 126
Trasparenza del mercato agroalimentare ed accesso all’acquisto dei prodotti alle fasce sociali di disagio.		29-quinquies	48	48, co. 1-6	Art. 2, co. 127-131
Contributo per l’istituzione dell’Agenzia nazionale per la sicurezza alimentare				48, co. 6-bis	Art. 2, co. 132
Interventi nel settore dell’irrigazione		29-sexies	49	49	Art. 2, co. 133
Sviluppo della multifunzionalità nel settore agroforestale				49-bis	Art. 2, co. 134
Interventi in favore delle aziende siciliane colpite da plasmopara viticola				49-ter	Art. 2, co. 135
Capo IX Missione 10 – Energia e diversificazione delle fonti energetiche
Incentivi alle fonti energetiche rinnovabili	30, co. 1-2	30, co. 1-3	50, co. 1-3	50, co. 1-3	Art. 2, co. 136-138
Biodiesel				50, co. 3-bis–3-quater	Art. 2, co. 139-140
Disposizioni riguardanti il prezzo del metano e i progetti a vantaggio dei consumatori di energia elettrica		30-bis	51	51	Art. 2, co. 141-142
Norme per l’incentivazione dell’energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili		30-ter	52	52	Art. 2, co. 143-157
Norme per facilitare la diffusione di fonti energetiche rinnovabili		30-quater	53	53	Art. 2, co. 158-161
Misure per il contenimento delle emissioni di CO₂				53-bis	Art. 2, co. 162-163
Connessione degli impianti, acquisto e trasmissione dell’elettricità da fonti rinnovabili		30-quinquies	54	54	Art. 2, co. 164-166
Armonizzazione delle funzioni dello Stato e delle regioni in materia di fonti rinnovabili		30-sexies	55	55	Art. 2, co. 167-172
Impianti fotovoltaici		30-septies	56	56	Art. 2, co. 173-174
Disposizioni in materia di concorrenza e qualità dei servizi essenziali nel settore della distribuzione del gas				56-bis	Art. 2, co. 175
Istituzione del Fondo per la Piattaforma italiana per lo sviluppo dell’idrogeno e delle celle a combustibile				56-ter	Art. 2, co. 176
Istituzioni di fondi per l’agricoltura esente da organismi geneticamente modificati (OGM) e nel campo delle biotecnologie				56-quater	Art. 2, co. 177-178
Capo X Missione 11 – Competitività e sviluppo delle imprese
Partecipazione a programmi europei ad alto contenuto tecnologico nei settori aeronautico, navale e terrestre	31	31	57	57	Art. 2, co. 179-181
Sostegno all’imprenditoria femminile	32 (co. 1, lett. b) Stralciata)	32	58	58	Art. 2, co. 182-183
Estensione del Fondo per la competitività e lo sviluppo alle tecnologie per le attività turistiche				58-bis	Art. 2, co. 184
Comitato nazionale italiano per il microcredito		32-bis	59	59	Art. 2, co. 185-187
Disposizioni in materia di autoimprenditorialità		32-ter	60	60	Art. 2, co. 188-190
Rimodulazione dei patti territoriali e dei contratti di area					Art. 2, co. 191
Facoltà di ingegneria di Genova nell’area di Erzelli					Art. 2, co. 192
Misure per la crescita della competitività dell’offerta del sistema turistico nazionale				60-bis	Art. 2, co. 193-195
Misure urgenti per la tutela dei consumatori in materia di prezzi				60-ter	Art. 2, co. 196-203
Capo XI Missione 13 – Diritto alla mobilità
Interventi a favore dell’industria cantieristica e delle imprese armatoriali	33, co. 1-13	33, co. 1-16	61, co. 1-16	61, co. 1-16	Art. 2, co. 204-220
Sgravio contributivo per le navi da cabotaggio				61, co. 16-bis	Art. 2, co. 221
Ulteriori interventi a favore dell’industria cantieristica e delle imprese armatoriali				61, co. 16-ter-61-quater	Art. 2, co. 222-223
Sistema “Alta Velocità/Alta Capacità” della Rete transeuropea di trasporto				61-bis	Art. 2, co. 224
Interventi in favore dell’autotrasporto					Art. 2, co. 225-227
Miglioramento del sistema di trasporto nazionale per favorire l’intermodalità e l’utilizzo di mezzi meno inquinanti	34, co. 1-22 (ult.per. co. 19 e co. 20 stralciati)	34, co. 1-24	62, co. 1-24	62; co. 1-24-ter	Art. 2, co. 228-253
Somme da corrispondere alla società Trenitalia Spa in relazione agli obblighi di servizio pubblico				62-bis	Art. 2, co. 254
Linee metropolitane				62-ter	Art. 2, co. 255
Passante grande di Bologna				62-quater	Art. 2, co. 256
Capo XII Missione 14 – Infrastrutture pubbliche e logistica
Finanziamento delle infrastrutture di preminente interesse nazionale. Legge obiettivo	35, co. 1	35, co. 1	63, co. 1	63, co. 1 e 2-bis-2-quinquies	Art. 2, co. 257 e 259-262
Prosecuzione degli interventi di ricostruzione della valle del Belice distrutta dal terremoto del 1968		35, co. 2	63, co. 2	63, co. 2	Art. 2, co. 258
Giochi del Mediterraneo del 2009		35-bis	64	64	Art. 2, co. 263
Fondo di garanzia per le opere pubbliche		35-ter	65	65	Art. 2, co. 264-270
Interventi per i Campionati del mondo di nuoto di Roma 2009		35-quater	66	66	Art. 2, co. 271
Interventi per i campionati del mondo di ciclismo su pista 2012 in provincia di Treviso				66-bis	Art. 2, co. 272-274
Riduzione della spesa per i rimborsi ai partiti e movimenti politici delle spese elettorali e referendarie	36, co. 2 (co. 1 stralciato)	36, co. 1	67, co. 1	67, co. 1	Art. 2, co. 275
Edilizia scolastica e penitenziaria	36, co. 3-5	36, co. 2-4	67, co. 2-4	67, co. 2-4	Art. 2, co. 276-278
Edilizia sanitaria	36, co. 6-7	36, co. 5-7	67, co. 5-7	67, co. 5-6 co. 7	Art. 2, co. 279-280 soppresso
Verifiche energetiche				67,co. 7-bis e 7-ter	Art. 2, co. 281-282
Riordino delle funzioni sanitarie penitenziarie				67-bis	Art. 2, co. 283-284
Residenze di interesse generale destinate alla locazione				67-ter	Art. 2, co. 285-288
Modalità di gestione dell’autostrada A4 – tronco Venezia-Trieste: federalismo infrastrutturale	37	37	68	68	Art. 2, co. 289-290
Interventi per la salvaguardia della città di Venezia				68-bis	Art. 2, co. 291
Contributo per il sistema ferroviario metropolitano regionale Veneto		37-bis	69	69	Art. 2, co. 292
Capo XIII Missione 15 – Comunicazioni
Sostegno alle imprese editrici e TV locali	38, co. 1-4	38, co. 1-4	70, co. 1-4	70, co. 1-4-ter	Art. 2, co. 293-298
Sviluppo della banda larga e del digitale terrestre	39	39	71	71	Art. 2, co. 299-300
Modifiche al testo unico della radiotelevisione	40, co. 1	40, co. 1-2	72, co. 1-2	72, co. 1-2	Art. 2, co. 301-302
Sviluppo del mercato postale		40-bis	73	73	Art. 2, co. 303
Capo XIV Missione 16 – Commercio internazionale ed internazionalizzazione del sistema produttivo
Sostegno all’internazionalizzazione del sistema economico italiano	41, co. 1	41, co. 1-3	74, co. 1-3	74, co. 1-3	Art. 2, co. 304-306
Capo XV Missione 17 – Ricerca e innovazione
Promozione e sicurezza della rete trapiantologica	42	42	75	75	Art. 2, co. 307-308
Ricerca e formazione nel settore dei trasporti	43	43	76	76	Art. 2, co. 309-311
Contributo al Programma nazionale di ricerche aerospaziali			77	77	Art. 2, co. 312
Disposizioni in favore dei giovani ricercatori		43-bis	78	78	Art. 2, co. 313-315
Disposizioni in favore di giovani ricercatori nel settore sanitario		43-ter	79	79	Art. 2, co. 316-317
Fondo di promozione della ricerca di base				79-bis	Art. 2, co. 318-320
Capo XVI Missione 18 – Sviluppo sostenibile e tutela del territorio e dell’ambiente
Misure a tutela del territorio e dell’ambiente e sui cambiamenti climatici	44, co. 1	44, co. 1	80, co. 1	80, co. 1	Art. 2, co. 321
Fondo per la promozione delle energie rinnovabili e dell’efficienza energetica		44, co. 2	80, co. 2	80, co. 2	Art. 2, co. 322
Fondo per la promozione di interventi di riduzione e prevenzione della produzione di rifiuti e per lo sviluppo di nuove tecnologie di riciclaggio		44, co. 3	80, co. 3	80, co. 3	Art. 2, co. 323
Fondo per la ricerca sulle interazioni fra fattori ambientali e salute				80, co. 3-bis	Art. 2, co. 324
Vigilanza e controllo in materia di ambiente marino e costiero		44, co. 4	80, co. 4	80, co. 4	Art. 2, co. 325
Emergenza ambientale marina e finanziamento ICRAM				80, co. 4-bis	Art. 2, co. 326
Accordi di programma per l’estensione del Piano straordinario di telerilevamento	44, co. 2-3	44, co. 5	80, co. 5	80, co. 5	Art. 2, co. 327
Finanziamento nuove aree marine protette		44, co. 6	80, co. 6	80, co. 6	Art. 2, co. 328
Attività di monitoraggio del rischio sismico				80, co. 6-bis	Art. 2, co. 329
Riqualificazione e valorizzazione economica del territorio della regione fluviale del fiume Po		44, co. 7	80, co. 7	80, co. 7	Art. 2, co. 330
Programma di interventi di difesa del suolo nei piccoli comuni				80, co. 7-bis	Art. 2, co. 331
Programma di interventi di manutenzione del reticolo idrografico minore e dei versanti montani				80, co. 7-ter	Art. 2, co. 332
Fondo nazionale per la ristrutturazione delle reti idriche				80-bis	Art. 2, co. 333
Istituzione del fondo per la potabilizzazione, microfiltrazione e dolcificazione delle acque di rubinetto				80-ter	Art. 2, co. 334
Realizzazione di aree verdi per ridurre l’emissione di gas climalteranti, migliorare la qualità dell’aria e tutelare la biodiversità	45, co. 1	45, co. 1-2	81 co. 1-2	81 co. 1-2	Art. 2, co. 335-336
Dotazione organica degli Enti parco nazionali				81-bis	Art. 2, co. 337-338
Riduzione del numero dei componenti delle commissioni di riserva delle aree marine protette e razionalizzazione della spesa				81-ter	Art. 2, co. 339
Potenziamento delle attività di sorveglianza e di tutela del territorio				81-quater	Art. 2, co. 340-341
Valorizzazione e recupero delle ferrovie dismesse				81-quinquies	Art. 2, co. 342-343
Un centesimo per il clima				81-sexies	Art. 2, co. 344-347
Capo XVII Interventi in materia sanitaria
Disposizioni sulla spesa e sull’uso dei farmaci	46, co. 1-7 (co. 6 stralciato)	46, co. 1-6	82, co. 1-6	82, co. 1-6	Art. 2, co. 348-353
Lega italiana per la lotta contro i tumori		46, co. 7	82, co. 7	82, co. 7	Art. 2, co. 354
Registro dei dottori in chiropratica		46, co. 8	82, co. 8	82, co. 8	Art. 2, co. 355
Autorità nazionale per la sicurezza alimentare					Art. 2, co. 356
Commissione nazionale per la formazione continua				82-bis	Art. 2, co. 357-360
Prescrizione dei farmaci di classe C		46-bis	stralciato
Disposizioni a favore dei soggetti danneggiati in ambito sanitario			83, co. 1-3	83, co. 1-3-bis	Art. 2, co. 361-365
Personale della associazione italiana della Croce rossa. Assunzioni presso le amministrazioni pubbliche nella provincia autonoma di Bolzano	47, co. 1	47, co. 1	84, co. 1-3	84, co. 1-3-bis	Art. 2, co. 366-369
Lotta al randagismo		47-bis	85	85	Art. 2, co. 370
Gestione e gattili comunali				85-bis	Art. 2, co. 371
Vaccinazione HPV e partecipazione dell’Italia ad iniziative internazionali relative agli obiettivi di Sviluppo del millennio e alla cancellazione del debito dei Paesi poveri	48 (co. 2 stralciato parzialmente)	48	86	86	Art. 2, co. 372-373
Destinazione dei finanziamenti per i progetti regionali attuativi del Piano sanitario nazionale				86-bis	Art. 2, co. 374
Modifica al comma 566 dell’articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296				86-ter	Art. 2, co. 375
Quota fissa di partecipazione (ticket ambulatoriale)		48-bis	87	87	Art. 2, co. 376-378
Misure per promuovere la qualità nell’erogazione dell’assistenza protesica		48-ter	88	88	Art. 2, co. 379-381
Disposizioni in materia di dispositivi medici				88-bis	soppresso
Interventi per la tutela degli animali				88-ter, co. 1-3	Art. 2, co. 382-384
Tassa sulle emissioni di anidride solforosa e di ossidi di azoto				88-ter, co. 4	Art. 2, co. 385
Capo XVIII Missione 21 – Tutela e valorizzazione dei beni e attività culturali e paesaggistici
Utilizzo più razionale delle risorse disponibili per i beni e le attività culturali	49, co. 1	49 co. 1	89 co. 1	89 co. 1	Art. 2, co. 386
Tutela del patrimonio storico della I guerra mondiale		49 co. 2	89 co. 2	89 co. 2	Art. 2, co. 387
Valorizzazione dei parchi archeologici siciliani inseriti nella “Lista del patrimonio mondiale” dell’UNESCO				89-bis	Art. 2, co. 388
Disposizioni in materia di fondazioni lirico sinfoniche		49-bis	90	90	Art. 2, co. 389-395
Disposizioni in materia di istituzioni culturali		49-ter	91	91	Art. 2, co. 396-401
Festival pucciniano		49-quater	92	92	Art. 2, co. 402
Restauro archeologico di teatri		49-quinquies	93	93	Art. 2, co. 403
Fondo per il ripristino del paesaggio				93-bis	Art. 2, co. 404-406
Società per lo sviluppo dell’arte della cultura e dello spettacolo - Arcus spa				93-ter	Art. 2, co. 407
Celebrazioni per il 150° anniversario dell’Unità d’Italia				93-quater	Art. 2, co. 408
Centro per il libro e la lettura				93-quinquies	Art. 2, co. 409-410
Capo XIX Missione 22 – Istruzione scolastica
Rilancio dell’efficienza e dell’efficacia della scuola	50, co- 1-17	50, co- 1-15 soppressi co. 7-8	94, co- 1-15	94, co. 1- 15-bis	Art. 2, co. 411-426
Risorse per attività di supporto al settore della scuola	51 (co. 1 stralciato)	51	95	95	Art. 2, co. 427
Capo XX Missione 23 – Istruzione universitaria
Strumenti per elevare l’efficienza e l’efficacia del sistema universitario nazionale	52, co. 1-2	52, co. 1-2	96, co. 1-3	96, co. 1- 3-sexies	Art. 2, co. 428-435
Contributo al centro di ricerca CEINGE				96-bis	Art. 2, co. 436
Capo XXI Missione 24 – Diritti sociali, solidarietà sociale e famiglia
Strumenti per la diffusione della cultura e delle politiche di responsabilità sociale d’impresa	53	53	97	97	Art. 2, co. 437-439
Fondo Nazionale per il risanamento degli edifici pubblici			98	98	Art. 2, co. 440-443
Contratti di quartiere II					Art. 2, co. 444
Disciplina dell'azione collettiva risarcitoria a tutela dei consumatori			99	99	Art. 2, co. 445-449
Misure urgenti per l’attuazione delle norme di riforma in materia di mutui ipotecari				99-bis	Art. 2, co. 450-451
Congedo di maternità e parentale nei casi di adozione e affidamento: equiparazione al figlio biologico	54, co. 1-5	54, co. 1-5	100, co. 1-5	100, co. 1-5	Art. 2, co. 452-456
Servizi socio-educativi				100, co. 5-bis-5-quinquies	Art. 2, co. 457-460
Tutela degli utenti dei servizi pubblici locali			101	101	Art. 2, co. 461
Fondo per le politiche della famiglia		54-bis	102	102	Art. 2, co. 462
Sviluppo di un Piano contro la violenza alle donne	55	55	103	103	Art. 2, co. 463
Sostegno delle attività promosse a tutela dei minori				103-bis	Art. 2, co. 464
Fondo per le non autosufficienze		55-bis, co. 1	104, co. 1	104, co. 1-1-sexies	Art. 2, co. 465-473
Misure in favore di soggetti con disabilità grave		55-ter	105	Soppresso
Istituzione del Fondo per la mobilità dei disabili				105-bis	Art. 2, co. 474
Istituzione del Fondo di solidarietà per i mutui per l’acquisto della prima casa				105-ter	Art. 2, co. 475-480
Bilancio di genere				105-quater	Art. 2, co. 481-484
Statistiche di genere				105-quinquies	Art. 2, co. 485-487
Capo XXII Missione 25 – Politiche previdenziali
Investimenti degli enti previdenziali in campo immobiliare	56	56	106	106	Art. 2, co. 488-492
Gestioni previdenziali	57	57	107	107	Art. 2, co. 493-495
Anticipazioni tra gestioni previdenziali				107-bis	Art. 2, co. 496-499
Trasferimenti all’INPS	58	58	108	108	Art. 2, co. 500
Accantonamento risorse per previdenza complementare in favore dei dipendenti della pubblica amministrazione	59, co. 1	59, co. 1	109, co. 1	109, co. 1 e 1-bis	Art. 2, co. 501-502
Determinazione del valore capitale della quota di pensione spettante agli iscritti al Fondo volo	60	60	110	110	Art. 2, co. 503
Interpretazione autentica degli articoli 25 e 35 del decreto legislativo n. 151, del 2001 nonché dell’articolo 6, comma 3, della legge 15 aprile 1985, n. 140	61	61	111	111	Art. 2, co. 504-505
Definizione di contenziosi con l’INPS		61-bis, co. 1	112, co. 1	112, co. 1- 1-bis	Art. 2, co. 506-507
Risorse per l’attuazione del «Protocollo su previdenza, lavoro e competitività per l’equità e la crescita sostenibili» del 23 luglio 2007, nonché disposizioni a favore della formazione professionale	62, co. 1	62, co. 1	113, co. 1-5	113, co. 1-5	Art. 2, co. 508-512
Contributo per l’acquisto di personal computer da parte dei co.co.co				113, co. 5-bis	Art. 2, co. 513
Prelievo fiscale sui trattamenti di fine rapporto				113-bis	Art. 2, co. 514-516
Capo XXIII Missione 26 – Politiche per il lavoro
Sostegno all’attività di formazione nell’ambito dei contratti di apprendistato e dotazioni per Italia lavoro e ISFOL	63	63	114	114	Art. 2, co. 517-519
Riutilizzazione di risorse stanziate per il personale del Comando dei carabinieri per la tutela del lavoro	64	64	115	115	Art. 2, co. 520
Proroga degli strumenti per il sostegno del reddito dei lavoratori – ammortizzatori sociali	65, co. 1-5	65, co. 1-5	116, co. 1-5	116, co. 1-10	Art. 2, co. 521-530
Incentivi per la riduzione dell’orario di lavoro per le imprese non rientranti nella disciplina dei contratti di solidarietà	66	66	117	117	Art. 2, co. 531
Sicurezza sui luoghi di lavoro	67	67	118	118	Art. 2, co. 532-534
Capo XXIV Missione 27 – Immigrazione, accoglienza e garanzia dei diritti
Politiche migratorie nazionali e comunitarie	68	68	119	119	Art. 2, co. 535-536
Capo XXV Missione 28 – Sviluppo e riequilibrio territoriale
Fondo per le aree sottoutilizzate	69, co. 1	69 co. 1	120 co. 1	120 co. 1	Art. 2, co. 537
Viabilità secondaria in Sicilia e Calabria				120 co. 1-bis	Art. 2, co. 538
Incentivi all’occupazione		69-bis	121	121, co. 1-10	Art. 2, co. 539-548
Disposizioni in materia di lavoratori socialmente utili				121, co. 10-bis-10-sexies	Art. 2 co. 549-553
Misure per sostenere i giovani laureati e le nuove imprese innovatrici del Mezzogiorno nonché per la gestione delle quote di emissione di gas serra	70, co. 1-3	70, co. 1-3	122, co. 1-3	122, co. 1-3	Art. 2, co. 554-556
Contributo scuola Jean Monnet		70, co. 4	122, co. 4	122, co. 4	Art. 2, co. 557
Contributo compensativo corrisposto alle regioni per le attività di stoccaggio del gas		70-bis	123	123	Art. 2, co. 558-559
Misure di compensazione territoriale a favore dei siti che ospitano centrali nucleari e impianti del ciclo del combustibile nucleare				123, co. 2-bis	Art. 2, co. 560
Contrasto all’esclusione sociale negli spazi urbani	71	71	124	124	Art. 2, co. 561-563
Capo XXVI Missione 30 – Giovani e sport
Promozione dello sport	72	72	125	125	Art. 2, co. 564-568
Agenzia nazionale per i giovani	73 Stralciato
Capo XXVII Missione 32 – Servizi istituzionali e generali delle amministrazioni pubbliche
Razionalizzazione del sistema degli acquisti di beni e servizi	74	74	126	126	Art. 2, co. 569-576
Potenziamento del Sistema pubblico di connettività				126-bis	Art. 2, co. 577-585
Costituzione del Polo finanziario e del Polo giudiziario a Bolzano		74-bis	127	127	Art. 2, co. 586-587
Razionalizzazione degli acquisti tramite il sistema a rete delle centrali regionali	75	Soppresso
Contenimento dei costi delle amministrazioni pubbliche: auto di servizio, corrispondenza postale, telefonia, immobili	76	76	128	128	Art. 2, co. 588-602
Contenimento dei costi della giustizia militare	77	77	129	129	Art. 2, co. 603-611
Destinazione delle somme sequestrate all’avvio e alla diffusione del processo telematico		77-bis	130	130	Art. 2, co. 612-614
Divieto di estensione del giudicato	78	78	Soppresso
Disposizioni di carattere generale di contenimento e razionalizzazione delle spese	79	79	131	131	Art. 2, co. 615-626
Programma pluriennale di alloggi di sevizio del Ministero della difesa		79-bis	132	132	Art. 2, co. 627-631
Regolamenti di organizzazione	80 Stralciato
Contenimento degli uffici di diretta collaborazione	81	81	133	133	Art. 2, co. 632-633
Soppressione e razionalizzazione degli enti pubblici statali	82, co. 1-8	82 co. 1-8	134 co. 1-8	134 co. 1- 8-bis	Art. 2, co. 634-640
Liquidazione della Coni servizi Spa				134-bis	soppresso
Riduzione del costo degli immobili in uso alle Amministrazioni statali	83	83	135	135	Art. 3, co. 1-2
Capo XXVIII Missione 33 – Fondi da ripartire
8 per mille	84, co. 1	84, co. 1	136, co. 1	136, co. 1	Art. 3, co. 3
5 per mille	84. co. 2	84. co. 2-6	136. co. 2-6	136, co. 2-6	Art. 3, co. 4-11
Capo XXIX Disposizioni di contenimento e razionalizzazione delle spese valide per tutte le missioni
Riduzione dei componenti degli organi societari delle società in mano pubblica e pubblicità delle consulenze delle amministrazioni pubbliche	85	85	137	137	Art. 3, co. 12-18
Disposizioni in materia di arbitrato per le pubbliche amministrazioni, gli enti pubblici economici e le società pubbliche	86, co. 1-4	86, co. 1-5	138, co. 1-5	138, co. 1-5	Art. 3, co. 19-23
Abrogazione dei commi 28 e 29 dell’articolo 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (c.d. legge milleopere)				138-bis	Art. 3, co. 24
Attività di liquidazione dell’Agenzia Torino 2006		86-bis	139	139	Art. 3, co. 25-26
Limiti alla costituzione e alla partecipazione in società delle amministrazioni pubbliche	87	87	140	140	Art. 3, co. 27-32
Riorganizzazione delle modalità di attribuzione dei fondi per investimenti, dei trasferimenti correnti per le imprese	88, co. 1-2	88, co. 1-2	141, co. 1-2	141, co. 1-2	Art. 3, co. 33-34
Completamento degli interventi della programmazione negoziata				141, co. 2-bis	Art. 3, co. 35
Riqualificazione del bilancio dello Stato attraverso una modifica del termine di perenzione dei residui delle spese in conto capitale e programma di ricognizione	89	89	142	142	Art. 3, co. 36-39
Limiti ai prelevamenti dalla Tesoreria statale	90	90	143	143	Art. 3, co. 40-42
Limiti massimi e pubblicità degli emolumenti a carico delle pubbliche finanze	91, co. 1	91, co. 1-7	144, co. 1-11	144, co. 1-9 co. 10-11 soppressi	Art. 3, co. 43-53
Consulenze e altri incarichi esterni		91, co. 8-16	144, 12-16	Art. 144, co. 12-16	Art. 3, co. 54-58
Assicurazione di pubblici amministratori per i rischi derivanti dall'espletamento dei compiti istituzionali		91, co. 13	144, co. 17	144, co. 17	Art. 3, co. 59
Misure concernenti l’organizzazione e le funzioni della Corte dei conti		91, co. 14-17	144, co. 18-21	144, co. 17-bis - 21	Art. 3, co. 60-65
Trattamento economico del personale in regime di diritto pubblico		91, co. 18	144, co. 22	144, co. 22	Art. 3, co. 66
Sistema dei controlli delle pubbliche amministrazioni				144-bis	Art. 3, co. 67-74
Somma versata all’entrata dello Stato in esecuzione della sentenza n. 1545/07 del 2007				144-ter	Art. 3, co. 75
Capo XXX Disposizioni in materia di pubblico impiego
Contenimento degli incarichi, del lavoro flessibile e straordinario nelle pubbliche amministrazioni	92, co. 1-8	92, co. 1-8	145, co. 1-8	145, co. 1-8-bis	Art. 3, co. 76-85
Assunzioni di personale presso la P.A.	93, co. 1-4	93, co. 1-4	146, co. 1-4	146, co. 1-4	Art. 3, Co. 86-89
Stabilizzazione dei pubblici dipendenti a tempo determinato con specifici requisiti di anzianità		93, co. 5 e 6	146, co. 5 e 6	146, co. 5 e 6	Art. 3, co. 90 e 92
Stabilizzazione del personale del Corpo dei Vigili del fuoco				146, co. 5-bis	Art. 3, co. 91
Collocazione in soprannumero del personale dell’Arma dei Carabinieri				146, co. 6-bis	Art. 3, co. 93
Predisposizione da parte della PA dei piani di progressiva stabilizzazione e stabilizzazione del personale precario impiegato con tipologie contrattuali di lavoro flessibile		93, co. 7-9	146, co. 7-9	146, co. 7-9	Art. 3, co. 94-97
Assunzioni di specifiche categorie (carabinieri, GDF, polizia, forestali, APAT)		93, co. 10-11	146, co. 10-11	146, co. 10-11	Art. 3, co. 98-99
Proroga dei contratti di formazione lavoro nella PA	93, co. 5	93, co. 12	146, co. 12	146, co. 12	Art. 3, co. 100
Passaggio dal rapporto part-time al rapporto a tempo pieno	93, co. 6	93, co. 13	146, co. 13	146, co. 13	Art. 3, co. 101
Limiti alle assunzioni di personale	93, co. 7-10	93, co. 14-17	146, co. 14-17	146, co. 14-17	Art. 3, co. 102-105
Stabilizzazione del personale non di ruolo a tempo determinato presso le amministrazioni dello Stato ed altre determinate pubbliche amministrazioni	93, co. 11	93, co. 18	146, co. 18	146, co. 18	Art. 3, co. 106
Assunzioni di personale presso il Ministero dei beni culturali	93, co. 12-15	93, co. 19-22	146, co. 19-22	146, co. 19-22	Art. 3, co. 107-110
Assunzione di personale operaio per la gestione delle aree naturali protette				146, co. 22-bis	Art. 3, co. 111
Riorganizzazione delle strutture centrali e periferiche del Ministero dell’economia e delle finanze	93, co. 16	93, co. 23	146, co. 23	146, co. 23	soppresso
Inquadramento nei ruoli per il personale Poste Spa e Poligrafico dello Stato	93, co. 17	93, co. 24	146, co. 24	146, co. 24	Art. 3, co. 112
Stabilizzazioni in regioni e enti locali sottoposti patto stabilità interno e ARPA				146, co. 24-bis	Art. 3, co. 113
All’invio in missione temporanea di esperti presso uffici di Rappresentanze diplomatiche e consolari all’estero				146, co. 24-ter	Art. 3, co. 114
Vincoli alla spesa per il personale degli enti del Servizio sanitario nazionale	93, co. 18	93, co. 25	146, co. 25	146, co. 25	Art. 3, co. 115
Assunzione di personale presso le camere di commercio	93, co. 19-21	93, co. 26-28	146, co. 26-28	146, co. 26-28	Art. 3, co. 116-118
Assunzione di personale educativo negli istituti penitenziari nella Regione Piemonte		93, co. 29	146, co. 29	146, co. 29	Art. 3, co. 119
Assunzione di personale per gli enti locali		93, co. 30-31	146, co. 30-31	146, co. 30-31	Art. 3; co. 120-121
Personale depositi tabacchi				146, co. 31 bis	Art. 3, co. 122
Estensione del diritto al collocamento obbligatorio			147	147	Art. 3, co. 123
Misure straordinarie in tema di mobilità del personale delle pubbliche amministrazioni	94	94	148	148	Art. 3, co. 124-130
Integrazione di risorse per rinnovi contrattuali biennio 2006-2007 e risorse per rinnovi contrattuali biennio 2008-2009, ivi incluso il personale del Corpo dei vigili del fuoco	95, co. 1-14	95, co. 1-14	149, co. 1-14	149, co. 1-6 e 7-14	Art. 3, co. 131-137 e 139-147
Segretari comunali e provinciali				149, co. 6-bis	Art. 3, co. 138
Misure per la funzionalità dell’Amministrazione civile dell’interno				149-bis	Art. 3, co. 148-150
Titolo V Norme finali
Fondi speciali - Tabelle A e B	96, co. 1	96, co. 1	150, co. 1	150, co. 1	Vedi supra, Art. 1, co. 387
Tabelle C, D, E, F	96, co. 2-6	96, co. 2-6	150, co. 2-6	150, co. 2-6	Art. 3, co. 151-155
Misure correttive degli effetti delle leggi di spesa (Allegato 1)	96, co. 7	96, co. 7	150, co. 7	150, co. 7	Art. 3, co. 156
Fondi unici investimenti	96, co. 8	soppresso
Fondo per gli interventi strutturali di politica economica				150, co. 7-bis	Art. 3, co. 157
Fondo per le aree sottoutilizzate				150, co. 7-ter	Art. 3, co. 158
Fondo di rotazione per l’attuazione delle politiche comunitarie				150, co. 7-quater	Art. 3, co. 159
Assegnazione in favore del CNEL				150, co. 7-quinquies	Art. 3, co. 160
Copertura finanziaria ed entrata in vigore	97	97	151	151	Art. 3, co. 161-164

I commi da 33 a 95 dell’articolo 1 intervengono sulla disciplina di determinazione del reddito d’impresa nonché il regime di tassazione diretta per le società (IRES e IRAP) prevedendo:

1. modifiche ai criteri di deducibilità degli oneri diretti ad ampliare la base imponibile con riferimento al reddito d’impresa sia per quanto riguarda i soggetti IRPEF, sia per quanto riguarda i soggetti IRES;

2. armonizzazione del risultato economico ai fini del bilancio civile con il reddito imponibile ai fini fiscali;

3. riduzione dell’aliquota IRES che viene ridotta dal 33% al 27,5%;

4. riduzione dell’aliquota IRAP ordinaria che viene ridotta dal 4,25% al 3,9%.

La relazione illustrativa afferma che le modifiche sono finalizzate, in primo luogo, all’allineamento con le tendenze dei maggiori paesi europei e anche con le raccomandazioni della Commissione Europea.

Inoltre, la relazione precisa che la riforma proposta persegue anche altre finalità quali quelle della semplificazione, razionalizzazione e trasparenza del prelievo fiscale. Infatti la “complessità della disciplina sul reddito d’impresa, oltre a generare, soprattutto per le imprese di grandi dimensioni, maggiori costi di procedure e adempimenti e, per il fisco, maggiori difficoltà in sede di accertamento, rende molto difficoltoso stabilire l’effettivo carico tributario gravante sulle imprese. Ciò comporta per gli investitori l’impossibilità di operare immediati raffronti con gli altri sistemi di tassazione”.

Appare opportuno segnalare che alcune modifiche concernenti l’ampliamento della base imponibile interessano, oltre alle società, anche i soggetti IRPEF. Il provvedimento in esame non ha introdotto, diversamente dall’IRES, una riduzione dell’aliquota IRPEF; tuttavia, in favore delle persone fisiche che dichiarano redditi d’impresa ha introdotto la facoltà di optare, in presenza di specifici requisiti, per la tassazione separata del reddito d’impresa applicando un’aliquota (27,5%) uguale a quella IRES (articolo 1, commi da 40 a 42, alla cui scheda si rinvia).

Per i soggetti che non possono fruire di tale regime o non ne hanno convenienza la norma sembrerebbe comportare, rispetto al regime vigente, un aggravio dell’imposizione fiscale.

Aliquota IRES

La disposizione contenuta nella lettera e) del comma 33, modificando l’articolo 77 del TUIR, riduce l’aliquota IRES dal 33% al 27,5%.

La nuova aliquota, ai sensi del comma 34, entra in vigore a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, dal 2008.

Regime fiscale degli interessi passivi

La nuova disciplina in materia di deducibilità degli interessi passivi entra in vigore, ai sensi del comma 34, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, dal 2008.

La normativa previgente disponeva dei limiti alla deducibilità degli interessi passivi ai fini della determinazione del reddito d’impresa sia nel Titolo I (Imposta sul reddito delle persone fisiche)[33] sia nel Titolo II (imposta sul reddito delle società). Con riferimento a quest’ultimo, si segnala:

- contrasto all'utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione (c.d. thin capitalization). A tal fine con l’articolo 98 del TUIR si stabiliva un limite alla deducibilità degli interessi passivi sui finanziamenti. In linea generale, l’indeducibilità operava quando l’ammontare medio dei finanziamenti era superiore agli apporti di capitale da parte dei soci. La norma intendeva evitare che le società, qualora necessitino di risorse finanziarie, si indebitassero in eccesso traendo vantaggi sia da un punto di vista fiscale (per la deducibilità degli interessi passivi) sia in termini di rischio (in quanto non incrementano il capitale sociale, ossia il capitale soggetto al rischio d’impresa);

- pro-rata patrimoniale, che prevedeva un ulteriore limite alla deducibilità degli interessi da applicare qualora l'impresa possedesse delle partecipazioni esenti iscritte in bilancio ad un valore superiore a quello del proprio patrimonio netto contabile, risultante dal medesimo bilancio. In questo caso, l’articolo 97 del TUIR stabiliva che gli interessi passivi, ai quali era già stata applicata la thin capitalization di cui all’articolo 98, erano indeducibili per la quota corrispondente al rapporto tra l’eccedenza delle partecipazioni esenti rispetto al patrimonio netto e il valore corrispondente alla differenza tra il totale attivo dedotto del patrimonio netto e del valore dei debiti commerciali;

- pro-rata generale di deducibilità degli interessi passivi, di cui all’articolo 96 del TUIR. In particolare, il comma 1 dell’articolo 96 disponeva che la quota di interessi passivi che residuava dopo l'applicazione delle disposizioni di cui agli articoli 97 e 98 era deducibile per la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e degli altri proventi che concorrono a formare il reddito e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Il comma 2 dell’articolo 96 individuava le fattispecie di componenti positive che non rilevavano o che rilevavano in misura parziale per la determinazione del rapporto di cui al comma 1. Ai sensi del comma 3, se la società aveva riscosso interessi o altri proventi esenti relativi a obbligazioni pubbliche o private acquisite dopo il 28 novembre 1984, gli interessi passivi non erano ammessi in deduzione fino a concorrenza dell'ammontare complessivo degli interessi o proventi esenti.

La lettera i) del comma 33 sostituisce interamente l’articolo 96 del TUIR sopra richiamato, introducendo una nuova disciplina relativa alla deducibilità degli interessi passivi.

La nuova disciplina sostituisce anche le disposizioni contenute negli articoli 97 e 98 del TUIR i quali, infatti, sono abrogati dalla successiva lettera l).

Il nuovo articolo 96 dispone:

§ gli interessi passivi e gli oneri assimilati sono deducibili, in ciascun periodo di imposta, fino a concorrenza degli interessi attivi e dei proventi assimilati realizzati nel medesimo periodo d’imposta (comma 1). Ai sensi del comma 34 dell’articolo 1 in commento, il limite massimo di deducibilità è incrementato, per i primi due anni di applicazione, rispettivamente di 10.000 euro e 5.000 euro;

§ l’eventuale eccedenza negativa è deducibile nel limite del 30 per cento del risultato operativo lordo della gestione caratteristica (comma 1). Il risultato operativo lordo è dato dalla differenza tra il valore e i costi della produzione, come risultanti dal conto economico di esercizio, escluse le quote di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali e i canoni leasing relativi a beni strumentali; per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali, si assumono le voci di conto economico corrispondenti (comma 2);

§ la possibilità di utilizzare, dal 2011, la quota di risultato operativo lordo prodotto a decorrere dal 2010 non utilizzato per la determinazione del limite massimo di deducibilità(comma 1).

La relazione di accompagnamento all’emendamento governativo afferma che la disposizione è diretta a tutelare i soggetti che realizzano un risultato operativo lordo alto e interessi passivi bassi. In questo caso, è stato previsto un meccanismo che permette a tali soggetti di riportare in avanti la parte del risultato operativo rimasta non sfruttata;

§ ai fini dell’articolo in esame, assumono rilevanza gli interessi passivi e gli interessi attivi, nonché gli oneri e i proventi assimilati, aventi natura finanziaria mentre sono esclusi quelli aventi natura commerciale (comma 3)[34].

In particolare, la norma si riferisce ai contratti di mutuo, ai contratti leasing, ai prestiti obbligazionari o emissione di titoli similari e ad ogni altro rapporto avente causa finanziaria.

§ in deroga a quanto indicato nel punto precedente, per i soggetti che vantano crediti commerciali nei confronti della pubblica amministrazione, sono considerati interessi attivi, rilevanti ai fini della deducibilità degli interessi passivi, anche quelli virtuali, calcolati al tasso ufficiale di riferimento aumentato di un punto, purché connessi al ritardato pagamento dei corrispettivi (comma 3).

La relazione illustrativa afferma che tale deroga ha lo scopo di risolvere il problema delle imprese abitualmente operanti con le pubbliche amministrazioni e che, quindi, si trovano spesso esposte al problema dei ritardati pagamenti e della conseguente esigenza di ricorrere al debito;

§ le eccedenze di interessi passivi indeducibili in un determinato periodo di imposta possono essere dedotte dal reddito dei successivi periodi di imposta, (c.d. riporto in avanti), qualora, negli esercizi successivi, il risultato operativo sia capiente. In altre parole, il riporto in avanti trova applicazione solo se e nei limiti in cui, negli esercizi successivi l’eventuale eccedenza dei componenti negativi rispetto a quelli positivi sia inferiore al 30 per cento del risultato operativo lordo di competenza (comma 4)[35].

§ sono esclusi dall’ambito di applicazione della disciplina in esame le banche e gli altri soggetti finanziari indicati nell’articolo 1 del D.Lgs. n. 87/1992[36], le imprese di assicurazione, le società capogruppo di gruppi bancari e assicurativi le società consortili di cui all’articolo 96 del DPR n. 554/1999, le società di progetto di cui all’articolo 156 del D.Lgs. n. 163/2006, le società costituite per il realizzo e l’esercizio di interporti di cui alla legge n. 240/1990 e le società a prevalente partecipazione pubblica che gestiscono impianti per la fornitura di acqua, energia, e teleriscaldamento e impianti per lo smaltimento e la depurazione (comma 5).

L’articolo 96 del DPR n. 554/1999 (Regolamento di attuazione della L. 11 febbraio 1994, n. 109 legge quadro in materia di lavori pubblici, e successive modificazioni) stabilisce che, dopo l’aggiudicazione, le imprese riunite possono costituire tra loro una società consortile per l’esecuzione unitaria, anche parziale, dei lavori appaltati.

L’articolo 156 del D.Lgs. n. 163/2006 (Codice dei contratti pubblici relativi a lavori, servizi e forniture in attuazione delle direttive 2004/17/CE e 2004/18/CE) dispone che il bando di gara per l'affidamento di una concessione per la realizzazione e/o gestione di una infrastruttura o di un nuovo servizio di pubblica utilità deve prevedere la facoltà, per l’aggiudicatario, di costituire una società di progetto in forma di società per azioni o a responsabilità limitata, anche consortile. La società di progetto deve avere un capitale sociale non inferiore a quello indicato nel bando e diventa la concessionaria in quanto subentra nel rapporto di concessione all'aggiudicatario senza necessità di approvazione o autorizzazione.

§ sono incluse nell’ambito soggettivo le società che esercitano in via esclusiva o prevalente l’attività di assunzione di partecipazioni in società esercenti attività diversa da quelle creditizia o finanziaria (c.d. holding industriali) (comma 5);

§ restano ferme, in ogni caso, le regole generali di indeducibilità disposte dall’articolo 90, comma 2 (relativamente agli immobili non strumentali), dall’articolo 110, comma 7 (relativamente alle operazioni con imprese residenti in paesi esteri con i quali sono stati stipulate convenzioni contro le doppie imposizioni), dall’articolo 110, comma 10 (relativamente ad operazioni con imprese residenti in paesi aventi regime fiscale privilegiato), dall’articolo 3, comma 115 della legge n. 549/1995[37] (tasso di rendimento effettivo su obbligazioni e titoli similari emessi da soggetti non residenti superiore ai limiti fissati al DPR n. 600/1973, articolo 26, comma 1) e dall’articolo 1, comma 465 della legge n. 311/2004[38] (interessi sui prestiti dei soci delle società cooperative) (comma 6);

In merito alla indeducibilità relativa agli immobili non strumentali, si rinvia a quanto disposto dal comma 35 dell’articolo in esame il quale, recando norma di interpretazione autentica, afferma che gli interessi passivi corrisposti su finanziamenti per l’acquisto di immobili non strumentali non sono compresi fra i componenti negativi indeducibili di cui al comma 2 dell’articolo 90.

§ in caso di partecipazione al consolidato nazionale, l’eventuale eccedenza di interessi passivi ed oneri assimilati indeducibili generatasi in capo a un soggetto può essere portata in abbattimento del reddito complessivo di gruppo, se e nei limiti in cui altri soggetti partecipanti al consolidato presentino, per lo stesso periodo d’imposta, un risultato operativo lordo capiente non integralmente sfruttato per la deduzione. Tale regola si applica anche alle eccedenze oggetto di riporto in avanti, con esclusione di quelle generatesi anteriormente all’ingresso nel consolidato nazionale (comma 7);

§ la disposizione di cui al comma 7 si applica anche nel consolidato mondiale. Pertanto, ai soli effetti della individuazione della capienza per la deducibilità degli interessi passivi, possono essere incluse anche le società estere; in tal caso nella dichiarazione dei redditi devono essere espressamente indicati i dati relativi agli interessi passivi e al risultato operativo lordo della società estera (comma 8).

La relazione allegata all’emedamento governativo afferma che tale modifica è finalizzata a non discriminare le eventuali acquisizioni di partecipazioni estere prevedendo l’utilizzo, ai fini della deducibilità degli interessi passivi, dell’eventuale margine di capienza presente in imprese estere controllate.

La lettera b) del comma 33 sostituisce l’articolo 61 del TUIR, recante la disciplina degli interessi passivi per i soggetti IRPEF. La nuova disciplina sostituisce anche le disposizioni contenute negli articoli 62 e 63 del TUIR i quali, pertanto, sono abrogati dalla successiva lettera c).

Prima di esaminare il contenuto degli articoli 61, 62 e 63 del TUIR, si ricorda che ai sensi dell’articolo 56, comma 1, del TUIR, il reddito d’impresa ai fini IRPEF è determinato, ove non diversamente disposto, secondo le disposizioni della sezione I del capo II del titolo II (Determinazione della base imponibile delle società e degli enti commerciali residenti).

Ai sensi dell’articolo 61 gli interessi passivi pagati dall’imprenditore devono essere computati nella determinazione del reddito d’impresa e non danno diritto alla detrazione dall'imposta prevista alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 15[39].

Inoltre, analogamente alle disposizioni per i soggetti IRES, gli articoli 62 e 63 recano la disciplina il pro-rata patrimoniale e il contrasto all’utilizzo della sottocapitalizzazione delle imprese (c.d. thin capitalization) per i soggetti IRPEF.

Il nuovo articolo 61 dispone, al comma 1, la parziale deducibilità degli interessi passivi inerenti l’esercizio di impresa.

In particolare, si prevede che tali oneri sono deducibili per la parte corrispondente al coefficiente ottenuto dividendo la somma dei ricavi, degli altri proventi che concorrono a formare il reddito d’impresa nonché dei ricavi che non vi concorrono perché esclusi, per l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. In altre parole, la quota indeducibile degli interessi passivi è proporzionale alla quota dei ricavi e proventi esenti rispetto al totale dei ricavi e proventi.

Il comma 2 del nuovo articolo 61 dispone che la parte di interessi passivi non deducibili ai sensi del comma 1 non dà diritto alla detrazione dall’imposta prevista alle lettere a) e b) del comma 1 dell’articolo 15.

La lettera d) del comma 33 espunge dall’articolo 66, comma 3, TUIR il rinvio all’articolo 96 del TUIR.

Con tale modifica, il nuovo regime di deducibilità degli interessi passivi, di cui al riformulato articolo 96 del TUIR, non si applica alle imprese minori.

La lettera aa) del comma 33, aggiungendo un periodo al comma 7 dell’articolo 172 del TUIR, estende agli interessi passivi portati in avanti, perché indeducibili nell’esercizio di riferimento, lo stesso trattamento limitativo delle perdite nell’ambito delle operazioni di fusione o scissione.

Il comma 7 dell’articolo 172 del TUIR reca disposizioni antielusive in materia di fusioni e scissioni societarie. In particolare, si dispone che le perdite delle società che partecipano alla fusione possono essere portate in diminuzione del reddito della società risultante dalla fusione o incorporante per un ammontare non superiore al rispettivo patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio ovvero, se inferiore, dalla situazione patrimoniale di cui all'articolo 2501-quater del codice civile.

La relazione illustrativa sottolinea come tale previsione abbia una funzione antielusiva, al fine di evitare che le operazioni societarie straordinarie siano fatte con lo scopo di “subentrare nel diritto della deduzione a titolo di interessi portati a nuovo”.

In materia di regime fiscale degli interessi passivi, il comma 33 in esame reca, infine, disposizioni di coordinamento tra la normativa previgente e le modifiche introdotte.

In particolare, la lettera a) del comma 33 modifica l’articolo 56, comma 2 del TUIR concernente la determinazione delle perdite d’impresa che possono essere portate in deduzione ai fini della determinazione del reddito complessivo.

Ai sensi del previgente comma 2 dell’articolo 56 la perdita d’impresa, “al netto dei proventi esenti dall’imposta per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi degli articoli 96 e 109, commi 5 e 6 è computata in deduzione del reddito complessivo”.

La modifica è diretta ad includere nel comma 2 dell’articolo 56 il riferimento all’articolo 61 del TUIR al fine di coordinarsi con le modifiche introdotte dalla lettera b) del comma 33 in esame nonché ad espungere i rinvii all’articolo 96 e all’articolo 109, comma 6 del TUIR al fine di coordinarsi con le modifiche introdotte dalla lettera i) del comma 33 in esame.

L’articolo 109 del TUIR reca disposizioni concernenti “Norme generali sui componenti del reddito d'impresa”. In particolare, il comma 6 dispone che qualora nell'esercizio siano stati conseguiti gli interessi e i proventi di cui al comma 3 dell'articolo 96 che eccedono l'ammontare degli interessi passivi, fino a concorrenza di tale eccedenza non sono deducibili le spese e gli altri componenti negativi di cui al secondo periodo del precedente comma e, ai fini del rapporto previsto dal predetto articolo 96, non si tiene conto di un ammontare corrispondente a quello non ammesso in deduzione.

La lettera g), numero 2) del comma 33 modifica il comma 1 dell’articolo 84 del TUIR espungendo i rinvii all’articolo 96 e all’articolo 109, comma 6 del TUIR al fine di coordinarsi con le modifiche introdotte dalla lettera i) del comma 33 in esame.

Regime delle perdite

Le norme in esame modificano la disciplina in materia di deducibilità e riporto delle perdite d’impresa.

Appare opportuno ricordare che i commi 29 e 30 dell’articolo in esame (alla cui scheda si rinvia), riformulando l’articolo 8 del DPR n. 917/1986, hanno modificato la disciplina delle perdite realizzate dalla imprese minori e dai lavoratori autonomi.

Le modifiche complessivamente introdotte sono dirette ad unificare la disciplina della deducibilità delle perdite realizzate prevedendo, in linea generale, il passaggio da un regime di compensazione orizzontale (nel quale le perdite sono sommate algebricamente agli altri redditi realizzati nell’esercizio ed è escluso il riporto in avanti delle perdite non dedotte) ad un regime di compensazione verticale (nel quale le perdite possono essere dedotte esclusivamente da redditi della stessa natura realizzate dai medesimi soggetti e possono essere dedotte anche negli esercizi successivi, ma non oltre il quinto).

Ai fini di una ricognizione della normativa in materia di deducibilità delle perdite si segnala:

- l’articolo 8 del TUIR, riformulato dai commi 29 e 30 dell’articolo 1 del provvedimento in esame, ai sensi del quale le perdite delle società di persone si imputano a ciascun socio in proporzione alle loro quote (comma 2). Inoltre, le perdite di imprese e quelle derivanti dalla partecipazione in società di persone o associazioni possono essere computate in diminuzione dai relativi redditi; in caso di incapienza è ammesso il riporto in avanti negli esercizi successivi ma non oltre il quinto (comma 3);

- l’articolo 56, comma 2, del TUIR ai sensi del quale la perdita d’impresa, determinata in base alla normativa fiscale, può essere dedotta dal reddito complessivo ai sensi dell’articolo 8 del TUIR, ossia in base al regime della compensazione verticale;

- l’articolo 84 del TUIR disciplina il riporto della perdita per i soggetti IRES precisando che la perdita realizzata, determinata in base alla normativa fiscale, può essere computata in diminuzione del reddito dei periodi successivi, ma non oltre il quinto, per l’importo che trova capienza nel reddito imponibile in ciascuno di essi (comma 1). Il periodo del riporto è illimitato se la perdita è realizzata nei primi tre periodi d’imposta dalla data di costituzione se si riferiscono ad una nuova attività produttiva (comma 3);

- l’articolo 101, comma 6, del TUIR prevede l’applicazione della compensazione verticale delle perdite attribuite per trasparenza da società di persone a società di capitali.

La lettera m) del comma 33 interviene sull’articolo 101 del TUIR recante disposizioni in materia di minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite subite dai soggetti IRES.

In particolare, viene sostituito il comma 6 dell’articolo 101 al fine, da un lato, di confermare la disciplina vigente relativa alle perdite attribuite per trasparenza da società in nome collettivo e in accomandita semplice a società di capitali (c.d. compensazione verticale), e dall’altro lato di limitare l’ambito di deducibilità in quanto tali perditesono utilizzabili solo in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza nei successivi cinque periodi di imposta dalla stessa società che ha generato le perdite.

La nuova disciplina entra in vigore, ai sensi del comma 34, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, dal 2008.

La relazione illustrativa rileva come tale disposizione sia volta a prevenire comportamenti elusivi da parte di società di capitali tesi a concentrare su società di persone partecipate il sostenimento di interessi passivi, così da sottrarli alla disciplina del nuovo articolo 96 TUIR e da dedurli sottoforma di perdita attribuita per trasparenza.

Nella seguente tabella si riporta una esemplificazione dell’applicazione della normativa introdotta dalla citata lettera m).

Descrizione/Anno	n	n+1	n+2	n+3	n+4	n+5	n+6
Reddito⁽¹⁾ soc.partecipante	+ 300	+400	+500	+600	+700	+800
Reddito⁽¹⁾ soc.partecipata	-1.000	+100	+100	+200	+200	+300
Utilizzo perdite pregresse	0	-100	-100	-200	-200	-300
Perdita anno “n” indeducibile							-100

(1)Il segno “+” rappresenta un utile, il segno “-“ una perdita.

La lettera u) del comma 33 estende l’applicazione del nuovo comma 6 dell’articolo 101, come sostituito dalla precedente lettera m), anche alle società non residenti che partecipano alle società di persone residenti. Anche in tal caso, pertanto, le perdite attribuite per trasparenza sono utilizzabili solo in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza nei successivi cinque periodi d’imposta dalla stessa che ha generato le perdite.

La disposizione di cui alla lettera u) entra in vigore, ai sensi del comma 34, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, dal 2008.

La lettera a) del comma 33, oltre a recare norme di coordinamento relative alla disciplina sulla deducibilità degli interessi passivi, inserisce un nuovo periodo al comma 2 dell’articolo 56 del TUIR concernente la determinazione del reddito d’impresa ai fini IRPEF, stabilendo che alle perdite da partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice si applicano le disposizioni del comma 2 dell’articolo 8.

La relazione illustrativa all’emendamento governativo precisa che la modifica è diretta a chiarire che, nel caso in cui la partecipazione in una società di persone venga assunta da un’impresa individuale, resta fermo il regime attuale delle perdite imputate da tali società, cioè la concorrenza delle stesse alla formazione del reddito d’impresa. Ciò non consente alcuna elusione fiscale relativamente alla nuova disciplina degli interessi passivi in quanto la stessa trova applicazione in capo alla società partecipata e, di riflesso, al soggetto partecipante.

La lettera f) del comma 33 inserisce un nuovo periodo al comma 1 dell’articolo 83 del TUIR recante disposizioni in materia di determinazione del reddito complessivo.

La nuova disciplina entra in vigore, ai sensi del comma 34, a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007, ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, dal 2007.

L’articolo 83 dispone, nel testo previgente la modifica, che, ai fini della determinazione dell’imponibile IRES, è necessario apportare all’utile risultante dal bilancio civile le variazioni in base ai criteri di imputazione e deducibilità di natura fiscale.

Con la novella in commento, si specifica che, in caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi.

La lettera g), numero 1, del comma 33 interviene sull’articolo 84 del TUIR, recante la disciplina del riporto delle perdite, disponendo la soppressione del secondo periodo del comma 1, coordinandosi con quanto disposto dalla lettera f) del comma 33.

La nuova disciplina, ai sensi del comma 34, entra in vigore a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007.

Ai sensi del comma 1 dell’articolo 84, nel testo previgente la modifica, la perdita di un periodo d’imposta, determinata con le stesse norme valevoli per la determinazione del reddito, può essere computata in diminuzione del reddito dei periodi d’imposta successivi, ma non oltre il quinto, per l’intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi (primo periodo). Il secondo periodo del comma 1 stabilisce che per i soggetti che fruiscono di un regime di esenzione totale o parziale del reddito la perdita riportabile è diminuita in misura proporzionalmente corrispondente alla quota di esenzione applicabile in presenza di un reddito imponibile. Nei periodi successivi, si stabilisce che per i soggetti che fruiscono di un regime di esenzione dell’utile la perdita è riportabile per l’ammontare che eccede l’utile che non ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti. La perdita è diminuita dei proventi esenti dall’imposta diversi da quelli di cui all'articolo 87, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi degli articoli 96 e 109, commi 5 e 6. Detta differenza potrà tuttavia essere computata in diminuzione del reddito complessivo in misura tale che l’imposta corrispondente al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti di imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in acconto, e dalle eccedenze di cui all’articolo 80.

Si ricorda che il periodo soppresso era stato inserito dal comma 72 dell’articolo 1 della finanziaria 2007 (legge n. 296 del 2006) con decorrenza dal periodo di imposta 2007. Considerato che, in base al comma 34 del presente articolo 1, le disposizioni di cui al comma 1, lettera g), n. 1, si applicano a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2007, ne consegue come il suddetto secondo periodo dell’articolo 84, comma 1, TUIR, rimanga del tutto privo di effetti pratici.

Regime degli ammortamenti

La lettera n) del comma 33 modifica l’articolo 102 del TUIR recante le modalità di ammortamento dei beni materiali.

L’articolo 102 del TUIR – nel testo previgente - dispone, in linea generale, che la quota ordinaria di ammortamento[40] deducibile ai fini fiscali deve essere di ammontare non superiore a quella risultante dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla metà per il primo esercizio. I coefficienti sono stabiliti per categorie di beni omogenei in base al normale periodo di deperimento e consumo nei vari settori produttivi.

Il numero 1) della lettera n) abroga il comma 3 dell’articolo 102, che prevede la possibilità di elevare, per alcune categorie di beni, la misura massima di deducibilità delle quote di ammortamento (c.d. ammortamento accelerato e ammortamento anticipato).

Il comma 3 dell’articolo 102 del TUIR disciplina l’ammortamento accelerato e l’ammortamento anticipato. L’ammortamento accelerato è consentito qualora si verifichi una più intensa utilizzazione del bene rispetto a quella normale del settore; in tal caso la misura massima di ammortamento, determinata ai sensi del comma 2, può essere superata in proporzione all’effettivo maggiore utilizzo del bene. L’ammortamento anticipato, invece, consente di aumentare la quota ordinaria di ammortamento fino a due volte nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione e nei due successivi.

Il comma 34 introduce una disciplina transitoria degli ammortamenti anticipati. In particolare, si dispone che in attesa della revisione generale dei coefficienti ordinari di ammortamento, per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, non si applica la riduzione al 50% della quota ordinaria di ammortamento prevista per i beni, diversi dalle auto aziendali, acquistati o entrati in funzione nell’esercizio. La deroga introdotta non rileva ai fini della determinazione degli acconti delle imposte dirette dovute per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.

Il numero 2) della lettera n) sostituisce il comma 7 dell’articolo 102, recante le modalità di ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria (c.d. leasing finanziario).

La nuova disciplina, ai sensi del comma 34, si applica ai contratti di locazione finanziaria stipulati a partire dal 1° gennaio 2008.

In materia di ammortamento dei beni in leasing il comma 7 dell’articolo 102, nel testo previgente, dispone che la società che concede i beni in locazione, iscrive tra i componenti positivi i canoni di locazione e deduce annualmente quote di ammortamento ordinario essendo esclusa la possibilità di effettuare ammortamento anticipato.

Il soggetto utilizzatore del bene può dedurre i canoni di locazione in presenza delle seguenti condizioni:

- per i beni mobili, il contratto leasing deve avere una durata non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente ordinario di ammortamento;

- per i beni immobili, oltre al requisito indicato nel punto precedente, la durata del contratto non deve essere, in ogni caso, inferiore a 8 anni e superiore a 15 anni;

- per veicoli aziendali, il contratto leasing deve avere una durata non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente ordinario di ammortamento.

Con le modifiche introdotte dal nuovo comma 7, per quanto concerne le imprese utilizzatrici :

§ per i beni mobili e immobili, ai fini della deducibilità dei canoni leasing, la durata minima del contratto viene elevata dalla metà ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente ordinario di ammortamento;

§ per i beni immobili, inoltre, la durata del contratto non deve essere, in ogni caso, inferiore a 11 anni (in luogo di otto) e non superiore a 18 anni (in luogo di 15);

§ per i veicoli aziendali, viene riproposta la normativa vigente, che prevede, ai fini della deducibilità dei canoni, una durata del contratto leasing non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente ordinario;

§ per tutti i tipi di contrattisi dispone che la quota di interessi impliciti è soggetta alle limitazioni in materia di deducibilità degli interessi passivi di cui all’articolo 96 (modificato dalla lettera i) del comma in esame).

Per quanto concerne le società concedenti, il nuovo comma 7 non ripropone il divieto di ammortamento anticipato. La modifica è da collegare all’abrogazione del comma 3 del medesimo articolo 102 disposta dal punto 1 della lettera n) ed ha pertanto natura di coordinamento formale.

La lettera o) del comma 33, abrogando il comma 4 dell’articolo 102-bis (“Ammortamento dei beni materiali strumentali per l’esercizio di alcune attività regolate”), sopprime il divieto di ogni ulteriore deduzione per ammortamento anticipato o per una più intensa utilizzazione dei beni rispetto a quella normale del settore. La norma dispone il coordinamento con le modifiche introdotte dalla lettera n).

La nuova disciplina, entra in vigore, ai sensi del comma 34, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, dal 2008.

La lettera p) del comma 33, modificando il comma 2 dell’articolo 108 del TUIR, interviene sulla disciplina fiscale relativa alle spese di rappresentanza.

Il comma 2 dell’articolo 108 del TUIR, nel testo previgente, reca disposizioni, nella parte modificata, relativa alla deducibilità delle spese di rappresentanza. In particolare, tali spese sono deducibili, nella misura di un terzo del loro ammontare, per quote costanti nell'esercizio in cui sono state sostenute e nei quattro successivi. Si considerano spese di rappresentanza anche quelle sostenute per i beni distribuiti gratuitamente, anche se recano emblemi, denominazioni o altri riferimenti atti a distinguerli come prodotti dell'impresa, e i contributi erogati per l'organizzazione di convegni e simili. Le predette limitazioni non si applicano ove le spese di rappresentanza siano riferite a beni di cui al periodo precedente di valore unitario non eccedente euro 25,82.

In base alla modifica introdotta le spese di rappresentanza:

§ ai fini fiscali le spese di rappresentanza sono deducibili se rispondono ai requisiti di inerenza e congruità da fissare con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, anche sulla base della natura e della destinazione delle spese medesime, nonché del volume dei ricavi dell’attività caratteristica dell’impresa e dell’attività internazionale dell’impresa.

Non risulta individuato il termine per l’emanazione del decreto;

§ sono deducibili interamente nell’esercizio in cui vengono sostenute;

§ sono, in ogni caso, deducibili le spese relative all’acquisto di beni distribuiti gratuitamente (omaggi) se il valore unitario è inferiore a 50 euro. Rispetto alla normativa vigente, pertanto, viene aumentato il limite da 25,82 a 50 euro.

Nel corso dell’esame presso la Commissione bilancio della Camera, è stato soppresso il periodo che prevedeva la inclusione tra le spese di rappresentanza delle perdite fiscali di società sportive professionistiche controllate, oggetto di consolidamento.

Deduzioni extra-contabili e svincolo di riserve in sospensione d’imposta

La lettera q) del comma 33 modifica la disciplina contenuta nell’articolo 109 del TUIR recante “Norme generali sui componenti del reddito d’impresa”, intervenendo sui commi 4, 5 e 6.

In particolare, si dispone che, a partire dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 (comma 34), non saranno più ammesse deduzioni extracontabili a titolo di ammortamenti, altre rettifiche di valore, accantonamenti spese relative a studi e ricerche di sviluppo, canoni di leasing finanziario, ferma restando la deducibilità dei costi imputati al conto economico, pur sempre entro i limiti massimi ammessi dalla norma fiscale.

Pertanto, l’innovazione in commento consiste nell’eliminazione del meccanismo delle deduzioni extracontabili indicato nel quadro EC (prospetto per la deduzione extracontabile dei componenti negativi) per ammortamenti, accantonamenti e altri costi. Tale prospetto viene redatto quando i componenti negativi imputati al conto economico sono di ammontare inferiore a quelli consentiti dalla normativa fiscale; in tali casi, il maggiore componente negativo deducibile ai fini fiscali può essere dedotto in sede di dichiarazione dei redditi mediante apposita evidenziazione nel prospetto fiscale (quadro EC).

L’eliminazione del quadro EC comporta la necessità di effettuare una revisione della disciplina fiscale per i soggetti che adottano i principi contabili internazionali. In proposito si rinvia alla scheda relativa ai commi da 58a 62dell’articolo in esame.

La riforma dell’IRES (D.Lgs. n. 344 del 2003) ha introdotto la possibilità di operare, relativamente agli ammortamenti, svalutazioni e accantonamenti, delle deduzioni extracontabili.

Tale possibilità era stata indotta dalla scelta, operata con la riforma del diritto societario (D.Lgs. n. 6 del 2003), di eliminare il fenomeno del c.d. inquinamento fiscale del bilancio, causato dalla possibilità di far concorrere al risultato di esercizio rettifiche di valore e accantonamenti per rischi e oneri operati per ragioni esclusivamente fiscali, ma privi, del tutto o in parte, di giustificazione secondo corretti principi contabili.

La lettera q), numero 1), abroga parzialmente l’articolo 109, comma 4, lettera b) del TUIR riducendo i margini di ricorso alle deduzioni c.d. extracontabili le quali erano state introdotte in conformità al principio del c.d. disinquinamento del bilancio.

Ai sensi del comma 4 dell’articolo 109, la deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi è ammessa solo se risultano imputati nel conto economico. In deroga a tale principio, sono deducibili, anche se non contabilizzati:

a) quelli imputati al conto economico di un esercizio precedente e non dedotti fiscalmente in conformità a norme fiscali;

b) quelli deducibili per disposizione di legge. Relativamente ad alcune voci di costo (ammortamenti dei beni materiali e immateriali, altre rettifiche di valore, accantonamenti, spese relative a studi e ricerche di sviluppo, differenze tra i canoni leasing e la somma degli ammortamenti dei beni acquisiti in locazione finanziaria e degli interessi passivi che ne derivano) si ammette la deducibilità, anche in assenza di imputazione al conto economico, se in un apposito prospetto della dichiarazione dei redditi (quadro EC) risultano evidenziati l’importo complessivo, il valore civile e quello fiscali dei beni nonché i fondi di ammortamento. In caso di distribuzione, le riserve di patrimonio netto e gli utili d'esercizio, anche se conseguiti successivamente al periodo d'imposta cui si riferisce la deduzione, concorrono a formare il reddito se e nella misura in cui l'ammontare delle restanti riserve di patrimonio netto e dei restanti utili portati a nuovo risulti inferiore all'eccedenza degli ammortamenti, delle rettifiche di valore e degli accantonamenti dedotti rispetto a quelli imputati a conto economico, al netto del fondo imposte differite correlato agli importi dedotti. La parte delle riserve e degli utili di esercizio distribuiti che concorre a formare il reddito ai sensi del precedente periodo è aumentata delle imposte differite ad essa corrispondenti. L'ammontare dell'eccedenza è ridotto degli ammortamenti, delle plusvalenze o minusvalenze, delle rettifiche di valore relativi agli stessi beni e degli accantonamenti, nonché delle riserve di patrimonio netto e degli utili d'esercizio distribuiti, che hanno concorso alla formazione del reddito. Le spese e gli oneri specificamente afferenti i ricavi e gli altri proventi, che pur non risultando imputati al conto economico concorrono a formare il reddito, sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui risultano da elementi certi e precisi.

La nuova disciplina, ai sensi del comma 34, entra in vigore a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. Tuttavia, per il recupero delle eccedenze risultanti alla fine del periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007 è ammessa l’applicazione, in via transitoria, delle disposizioni dell’articolo 109, comma 4, lettera b), terzo, quarto e quinto periodo del TUIR.

Con particolare riferimento alle riserve in sospensione d’imposta, il comma 34, dispone la facoltà per il contribuente, di eliminare il vincolo di disponibilità, che non ne consente la distribuzione, attraverso il pagamento di una imposta sostitutiva fissata in misura pari all’1% da versare entro il termine di scadenza per il pagamento dell’imposta sul reddito relativa al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007.

Inoltre, si stabilisce che gli ammortamenti, gli accantonamenti e le altre rettifiche di valore, imputati al conto economico a partire dall’esercizio dal quale, in conseguenza della modifica recata dalla sopra illustrata lettera q), numero 1) del comma 33, decorre l’eliminazione delle deduzioni extracontabili, possano essere disconosciuti dall’Amministrazione finanziaria, qualora non risultino coerenti con i comportamenti contabili sistematicamente adottati nei precedenti esercizi, fatta salva la possibilità per l’impresa di dimostrare la giustificazione economica di detti componenti in base a corretti principi contabili.

La relazione illustrativa sottolinea come tale ultima disposizione sia finalizzata “a ostacolare comportamenti elusivi e in contrasto con la regola della continuità dei criteri contabili adottati (…). Essa, peraltro, assume anche portata di tutela della consistenza e veridicità del bilancio civilistico, essendo chiaramente volta a scoraggiare comportamenti anomali forieri di nuovi inquinamenti del risultato economico”.

Al riguardo si segnala come il successivo comma 48 dell’articolo in esame, alla cui scheda si rinvia, contenga disposizioni relative alla possibilità di riallineare i valori fiscali e civili corrispondenti alla deduzioni extracontabili, con versamento di un’imposta sostitutiva.

Si segnala che la norma non indica in luogo di quali imposte deve essere corrisposta l’imposta sostitutiva. Tuttavia, tenuto conto ai sensi del comma 51 dell’articolo 3 del provvedimento in esame, la ripresa a tassazione ai fini IRAP dei costi dedotti fiscalmente in via extracontabile, comporta lo svincolo delle riserve in sospensione d’imposta indicate nel prospetto limitatamente alla quota IRAP, si ritiene che l’imposta introdotta in misura pari all’1% si intenda quale imposta sostitutiva dell’IRES.

La lettera q), numero 2), introduce modifiche al comma 5 dell’articolo 109 al fine di coordinare le disposizioni in esso contenute con le modifiche alla disciplina della deducibilità degli interessi passivi introdotta al comma in esame.

Il comma 5 dell’articolo 109 del TUIR dispone, nel testo previgente le modifiche, che i componenti negativi diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale, sono deducibili, in base al principio di inerenza, se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi. Qualora tali componenti siano riferibili indistintamente ad attività computabili e ad attività non computabili in quanto esenti, sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto di cui ai commi 1, 2, e 3 dell'articolo 96. Le plusvalenze di cui all'articolo 87, non rilevano ai fini dell'applicazione del periodo precedente.

In particolare, per quanto riguarda la determinazione della quota indeducibile dei costi parzialmente imputabili ad attività esenti, si sostituisce il rinvio al rapporto di cui ai commi 1, 2 e 3 dell’articolo 96 (sostituito dalla lettera i) del comma in esame) con un nuovo meccanismo basato sul rapporto tra ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d’impresa o che non vi concorrono in quanto esclusi e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.

Per un’analoga ragione, la lettera q), numero 3), abroga il comma 6 dell’articolo 109 TUIR.

La nuova disciplina, ai sensi del comma 34, entra in vigore a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.

Plusvalenza esenti

La lettera h) del comma 33 modifica il comma 1 dell’articolo 87 del TUIR, recante il principio della c.d. participation exemption o pex, elevando dall’84 per cento al 95 per cento la quota di esenzione delle plusvalenze.

Ai sensi del comma 34, la modifica introdotta produce effetto per le plusvalenze realizzate a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, ossia, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, per le plusvalenze realizzate dal 2008. Tuttavia, resta ferma l’esenzione in misura pari all’84 per cento per le plusvalenze realizzate dalla predetta data fino a concorrenza delle svalutazioni dedotte ai fini fiscali nei periodi di imposta anteriori a quello in corso al 1° gennaio 2004 (data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 344 del 2003, recante la riforma dell’IRES).

L’articolo 87 del TUIR consente, a determinate condizioni, di considerare esenti, ai fini fiscali, le plusvalenze di cui all’articolo 86, relative alle partecipazioni in società, con o senza personalità giuridica, residenti o non residenti, fatta eccezione per quelle in società semplici o enti ad esse equiparate.

La misura dell’esenzione, nel testo previgente le modifiche, è fissata nel 91 per cento dell’ammontare della plusvalenza e, a decorrere dal 2007, nell’84 per cento.

Con la modifica in commento, l’esenzione viene elevata al 95 per cento, con conseguente riduzione della quota di tassazione dal 16 al 5 per cento.

In materia di plusvalenze esenti si segnala anche la modifica apportata all’articolo 87 del TUIR dalla lettera c) del comma 58dell’articolo in esame (alla cui scheda si rinvia) che ha ridotto, da 18 mesi a 12 mesi. il periodo minimo di possesso necessario per l’applicazione del regime di esenzione.

Consolidato nazionale e mondiale

Le disposizioni recate dalle lettere r), s), t), v), e z), comma 33, riguardano la materia del consolidato fiscale IRES nazionale e mondiale.

Il consolidato nazionale e il consolidato mondiale sono stati introdotti con la riforma del sistema fiscale delle società (D.Lgs. n. 344 del 2003) al fine di prevedere il c.d. consolidamento degli imponibili. E’ infatti prevista la dichiarazione di un’unica base imponibile nella quale vengono sommati algebricamente i redditi delle imprese appartenenti al gruppo, con conseguente compensazione tra redditi e perdite fiscali di gruppo. Il consolidato nazionale disciplina i gruppi di imprese costituiti da società residenti, mentre il consolidato mondiale, interessa i gruppi cui appartengono anche le società non residenti.

Il consolidato nazionale consente la determinazione in capo alla controllante di un’unica base imponibile di gruppo: dunque, la controllante, in sede di dichiarazione dei redditi, provvede ad aggregare il proprio imponibile e gli imponibili delle società controllate, compensandoli integralmente e indipendentemente dalla percentuale di possesso e determinando così un reddito complessivo globale. La sua disciplina è contenuta negli artt. 117-129 del TUIR ed è integrata dal D.M. 9 giugno 2004. Si tratta di un regime opzionale: l’opzione ha la durata di tre esercizi ed è irrevocabile.

Nel consolidato mondiale (artt. 130-142 TUIR), la tassazione di gruppo può essere estesa anche a società non residenti. Alla società controllante in Italia vengono imputati per trasparenza i redditi e le perdite delle controllate estere in proporzione alla quota di partecipazione complessiva: redditi e perdite delle controllate estere devono essere ricalcolati in base alle norme tributarie nazionali. Nel consolidato mondiale l’opzione è vincolante per almeno cinque esercizi della controllante (non per tre, come per il consolidato nazionale) ed eventuali rinnovi sono validi per altri tre esercizi.

Le modifiche introdotte sono in parte conseguenti alle sopra illustrate innovazioni in tema di deducibilità degli interessi passivi e, in parte di natura autonoma.

La ratio dell’intervento muove dalla considerazione che l’accesso al regime di consolidamento rappresenta un beneficio in sé e che, dunque, non siano necessari ulteriori benefici per incentivare l’applicazione di una disciplina già di per sé agevolativa: pertanto, si dispone l’eliminazione del beneficio sui dividendi, del beneficio sul pro-rata patrimoniale, e del beneficio sulla neutralità del trasferimento intra-gruppo di singoli beni.

La lettera r) del comma 33 modifica l’articolo 119, comma 1, lettera d), TUIR, abbreviando il termine entro il quale va comunicato all’Agenzia delle entrate l’esercizio congiunto dell’opzione per la tassazione di gruppo in sede di consolidato nazionale.

La relazione illustrativa rileva come la suddetta modifica sia volta ad allineare la data di scadenza del versamento dell’IRES con quella di esercizio dell’opzione per la tassazione di gruppo.

La lettera s) del comma 33 sostituisce l’articolo 122 del TUIR, prevedendo che la società o ente controllante debba presentare la dichiarazione dei redditi del consolidato, calcolando il reddito complessivo globale risultante dalla somma algebrica dei redditi complessivi netti dichiarati da ciascuna delle società partecipanti al regime del consolidato e procedendo alla liquidazione dell’imposta di gruppo, secondo le disposizioni attuative contenute nel decreto ministeriale di cui all’articolo 129 e in quello di approvazione del modello annuale di dichiarazione dei redditi.

Come sottolineato dalla relazione illustrativa, ne consegue che la società o ente controllante non potrà più apportare alla somma algebrica dei redditi del consolidato nazionale le rettifiche di consolidamento di cui all’articolo 122 vigente, derivanti dai predetti benefici del consolidato ora soppressi.

La lettera t) del comma 33, abrogando l’articolo 134, comma 1, lettera a) del TUIR, sopprime, nell’ambito del consolidato mondiale ed in sede di calcolo del reddito imponibile di ciascuna controllata estera, il beneficio consistente nell’esclusione della quota imponibile del dividendo distribuito da società incluse nella tassazione di gruppo, anche se proveniente da utili di esercizi precedenti a quello di inizio dell’opzione per la tassazione secondo il meccanismo del consolidato mondiale.

La lettera v) del comma 33 abroga gli articoli 123 e 135 TUIR riguardanti, rispettivamente, i trasferimenti infragruppo nel consolidato nazionale e in quello mondiale.

Tali abrogazioni sono consequenziali alla soppressione del beneficio dei trasferimenti infragruppo in neutralità di singoli beni.

La lettera z) del comma 33 inserisce nel TUIR il nuovo articolo 139-bis, che disciplina nel dettaglio il trattamento fiscale dei dividendi e delle plusvalenze derivanti dal possesso o dal realizzo delle partecipazioni nelle società consolidate, nell’ipotesi di interruzione o mancato rinnovo del consolidato mondiale.

Ai sensi del comma 2, l’eliminazione della rettifica di consolidamento concernente la quota imponibile dei dividendi distribuiti dalle società controllate, conseguente alle modifiche recate dalle lettere s) ed t) del comma 33, ha effetto dalle delibere di distribuzione adottate a partire dal 1° settembre 2007, esclusa la delibera riguardante la distribuzione dell’utile relativo all’esercizio anteriore a quello in corso al 31 dicembre 2007.

Altresì, l’eliminazione delle rettifiche di consolidamento concernenti il regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo, conseguente alle modifiche recate dalla lettera v) del comma 33, si applica ai trasferimenti effettuati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 2007.

Rimane ferma l’applicazione degli articoli 124, comma 1, 125, comma 1 e 138, comma 1 del TUIR.

Trattasi delle disposizioni in merito alla rideterminazione del reddito della società o ente controllante nei casi di interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del triennio o di mancato rinnovo dell’opzione; è previsto, infatti, che la rideterminazione per il recupero dei benefici utilizzati permanga, in via transitoria, anche dopo l’eliminazione dei benefici stessi.

Articolo 1, comma 35
(Deducibilità degli interessi passivi relativi a finanziamenti contratti per l’acquisizione degli immobili non strumentali)

35. Tra le spese e gli altri componenti negativi indeducibili di cui al comma 2 dell’articolo 90 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non si comprendono gli interessi passivi relativi a finanziamenti contratti per l’acquisizione degli immobili indicati al comma 1 dello stesso articolo 90. La disposizione del periodo precedente costituisce norma di interpretazione autentica.

Il comma 35 dell’articolo 1, reca una norma di interpretazione autentica dell’articolo 90, comma 1 del TUIR finalizzata a precisare il trattamento fiscale degli interessi passivi sostenuti per l’acquisizione di immobili non rientranti tra i beni strumentali per l’esercizio dell’impresa né tra i beni alla cui produzione o scambio è diretta l’attività dell’impresa.

L’articolo 90, comma 1, del TUIR dispone che i redditi degli immobili, diversi da quelli strumentali o dai c.d. beni merce, concorrono alla formazione del reddito imponibile ai fini fiscali. Il comma 2 del medesimo articolo 90 introduce una norma di indeducibilità assoluta ai sensi della quale non possono essere dedotte le spese e i costi relativi ai beni immobili indicati nel comma 1.

Viene precisato che gli interessi passivi relativi a finanziamenti stipulati per l’acquisto di beni non strumentali non rientrano tra le spese e gli altri componenti negativi indeducibili ai sensi dell’articolo 90, comma 2, TUIR e, pertanto, sono deducibili ai fini della determinazione dell’imponibile fiscale.

Sono da considerarsi indeducibili, in quanto rientrano nell’ambito dell’articolo 90, comma 2 del TUIR, gli interessi di finanziamento relativi alla gestione di detti immobili.

Articolo 1, comma 36
(Commissione di studio sulla fiscalità delle imprese immobiliari)

I commi da 96 a 117 dell’articolo 1 introducono un regime fiscale semplificato per i contribuenti cosiddetti minimi.

Poiché ai sensi del comma 117, le disposizioni di cui a precedenti commi si applicheranno a decorrere dal 1° gennaio 2008, l’Agenzia delle entrate ha emanato, in data 21 dicembre 2007, una prima circolare (n. 73/E) nella quale sono state illustrate le modalità applicative del regime in esame, successivamente contenute nel decreto ministeriale del 2 gennaio 2008.

Inoltre, in data 28 gennaio 2008, è stata emanata una successiva circolare (n. 7/E) diretta a fornire ulteriori chiarimenti relativi al regime semplificato per i contribuenti minimi.

Il regime semplificato opera – per tali contribuenti – come un regime naturale, con la facoltà di optare per l’applicazione dell’IVA e delle imposte sul reddito nei modi ordinari.

I tratti peculiari del regime sono i seguenti:

1. esclusione dei contribuenti minimi dalla soggettività passiva ai fini IRAP;

2. applicazione – anche per le imprese – del criterio di cassa ai fini della determinazione del reddito;

3. assoggettamento del reddito ad imposta sostitutiva;

4. estensione dell’ambito applicativo del regime di franchigia IVA di cui all’articolo 32-bis del D.P.R. n. 633 del 1972 (Istituzione e disciplina dell’imposta sul valore aggiunto);

5. esclusione dell’applicazione degli studi di settore;

6. riduzione degli adempimenti contabili.

Nel dettaglio, ai sensi del comma 96, si considerano contribuenti minimi, e sono, pertanto, assoggettati al regime previsto dalle disposizioni dei commi fino al 117, le persone fisiche esercenti attività di impresa, arti o professioni che, al contempo:

a) nell’anno solare precedente:

1) hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a 30.000 euro;

2) non hanno effettuato cessioni all’esportazione;

3) non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti o collaboratori di cui all’articolo 50, comma 1, lettere c) e c-bis), del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) anche assunti secondo la modalità riconducibile a un progetto, programma di lavoro o fase di esso, ai sensi degli articoli 61 e seguenti del D.Lgs. 10 settembre 2003, n. 276 (Attuazione delle deleghe in materia di occupazione e mercato del lavoro, di cui alla legge 14 febbraio 2003, n. 30) ovvero erogato somme sotto forma di utili da partecipazione, agli associati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), dello stesso testo unico. Con tale ultimo inciso si è previsto che l’erogazione degli utili spettanti agli associati in partecipazione d’opera impedisca l’applicazione del regime agevolativo.

Il richiamato articolo 50, comma 1, lettere c) e c-bis) del TUIR fa riferimento a:

- somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante;

- somme e valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione agli uffici di amministratore, sindaco o revisore di società, associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica, alla collaborazione a giornali, riviste, enciclopedie e simili, alla partecipazione a collegi e commissioni, nonché quelli percepiti in relazione ad altri rapporti di collaborazione aventi per oggetto la prestazione di attività svolte senza vincolo di subordinazione a favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati e con retribuzione periodica prestabilita.

I richiamati articoli 61 e seguenti del D.Lgs. 10 settembre 2003, n. 276 disciplinano le tipologie contrattuali di lavori a progetto e occasionali.

Il richiamato articolo 53, comma 2, lettera c) del TUIR prevede che siano redditi di lavoro autonomo le partecipazioni agli utili di cui alla lettera f) del comma 1 dell'articolo 44 del TUIR quando l'apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro.

b)nel triennio solare precedente non hanno effettuato acquisti di beni strumentali, anche mediante contratti di appalto e di locazione, pure finanziaria^{^[101]}, per un ammontare complessivo superiore a 15.000 euro.

Il comma 97 stabilisce che - agli effetti del comma 1 - le cessioni all’esportazione e gli acquisti di beni strumentali si considerano effettuati sulla base dei criteri di cui all’articolo 6 (Effettuazione delle operazioni) del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 in materia di IVA.

Ai sensi di quest’ultima disposizione, le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni mobili. Tuttavia le cessioni i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque, se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione (comma 1).

In deroga al precedente comma l'operazione si considera effettuata:

a) per le cessioni di beni per atto della pubblica autorità e per le cessioni periodiche o continuative di beni in esecuzione di contratti di somministrazione, all'atto del pagamento del corrispettivo;

b) per i passaggi dal committente al commissionario, di cui al n. 3) dell'art. 2, all'atto della vendita dei beni da parte del commissionario;

c) per la destinazione al consumo personale o familiare dell'imprenditore e ad altre finalità estranee all'esercizio dell'impresa, di cui al n. 5) dell'art. 2, all'atto del prelievo dei beni;

d) per le cessioni di beni inerenti a contratti estimatori, all'atto della rivendita a terzi ovvero, per i beni non restituiti, alla scadenza del termine convenuto tra le parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione;

d-bis) per le assegnazioni in proprietà di case di abitazione fatte ai soci da cooperative edilizie a proprietà divisa, alla data del rogito notarile (comma 2).

La relazione illustrativa specifica che – in presenza dei requisiti di accesso – il regime dei contribuenti minimi è quello naturale, per cui non si prevede un’opzione per entrare in tale regime.

In base al comma 98, le persone fisiche che intraprendono l’esercizio di imprese, arti o professioni possono avvalersi del regime dei contribuenti minimi comunicando, nella dichiarazione di inizio di attività di cui all’articolo 35 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, di presumere la sussistenza dei requisiti di cui ai commi 1 e 4 del presente articolo.

In base al comma 1 del predetto articolo 35, i soggetti che intraprendono l'esercizio di un'impresa, arte o professione nel territorio dello Stato, o vi istituiscono una stabile organizzazione, devono farne dichiarazione entro trenta giorni ad uno degli uffici locali dell'Agenzia delle entrate ovvero ad un ufficio provinciale dell'imposta sul valore aggiunto della medesima Agenzia; la dichiarazione è redatta, a pena di nullità, su modelli conformi a quelli approvati con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate. L'ufficio attribuisce al contribuente un numero di partita I.V.A. che resterà invariato anche nelle ipotesi di variazioni di domicilio fiscale fino al momento della cessazione dell'attività e che deve essere indicato nelle dichiarazioni, nella home-page dell'eventuale sito web e in ogni altro documento ove richiesto.

Il comma 99 reca un elenco tassativo di fattispecie per le quali risulta precluso l’accesso al regime semplificato dei contribuenti minimi.

Per la precisione, non sono considerati contribuenti minimi:

a) le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell’imposta sul valore aggiunto;

I regimi speciali si caratterizzano per meccanismi di calcolo del IVA dovuta diversi dal regime ordinario. E’ il caso – a titolo esemplificativo – dei produttori agricoli; degli agriturismo; delle agenzie di viaggio e turismo; dell’editoria; dei giochi e intrattenimenti; del commercio di beni mobili usati, oggetti di arte e antiquariato e da collezione; del commercio di rottami.

b)i soggetti non residenti nel territorio dello Stato;

c) i soggetti che, in via esclusiva o prevalente, effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili di cui all’articolo 10, n. 8), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e di mezzi di trasporto nuovi di cui all’articolo 53, comma 1, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;

Il richiamato articolo 10, n. 8), esenta dall’IVA le locazioni e gli affitti, relative cessioni, risoluzioni e proroghe, di terreni e aziende agricole, di aree diverse da quelle destinate a parcheggio di veicoli, per le quali gli strumenti urbanistici non prevedono la destinazione edificatoria, e di fabbricati, comprese le pertinenze, le scorte e in genere i beni mobili destinati durevolmente al servizio degli immobili locati e affittati, escluse le locazioni di fabbricati abitativi effettuate in attuazione di piani di edilizia abitativa convenzionata dalle imprese che li hanno costruiti o che hanno realizzato sugli stessi interventi di cui all'articolo 31, primo comma, lettere c), d) ed e), della legge 5 agosto 1978, n. 457, entro quattro anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento e a condizione che il contratto abbia durata non inferiore a quattro anni, e le locazioni di fabbricati strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni effettuate nei confronti dei soggetti indicati alle lettere b) e c) del numero 8-ter) ovvero per le quali nel relativo atto il locatore abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione.

Il richiamato articolo 53, numero 1) – in combinato con l’articolo 38 – fa riferimento alle imbarcazioni di lunghezza superiore a 7,5 metri, agli aeromobili con peso totale al decollo superiore a 1.550 kg, e ai veicoli con motore di cilindrata superiore a 48 cc. o potenza superiore a 7,2 kW, destinati al trasporto di persone o cose, esclusi le imbarcazioni destinate all'esercizio di attività commerciali o della pesca o ad operazioni di salvataggio o di assistenza in mare e gli aeromobili di cui all'articolo 8-bis, primo comma, lettera c), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633; i mezzi di trasporto non si considerano nuovi alla duplice condizione che abbiano percorso oltre seimila chilometri e la cessione sia effettuata decorso il termine di sei mesi dalla data del provvedimento di prima immatricolazione o di iscrizione in pubblici registri o di altri provvedimenti equipollenti, ovvero navigato per oltre cento ore, ovvero volato per oltre quaranta ore e la cessione sia effettuata decorso il termine di tre mesi dalla data del provvedimento di prima immatricolazione o di iscrizione in pubblici registri o di altri provvedimenti equipollenti.

d)gli esercenti attività d’impresa o arti e professioni in forma individuale che contestualmente partecipano a società di persone o associazioni di cui all’articolo 5 del TUIR, ovvero a società a responsabilità limitata di cui all’articolo 116 del medesimo testo unico.

Ai sensi dell’articolo 5, commi 1 e 2, del TUIR, i redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili; le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore all'inizio del periodo di imposta; se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.

Come previsto dal comma 100, i contribuenti minimi non addebitano l’IVA a titolo di rivalsa e non hanno diritto alla detrazione dell’IVA assolta, dovuta o addebitata sugli acquisti anche intracomunitari e sulle importazioni.

Si ricorda che ai sensi dell’articolo 18, comma 1, del D.P.R. n. 633 del 1972, il soggetto che effettua la cessione di beni o la prestazione di servizi imponibile deve addebitare la relativa imposta, a titolo di rivalsa, al cessionario o al committente.

I medesimi contribuenti, per gli acquisiti intracomunitari e per le altre operazioni per le quali risultano debitori dell’imposta, integrano la fattura con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta, che versano entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni.

La relazione illustrativa sottolinea come il predetto comma 100 preveda per i contribuenti minimi un regime di franchigia ai fini IVA, analogo a quello dettato dall’articolo 32-bis del D.P.R. n. 633 del 1972, in base al quale i contribuenti persone fisiche esercenti attività commerciali, agricole e professionali che, nell'anno solare precedente, hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare un volume di affari non superiore a 7.000 euro, e non hanno effettuato o prevedono di non effettuare cessioni all'esportazione, sono esonerati dal versamento dell'imposta e da tutti gli altri obblighi previsti dal presente decreto, ad eccezione degli obblighi di numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali e di certificazione e comunicazione telematica dei corrispettivi.

Nel dettaglio, si ricorda che il comma 15 dell’articolo 37 del d.l. n. 223 del 2006 ha introdotto un nuovo articolo 32-bis al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633^{^[102]}, istituendo un regime di franchigia dall’imposta sul valore aggiunto (IVA) per determinati soggetti passivi marginali, come consentito dall’articolo 24 (“Regime particolare delle piccole imprese”) della sesta direttiva comunitaria sull’IVA^{^[103]}.

Al regime di franchigia sono ammesse le persone fisiche esercenti attività commerciali, agricole e professionali che, nell’anno solare precedente, hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare un volume di affari non superiore a 7.000 euro, e che non hanno effettuato (o prevedono di non effettuare) cessioni all’esportazione.

Tali soggetti sono esonerati dal versamento dell’IVA e da tutti gli altri obblighi previsti dal D.P.R. n. 633 del 1972, fatta eccezione per gli obblighi di numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali, nonché di certificazione e comunicazione telematica dei corrispettivi. Essi, ovviamente, non potranno addebitare l’imposta sulle operazioni effettuate a titolo di rivalsa, né potranno detrarre l’IVA pagata sugli acquisti e sulle importazioni.

Sono esclusi dal regime di franchigia i soggetti che si avvalgono di regimi speciali di determinazione dell’IVA e i non residenti. Sono altresì esclusi i soggetti che, in via esclusiva o prevalente, effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili di cui all’articolo 10, n. 8) del D.P.R. n. 633 del 1972^{^[104]}, e di mezzi di trasporto nuovi di cui all’articolo 53, comma 1, del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.

Ai soggetti destinatari del regime di franchigia è assegnato un numero speciale di partita IVA.

L’articolo 32-bis è ora abrogato dal comma 116 dell’articolo 1 in esame.

Si ricorda che la direttiva 2006/112/CE del Consiglio dell’Unione europea relativa al sistema comune dell’imposta sul valore aggiunto, all’articolo 285 stabilisce che gli Stati membri che non si sono avvalsi della facoltà di cui all’articolo 14 della Direttiva 67/228/CEE possono concedere una franchigia d’imposta ai soggetti passivi il cui volume d’affari annuo è al massimo pari alla somma di euro 5.000 o al suo controvalore in moneta nazionale.

Al riguardo, si segnala come la disposizione in esame non subordini l’entrata in vigore all’autorizzazione dei competenti organi dell’Unione europea e sarebbe pertanto opportuno che il Governo fornisca elementi in merito alla compatibilità della disposizione medesima con la disciplina comunitaria.

Il comma 101 dispone che l’applicazione del regime semplificato comporta la rettifica della detrazione di cui all’articolo 19-bis2, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, in materia di IVA. Il predetto articolo 19-bis2 prevede una vasta serie di ipotesi di rettifica, al fine di permettere l’esercizio del diritto della detrazione IVA, su beni e servizi acquistati, senza attendere il loro impiego effettivo.

La stessa rettifica si applica se il contribuente transita, anche per opzione, al regime ordinario dell’imposta sul valore aggiunto.

Il versamento è effettuato in un’unica soluzione, ovvero in cinque rate annuali di pari importo senza applicazione degli interessi. La prima o unica rata è versata entro il termine per il versamento a saldo dell’imposta sul valore aggiunto relativa all’anno precedente a quello di applicazione del regime dei contribuenti minimi; le successive rate sono versate entro il termine per il versamento a saldo dell’imposta sostitutiva di cui al successivo comma 105.

Il debito può essere estinto anche mediante compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni).

Ai sensi del comma 1 del richiamato articolo 17, i contribuenti eseguono versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti all’INPS e delle altre somme a favore dello Stato, delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche dei redditi. Tale compensazione deve essere effettuata entro la data di presentazione della dichiarazione successiva.

Il comma 102 stabilisce che nella dichiarazione IVA relativa all’ultimo anno in cui è applicata l’imposta sul valore aggiunto nei modi ordinari, deve tenersi conto anche dell’imposta relativa alle operazioni indicate nell’ultimo comma dell’articolo 6 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, per le quali non si è ancora verificata l’esigibilità.

Il richiamato articolo 6, ultimo comma, disciplina ipotesi di cessioni di beni e prestazioni di servizi per i quali l’esigibilità dell’IVA è regolata da una disciplina speciale.

Come specificato nella relazione illustrativa, l’applicazione del regime dei contribuenti minimi comporta, per il cedente o per il prestatore che si avvalga del regime dei contribuenti minimi, la rinuncia al differimento dell’esigibilità.

Il comma 103 prevede che l’eccedenza detraibile emergente dalla dichiarazione, presentata dai contribuenti minimi, relativa all’ultimo anno in cui l’IVA è applicata nei modi ordinari, possa essere chiesta a rimborso ai sensi dell’articolo 30, terzo comma, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, ovvero può essere utilizzata in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Il richiamato articolo 50, comma 3, stabilisce i casi in cui il contribuente può chiedere, in tutto o in parte, il rimborso dell’eccedenza detraibile, se di importo superiore a 2.582,28 euro.

Secondo la previsione del comma 104, i contribuenti minimi non si considerano soggetti passivi dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (Istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive, revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta, nonché riordino della disciplina dei tributi locali).

I commi da 50 a 52 dell’articolo 1 del presente provvedimento (si veda la relativa scheda) recano modifiche della base imponibile e dell’aliquota IRAP.

Ai fini della determinazione del reddito di impresa o di lavoro autonomo, è prevista l’applicazione del criterio di cassa. La relazione illustrativa sottolinea come questo aspetto costituisca un elemento innovativo per i titolari di reddito di impresa. Pertanto, il reddito di impresa o di lavoro autonomo è costituito dalla differenza tra l’ammontare dei ricavi o compensi percepiti nel periodo di imposta e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’attività di impresa o dell’arte o della professione.

Concorrono inoltre alla formazione del reddito le plusvalenze e le minusvalenze dei beni relativi all’impresa o all’esercizio di arti o professioni.

I contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge si deducono dal reddito determinato ai sensi del presente comma.

I contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge comprendono quelli corrisposti per conto dei collaboratori dell'impresa familiare fiscalmente a carico, ai sensi dell'articolo 12 del TUIR ovvero, se non fiscalmente a carico, qualora il titolare non abbia esercitato il diritto di rivalsa sui collaboratori stessi. Con tale modifica si dispone pertanto la deducibilità per il titolare dell’impresa familiare dei contributi previdenziali corrisposti per i suoi collaboratori fiscalmente a suo carico.

Il comma 105 prevede che sul reddito determinato in base al comma 104 sopra illustrato si applichi un’imposta sostitutiva dell’imposta sui redditi e delle addizionali regionali e comunali, con aliquota al pari a 20 per cento. Nel caso di imprese familiari di cui all’articolo 5, comma 4, del TUIR, l’imposta sostitutiva, calcolata sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari, è dovuta dall’imprenditore.

Ai sensi del richiamato articolo 5, comma 4, del TUIR, i redditi delle imprese familiari di cui all’articolo 230-bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua attività di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili.

La presente disposizione si applica a condizione:

a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino nominativamente, con l'indicazione del rapporto di parentela o di affinità con l'imprenditore, da atto pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore all'inizio del periodo di imposta, recante la sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari partecipanti;

b) che la dichiarazione dei redditi dell'imprenditore rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli utili spettanti ai familiari e l'attestazione che le quote stesse sono proporzionate alla qualità e quantità del lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo continuativo e prevalente, nel periodo di imposta;

c) che ciascun familiare attesti, nella propria dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua attività di lavoro nell'impresa in modo continuativo e prevalente.

Ai sensi del comma 5 dell’art. 5 TUIR, si intendono, per familiari, ai fini delle imposte sui redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado.

Il versamento dell’imposta sostitutiva dovrà essere effettuato con le medesime modalità previste per il versamento dell’imposta sui redditi delle persone fisiche. Pertanto, si applicheranno le disposizioni vigenti in materia di acconto dell’imposta, compensazione e rateazione.

Il comma 106 chiarisce il trattamento dei componenti positivi e negativi che hanno avuto origine prima dell’ingresso nel regime dei contribuenti minimi e la cui tassazione o deduzione è stata rinviata negli esercizi di efficacia del regime semplificato.

E’ stabilito che i componenti positivi e negativi di reddito riferiti a esercizi precedenti a quello da cui ha effetto il regime semplificato - la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del citato testo unico delle imposte sui redditi che consentono o dispongono il rinvio - partecipino per le quote residue alla formazione del reddito dell’esercizio precedente a quello di efficacia del predetto regime, solo per l’importo della somma algebrica delle predette quote eccedente l’ammontare di 5.000 euro.

In caso di importo non eccedente il predetto ammontare di euro 5.000, le quote si considerano azzerate e non partecipano alla formazione del reddito del suddetto esercizio.

In caso di importo negativo della somma algebrica, lo stesso concorre integralmente alla formazione del predetto reddito (ossia – precisa la relazione illustrativa – la somma algebrica negativa è integralmente deducibile dal reddito).

Si disciplina poi distintamente il computo ai fini fiscali delle perdite che si sono generate prima dell’ingresso nel regime speciale e le perdite generatisi nel corso del periodo d’imposta o successivamente (comma 107). Per queste ultime si prevede che possano essere computate in diminuzione del reddito conseguito nei periodi d’imposta successivi, e non oltre il quinto (comma 108).

Nel dettaglio, il comma 107 prevede che le perdite fiscali generatesi nei periodi d'imposta anteriori a quello da cui decorre il presente regime possono essere computate in diminuzione del reddito determinato ai sensi dei commi da 96 a 117 secondo le regole ordinarie stabilite dal TUIR.

Il comma 108 stabilisce che le perdite fiscali generatisi nel corso del presente regime sono computate in diminuzione del reddito conseguito nell'esercizio d'impresa, arte o professione dei periodi d'imposta successivi, ma non oltre il quinto, per l'intero importo che trova capienza in essi. Si applicano, ove ne ricorrano le condizioni, le disposizioni dell'ultimo periodo del comma 3 dell'articolo 8 del TUIR.

Il richiamato comma 3 dell’articolo 8 del TUIR prevede che le perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali e quelle derivanti dalla partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice nonchè quelle derivanti dall'esercizio di arti e professioni, anche esercitate attraverso società semplici e associazioni di cui all'articolo 5, sono computate in diminuzione dai relativi redditi conseguiti nei periodi di imposta e per la differenza nei successivi, ma non oltre il quinto, per l'intero importo che trova capienza in essi. Si applicano le disposizioni del comma 2 dell'articolo 84 e, limitatamente alle società in nome collettivo ed in accomandita semplice, quelle di cui al comma 3 del citato articolo 84.

Relativamente agli adempimenti contabili, il comma 109 esonera i contribuenti minimi dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili, fermo restando l’obbligo di conservare, ai sensi dell’articolo 22 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi), i documenti ricevuti ed emessi e di presentare la dichiarazione dei redditi nei termini e con le modalità di cui al D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 (Regolamento recante modalità per la presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi, all'imposta regionale sulle attività produttive e all'imposta sul valore aggiunto, ai sensi dell'articolo 3, comma 136, della legge 23 dicembre 1996, n. 662).

Il richiamato articolo 22 disciplina le modalità di tenuta e conservazione delle scritture contabili.

Ai fini dell’adempimento degli obblighi IVA, i contribuenti minimi sono esonerati dal versamento dell’imposta e da tutti gli altri obblighi previsti dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, ad eccezione degli obblighi di numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali e di certificazione dei corrispettivi.

I contribuenti minimi sono, altresì, esonerati dalla presentazione degli elenchi di cui all’articolo 8-bis, comma 4-bis, del citato D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322.

La predetta disposizione stabilisce che, entro sessanta giorni dal termine previsto per la presentazione della comunicazione dei dati IVA – da consegnare entro il mese di febbraio dell’anno successivo a quello di riferimento -, il contribuente presenta l'elenco dei soggetti nei cui confronti sono state emesse fatture nell'anno cui si riferisce la comunicazione, nonché, in relazione al medesimo periodo, l'elenco dei soggetti titolari di partita IVA da cui sono effettuati acquisti rilevanti ai fini dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto. Per ciascun soggetto sono indicati il codice fiscale e l'importo complessivo delle operazioni effettuate, al netto delle relative note di variazione, con la evidenziazione dell'imponibile, dell'imposta, nonché dell'importo delle operazioni non imponibili e di quelle esenti.

In base al comma 110, i contribuenti minimi possono optare per l’applicazione dell’IVA e delle imposte sul reddito nei modi ordinari.

L’opzione, attivabile per almeno un triennio, deve essere comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata.

Trascorso il periodo minimo di permanenza nel regime normale, l’opzione resta valida per ciascun anno successivo, fino a quando permane la concreta applicazione della scelta operata.

Limitatamente al periodo d’imposta 2008, l’opzione può essere revocata con effetto dal periodo di imposta successivo; la revoca è comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata.

Il comma 111 prescrive che il regime dei contribuenti minimi cessa di avere applicazione dall’anno successivo a quello in cui viene meno una delle condizioni di cui al comma 96 ovvero si verifica una delle fattispecie indicate al comma 99.

Il regime cessa di avere applicazione dall’anno stesso in cui i ricavi o i compensi percepiti superano di oltre il 50 per cento il limite dei 30 mila euro annui.

In tal caso, sarà dovuta l’IVA relativa ai corrispettivi delle operazioni imponibili effettuate nell’intero anno solare, determinata mediante scorporo, ai sensi dell’ultimo comma dell’articolo 27 del D.P.R. n. 633 del 1972, per la frazione d’anno antecedente il superamento del predetto limite o la corresponsione dei predetti compensi, fatto salvo il diritto alla detrazione dell’imposta sugli acquisti relativi al medesimo periodo.

Ai sensi del richiamato articolo 27, per i commercianti al minuto e per gli altri contribuenti di cui all'articolo 22 l'importo da versare, o da riportare al mese successivo, è determinato sulla base dell'ammontare complessivo dell'imposta relativa ai corrispettivi delle operazioni imponibili registrate per il mese precedente, diminuiti di una percentuale pari al 3,85 per cento per quelle soggette all'aliquota del quattro per cento, all'8,25 per cento per quelle soggette all'aliquota del nove per cento, all'11,50 per cento per quelle soggette all'aliquota del tredici per cento, al 15,95 per cento per quelle soggette all'aliquota del diciannove per cento. In tutti i casi di importi comprensivi di imponibile e di imposta, la quota imponibile può essere ottenuta, in alternativa alla diminuzione delle percentuali sopra indicate, dividendo tali importi per 104 quando l'imposta è del quattro per cento, per 109 quando l'imposta è del nove per cento, per 113 quando l'imposta è del tredici per cento, per 119 quando l'imposta è del diciannove per cento, moltiplicando il quoziente per cento ed arrotondando il prodotto, per difetto o per eccesso, alla unità più prossima.

E’ previsto che la cessazione dall’applicazione del regime dei contribuenti minimi, a causa del superamento di oltre il 50 per cento del limite di 30 mila euro dei ricavi annuali, comporta l’applicazione del regime ordinario per i successivi tre anni.

Ai sensi del comma 112, nel caso di passaggio da un periodo di imposta soggetto a regime semplificato a un periodo di imposta soggetto a regime ordinario, al fine di evitare salti o duplicazioni di imposizione, i ricavi, i compensi e le spese sostenute che - ai sensi delle regole del regime semplificato - hanno già concorso a formare il reddito, non assumono rilevanza nella determinazione del reddito dei periodi imposta successivi, ancorché di competenza di tali periodi.

Viceversa, i ricavi, i compensi e le spese che - ancorché di competenza del periodo soggetto al regime semplificato - non hanno concorso a formare il reddito imponibile del periodo, assumono rilevanza nei periodi imposta successivi nel corso dei quali si verificano i presupposti previsti dal regime semplificato.

Analoghi criteri sono previsti nell’ipotesi inversa di passaggio dal regime ordinario di tassazione a quello semplificato di cui ai commi da 96 a 117 in commento.

Con i provvedimenti di cui al comma 115, possono essere dettate disposizioni attuative del presente comma 112.

Il comma 113 esclude i contribuenti minimi dall’applicazione degli studi di settore di cui all’articolo 62-bis del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331[105], convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.

Gli studi di settore sono strumenti diretti a facilitare la ricostruzione induttiva dei redditi d’impresa e di lavoro autonomo, attraverso la determinazione di funzioni di ricavo e compenso per gruppi omogenei di contribuenti operanti nello stesso settore di attività.

Gli studi di settore sono approvati con decreti ministeriali e sono soggetti a revisione periodica.

Numerose norme di revisione della disciplina degli studi di settore sono contenute nei commi da 13 a 24 dell’art. 1 della legge finanziaria per il 2007 (legge n. 296 del 2006).

Da ultimo, il comma 3-bis dell’art. 15 del D.L. n. 81 del 2007 ha definito la valenza probatoria degli indicatori di normalità economica - relativi agli studi di settore - di cui all’articolo 1, comma 14, della legge n. 296 del 2006 (finanziaria per il 2007), ai fini dell’accertamento. Viene precisato che tali indicatori hanno valore di presunzione semplice; che i contribuenti che dichiarano ricavi o compensi inferiori a quelli che deriverebbero dall’applicazione degli indicatori non sono soggetti ad accertamenti automatici; che, in caso di accertamento, spetta all’ufficio motivare e fornire elementi di provaper gli scostamenti riscontrati.

Le presunzioni sono le conseguenze che la legge (presunzioni legali) o il giudice (presunzioni semplici) trae da un fatto noto per risalire ad un fatto ignorato. Le presunzioni semplici – per avere valenza probatoria – devono essere gravi, precise e concordanti.

Il comma 114 prevede che – per l’accertamento, la riscossione, le sanzioni e il contenzioso nei confronti dei contribuenti minimi - si applicano, in quanto compatibili, le ordinarie disposizioni in materia di imposte dirette, imposta sul valore aggiunto e imposta regionale sulle attività produttive.

In caso di infedele indicazione, da parte dei contribuenti minimi, dei dati attestanti i requisiti e le condizioni di cui ai commi 96 e 99, che determinano la cessazione del regime semplificato, le misure delle sanzioni minime e massime stabilite dal D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, sono aumentate del 10 per cento, se il maggior reddito accertato supera del 10 per cento quello dichiarato.

Si dispone, inoltre, che il regime dei contribuenti minimi cessa di avere applicazione dall’anno successivo a quello in cui, a seguito di accertamento divenuto definitivo, viene meno una delle condizioni di cui al comma 96 ovvero si verifica una delle fattispecie indicate al comma 99.

Il regime cessa di avere applicazione dall’anno stesso in cui l’accertamento è divenuto definitivo, nel caso in cui i ricavi o i compensi definitivamente accertati superino di oltre il 50 per cento il tetto dei 30 mila euro annui.

In quest’ultimo caso, operano le disposizioni di cui al terzo periodo del comma 110, consistenti nell’applicazione del regime ordinario per i successivi tre anni.

Il comma 115 rimette ad un decreto del Ministro dell’economia e delle finanze l’emanazione delle disposizioni di attuazione dei commi precedenti.

Con uno o più provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle entrate saranno, invece, disposte le modalità applicative, anche in riferimento a eventuali modalità di presentazione della dichiarazione diverse da quelle previste dal D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322.

Il comma 116 abroga i regimi fiscali speciali previsti dall’art. 32-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, l’articolo 14 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e l’articolo 3, commi da 165 a 170 della legge 23 dicembre 1996, n. 662.

L’art. 32-bis del D.P.R. n. 633 del 1972 reca la disciplina dei contribuenti minimi in franchigia, prevedendo che i contribuenti persone fisiche esercenti attività commerciali, agricole e professionali che, nell'anno solare precedente, abbiano realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedano di realizzare un volume di affari non superiore a 7.000 euro, e non abbiano effettuato o prevedano di non effettuare cessioni all'esportazione, sono esonerati dal versamento dell'IVA e da tutti gli altri obblighi previsti dal presente decreto, ad eccezione degli obblighi di numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali e di certificazione e comunicazione telematica dei corrispettivi.

L’art. 14 della legge n. 388 del 2000 disciplina nel dettaglio il regime fiscale per le attività marginali, di cui possono avvalersi i contribuenti, persone fisiche ed imprese familiari, per i quali si applicano gli studi di settore, a condizione che non abbiano conseguito, nel periodo di imposta precedente, ricavi o compensi superiori ai limiti stabiliti con appositi provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle entrate.

L’articolo 3, commi da 165 a 170, della legge n. 662 del 1996 reca un regime particolarmente semplificato per alcuni contribuenti (persone fisiche) minori (c.d. regime supersemplificato).

Il regime in questione è riservato a quegli esercenti imprese, arti o professioni che, nell’anno solare precedente:

a) non abbiano realizzato un volume d'affari superiore a 15.493,71 euro per le attività di prestazioni di servizi e superiore a 25.822,84 euro negli altri casi;

b) non abbiano effettuato acquisti per un ammontare, al netto dell'imposta sul valore aggiunto, superiore a 18.075,99 euro se l'attività esercitata è la rivendita, ovvero a 10.329,14 euro negli altri casi;

c) non abbiano utilizzato beni strumentali di costo complessivo al netto degli ammortamenti superiore 25.822, 94 euro;

d) non abbiano corrisposto, a dipendenti o altri collaboratori stabili, compensi complessivi, tenendo conto anche dei contributi previdenziali ed assistenziali, superiori al 70 per cento del volume d'affari di cui alla lettera a).

Con un emendamento approvato dalla Commissione Bilancio del Senato, è stato riformulato il secondo periodo del comma 20 che, nella versione iniziale, prevedeva rimanesse ferma, fino a scadenza, l’efficacia dell’opzione già esercitata ai sensi dell’articolo 32-bis, comma 7 (franchigia IVA) del D.P.R. n. 633 del 1972.

In base a quest’ultima disposizione, i soggetti che rientrano nel regime della franchigia IVA possono optare per l’applicazione dell’imposta nei modi ordinari. L’opzione, valida per almeno un triennio, è comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata. Trascorso il periodo minimo di permanenza nel regime normale, l’opzione resta valida per ciascun anno successivo, fino a quando permane la concreta applicazione della scelta operata. La revoca è comunicata con le stesse modalità dell’opzione ed ha effetto dall'anno in corso.

I contribuenti che esercitano l’opzione per il regime IVA ordinario possano applicare la disciplina in commento, limitatamente al periodo di imposta 2008, anche se non è trascorso il periodo minimo di permanenza nel regime normale previsto dall’articolo 32-bis, comma 7.

In tal caso, la revoca dell’opzione per il regime IVA ordinario deve essere comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata e si prevede l’applicazione del comma 6 dell’articolo 4 in esame: con tale disposizione, è stabilito che la fruizione del regime semplificato comporta la rettifica della detrazione di cui all’articolo 19-bis2, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.

Il predetto articolo 19-bis2 prevede una vasta serie di ipotesi di rettifica, al fine di permettere l’esercizio del diritto della detrazione IVA, su beni e servizi acquistati, senza attendere il loro impiego effettivo.

A fini di coordinamento, si è prevista la sostituzione nell'articolo 41, comma 2-bis, del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, delle parole «che applicano il regime di franchigia di cui all'articolo 32-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633» con le seguenti: «che applicano, agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto, il regime di franchigia».

Il richiamato comma 2-bis prevede che non costituiscono cessioni intracomunitarie le cessioni di gas mediante sistemi di distribuzione di gas naturale e le cessioni di energia elettrica, rese nei confronti di soggetti di altro Stato membro nonchè le cessioni di beni effettuate dai soggetti che applicano il regime di franchigia di cui all'articolo 32-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.

Ai sensi del comma 117, le disposizioni di cui a precedenti commi si applicheranno a decorrere dal 1° gennaio 2008.

Tuttavia i predetti commi non troveranno applicazione ai fini del calcolo dell’acconto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) dovuto per l’anno in cui avviene il passaggio dal regime ordinario di tassazione a quello semplificato per i contribuenti minimi. Nel caso di imprese familiari di cui all'articolo 5, comma 4, del TUIR, l'acconto è dovuto dal titolare anche per la quota imputabile ai collaboratori dell'impresa familiare.

Ai sensi del richiamato articolo 5, comma 4, del TUIR i redditi delle imprese familiari di cui all'articolo 230-bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua attività di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. La presente disposizione si applica a condizione:

c) che ciascun familiare attesti, nella propria dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua attività di lavoro nell'impresa in modo continuativo e prevalente.

Articolo 1, comma 118
(Modalità di esecuzione della sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività in caso di mancata emissione di ricevuta o scontrino fiscale)

118. All’articolo12deldecreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, al comma 2-quater, le parole: «ovvero con altro mezzo idoneo a indicare il vincolo imposto a fini fiscali» sono soppresse.

Il comma 118 dell’articolo 1 interviene sulla disciplina in materia di esecuzione della sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività per effetto della violazione degli obblighi in materia di emissione della ricevuta o dello scontrino fiscale.

In particolare, modificando il comma 2-quater dell’articolo 12 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, recante la riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell'articolo 3, comma 133, lettera q), della L. 23 dicembre 1996, n. 662, esclude chela suddetta sospensione possa essere effettuata con mezzi diversi dall’apposizione del sigillo da parte dell’organo procedente e dalla sottoscrizione del personale incaricato.

L’articolo 12 del D.Lgs. n. 471/1997 reca disposizioni relative alle sanzioni accessorie in materia di imposte dirette ed imposta sul valore aggiunto.

Nel dettaglio, il comma 1 dell’articolo 12 stabilisce che quando è irrogata una sanzione amministrativa superiore a lire cento milioni e la sanzione edittale prevista per la più grave delle violazioni accertate non è inferiore nel minimo a ottanta milioni e nel massimo a centosessanta milioni di lire, si applica, secondo i casi, una delle sanzioni accessorie previste nel decreto legislativo recante i princìpi generali per le sanzioni amministrative in materia tributaria, per un periodo da uno a tre mesi. La durata delle sanzioni accessorie può essere elevata fino a sei mesi, se la sanzione irrogata è superiore a lire duecento milioni e la sanzione edittale prevista per la più grave violazione non è inferiore nel minimo a centosessanta milioni di lire.

Secondo il comma 2, nel testo previgente[106], qualora siano state contestate ai sensi dell’articolo 16 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, nel corso di un quinquennio, tre distinte violazioni dell’obbligo di emettere la ricevuta fiscale o lo scontrino fiscale, anche se non sono state irrogate sanzioni accessorie in applicazione delle disposizioni del citato D.Lgs. n. 472 del 1997, è disposta la sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività ovvero dell’esercizio dell’attività medesima per un periodo da tre giorni ad un mese. In deroga all’articolo 19, comma 7, del medesimo decreto legislativo n. 472 del 1997, il provvedimento di sospensione è immediatamente esecutivo. Se l’importo complessivo dei corrispettivi oggetto di contestazione eccede la somma di euro 50.000 la sospensione è disposta per un periodo da un mese a sei mesi.

Ai sensi del comma 2-bis, la sospensione di cui al comma 2 è disposta dalla direzione regionale dell’Agenzia delle entrate competente per territorio in relazione al domicilio fiscale del contribuente. Gli atti di sospensione devono essere notificati, a pena di decadenza, entro sei mesi da quando è stata contestata la terza violazione.

Secondo il comma 2-ter, l’esecuzione e la verifica dell’effettivo adempimento delle sospensioni di cui al comma 2 è effettuata dall’Agenzia delle entrate, ovvero dalla Guardia di finanza, ai sensi dell’articolo 63 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.

Il comma 2-quater dell’articolo 12, nel testo previgente, prevede che l’esecuzione della sospensione di cui al comma 2 è assicurata con il sigillo dell’organo procedente e con le sottoscrizioni del personale incaricato ovvero con altro mezzo idoneo a indicare il vincolo imposto a fini fiscali.

Il comma in esame sopprime ora, al sopra citato comma 4-quater, le parole: «ovvero con altro mezzo idoneo a indicare il vincolo imposto a fini fiscali».

Di conseguenza, la disposizione esclude che l’esecuzione della sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività per effetto della violazione degli obblighi in materia di emissione della ricevuta o dello scontrino fiscale, nel corso di un quinquennio e per tre distinte violazioni, possa essere assicurata con mezzi diversi dall’apposizione del sigillo da parte dell’organo procedente e dalla sottoscrizione del personale incaricato.

Si segnala che il comma 269 dell’articolo in esame, alla cui scheda si rinvia, interviene in materia, elevando da tre a quattro il numero delle violazioni necessarie per la sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio dell’attività e prevedendo che tali violazioni debbano essere commesse in giorni diversi.

Articolo 1, comma 119
(Pagamento diritti doganali con bonifico)

119. Al fine di consentire la semplificazione degli adempimenti degli operatori doganali e la riduzione dei costi gestionali a carico dell’Amministrazione finanziaria, è consentito il pagamento o il deposito dei diritti doganali mediante bonifico bancario o postale. A tale fine è autorizzata l’apertura di un’apposita contabilità speciale, presso la Banca d’Italia, su cui far affluire le relative somme. Le modalità di riversamento all’Erario o agli altri enti beneficiari sono stabilite con successivo decreto del capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell’economia e delle finanze.

L’articolo 1, al comma 119, introduce la possibilità di procedere al pagamento o al deposito dei diritti doganali mediante bonifico bancario o postale, al fine di consentire la semplificazione degli adempimenti degli operatori doganali e la riduzione dei costi gestionali a carico dell’Amministrazione finanziaria.

Ai sensi dell’articolo 34 del D.P.R. n. 43 del 1973, si considerano “diritti doganali” tutti quei diritti che la dogana è tenuta a riscuotere in forza di una legge, in relazione alle operazioni doganali.

Rientrano fra i diritti doganali i “diritti di confine” ossia: i dazi di importazione e quelli di esportazione, i prelievi e le altre imposizioni all'importazione o all'esportazione previsti dai regolamenti comunitari e dalle relative norme di applicazione ed inoltre, per quanto concerne le merci in importazione, i diritti di monopolio, le sovrimposte di confine ed ogni altra imposta o sovrimposta di consumo a favore dello Stato.

In base all’articolo 38, al pagamento dell'imposta doganale sono obbligati il proprietario della merce e, solidalmente, tutti coloro per conto dei quali la merce è stata importata od esportata.

Per il soddisfacimento dell'imposta, lo Stato, oltre ai privilegi stabiliti dalla legge, ha il diritto di ritenzione sulle merci che sono oggetto dell'imposta stessa.

Il diritto di ritenzione può essere esercitato anche per il soddisfacimento di ogni altro credito dello Stato inerente alle merci oggetto di operazioni doganali.

La disposizione autorizza a tal fine l’apertura di un’apposita contabilità speciale presso la Banca d’Italia, su cui far affluire le relative somme.

Con un successivo decreto del Capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell’economia e delle finanze verranno stabilite le modalità di riversamento all’erario o agli altri enti beneficiari delle somme predette.

Articolo 1, comma 120
(Proroga per le trasmissioni telematiche gestite dal Ministero dell’economia e finanze)

120. Ai fini delle trasmissioni telematiche gestite dal Ministero dell’economia e delle finanze, il termine di cui all’articolo 64, comma 3, del codice dell’amministrazione digitale, di cui al decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, è prorogato al 31 dicembre 2008.

Il comma 120 dell’articolo 1 dispone la proroga al 31 dicembre 2008 del termine previsto dall’articolo 64, comma 3, del Codice dell’amministrazione digitale di cui al D.Lgs. n. 82 del 2005 (termine da fissarsi in data comunque non successiva al 31 dicembre 2007), ai fini delle trasmissioni telematiche gestite dal Ministero dell’economia e delle finanze.

Il richiamato articolo 64, comma 3, dispone infatti che – ferma restando la disciplina riguardante le trasmissioni telematiche gestite dal Ministero dell'economia e delle finanze e dalle agenzie fiscali - con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri o del Ministro delegato per l'innovazione e le tecnologie, di concerto con il Ministro per la funzione pubblica e d'intesa con la Conferenza unificata Stato-città-autonomie locali, venga fissata la data, comunque non successiva al 31 dicembre 2007, a decorrere dalla quale non sarà più consentito l'accesso ai servizi erogati in rete dalle pubbliche amministrazioni, con strumenti diversi dalla carta d'identità elettronica e dalla carta nazionale dei servizi.

Articolo 1, commi 121-123
(Dichiarazione annuale dei sostituti d’imposta)

I commi da 138 a 154 dettano disposizioni eterogenee in materia di riscossione dei tributi.

Il comma 138 dispone l’applicazione della sanatoria delle responsabilità amministrative - di cui all’articolo 1, comma 426 della legge finanziaria 2005[119] - per le società titolari di concessioni in ambito provinciale[120]del servizio nazionale di riscossione, nei confronti delle società titolari delle precedenti concessioni subprovinciali partecipanti, anche per incorporazione, al capitale sociale delle succedute nuove società.

Si ricorda che il citato comma 426 dispone che il recupero delle somme dovute, per inadempimento, dal soggetto incaricato del servizio di intermediazione all’incasso ovvero dal garante di tale soggetto o del debitore di entrate riscosse ai sensi dell’articolo 17 del d.lgs. n. 46 del 1999[121] (entrate riscosse mediante ruoli) debba essere effettuato mediante ruolo.

Per i concessionari del servizio nazionale della riscossione e per i commissari governativi delegati provvisoriamente alla riscossione, di cui al d.lgs. n. 112 del 1999, si prevede quindi – per quanto qui rileva in particolare - la facoltà di sanare le responsabilità amministrative derivanti dall’attività svolta fino al 30 giugno 2005.

Per usufruire di tale sanatoria è richiesto il versamento di un importo pari a tre euro per ogni abitante residente nell’ambito territoriale dato in concessione a tali soggetti alla data del 1° gennaio 2004.

L’adesione alla sanatoria, le cui concrete modalità applicative sono state fissate nel decreto ministeriale 7 febbraio 2006, n. 112, non incide, comunque, sulle eventuali responsabilità penali.

Il pagamento dell’importo richiesto per la sanatoria, come sopra determinato, doveva essere effettuato in tre rate:

- la prima, di importo pari al 40 per cento del totale, da versarsi entro il 30 giugno 2005;

- la seconda, di importo pari al 30 per cento del totale, da versarsi entro il 30 giugno 2006;

- la terza, di importo pari al 30 per cento del totale, da versarsi tra il 21 e il 31 dicembre 2006.

Il comma 426-bisdispone che, in caso di adesione alla sanatoria di cui al comma 426, le irregolarità compiute nell’esercizio dell’attività di riscossione non determinano il diniego del diritto al rimborso o del discarico per inesigibilità delle quote iscritte a ruolo o delle definizioni automatiche delle stesse.

Nel medesimo caso, fermi restando gli effetti delle stesse definizioni, le comunicazioni di inesigibilità relative ai ruoli consegnati entro il 30 settembre 2003 e ancora in carico alla data del 20 novembre 2004 potevano essere presentate entro il 30 settembre 2006.

La disposizione in commento comporta dunque l’estensione soggettiva della sanatoria per gli illeciti amministrativi - derivanti dall’attività svolta fino al 30 giugno 2005 - commessi dai concessionari della riscossione nell’esercizio degli obblighi inerenti al rapporto concessorio.

Si ricorda che i commi 26-ter e 26-quater dell’articolo 35 del d.l. n. 223 del 2006[122] (c.d. decreto Bersani-Visco) recano disposizioni sulla sanatoria per i concessionari della riscossione.

Il comma 26-ter considera efficaci, agli effetti della sanatoria delle somme dovute dai concessionari della riscossione per inadempimento, i versamenti effettuati entro il 10 luglio 2006 (comprensivi degli interessi legali) a titolo di prima e di seconda rata. Tali somme avrebbero dovuto essere versate entro, rispettivamente, il 20 dicembre 2005 e il 30 giugno 2006.

Il comma 26-quater reca una norma d’interpretazione autentica, precisando che la sanatoria non produce effetti circa la responsabilità amministrativa delle società concessionarie della riscossione relativamente ai provvedimenti per i quali non era pendente ricorso alla data del 30 giugno 2005, o a falsità di atti definitivamente dichiarata in sede penale prima del 1° gennaio 2005.

Il comma 139 dell’articolo in esame stabilisce che, decorsi più di dieci anni dalla richiesta di rimborso, i crediti riferiti alle imposte sul reddito delle persone fisiche e giuridiche e all’imposta sul reddito delle società producono interessi giornalieri ad un tasso definito con decreto del Ministero dell’economia e delle finanze.

Nel dettaglio, si dispone che decorsi più di dieci anni dalla richiesta di rimborso, le somme complessivamente spettanti, a titolo di capitale ed interessi, per tali crediti producono, a partire dal 1° gennaio 2008, interessi giornalieri ad un tasso definito ogni anno con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, sulla base della media aritmetica dei tassi applicati ai buoni del tesoro poliennali a dieci anni, registrati nell'anno precedente a tale decreto.

Il comma 140 prevede la decorrenza dalla quale effettuare la quantificazione delle somme sulle quali calcolare i suddetti interessi.

Nel dettaglio, si dispone che la quantificazione delle somme sulle quali calcolare gli interessi è effettuata al compimento di ciascun anno, a partire: a) dal 1° gennaio 2008, per i rimborsi per i quali il termine decennale è maturato anteriormente a tale data; b) dal decimo anno successivo alla richiesta di rimborso, negli altri casi.

Il comma 141, inserendo il comma 1-bis all'articolo 72-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602[123], dispone che l’atto di pignoramento dei crediti del debitore verso terzi può essere redatto anche da dipendenti dell’agente della riscossione non abilitati all’esercizio delle funzioni di ufficiale della riscossione. In tal caso, reca l'indicazione a stampa dello stesso agente della riscossione e non è soggetto all'annotazione di cui all'articolo 44, comma 1, del citato decreto legislativo n. 112 del 1999.

Il richiamato articolo 44 (Registro cronologico e bollettario) al comma 1 stabilisce che l'ufficiale della riscossione annota in ordine cronologico tutti gli atti ed i processi verbali, numerandoli progressivamente, in apposito registro conforme al modello approvato con decreto ministeriale, da tenersi con le forme e con le modalità stabilite per il registro cronologico dell'ufficiale giudiziario.

Il comma 142 inserisce il comma 1-bis all'articolo 73 del D.P.R. n. 602 del 1973, stabilendo che l’atto di pignoramento dei beni del debitore verso terzi possa essere redatto dall’agente della riscossione anche con le modalità previste dall'articolo 72-bis.

In tal caso, lo stesso agente della riscossione rivolge un ordine di consegna di tali beni al terzo - che deve adempiere entro il termine di trenta giorni – per procedere successivamente alla vendita.

Il richiamato articolo 72-bis (Pignoramento dei crediti verso terzi) stabilisce che, salvo che per i crediti pensionistici e fermo restando quanto previsto dall’articolo 545, commi quarto, quinto e sesto, del codice di procedura civile[124], l’atto di pignoramento dei crediti del debitore verso terzi può contenere, in luogo della citazione (di cui all’articolo 543[125], secondo comma, numero 4, dello stesso codice di procedura civile), l’ordine al terzo di pagare il credito direttamente al concessionario, fino a concorrenza del credito per cui si procede:

a) nel termine di quindici giorni dalla notifica dell’atto di pignoramento, per le somme per le quali il diritto alla percezione sia maturato anteriormente alla data di tale notifica;

b) alle rispettive scadenze, per le restanti somme.

Il comma 143 stabilisce che in specifiche ipotesi di reato in materia di imposte sui redditi e IVA può essere sempre ordinata la confisca dei beni del reo ovvero, quando essa non è possibile, la confisca di beni di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale prezzo (confisca cosiddetta per equivalente).

Nel dettaglio, si dispone che nei casi di cui agli articoli 2, 3, 4, 5, 8, 10-bis, 10-ter, 10-quater e 11 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (recante la disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e IVA), si osservano, in quanto applicabili, le disposizioni di cui all'articolo 322-ter del codice penale.

Le ipotesi del D.Lgs. n. 74 del 2000 richiamate dal comma in esame si riferiscono ai seguenti reati:

- dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2);

- dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3);

- dichiarazione infedele (art. 4);

- omessa dichiarazione (art. 5);

- emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 8);

- omesso versamento di ritenute certificate (art. 10-bis);

- omesso versamento di IVA (art. 10-ter);

- indebita compensazione (art. 10-quater);

- sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11).

Il richiamato articolo 322-ter del codice penale stabilisce che nel caso di condanna o di applicazione della pena su richiesta delle parti a norma dell'articolo 444 del codice di procedura penale, per uno dei delitti previsti dagli articoli da 314 a 320 (recanti la disciplina di alcuni delitti dei pubblici ufficiali contro la Pubblica Amministrazione), anche se commessi dai soggetti indicati nell'articolo 322-bis, primo comma[126], è sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possibile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale prezzo.

Il comma 144 aggiunge l’articolo 3-bisal D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 462[127],in materia di rateazione delle somme dovute all’erario per debiti tributari.

In sostanza, la norma consente al contribuente di rateizzare gli importi accertati a seguito di controllo automatizzato e di controlli formali, effettuati in base alla vigente disciplina in materia di accertamento dei redditi.

Se le somme dovute sono superiori a duemila euro, esse possono essere versate in un numero massimo di sei rate trimestrali di pari importo.

Nel caso in cui esse siano superiori a cinquemila euro, il versamento è effettuabile in un numero massimo di venti rate trimestrali di pari importo.

Il nuovo articolo 3-bis inoltre prevede che, se le somme dovute sono superiori a cinquantamila euro, il contribuente sia tenuto a prestare idonea garanzia, commisurata al totale delle somme dovute (comprese quelle a titolo di sanzione, in misura piena), per il periodo di rateazione dell'importo dovuto, aumentato di un anno. La garanzia può essere prestata mediante polizza fideiussoria o fideiussione bancaria, ovvero rilasciata dai Confidi iscritti negli elenchi previsti dagli articolo 106 e 107 del decreto legislativo 10 settembre 1993, n. 385[128].

In alternativa alle predette garanzie, l'ufficio può autorizzare che sia concessa dal contribuente, ovvero da terzo datore, ipoteca volontaria di primo grado su beni immobili di esclusiva proprietà del concedente, per un importo pari al doppio delle somme dovute, comprese quelle a titolo di sanzione in misura piena.

A tal fine il valore dell'immobile è determinato ai sensi dell'articolo 52, comma 4, del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131[129], che detta la disciplina della rettifica del valore degli immobili e delle aziende ai fini dell’imposta di registro.

Tale valore può essere in alternativa determinato sulla base di una perizia giurata di stima, cui si applica l'articolo 64 del codice di procedura civile (disciplinante la responsabilità del consulente tecnico, al quale - tra l’altro - si applicano le disposizioni del Codice penale relative ai periti). Tale perizia può essere redatta da soggetti iscritti agli albi degli ingegneri, degli architetti, dei geometri, dei dottori agronomi, dei periti agrari e dei periti industriali edili.

La norma prevede inoltre che l’ipoteca non sia assoggettata all’azione revocatoria di cui all'articolo 67 della legge fallimentare[130] e che le spese di perizia, di iscrizione e cancellazione siano a carico del contribuente.

Nell’ipotesi in cui è prevista la prestazione di una garanzia, entro dieci giorni dal versamento della prima rata il contribuente deve far pervenire all'ufficio la relativa documentazione.

Il comma 2 del nuovo articolo 3-bis dispone che, qualora le somme dovute non siano superiori a duemila euro, nell’ ipotesi di temporanea situazione di difficoltà del contribuente, il beneficio della dilazione in un numero massimo di sei rate trimestrali di pari importo è concesso su richiesta del contribuente stesso, da presentare entro dieci giorni dal ricevimento della comunicazione.

Il comma 3 della medesima norma sancisce, a livello procedimentale:

§ che l'importo della prima rata deve essere versato entro il termine di trenta giorni dal ricevimento della comunicazione;

§ che sull'importo delle rate successive sono dovuti gli interessi al tasso del 3.5 per cento annuo, calcolati dal primo giorno del secondo mese successivo a quello di elaborazione della comunicazione;

§ che le rate trimestrali nelle quali il pagamento è dilazionato scadono l'ultimo giorno di ciascun trimestre.

Ai sensi del comma 4, il mancato pagamento anche di una sola rata comporta la decadenza dalla rateazione, con l’iscrizione a ruolo dell'importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto già versato. Nel caso in cui sia stata prestata garanzia e qualora i soggetti obbligati non versino l'importo dovuto entro trenta giorni dalla notificazione di apposito invito, l'ufficio procede all'iscrizione a ruolo dei suddetti importi a carico del contribuente e dello stesso garante o del terzo datore d'ipoteca.

L’invito inviato dall’ufficio contiene l’indicazione delle somme dovute e dei presupposti di fatto e di diritto della pretesa.

La notifica delle cartelle di pagamento conseguenti alle iscrizioni a ruolo previste dal comma 4 è eseguita entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di scadenza della rata non pagata (articolo 3-bis, comma 5).

Le citate norme (commi 1, 3, 4 e 5 del nuovo articolo 3-bis) si applicano anche alle somme da versare, superiori a cinquecento euro, a seguito di ricevimento della comunicazione inviata dall’Agenzia delle entrate ai contribuenti sull'esito dell’attività di liquidazione - effettuata con procedure automatizzate - delle imposte, dei contributi e dei premi dovuti, nonché dei rimborsi spettanti in base alle dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti d'imposta, in relazione ai redditi soggetti a tassazione separata[131].

Per gli importi fino a cinquecento euro, si applicano le disposizioni di cui al nuovo comma 2 e seguenti.

Nei casi di decadenza dal beneficio di cui ai commi precedenti, non è ammessa la dilazione del pagamento delle somme iscritte a ruolo, ai sensi della procedura prevista all’articolo 19 del D.P.R. n. 602 del 1973, modificato dal successivo comma 145.

Il comma 145 apporta alcune modifiche al citato articolo 19, che reca una specifica disciplina della dilazione del pagamento delle somme dovute per le imposte sui redditi iscritte a ruolo, nonché delle condizioni e delle garanzie richieste per ottenere il beneficio della dilazione.

Ai sensi dell’articolo 19, infatti, l'ufficio - su richiesta del contribuente e nelle ipotesi di temporanea situazione di obiettiva difficoltà dello stesso - può concedere la ripartizione del pagamento delle somme iscritte a ruolo, fino ad un massimo di quarantotto rate mensili.

La norma in esame eleva da cinquanta milioni a cinquantamila euro l’importo iscritto a ruolo oltre il quale è necessario prestare idonea garanzia per usufruire del beneficio della dilazione dei pagamenti.

La stessa norma introduce - in alternativa alla fideiussione – la possibilità di garantire il credito iscritto a ruolo anche con iscrizione di ipoteca, secondo le disposizioni dell'articolo 77 del D.P.R. n. 602 del 1973, in alternativa alla polizza fideiussoria ed alla fideiussione bancaria.

Si tratta di ipoteca volontaria di primo grado su beni immobili di esclusiva proprietà del concedente, che può essere concessa dal contribuente stesso o da un terzo datore.

Ai sensi del citato articolo 77, decorso inutilmente il termine per l’inizio dell’esecuzione, il ruolo costituisce titolo per iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati, per un importo pari al doppio dell'importo complessivo del credito per cui si procede.

Il secondo comma dell’articolo dispone invece che, qualora l'importo complessivo del credito per cui si procede non superi il cinque per cento del valore dell'immobile da sottoporre ad espropriazione, il concessionario, prima di procedere all'esecuzione, deve iscrivere ipoteca. Decorsi sei mesi dall'iscrizione senza che il debito sia stato estinto, si procede all'espropriazione.

A fini ipotecari, anche in questo caso il valore dell’immobile è determinato ai sensi dell’articolo 52, comma 4, del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro (vedi supra) o, in alternativa, sulla base di una perizia giurata di stima, cui si applica l’articolo 64 del codice di procedura civile, redatta da soggetti iscritti agli albi degli ingegneri, degli architetti, dei geometri, dei dottori agronomi, dei periti agrari o dei periti industriali edili.

L’ipoteca non è assoggettata all’azione revocatoria, e restano a carico del contribuente le spese di perizia, di iscrizione e cancellazione.

Il comma 146 modifica la disciplina relativa al discarico delle quote iscritte a ruolo per inesigibilità, riducendo da 11 a 5 i mesi previsti dalla normativa vigente per l’obbligo di notifica della cartella da parte dell’agente della riscossione.

Di conseguenza, la mancata notificazione di cartelle al contribuente entro il quinto mese successivo alla consegna del ruolo cagiona la perdita del diritto al discarico.

Nel dettaglio, si dispone che all'articolo 19, comma 2, lettera a) del D.Lgs. 13 aprile 1999, n. 112, le parole «l'undicesimo mese successivo alla consegna del ruolo ovvero, per i ruoli straordinari, entro il sesto mese successivo» siano sostituite dalle seguenti: «il quinto mese successivo alla consegna del ruolo».

Il comma 147 stabilisce i termini di decorrenza delle disposizioni di cui al comma 144, a seconda della modalità di accertamento (controllo automatizzato ovvero controllo formale) e a seguito di liquidazione delle imposte dovute.

Nel dettaglio, si stabilisce che le disposizioni di cui al comma 144 si applicano a decorrere dalle dichiarazioni relative al periodo di imposta in corso, rispettivamente:

- al 31 dicembre 2006, per le somme dovute ai sensi dell'articolo 2, comma 2, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 462;

- al 31 dicembre 2005, per le somme dovute ai sensi dell'articolo 3, comma 1, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 462;

- al 31 dicembre 2004, per le somme dovute ai sensi dell'articolo 1, comma 412, della legge 30 dicembre 2004, n. 311, a seguito della liquidazione dell'imposta dovuta sui redditi di cui all'articolo 17 del TUIR, salvo per le somme dovute relativamente ai redditi di cui all'articolo 21 del medesimo testo unico, per le quali le disposizioni si applicano a decorrere dalle dichiarazioni relative al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2005.

Il comma 148, a seguito delle modifiche apportate con il decreto-legge “mille proroghe” (nel dettaglio con l’ articolo 36, co. 4-bis del D.L. n. 248/2007, convertito con modificazioni, dalla legge n. 31/2008[132]) stabilisce la decorrenza dal 31 ottobre 2009 delle disposizioni del comma 146.

Nella formulazione originaria, si prevedeva che tale termine decorresse dal 1° aprile 2008.

Il comma 149 prevede l’emanazione di un apposito regolamento per dettare l’attuazione della disciplina relativa al frazionamento dei debiti d’imposta, alle garanzie da concedere e alle modalità del computo degli interessi.

Nel dettaglio, si prevede che con regolamenti (regolamenti di delegificazione, emanati ai sensi dell'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400[133]), sono dettate le disposizioni per il frazionamento dei debiti e le garanzie da concedere, nonché per le modalità di computo degli interessi e la determinazione della decorrenza iniziale e del termine finale, al fine di garantire l'organicità della disciplina relativa al versamento, riscossione e rimborso di ogni tributo, nel rispetto dei principi del codice civile e dell'ordinamento tributario, tenuto conto della specificità dei singoli tributi.

Il comma 150 demanda ad un decreto del Ministro dell'economia e delle finanze la fissazione del tasso di interesse per il versamento, la riscossione ed il rimborso dei tributi.

Nel dettaglio si prevede che con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze[134] siano stabilite le misure, anche differenziate, degli interessi per il versamento, la riscossione ed i rimborsi di ogni tributo, anche in ipotesi diverse da quelle previste dall'articolo 13 del D.L. 30 dicembre 1993, n. 557[135], nei limiti di tre punti percentuali di differenza rispetto al tasso di interesse fissato ai sensi dell'articolo 1284 del codice civile, salva la determinazione degli interessi di mora ai sensi dell'articolo 30 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602[136].

Il comma 151 novella l’articolo 17, commi 3-bis e 3-ter, del D.Lgs. n. 46 del 1999[137], recanti norme sulla riscossione coattiva mediante ruolo di specifiche tipologie di crediti di società partecipate dallo Stato.

In particolare, ai sensi della novellata disposizione il Ministro dell'economia e delle finanze può autorizzare la riscossione coattiva mediante ruolo di specifiche tipologie di crediti delle società per azioni a partecipazione pubblica (anziché “interamente partecipate dallo Stato”, come previsto dalla formulazione originaria). E’ inoltre previsto che, in caso di emanazione della suddetta autorizzazione, si proceda alla iscrizione a ruolo dopo aver emesso e resa esecutiva la relativa ingiunzione; viene pertanto eliminato l’obbligo della società interessata a stipulare previamente una apposita convenzione con l’Agenzia delle entrate, prevista in origine dal comma 3-ter del citato articolo 17.

Si ricorda che il richiamato articolo 17 (Entrate riscosse mediante ruolo) del D.Lgs. n. 46 del 1999 stabilisce al comma 1 che, salvo quanto previsto dal comma 2, si effettua mediante ruolo la riscossione coattiva delle entrate dello Stato, anche diverse dalle imposte sui redditi, e di quelle degli altri enti pubblici, anche previdenziali, esclusi quelli economici. Ai sensi del comma 2, può essere effettuata mediante ruolo affidato ai concessionari la riscossione coattiva delle entrate delle regioni, delle province, anche autonome, dei comuni e degli altri enti locali, nonché quella della tariffa di cui all'articolo 156 del D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152. Secondo il comma 3, continua comunque ad effettuarsi mediante ruolo la riscossione delle entrate già riscosse con tale sistema in base alle disposizioni vigenti alla data di entrata in vigore del presente decreto.

Il novellato comma 3-bis dispone che il Ministro dell'economia e delle finanze può autorizzare la riscossione coattiva mediante ruolo di specifiche tipologie di crediti delle società per azioni a partecipazione pubblica, previa valutazione della rilevanza pubblica di tali crediti; ai sensi del comma 3-ter,in caso di emanazione della suddetta autorizzazione, la società interessata procede all’iscrizione a ruolo dopo aver emesso, vidimato e reso esecutiva un’ingiunzione conforme all’articolo 2, primo comma, del testo unico di cui al r.d. 14 aprile 1910, n. 639[138] (ovvero contenente l’ordine, emesso dal competente ufficio dell'ente creditore, di pagare la somma dovuta entro trenta giorni, sotto pena degli atti esecutivi).

Il comma 152 novella l’articolo 3, comma 7-bis, del D.L. n. 203 del 2005[139] estendendo i privilegi e le garanzie di qualsiasi tipo prestate o esistenti a favore del venditore - già previste in caso di acquisto da parte della società Riscossione Spa di rami d’azienda delle banche che hanno operato la gestione diretta dell’attività di riscossione - anche alle operazione di fusione, scissione, conferimento e cessione di aziende e rami d’azienda effettuate tra agenti della riscossione.

Nel dettaglio, si dispone che all'articolo 3, comma 7-bis, del decreto legge 30 settembre 2005, n. 203, convertito, con modificazioni, dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248, siano apportate le seguenti modificazioni:

a) dopo la parola «periodo,» sono inserite le seguenti: «nonché delle operazioni di fusione, scissione, conferimento e cessione di aziende o rami d'azienda effettuate tra agenti della riscossione,»;

b) dopo la parola «venditore» sono inserite le seguenti: «ovvero della società incorporata, scissa, conferente o cedente»;

c) dopo la parola «cessione» sono inserite le seguenti: «, ovvero 1facenti parte del patrimonio della società incorporata, assegnati per scissione, conferiti o ceduti,»;

d) dopo la parola «acquirente», sono inserite le seguenti: «ovvero della società incorporante, beneficiaria, conferitaria o cessionaria.

Il comma 153 aggiunge il comma 35-bis all’articolo 3 del citato D.L. n. 203 del 2005. Ai sensi della nuova disposizione, a decorrere dal 1° gennaio 2008 gli agenti della riscossione non possono svolgere attività finalizzate al recupero di somme, di spettanza comunale, iscritte in ruoli relativi a sanzioni amministrative per violazioni del codice della strada, per i quali la cartella di pagamento non è stata notificata entro due anni dalla consegna del ruolo alla data dell’acquisizione di cui al comma 7 del medesimo articolo.

Si ricorda che il comma 7 dell’articolo 3 ha autorizzato la società Riscossione S.p.A. all’acquisto di una quota non inferiore al 51 per cento del capitale sociale delle società concessionarie del servizio nazionale della riscossione, ovvero del ramo d'azienda delle banche che hanno operato la gestione diretta dell'attività di riscossione.

Il comma 154 reca una norma di interpretazione autentica delle disposizioni di sanatoria per i tributi e le altre entrate di spettanza delle province e dei comuni, contenute nell’articolo 1, commi 426 e 426-bis della legge finanziaria 2005 (per la quale vedi supra, al commento del comma 138).

In particolare, tali disposizioni si interpretano nel senso che le stesse producono effetti esclusivamente sulle responsabilità amministrative delle società concessionarie del servizio nazionale della riscossione o dei commissari governativi provvisoriamente delegati alla riscossione, ai fini dell’applicazione delle sanzioni disciplinate dagli articoli 47-53 del D.Lgs. n. 112/1999[140]. Viene inoltre chiarito che le violazioni di cui al comma 2 dell’art. 19 del D.Lgs. n. 112/1999 causano la perdita del diritto al discarico anche nelle ipotesi sopra menzionate.

Si ricorda a tal proposito che il comma 2 del citato articolo 19 elenca le cause di perdita del diritto al discarico.

Articolo 1, commi 155-157
(Sanzioni IVA – Reverse charge)

[1] Nelle entrate finali sono comprese quelle tributarie, quelle extratributarie e quelle derivanti da alienazione di beni patrimoniali, ammortamenti e riscossione di crediti; nelle spese finali sono comprese le spese correnti e le spese in conto capitale. La differenza tra entrate e spese finali indica quanto del totale dei prestiti da accendere nell’anno serve per coprire le spese, al netto di quelle per rimborsare i prestiti che scadono nell’esercizio medesimo. Il saldo netto da finanziare misura dunque il debito che deriverà dalla gestione del bilancio per il nuovo esercizio. La restante quota dell’accensione di prestiti serve a rimborsare prestiti già contratti e in scadenza nel corso dell’anno.

[2] Il limite del ricorso al mercato si riferisce alle operazioni di indebitamento a medio e lungo termine (debito patrimoniale). Esso non tiene conto invece delle operazioni di indebitamento a breve termine – principalmente i BOT – che rientrano nella gestione di tesoreria (debito fluttuante).

[3] I 7.905 milioni di regolazioni debitorie sono così riferiti:

- 3.700 milioni per rimborso IVA autovetture;

- 3.150 milioni per rimborso imposte dirette pregresse;

- 830 milioni quale integrazione FSN per minori entrate IRAP (tabella C legge finanziaria);

- 200 milioni per debiti pregressi del Poligrafico dello Stato;

- 25 milioni per spese di giustizia (eccedenze di spesa).

[4] Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni.

[5] Articolo 17, primo comma, della legge 5 agosto 1978, n. 468.

[6] Ai sensi dell'articolo 11, comma 3, lettera b), della legge n. 468 del 1978, e successive modificazioni, in base al quale la legga finanziaria reca, tra l’altro, nell’ambito del suo contenuto proprio, le variazioni delle aliquote, delle detrazioni e degli scaglioni e le altre misure che incidono sulla determinazione del quantum della prestazione, afferenti imposte indirette, tasse, canoni, tariffe e contributi in vigore, con effetto, di norma, dal 1° gennaio dell'anno cui essa si riferisce, nonché le correzioni delle imposte conseguenti all'andamento dell'inflazione.

[7] Ai sensi dell’articolo 8, comma 2, del D.Lgs. n. 504/92 per “unità immobiliare adibita ad abitazione principale” si intende, salvo prova contraria, quella di residenza anagrafica del contribuente.

[8] Il testo originario del disegno di legge, prima delle modifiche introdotte dal Senato, escludeva dal beneficio i soggetti con un reddito complessivo IRPEF superiore a 50.000 euro.

[9] Il versamento dell’imposta può essere effettuato anche tramite versamenti su conto corrente postale con bollettini conformi al modello indicato con circolare del Ministero dell’economia e delle finanze.

[10] Riordino della finanza degli enti territoriali, a norma dell'articolo 4 della legge 23 ottobre 1992, n. 421.

[11] Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR).

[12] La legge n. 431/1998 (c.d. legge Zagatti) reca “Disciplina delle locazioni e del rilascio degli immobili adibiti ad uso abitativo”. Il comma 3 dell’articolo 2 si riferisce ai contratti stipulati in base ad appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni dei proprietari e le organizzazioni dei conduttori maggiormente rappresentative. I commi 2 e 3 dell’articolo 4 recano disposizioni attuative della norma contenuta nel citato articolo 2, comma 3.

[13] Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR).

[14] Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR).

[15] Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR).

[16] Per effetto di un rinvio normativo, tali interventi sono analiticamente elencati nell’art. 1 (“Disposizioni tributarie concernenti interventi di recupero del patrimonio edilizio”) della legge n. 449 del 1997 (“Misure per la stabilizzazione della finanza pubblica”).

[17] Il D.Lgs. è diretto alla promozione del miglioramento della prestazione energetica degli edifici, anche al fine di favorire lo sviluppo e la valorizzazione delle fonti rinnovabili, nonché la diversificazione energetica, contribuendo in tal modo al conseguimento degli obiettivi nazionali di limitazione delle emissioni di gas a effetto serra posti dal Protocollo di Kyoto, nonché alla promozione della competitività dei comparti più avanzati, attraverso lo sviluppo tecnologico. Tra i precedenti interventi legislativi in materia si ricordano la legge n. 373/1976 (Norme per il contenimento del consumo energetico per usi termici negli edifici), con la quale si è inteso regolare le caratteristiche di prestazione dei componenti, l’installazione, l'esercizio e la manutenzione degli impianti termici per il riscaldamento degli ambienti e per la produzione di acqua calda per usi igienici e sanitari negli edifici pubblici o privati, nonché le caratteristiche di isolamento termico degli edifici da costruire o ristrutturare, nei quali sia prevista l'installazione di un impianto termico di riscaldamento degli ambienti; la legge n. 10/1991, le cui disposizioni sono state dirette a favorire ed incentivare, tra l’altro, l'uso razionale dell'energia, lo sviluppo delle fonti rinnovabili e la riduzione dei consumi specifici di energia nei processi produttivi.

[18] La sostituzione è diretta ad eliminare un errore in base al quale, relativamente alle strutture opache orizzontali la descrizione indicava prima i “pavimenti” in luogo della copertura e poi la “copertura” in luogo dei pavimenti.

[19] Emanato con D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131. Si ricorda che l’imposta di registro è un tributo che colpisce gli atti posti in essere dai contribuenti in quanto produttivi di effetti giuridici. L’imposta di registro può essere proporzionale (alla natura e al contenuto degli atti a cui si riferisce) oppure fissa (pari a 168 euro). La base imponibile è il corrispettivo dichiarato nell’atto oppure il corrispettivo pattuito tra le parti.

[20] I criteri sono definiti dal decreto del Ministro dei lavori pubblici del 2 agosto 1969, pubblicato in G.U. n. 218 del 27 agosto 1969.

[21] Esenzione ai sensi dall’articolo 10, primo comma, numero 8-bis), del DPR n. 633/1972.

[22] In quest’ultima tipologia di trasferimenti, per l’applicazione della tassa in misura fissa la norma prevede ulteriori specifiche condizioni.

[23] Emanato con il decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 347.

[24] Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR).

[25] L’articolo 36, comma 27, del decreto D.L. n. 223/2006 (c.d. decreto Bersani-Visco), sostituendo l’articolo 8 del TUIR, aveva introdotto, a decorrere dal 1° gennaio 2006, la compensazione verticale e il riporto delle perdite relativa all’attività di impresa in contabilità semplificata o all’attività di lavoro autonomo. Nella versione precedente, fino al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2005 era consentito sottrarre le perdite d’impresa e di lavoro autonomo dai redditi anche di diversa natura (c.d. compensazione orizzontale).

[26] Testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni.

[27] Il patto di famiglia è il contratto con cui, compatibilmente con le disposizioni in materia di impresa familiare e nel rispetto delle differenti tipologie societarie, l’imprenditore o il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in parte, ad uno o più discendenti rispettivamente l’azienda o le proprie quote di partecipazione.

[28] Tale disposizione si riferisce alle società in cui un’altra società dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell’assemblea ordinaria.

[29] Trattasi delle sanzioni disciplinate dall’articolo 13 del decreto legislativo n. 471 del 1997, in tema di sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di IVA e di riscossione dei tributi.

[30] Decreto legislativo n. 346 del 1990.

[31] Disciplina delle agevolazioni tributarie.

[32] Collegato alla finanziaria 2004 (c.d. Legge tecno-Tremonti).

[33] La disciplina degli interessi passivi prevista per i soggetti IRPEF è contenuta nell’articolo 61 del TUIR anch’esso modificato dal comma 1, lettera b), di seguito illustrata e alla quale si rinvia.

[34] Il riferimento agli interessi attivi è stato introdotto con emendamento presso la Commissione bilancio del Senato. La relazione di accompagnamento sottolinea come la finalità della modifica consista nell’evitare che la nuova disciplina degli interessi passivi interferisca con le politiche commerciali praticate dalle imprese non solo come parti acquirenti, ma anche come parti venditrici.

[35] Nel corso dell’esame del provvedimento presso la Commissione bilancio della Camera, è stato eliminato il limite temporale previsto dal ddl originario, ai sensi del quale il riporto in avanti era consentito limitatamente a cinque esercizi.

[36] Attuazione della direttiva n. 86/635/CEE, relativa ai conti annuali ed ai conti consolidati delle banche e degli altri istituti finanziari, e della direttiva n. 89/117/CEE, relativa agli obblighi in materia di pubblicità dei documenti contabili delle succursali, stabilite in uno Stato membro, di enti creditizi ed istituti finanziari con sede sociale fuori di tale Stato membro.

[37] Legge finanziaria 1996.

[38] Legge finanziaria 2005.

[39] Si tratta, in particolare, della detrazione in misura pari al 19% degli interessi passivi e relativi oneri accessori pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro della Comunità europea ovvero a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti in dipendenza di prestiti o mutui agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei terreni dichiarati (lettera a)) ovvero in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili contratti per l'acquisto dell'unità immobiliare da adibire ad abitazione principale entro un anno dall'acquisto stesso, per un importo non superiore a euro 3.615,20 (lettera b)).

[40] L’ammortamento è una procedura che consente di ripartire, ai soli fini fiscali, il costo sostenuto per l’acquisto di beni con utilità pluriennale in quote annue.

[41] L’art. 43, comma 2, primo periodo, stabilisce che, ai fini delle imposte sui redditi, si considerano strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’arte o professione o dell’impresa commerciale da parte del possessore.

[42] Norme in materia tributaria nonché per la semplificazione delle procedure di accatastamento degli immobili urbani.

[43] Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni.

[44] Il riferimento è al D.P.R. n. 602 del 1973 (Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito), al D.P.R. n. 636 del 1972 (Revisione della disciplina del contenzioso tributario), nonché al D.Lgs. n. 546 del 1992 (Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della L. 30 dicembre 1991, n. 413).

[45] Le società in nome collettivo e le società in accomandita semplice rientrano – insieme alle società semplici – nella categoria delle società di persone, per le quali non opera il principio di autonomia patrimoniale propria delle società di capitali.

[46] Ci si riferisce:

- alle attività industriali dirette alla produzione di beni o servizi;

- alle attività di intermediazione nella circolazione dei beni;

- alle attività di trasporto per terra, acqua o aria;

- alle attività bancarie o assicurative;

- ad altre attività ausiliarie delle precedenti.

[47] Trattasi delle attività agricole consistenti:

- nell’allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto dal terreno e le attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’utilizzo di strutture fisse o mobili, anche provvisorie, se la superficie adibita alla produzione non eccede il doppio di quella del terreno su cui la produzione stessa insiste;

- nelle attività di cui al terzo comma dell’articolo 2135 del codice civile, dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione, ancorché non svolte sul terreno, di prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall’allevamento di animali.

[48] Ai sensi dell’articolo 18, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973, in materia di accertamento delle imposte sui redditi, le società in nome collettivo, le società in accomandita semplice, le società a queste equiparate, nonché le persone fisiche che esercitano imprese commerciali – qualora i ricavi conseguiti in un anno intero non abbiano superato l'ammontare di 309.874,14 euro per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero di 516.456,90 euro per le imprese aventi per oggetto altre attività - sono esonerate per l'anno successivo dalla tenuta delle scritture contabili prescritte per i soggetti tenuti alla contabilità ordinaria e sono tenute a disporre la sola contabilità semplificata.

[49] Misure di razionalizzazione di finanza pubblica.

[50] Nel testo del ddl originario l’aliquota era fissata in misura pari al 18%.

[51] Legge 27 agosto 2000, n. 212

[52] Con il D.Lgs. n. 344 del 2003, il Legislatore delegato ha adottato il meccanismo del c.d. consolidamento degli imponibili: è prevista la dichiarazione di un’unica base imponibile nella quale vengono sommati algebricamente i redditi delle imprese appartenenti al gruppo, con conseguente compensazione tra redditi e perdite fiscali di gruppo. Sono stati previsti due sistemi di consolidamento: nazionale, per le società residenti, e mondiale, aperto anche alle società non residenti.

Nel consolidato mondiale l’opzione è vincolante per almeno cinque esercizi della controllante (non per tre, come per il consolidato nazionale) ed eventuali rinnovi sono validi per altri tre esercizi.

[53] Il testo originario del ddl disciplinava l’imposta sostitutiva in luogo dell’IRES e dell’IRAP. Nel corso dell’esame parlamentare è stato approvato un emendamento che ha eliminato il riferimento all’IRAP.

[54] Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR).

[55] L’articolo 2425 del codice civile disciplina il contenuto del conto economico in forma c.d. “scalare” in quanto individua dapprima il valore di produzione netta relativo alla gestione caratteristica dell’impresa (dato dalla differenza tra ricavi e costi di produzione); a tale risultato viene poi sommato algebricamente il saldo finanziario (differenza tra proventi e oneri finanziari), le eventuali rettifiche di valore delle attività finanziarie e i componenti straordinari del reddito. Il risultato ottenuto rappresenta l’utile (o la perdita) al lordo delle imposte sul reddito sottratte le quali si ottiene il risultano netto (utile o perdita) di esercizio ai fini civilistici.

[56] A seguito delle modifiche introdotte dalla lettera f) del comma in esame, sono compresi anche i compensi relativi agli obblighi di fare, non fare o permettere.

[57] A seguito delle modifiche introdotte dalla lettera f) del comma in esame, sono compresi anche i compensi relativi agli obblighi di fare, non fare o permettere.

[58] In particolare, le imprese operanti nei settori energia, acqua, trasporti, infrastrutture, poste, telecomunicazioni, raccolta e depurazione delle acque di scarico, raccolta e smaltimento rifiuti.

[59] Il testo originario del provvedimento prevedeva la sola riduzione delle citate detrazioni.

[60] La disposizione è stata introdotta al fine di coordinare la normativa fiscale con le modifiche introdotte dal D.Lgs. n. 6 del 2003 recante riforma del diritto societario. In particolare, a seguito dell’abrogazione del secondo comma dell’articolo 2426 del codice civile, non si possono imputare al conto economico rettifiche di valore e accantonamenti per ragioni esclusivamente fiscali.

[61] La norma originaria prevedeva un incremento al 15% di tale misura. La modifica, dal 15 al 40 per cento, è stata introdotta dall’articolo 1, comma 66, del provvedimento in esame, alla cui scheda si rinvia.

[62] Il comma 273 della legge finanziaria per il 2007 in particolare elenca i seguenti beni: macchinari, impianti - diversi da quelli infissi al suolo - e attrezzature varie, destinati a strutture produttive già esistenti o che vengono impiantate nelle aree territoriali indicate; programmi informatici commisurati alle esigenze produttive e gestionali dell'impresa, limitatamente alle piccole e medie imprese; brevetti concernenti nuove tecnologie di prodotti e processi produttivi, per la parte in cui sono utilizzati per l'attività svolta nell'unità produttiva (per le grandi imprese, come definite ai sensi della normativa comunitaria, gli investimenti in tali beni sono agevolabili nel limite del 50 per cento del complesso degli investimenti agevolati per il medesimo periodo d'imposta).

[63] Si segnala che tale Carta degli aiuti 2000-2006 è stata aggiornata con la nuova programmazione dei fondi comunitari 2007-2013, a seguito dell’approvazione da parte della Commissione dell’Unione europea degli “Orientamenti in materia di aiuti di Stato a finalità regionale” (pubblicati nella GUUE serie C n. 54 del 4 marzo 2006). I nuovi “Orientamenti” determinano, altresì, una riduzione dell’intensità di aiuto nelle aree 87.3.a) rispetto alla programmazione precedente, pari al 30% in ESL (equivalente sovvenzione lorda) per le regioni con il PIL pro-capite inferiore al 75% della media UE-25, al 40% ESL per le regioni con il PIL pro-capite inferiore al 60% della media UE-25 e al 50% per le regioni con il PIL pro-capite inferiore al 45% della media UE-25.

Tali massimali possono essere maggiorati del 20% ESL per gli aiuti concessi alle piccole imprese e del 10 % ESL per gli aiuti concessi alle medie imprese.

[64] Con regolamento n. 1998/2006 del 13 dicembre 2006 (GUUE serie L n. 379 del 28/12/2006), che si applica dal 1° gennaio 2007 al 31 dicembre 2013, è stato stabilito che l’importo complessivo degli aiuti de minimis concessi ad una medesima impresa non deve superare i 200.000 euro nell’arco di tre esercizi finanziari. L’importo complessivo degli aiuti de minimis concessi ad un'impresa attiva nel settore del trasporto su strada non deve invece superare i 100.000 euro nell’arco di tre esercizi finanziari.

Tali massimali si applicano a prescindere dalla forma dell’aiuto de minimis o dall’obiettivo perseguito ed a prescindere dal fatto che l’aiuto concesso dallo Stato membro sia finanziato interamente o parzialmente con risorse di origine comunitaria.

[65] Si tratta del regime “phasing-out”) riservato alle regioni che, a motivo della loro crescita del PIL pro-capite, si spostano dalle aree individuate dall’Obiettivo 1 (Convergenza) a quelle dell’Obiettivo 2 (Competitività territoriale). Tale regione beneficerà del regime transitorio fino al 31 dicembre 2010.

[66] Si tratta delle aree ammissibili alle deroghe previste alle lettere a) e c) del paragrafo 3, dell’articolo 87 del Trattato istitutivo della Comunità europea, che dispone la compatibilità degli aiuti volti a favorire lo sviluppo economico delle regioni ove il tenore di vita sia anormalmente basso, oppure si abbia una grave forma di sottoccupazione (con PIL inferiore al 75% della media UE a 25); e ad agevolare lo sviluppo di talune attività o di talune regioni economiche, sempre che non alterino le condizioni degli scambi in misura contraria al comune interesse. Tali aree sono individuate dalla Carta degli aiuti a finalità regionale per il periodo 2000-2006. Si segnala che tale Carta degli aiuti è stata aggiornata con la nuova programmazione dei fondi comunitari 2007-2013, a seguito dell’approvazione da parte della Commissione dell’Unione europea degli “Orientamenti in materia di aiuti di Stato a finalità regionale” (pubblicati nella GUUE serie C n. 54 del 4 marzo 2006).

[67] Si tratta dei casi in cui, nei primi quattro periodi d'imposta dalla effettuazione dell'operazione, la società risultante dall'aggregazione ponga in essere ulteriori operazioni straordinarie (ai sensi del Titolo III, capi III e IV del TUIR) ovvero ceda i beni iscritti o rivalutati oggetto delle disposizioni agevolative in esame.

[68] L’istanza preventiva richiamata dalla disposizione è prevista dall’articolo 11 dello Statuto del contribuente (legge n. 212 del 2000), secondo la quale ciascun contribuente può esercitare per iscritto un diritto di interpello all'amministrazione finanziaria, che è tenuta a rispondere entro centoventi giorni, riguardo la corretta interpretazione di disposizioni tributarie, tuttavia senza effetti sulle scadenze previste dalle norme. Scaduto tale termine, al contribuente non possono essere irrogate sanzioni a seguito di controversie con l’amministrazione finanziaria, limitatamente alla questione oggetto dell'istanza di interpello.

[69] Recante modifica del regolamento (CE) n. 70/2001 per quanto concerne l'estensione del suo campo d'applicazione agli aiuti alla ricerca e sviluppo.

[70] Disposizioni urgenti in materia di razionalizzazione della base imponibile, di contrasto all'elusione fiscale, di crediti di imposta per le assunzioni, di detassazione per l'autotrasporto, di adempimenti per i concessionari della riscossione e di imposta di bollo.

[71] La citata lettera d) dispone che il costo delle azioni, delle quote e degli strumenti finanziari similari alle azioni si intende non comprensivo dei maggiori o minori valori iscritti i quali conseguentemente non concorrono alla formazione del reddito, né alla determinazione del valore fiscalmente riconosciuto delle rimanenze di tali azioni, quote o strumenti.

[72] Convertito, con modificazioni, dalla legge n. 17 del 2007, Proroga di termini previsti da disposizioni legislative e disposizioni diverse, c.d. “Milleproroghe”.

[73] Si tratta delle aree ammissibili alle deroghe previste alle lettere a) e c) del paragrafo 3, dell’articolo 87 del Trattato istitutivo della Comunità europea, che dispone la compatibilità degli aiuti volti a favorire lo sviluppo economico delle regioni ove il tenore di vita sia anormalmente basso, oppure si abbia una grave forma di sottoccupazione (con PIL inferiore al 75% della media UE a 25); e ad agevolare lo sviluppo di talune attività o di talune regioni economiche, sempre che non alterino le condizioni degli scambi in misura contraria al comune interesse. Tali aree sono individuate dalla Carta degli aiuti a finalità regionale per il periodo 2000-2006. Si segnala che tale Carta degli aiuti è stata aggiornata con la nuova programmazione dei fondi comunitari 2007-2013, a seguito dell’approvazione da parte della Commissione dell’Unione europea degli “Orientamenti in materia di aiuti di Stato a finalità regionale” (pubblicati nella GUUE serie C n. 54 del 4 marzo 2006).

[74] Attività riportate nell'allegato I del Trattato che istituisce la Comunità europea, e successive modificazioni.

[75] Sono agevolati gli investimenti effettuati sia “intra muros” cioè all’interno dell’impresa stessa, che quelli “extra muros” cioè i finanziamenti destinati a soggetti esterni all’azienda. Il diritto al beneficio è concesso a tutti i tipi di imprese, senza distinzione alcuna, e si applica quindi sia alle PMI che alle grandi imprese, a prescindere dal settore di operatività dell’impresa stessa.

[76] Pertanto, per la concessione di tali agevolazioni, occorre notificare la relativa richiesta in tempo utile alla Commissione europea che ne valuta successivamente la compatibilità con la vigente disciplina comunitaria in materia di aiuti di Stato.

[77] Tale potere, peraltro, costituisce una condizione legale di efficacia, a carattere costitutivo del provvedimento nazionale che istituisce l'aiuto. Infatti, anche come rilevato dalla Corte di giustizia delle CE (causa C-332/98), i singoli Stati non possono accertare autonomamente la compatibilità di un aiuto con il mercato comune, in quanto tale potere spetta esclusivamente alla Commissione europea.

[78] Regolamento (CE) n. 364/2004 della Commissione del 25 febbraio 2004 recante modifica del regolamento (CE) n. 70/2001 per quanto concerne l'estensione del suo campo d'applicazione agli aiuti alla ricerca e sviluppo.

[79] Ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

[80] Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.

[81] Ai sensi dell’articolo 67, comma 1, del d.P.R. n. 917 del 1986 (Testo unico delle imposte sui redditi-TUIR), le partecipazioni qualificate sono quelle che comportano la detenzione di oltre il 20 per cento dei diritti di voto o di oltre il 25 per cento del capitale nelle società non quotate; di oltre il 2 per cento dei diritti di voto o di oltre il 5 per cento del capitale nelle società quotate.

[82] Lo Spazio Economico Europeo (SEE) è stato istituito il 1° gennaio 1994 in seguito ad un accordo tra l’AELS (Accordo Europeo di Libero Spazio) e l’UE, con lo scopo di permettere ai paesi AELS di partecipare al Mercato comune europeo, senza dover essere membri dell’Unione.

[83] Modificazioni al regime fiscale degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati.

[84] Regolamento (CE) n. 364/2004 della Commissione del 25 febbraio 2004 recante modifica del regolamento (CE) n. 70/2001 per quanto concerne l'estensione del suo campo d'applicazione agli aiuti alla ricerca e sviluppo.

[85] Recante “Istituzione e disciplina dell’imposta sul valore aggiunto”.

[86] Recante “Direttiva del Consiglio relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto”.

[87] La norma richiamata ha riprodotto quanto contenuto nell’articolo 13, parte A, n. 1, lettera c) della direttiva 77/388/CEE.

[88] Decreto recante “Disposizioni urgenti per il rilancio economico e sociale, per il contenimento e la razionalizzazione della spesa pubblica, nonché interventi in materia di entrate e di contrasto all'evasione fiscale” convertito, con modificazioni, dalla legge n. 248 del 2006.

[89] Il testo originario del disegno di legge finanziaria prevedeva l’emanazione di una sola “white list” con il DM previsto dal nuovo articolo 168-bis, contenente l’elenco dei paesi c.d.”virtuosi” e basata sul criterio dello scambio di informazioni.

[90] Si considerano fiscalmente privilegiati, ai fini dell'applicazione dell'art. 2, comma 2-bis del testo unico delle imposte sui redditi, i seguenti Stati e territori:

Alderney; Andorra; Anguilla; Antigua e Barbuda; Antille Olandesi; Aruba; Bahama; Bahrein; Barbados; Belize; Bermuda; Brunei; Cipro; Costa Rica; Dominica; Emirati Arabi Uniti; Ecuador; Filippine; Gibilterra; Gibuti; Grenada; Guernsey; Hong Kong; Isola di Man; Isole Cayman; Isole Cook; Isole Marshall; Isole Vergini Britanniche; Jersey; Libano; Liberia; Liechtenstein; Macao; Malaysia; Maldive; Malta; Maurizio; Monserrat; Nauru; Niue; Oman; Panama; Polinesia Francese; Monaco; San Marino; Sark; Seicelle; Singapore; Saint Kitts e Nevis; Saint Lucia; Saint Vincent e Grenadine; Svizzera; Taiwan; Tonga; Turks e Caicos; Tuvalu; Uruguay; Vanuatu; Samoa.

[91] Si tratta dei seguenti: 1) Albania, 2) Algeria 3) Argentina 5) Australia 6) Austria 8) Bangladesh 9) Belgio 10) Bielorussia 11) Brasile 12) Bulgaria 13) Canada 14) Cina 15) Corea del Sud 16) Costa d'Avorio 17) Croazia 18) Danimarca 19) Ecuador 20) Egitto 21) Emirati Arabi Uniti 22) Estonia 23) Federazione Russa 24) Filippine 25) Finlandia 26) Francia 28) Germania 29) Giappone 30) Grecia 31) India 32) Indonesia 33) Irlanda 34) Israele 35) Jugoslavia 36) Kazakistan 38) Kuwait 39) Lituania 40) Lussemburgo 41) Macedonia 42) Malta 43) Marocco 44) Mauritius 45) Messico 46) Norvegia 47) Nuova Zelanda 48) Paesi Bassi 49) Pakistan 50) Polonia 51) Portogallo 52) Regno Unito 53) Repubblica Ceca 54) Repubblica Slovacca 55) Romania 56) Singapore 57) Slovenia 58) Spagna 59) Sri Lanka 60) Stati Uniti 61) Sud Africa 62) Svezia 64) Tanzania 65) Thailandia 66) Trinidad e Tobago 67) Tunisia 68) Turchia 70) Ucraina 71) Ungheria 73) Venezuela 74) Vietnam 75) Zambia.

[92] Ai fini dell’indeducibilità delle spese e degli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese domiciliate in Stati o territori aventi regime fiscale privilegiato, di cui all’articolo 110, comma 10 del TUIR, si considerano Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato:

Alderney (Isole del Canale), Andorra, Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Bahamas, Barbados, Barbuda, Belize, Bermuda, Brunei, Cipro, Filippine, Gibilterra, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Hong Kong, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini britanniche, Isole Vergini statunitensi, Jersey (Isole del Canale), Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Malesia, Montserrat, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant'Elena, Sark (Isole del Canale), Seychelles, Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu .

Sono altresì inclusi: 1) Bahrein, con esclusione delle società che svolgono attività di esplorazione, estrazione e raffinazione nel settore petrolifero; 2) Emirati Arabi Uniti, con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta; 3) Monaco, con esclusione delle società che realizzano almeno il 25% del fatturato fuori dal Principato; 4) Singapore, con esclusione della Banca Centrale e degli organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato. Le disposizioni indicate nell'art. 1 si applicano inoltre ad un’altra serie di Stati, elencati nell’articolo3, limitatamente ai soggetti e alle attività per ciascuno di essi indicate.

[93] Recante “Individuazione degli Stati non appartenenti all'Unione europea soggetti ad un regime di tassazione non privilegiato di cui all'art. 96-bis, comma 2-ter, del testo unico delle imposte sui redditi (cd. «white list»)”. Si tratta dei seguenti:

1) Albania; 2) Algeria; 3) Argentina; 4) Australia; 5) Bangladesh; 6) Bielorussia; 7) Brasile; 8) Bulgaria; 9) Canada; 10) Cina; 11) Costa d'Avorio; 12) Croazia; 13) Egitto; 14) Estonia; 15) Giappone; 16) India; 17) Indonesia; 18) Israele; 19) Iugoslavia; 20) Kazakistan; 21) Lituania; 22) Macedonia; 23) Marocco; 24) Messico; 25) Norvegia; 26) Nuova Zelanda; 27) Pakistan; 28) Polonia; 29) Repubblica Ceca; 30) Slovacchia; 31) Romania; 32) Russia; 33) Slovenia; 34) Sri Lanka; 35) Stati Uniti; 36) Sudafrica; 37) Tanzania; 38) Thailandia; 39) Trinidad e Tobago; 40) Tunisia; 41) Turchia; 42) Ucraina; 43) Ungheria; 44) Venezuela; 45) Vietnam; 46) Zambia.

[94] Tale articolo 96-bis, relativo ai dividendi distribuiti a società non residenti, è stato abrogato.

[95] Il comma 3-ter è stato introdotto dal comma 67, lettera a), dell’articolo 1 della legge in esame, e alla cui scheda si rinvia.

[96] Si segnala che il comma 428 dell’articolo 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (legge finanziaria 2005) ha ampliato il novero dei soggetti abilitati alla redazione e al giuramento delle perizie, aggiungendovi i periti in regola con l'iscrizione alle Camere di commercio, ai sensi del regio decreto 20 settembre 1934, n. 2011.

[97] Il novero dei soggetti abilitati alla redazione e al giuramento delle perizie è stato ampliato dall’articolo 1, comma 428, della legge n. 311 del 2004 (si veda la nota precedente).

[98] Si ricorda che il comma 428 dell’articolo 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (legge finanziaria 2005) ha successivamente prorogato, dal 30 settembre 2004 al 31 marzo 2005, il termine per la redazione e il giuramento della perizia di stima, a condizione che la relativa imposta sostitutiva sia stata versata entro il suddetto termine del 30 settembre 2004.

[99] Istituzione e disciplina dell’imposta sul valore aggiunto.

[100]Al momento della emanazione della sentenza, la sesta direttiva era disciplinata dalla direttiva n. 77/388/CEE. Ad oggi, tale direttiva è stata rifusa nella direttiva n. 2006/112/CE. In particolare, il paragrafo 7 dell’articolo 17 è ora contenuto nell’articolo 177.

[101]La locazione finanziaria è il contratto con cui un finanziatore acquista il bene che l’utilizzatore gli indica o sceglie direttamente dal produttore e lo dà in godimento all’utilizzatore, consentendogli di acquistare il bene alla scadenza del contratto.

[102] “Istituzione e disciplina dell’imposta sul valore aggiunto”.

[103] Direttiva 77/388/CEE.

[104] Il rinvio non appare chiaro: dovrebbe trattarsi di terreni, aziende agricole e di aree diverse da quelle destinate a parcheggio di veicoli per le quali gli strumenti urbanistici non prevedono la destinazione edificatoria.

[105]Armonizzazione delle disposizioni in materia di imposte sugli oli minerali, sull'alcole, sulle bevande alcoliche, sui tabacchi lavorati e in materia di IVA con quelle recate da direttive CEE e modificazioni conseguenti a detta armonizzazione, nonché disposizioni concernenti la disciplina dei centri autorizzati di assistenza fiscale, le procedure dei rimborsi di imposta, l'esclusione dall'ILOR dei redditi di impresa fino all'ammontare corrispondente al contributo diretto lavorativo, l'istituzione per il 1993 di un'imposta erariale straordinaria su taluni beni ed altre disposizioni tributarie.

[106]Come ricordato nella scheda in esame, tale disposizione è modificata dal comma 269 dell’articolo 1 della legge in esame.

[107]D.L. 31 dicembre 2007 n. 248, Proroga di termini previsti da disposizioni legislative e disposizioni urgenti in materia finanziaria, convertito con modificazioni dalla legge 28 febbraio 2008,n. 31.

[108] Disciplina degli abbonamenti alle radioaudizioni, convertito dalla legge . 4 giugno 1938, n. 880.

[109]L’articolo 15 della legge 14 aprile 1975, n. 103,è stato in seguito abrogato, da ultimo gli articoli 7 e 47 del D.Lgs. 31 luglio 2005, n. 177(Testo unico della radiotelevisione) fanno riferimento alle risorse derivanti dal canone come fonte di finanziamento delle attività proprie della concessionaria del servizio pubblico.

[110]Con la recente sentenza 20 novembre 2007, n. 24010, la Corte di Cassazione ha stabilito che, tra l’altro, che il giudizio relativo al mancato pagamento del canone RAI è di competenza della giurisdizione tributaria e non di quella ordinaria. Secondo la Corte di Cassazione, il pagamento del canone RAI è a tutti gli effetti una prestazione tributaria; l'obbligo del pagamento, infatti, non deriva da uno specifico rapporto contrattuale tra il cittadino e la RAI. Si tratta, quindi, di una pretesa tributaria derivante da disposizioni di legge indipendentemente dall'effettiva possibilità, per l'utente, di usufruire del servizio..

[111] D.Lgs. 31luglio 2005, n. 177 Testo unico della radiotelevisione.

[112]Pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 19 gennaio 2008.

[113] L’importo è leggermente superiore qualora la corresponsione avvenga in rate semestrali o quadrimestrali ( rispettivamente 54,06 e 28,17 euro per ciascuna rata ).

[114] Istituito con Decreto legislativo del Capo provvisorio dello Stato 30 dicembre 1946, n. 5571.

[115] Istituita con legge 10 dicembre 1954, n. 1150.

[116] Legge 27 dicembre 2002, n. 289.

[117] “Ristrutturazione dell'Istituto nazionale della previdenza sociale e dell'Istituto nazionale per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro”.

[118] “Disposizioni in materia di finanza pubblica”.

[119]Legge 30 dicembre 2004, n. 311, recante disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato.

[120]Di cui al D.Lgs. 13 aprile 1999, n. 112, recante il riordino del servizio nazionale della riscossione, in attuazione della delega prevista dalla L. 28 settembre 1998, n. 337.

[121]D.Lgs. 26 febbraio 199, n. 46, recante riordino della disciplina della riscossione mediante ruolo, a norma dell'articolo 1 della L. 28 settembre 1998, n. 337.

[122]D.L. 4 luglio 2003, n. 223, recante “Disposizioni urgenti per il rilancio economico e sociale, per il contenimento e la razionalizzazione della spesa pubblica, nonché interventi in materia di entrate e di contrasto all'evasione fiscale” e convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248.

[123]D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, recante disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.

[124]I commi da quarto a sesto dell’articolo 545 c.p.c. recano la disciplina della parziale pignorabilità di alcune somme per tributi dovuti allo Stato, alle province e ai comuni, ed in eguale misura per ogni altro credito.

[125]Recante norme sulla forma del pignoramento.

[126]L’articolo 322-bis del codice penale disciplina l’ipotesi di peculato, concussione, corruzione e istigazione alla corruzione di membri degli organi delle Comunità europee e di funzionari delle Comunità europee e di Stati esteri. In particolare, al primo comma la norma dispone che le citate ipotesi di reato si applichino anche nei confronti di:

1) membri della Commissione delle Comunità europee, del Parlamento europeo, della Corte di Giustizia e della Corte dei conti delle Comunità europee;

2) funzionari e agli agenti assunti per contratto a norma dello statuto dei funzionari delle Comunità europee o del regime applicabile agli agenti delle Comunità europee;

3) persone comandate dagli Stati membri o da qualsiasi ente pubblico o privato presso le Comunità europee, che esercitino funzioni corrispondenti a quelle dei funzionari o agenti delle Comunità europee;

4) membri e addetti a enti costituiti sulla base dei Trattati che istituiscono le Comunità europee;

5) coloro che, nell'ambito di altri Stati membri dell'Unione europea, svolgono funzioni o attività corrispondenti a quelle dei pubblici ufficiali e degli incaricati di un pubblico servizio.

[127]D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 462, recante “Unificazione ai fini fiscali e contributivi delle procedure di liquidazione, riscossione e accertamento, a norma dell'articolo 3, comma 134, lettera b), della L. 23 dicembre 1996, n. 662”.

[128]Si ricorda che l’articolo 106 del Testo unico bancario dispone che l'esercizio nei confronti del pubblico delle attività di assunzione di partecipazioni, di concessione di finanziamenti sotto qualsiasi forma, di prestazione di servizi di pagamento e di intermediazione in cambi è riservato a intermediari finanziari iscritti in un apposito elenco tenuto dall'UIC, di cui l’articolo reca la disciplina. L’articolo 107 disciplina l’elenco speciale, tenuto presso la Banca d’Italia, cui sono tenuti ad iscriversi coloro i quali intendano esercitare l’attività di intermediari finanziari. Ai sensi del comma 1, Il Ministro dell'economia e delle finanze, sentite la Banca d'Italia e la CONSOB, determina criteri oggettivi, riferibili all'attività svolta, alla dimensione e al rapporto tra indebitamento e patrimonio, in base ai quali sono individuati gli intermediari finanziari che si devono iscrivere in tale elenco speciale tenuto dalla Banca d'Italia; il secondo comma prescrive invece che la Banca d'Italia, in conformità alle deliberazioni del CICR, detti agli intermediari iscritti nell'elenco speciale disposizioni aventi ad oggetto l'adeguatezza patrimoniale e il contenimento del rischio nelle sue diverse configurazioni, l'organizzazione amministrativa e contabile e i controlli interni, nonché l'informativa da rendere al pubblico sulle predette materie.

La Banca d'Italia adotta, ove la situazione lo richieda, provvedimenti specifici nei confronti di singoli intermediari per le materie in precedenza indicate. Con riferimento a determinati tipi di attività la Banca d'Italia può inoltre dettare disposizioni volte ad assicurarne il regolare esercizio.

[129]D.P.R. 26 aprile 1981, n. 131, recante l’approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro.

[130]R.D. 16 marzo 1942, n. 267, recante la disciplina del fallimento, del concordato preventivo, dell'amministrazione controllata e della liquidazione coatta amministrativa.

[131]Tale comunicazione è prevista dall'articolo 1, comma 412, della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (Legge finanziaria per il 2005).

[132] Legge 28 febbraio 2008 n. 31 con la quale è stato convertito in legge, con modificazioni, ildecreto-legge 31 dicembre 2007, n. 248, recante proroga di termini previsti da disposizioni legislative e disposizioni urgenti in materia finanziaria.

[133]Legge 23 agosto 1988, n. 400, recante “Disciplina dell'attività di Governo e ordinamento della Presidenza del Consiglio dei Ministri”. Ai sensi dell’articolo 17, comma 2, con decreto del Presidente della Repubblica, previa deliberazione del Consiglio dei ministri e sentito il Consiglio di Stato, sono emanati i regolamenti per la disciplina delle materie non coperte da riserva assoluta di legge prevista dalla Costituzione, per le quali le leggi della Repubblica, autorizzando l'esercizio della potestà regolamentare del Governo, determinano le norme generali regolatrici della materia e dispongono l'abrogazione delle norme vigenti, con effetto dall'entrata in vigore delle norme regolamentari.

[134]Emanato ai sensi dell'articolo 13 della legge 13 maggio 1999, n. 133 (recante disposizioni in materia di perequazione, razionalizzazione e federalismo fiscale) secondo il quale il Ministro dell’economia e delle finanze, con proprio decreto, determina la misura degli interessi per la riscossione e i rimborsi di ogni tributo.

[135]D.L. 30 dicembre 1993, n. 557, recante “Ulteriori interventi correttivi di finanza pubblica per l'anno 1994” convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133.

Si ricorda che l’articolo 13, primo comma, del d.l. n. 557 del 1993 reca la disciplina degli interessi per rapporti di credito e debito di imposta, fissandone la misura per specifiche ipotesi (mancato o ritardato versamento diretto; ritardata iscrizione a ruolo;dilazione di pagamento; sospensione amministrativa della riscossione; ritardato rimborso di imposte pagate, ipotesi rispettivamente disciplinate dagli articoli 9, 20, 21, 39 e 44 del D.P.R. n. 602 del 1973). Il secondo comma del citato articolo dispone invece la misura degli interessi in materia di IVA e per le ipotesi disciplinate dalla legge 26 gennaio 1961, n. 29 (recante norme per la disciplina della riscossione dei carichi in materia di tasse e di imposte indirette sugli affari).

[136]Ai sensi dell’articolo 30 del D.P.R. n. 602 del 1973, decorso inutilmente il termine di sessanta giorni dalla notifica della cartella di pagamento, sulle somme iscritte a ruolo si applicano, a partire dalla data della notifica della cartella e fino alla data del pagamento, gli interessi di mora al tasso determinato annualmente con decreto del Ministero delle finanze con riguardo alla media dei tassi bancari attivi.

[137]Decreto legislativo 26 febbraio 1999, n. 46, recante il riordino della disciplina della riscossione mediante ruolo, a norma dell'articolo 1 della L. 28 settembre 1998, n. 337

[138]Approvazione del testo unico delle disposizioni di legge relative alla riscossione delle entrate patrimoniali dello Stato.

[139]D.L. 30 settembre 2005, n. 203, convertito, con modificazioni, dalla legge 2 dicembre 2005 e recante “Misure di contrasto all'evasione fiscale e disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria”.

[140]Si tratta in particolare delle sanzioni comminate per:

- omissione dei riversamenti agli enti creditori;

- ritardo nell'esecuzione della restituzione di somme dichiarate indebite;

- ritardo o omissione di riversamento dal concessionario delegato al concessionario delegante;

- atti compiuti da personale non autorizzato;

- omessa o irregolare tenuta del registro cronologico;

- ritardata, omessa o irregolare comunicazione dei dati di riscossione;

- mancato rispetto del termine di notifica della cartella in materia di riscossione spontanea a mezzo ruolo;

- altre violazioni.

[141] Il comma 9-bis dell’articolo 6 del D.Lgs. n. 471/1997 è stato introdotto dal comma 155 dell’articolo 1 della legge in esame.

[142] Si ricorda che la deliberazione 27 luglio 1984 prevedeva una classificazione delle discariche in categorie (di I categoria per rifiuti solidi urbani, rifiuti speciali assimilati agli urbani, fanghi non tossici e nocivi; di II categoria suddivise, a loro volta, in discariche di Tipo A per i soli rifiuti inerti e di Tipo B (per rifiuti sia speciali che tossici e nocivi, tal quali o trattati, a condizione che non contengano – in determinate concentrazioni - sostanze appartenenti ai gruppi 9-20 e 24, 25, 27 e 28 dell'allegato al D.P.R. n. 915/1982 e di III categoria per rifiuti tossici e nocivi contenenti sostanze appartenenti ai gruppi 9, 20 e 24, 25, 27, 28 di cui all'allegato al D.P.R. n. 915/ anche in concentrazioni superiori a una determinata soglia fissata dalle stesse norme). Tale delibera contiene, inoltre, condizioni e limiti di accettabilità per lo smaltimento in discarica dei rifiuti.

Zona climat.	Strutt. opache verticali	Strutture opache orizzontali		Finest. compr. infissi
		Coper.	Pavim.
A	0,72	0,42	0,74	5,0
B	0,54	0,42	0,55	3,6
C	0,46	0,42	0,49	3,0
D	0,40	0,35	0,41	2,8
E	0,37	0,32	0,38	2,5
F	0,35	0,31	0,36	2,2

Zona climatica	Strutture opache verticali	Strutture opache orizzontali		Finestre comprensive di infissi
		Copertura	Pavimenti
A	0,72	0,42	0,74	5,0
B	0,54	0,42	0,55	3,6
C	0,46	0,42	0,49	3,0
D	0,40	0,35	0,41	2,8
E	0,37	0,32	0,38	2,5
F	0,35	0,31	0,36	2,2

Base imponibile	Deduzione fino al 2007	Deduzione dal 2008
Base imponibile	Per tutti i soggetti	Soggetti diversi da quelli di cui alle lett.b) e c)	Soggetti di cui alle lett.b) e c)
Fino a 180.790 euro	8.000	7.350	9.500
Da 180.790 a 180.840 euro	6.000	5.500	7.125
Da 180.840 a 180.920 euro	4.000	3.700	4.750
Da 180.920 a 181.000 euro	2.000	1.850	2.375

Rapporto di forma dell’edificio	Zona climatica
	A	B		C		D		E		F
S/V	fino a 600 GG	a 601 GG	a 900 GG	a 901 GG	a 1400 GG	a 1401 GG	A 2100 GG	a 2101 GG	a 3000 GG	oltre 3000 GG
Valori limite vigenti
<0,2	10	10	15	15	25	25	40	40	55	55
>0,9	45	45	60	60	85	85	110	110	145	145
valori limite applicabili dal 1° gennaio 2008
<0,2	9,5	9,5	14	14	23	23	37	37	52	52
>0,9	41	41	55	55	78	78	100	100	133	133
valori limite applicabili dal 1° gennaio 2010
<0,2	8,5	8,5	12,8	12,8	21,3	21,3	34	34	46,8	46,8
>0,9	36	36	48	48	68	68	88	88	116	116