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§       La nota di sintesi e le schede di lettura sono state redatte dal Servizio Studi. §       Le parti relative ai profili di carattere finanziario sono state curate dal Servizio Bilancio dello Stato, nonché dalla Segreteria della V Commissione per quanto concerne le coperture. §       Le parti relative ai documenti all’esame delle istituzioni dell’Unione europea e alle procedure di contenzioso sono state curate dall'Ufficio rapporti con l'Unione europea.

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File: D09078.doc

 

INDICE

 

Quadro di sintesi degli effetti finanziari1

Schede di lettura

§      Articolo 1 (Premio di occupazione e potenziamento degli ammortizzatori sociali)9

§      Articolo 2 (Contenimento del costo delle commissioni bancarie)22

§      Articolo 3 (Riduzione del costo dell’energia per imprese e famiglie)28

§      Articolo 4 (Interventi urgenti per le reti dell’energia)32

§      Articolo 5 (Detassazione degli utili reinvestiti in macchinari)40

§      Articolo 6 (Accelerazione dell’ammortamento sui beni strumentali di impresa)46

§      Articolo 7 (Ulteriore svalutazione fiscale di crediti in sofferenza)48

§      Articolo 8 (Sistema “Export banca”)52

§      Articolo 9 (Tempestività dei pagamenti delle pubbliche amministrazioni)56

§      Articolo 10 (Incremento delle compensazioni dei crediti fiscali)64

§      Articolo 11 (Analisi e studi economico-sociali)74

§      Articolo 12 (Contrasto ai paradisi fiscali)76

§      Articolo 13 (Contrasto agli arbitraggi fiscali internazionali)83

§      Articolo 14 (Imposta sulle plusvalenze su oro non industriale di società ed enti)89

§      Articolo 15 (Potenziamento della riscossione)94

§      Articolo 16 (Flussi finanziari)103

§      Articolo 17, commi 1-9 (Riordino enti pubblici)108

§      Articolo 17, commi 10-19 (Assunzioni di personale)118

§      Articolo 17, commi 20-22 (CNIPA)128

§      Articolo 17, commi 23-24 (Assenze per malattia dipendenti P.A.)130

§      Articolo 17, comma 25 (Adozione dei regolamenti per la riorganizzazione della scuola)139

§      Articolo 17, commi 26-27 (Utilizzo di contratti di lavoro flessibile e gestione risorse umane)142

§      Articolo 17, commi 28-29 (Codice amministrazione digitale e indice degli indirizzi delle P.A.)147

§      Articolo 17, commi 30-31 (Modifiche alla disciplina del controllo da parte della Corte di conti)150

§      Articolo 17, comma 32 (Ristrutturazione delle operazioni in derivati finanziari di alcune Regioni)155

§      Articolo 17, commi 33-34 (ENAC)158

§      Articolo 17, comma 35 (Sicurezza della circolazione)161

§      Articolo 18 (Tesoreria statale per le società non quotate possedute dallo Stato)163

§      Articolo 19, comma 1 (Reclutamento di personale)167

§      Articolo 19, commi 2, 5-13 (Partecipazioni in società delle amministrazioni pubbliche)168

§      Articolo 19, commi 3-4 (Obbligazionisti e azionisti Alitalia)175

§      Articolo 20 (Contrasto alle frodi in materia di invalidità civile)181

§      Articolo 21 (Rilascio di concessioni in materia di giochi)186

§      Articolo 22 (Settore sanitario)191

§      Articolo 23, comma 1 (Differimento blocco sfratti)203

§      Articolo 23, comma 2 (Differimento sospensione del trasporto di persone mediante autoservizi non di linea)207

§      Articolo 23, comma 3 (Proroga termini assunzioni di personale)209

§      Articolo 23, comma 4 (Scadenze graduatorie concorsi pubblici)211

§      Articolo 23, comma 5 (Proroga dei termini per il riordino dell’Agenzia nazionale per l’attrazione degli investimenti e lo sviluppo di impresa S.p.A.)213

§      Articolo 23, comma 6 (Rilascio autorizzazione paesaggistica)216

§      Articolo 23, comma 7 (Consulenza in materia di investimenti finanziari)219

§      Articolo 23, comma 8 (Estinzione dei crediti pregressi vantati nei confronti dell'azienda universitaria Policlinico Umberto I)221

§      Articolo 23, comma 9 (Prevenzione incendi delle strutture turistico-alberghiere)223

§      Articolo 23, comma 10 (Ente irriguo Puglia e Basilicata)225

§      Articolo 23, comma 11 (Registro nazionale rifiuti pile e accumulatori)227

§      Articolo 23, comma 12 (Codice assicurazioni)228

§      Articolo 23, comma 13 (Comunicazione unica per la nascita dell'impresa)230

§      Articolo 23, comma 14 (Proroga di termini in materia di proprietà industriale per le popolazioni dell’Abruzzo)233

§      Articolo 23, comma 15 (Rinnovo degli organi delle Camere di commercio dell’Abruzzo)235

§      Articolo 23, comma 16 (Class action)237

§      Articolo 23, commi 17-19 (Magistratura militare)240

§      Articolo 23, comma 20 (Comitato nazionale per la valutazione del sistema universitario)244

§      Articolo 23, comma 21 (Tariffa integrata ambientale - TIA)247

§      Articolo 24, commi 1-72 e 76 (Proroga missioni di pace)250

§      Articolo 24, comma 73 (Tutela amministrativa del segreto di stato e delle classifiche di sicurezza)265

§      Articolo 24, commi 74-75 (Concorso delle Forze armate nel controllo del territorio)268

§      Articolo 25, comma 1 (Impegni dello Stato italiano derivanti dalla partecipazione a banche e fondi internazionali)273

§      Articolo 25, commi 2-5 (Riscossione tributi e contributi e misure finanziarie concernenti gli eventi sismici della regione Abruzzo)276

§      Articolo 25, comma 6 (Banda larga)282

 

 

Quadro di sintesi degli effetti finanziari

Il decreto-legge in esame reca una serie di misure dirette a contrastare la crisi economica in atto, nonché disposizioni per la proroga di termini in scadenza e per assicurare la prosecuzione degli interventi di cooperazione allo sviluppo e la partecipazione italiana alle missioni internazionali.

 

Per quanto concerne i profili finanziari, il provvedimento non reca effetti in termini di variazione dell’indebitamento netto della P.A.

Occorre tuttavia rilevare che l’articolo 16, comma 2, del decreto stabilisce che quota parte delle maggiori entrate e delle minori spese derivanti dal decreto medesimo che non sono utilizzate a copertura dello stesso siano destinate ad incrementare la dotazione del Fondo per interventi strutturali di politica economica (FISPE), per un importo pari a 2,4 milioni di euro per l'anno 2009, 3,4 milioni per l'anno 2010, 3,9 milioni per l'anno 2011 e 1.907,4 milioni per l'anno 2012. Ai sensi del successivo comma 3, le suddette risorse iscritte sul Fondo sono integralmente destinate all'attuazione della manovra di bilancio per l'anno 2010 e seguenti, in conformità con le indicazioni contenute nel DPEF per gli anni 2010-2013[1].

Per quanto concerne il saldo netto da finanziare (nonché il fabbisogno) il provvedimento reca effetti positivi di miglioramento nell’intero quadriennio 2009-2012.

 

La tabelle seguenti riepilogano gli effetti complessivi del decreto-legge in termini di indebitamento netto e saldo netto da finanziare per il quadriennio 2009-2012, disaggregandoli tra quelli relativi al reperimento delle risorse (in termini di maggiori entrate e minori spese) e quelli che ne indicano gli impieghi (minori entrate e maggiori spese).

I dati sono tratti dalla relazione tecnica allegata al provvedimento. In proposito si segnala che per quanto concerne gli effetti finanziari per il 2009 relativi all’articolo 10, gli stessi potrebbero risultare modificati sulla base di quanto riportato nel Comunicato stampa del 2 luglio diramato dall’Agenzia delle entrate. Al riguardo si rinvia alla scheda sull’articolo 10 in questione.

 

 

 

 

Per quanto concerne le risorse reperite dal provvedimento, le stesse ammontano - in termini di saldo netto – ad un importo pari, in valori cumulati nel quadriennio 2009 -2012, a circa 12,5 miliardi di euro, di cui circa 5,9 miliardi di maggiori entrate e 6,6 miliardi di minori spese.

Tale importo comprende sia le disposizioni indicate nella norma di copertura (art. 16), sia quelle contenute negli articoli che recano congiuntamente la disposizione onerosa e quella a copertura.

Al netto della destinazione al Fondo per interventi di politica economica sopra richiamata, tali risorse sono utilizzate - sempre in termini cumulati per il quadriennio 2009-2012 - per un importo di 9,2 miliardi di euro e generano un miglioramento del saldo netto da finanziare nell’intero periodo pari a circa 1,4 miliardi di euro.

 

Le maggiori entrate derivano principalmente dagli interventi di contrasto alla illecita compensazione dei crediti (art. 11) ed ai paradisi fiscali (art. 12), nonché agli arbitraggi fiscali internazionali (art. 13), dalle misure in materia di tassazione delle plusvalenze su oro non industriale di società ed enti (art. 14), dalla riforma della disciplina in materia di rilascio di concessioni nel settore dei giochi (art. 21) e dal potenziamento delle attività di riscossione (art. 15).

 

Le minori entrate sono essenzialmente ascrivibili alla detassazione degli utili reinvestiti in macchinari (art. 5), all’incremento della svalutazione fiscale dei crediti in sofferenza (art. 7) e alle misure di natura tributaria e contributiva in favore dei contribuenti colpiti dai recenti eventi sismici nella regione Abruzzo (art. 25, co. 2-3).

 

Dal lato della spesa, le nuove economie derivano essenzialmente dalle misure dirette a prevenire gli abusi in materia di compensazione dei crediti fiscali (art. 10) e a contrastare le frodi in materia di invalidità civile (art. 20).

 

Le maggiori spese sono, infine, prevalentemente riconducibili alla proroga delle missioni internazionali di pace (art. 24), agli interventi  in materia di partecipazione a banche e fondi internazionali (art. 25, co. 1), al rimborso delle obbligazioni Alitalia (art. 19, co. 3) e ad altre misure conseguenti gli eventi sismici in Abruzzo (art. 25, co. 2-3).

 

Si segnala, infine, che il decreto legge reca una serie di ulteriori interventi di spesa che vengono coperti a valere su risorse finanziarie già previste a legislazione vigente, come nel caso, ad esempio, delle disposizioni dirette ad introdurre un premio di occupazione ai datori di lavoro e a rifinanziare la cassa integrazione guadagni straordinaria (art. 1), i cui oneri sono posti a carico delle risorse del Fondo sociale per l’occupazione e la formazione.

Da segnalare anche la riduzione del tetto della spesa farmaceutica (art. 22), destinata alla creazione di un Fondo per interventi nel settore sanitario.

Altre misure di carattere agevolativo per i cittadini e le imprese introdotte dal provvedimento non determinano invece nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica, come ad esempio quelle dirette al contenimento del costo delle commissioni bancarie (art. 2), alla riduzione del costo dell'energia per imprese e famiglie (art. 3), alla creazione di un sistema integrato di «export banca» per l'internazionalizzazione delle imprese (art. 8) e all’accelerazione dei pagamenti delle pubbliche amministrazioni (art. 9).

I grafici seguenti descrivono la composizione degli interventi previsti dal decreto-legge in termini di reperimento delle risorse finanziarie (maggiori entrate e minori spese correnti) e di utilizzo delle stesse (minori entrate e maggiori spese correnti). Il valore preso a riferimento è il saldo netto da finanziare

Il differenziale degli importi riportati nei grafici indica, per ciascun anno, l’ammontare destinato al miglioramento del saldo.

 

Effetti del Decreto legge per gli anni 2009-2012

 

Schede di lettura

 

 

Articolo 1
(Premio di occupazione e potenziamento
degli ammortizzatori sociali)

 

1. Al fine di incentivare la conservazione e la valorizzazione del capitale umano nelle imprese, in via sperimentale per gli anni 2009 e 2010, i lavoratori percettori di trattamenti di sostegno al reddito in costanza di rapporto di lavoro, possono essere utilizzati dall'impresa di appartenenza in progetti di formazione o riqualificazione che possono includere attività produttiva connessa all'apprendimento. L'inserimento del lavoratore nelle attività del progetto può avvenire sulla base di uno specifico accordo stipulato in sede di Ministero del lavoro della salute e delle politiche sociali stipulato dalle medesime parti sociali che sottoscrivono l'accordo relativo agli ammortizzatori. Al lavoratore spetta a titolo retributivo da parte dei datori di lavoro la differenza tra trattamento di sostegno al reddito e retribuzione.

2. L'onere derivante dal comma 1 è valutato in 20 milioni di euro per l'anno 2009 e in 150 milioni di euro per l'anno 2010 cui si provvede mediante corrispondente riduzione delle risorse del Fondo sociale per l'occupazione e la formazione di cui all'articolo 18, comma 1, lettera a) del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, trasferite al medesimo con delibera CIPE n. 2 del 6 marzo 2009.

3. Con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, da emanarsi entro trenta giorni dall'entrata in vigore del presente decreto, sono disciplinate le modalità attuative del comma 1, avuto particolare riguardo ai procedimenti del relativo accordo, alla previsione di coniugazione dei medesimi con gli interventi di politica attiva a valere sulle risorse all'uopo destinate ai sensi dell'Accordo Stato-Regioni del 12 febbraio 2009, alle procedure di comunicazione all'INPS anche ai fini del tempestivo monitoraggio di cui al comma 4.

4. Il Ministro dell'economia e delle finanze provvede sulla base dei dati comunicati dall'INPS al monitoraggio degli oneri, anche ai fini dell'adozione dei provvedimenti correttivi di cui all'articolo 11-ter, comma 7, della legge 5 agosto 1978, n. 468, e successive modificazioni, ovvero delle misure correttive da assumere, ai sensi dell'articolo 11, comma 3, lettera i-quater), della medesima legge.

5. Per il rifinanziamento delle proroghe a 24 mesi della cassa integrazione guadagni straordinaria per cessazione di attività, di cui all'articolo 1, comma 1, del decreto-legge 5 ottobre 2004, n. 249, convertito con modificazioni dalla legge 3 dicembre 2004, n. 291, e successive modificazioni, sono destinati 25 milioni di euro per l'anno 2009, a valere sulle risorse del Fondo sociale per l'occupazione e formazione di cui all'articolo 18, comma 1, lettera a), del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, trasferite al medesimo con delibera CIPE n. 2 del 6 marzo 2009.

6. In via sperimentale per gli anni 2009 e 2010 l'ammontare del trattamento di integrazione salariale per i contratti di solidarietà di cui all'articolo 1 del decreto-legge 30 ottobre 1984, n. 726, convertito con modificazioni dalla legge 19 dicembre 1984, n. 863, è aumentato nella misura del venti per cento del trattamento perso a seguito della riduzione di orario nel limite massimo di 40 milioni di euro per l'anno 2009 e di 80 milioni di euro per l'anno 2010. L'onere della presente disposizione, derivante dall'incremento del venti per cento dei trattamenti, è posto a carico delle risorse per l'anno 2009 e 2010 del Fondo sociale per l'occupazione e formazione di cui all'articolo 18, comma 1, lettera a), del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2., trasferite al medesimo con delibera CIPE n. 2 del 6 marzo 2009. Con decreto del Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze sono stabilite le modalità di attuazione del presente comma e il relativo raccordo con i complessivi interventi di ammortizzatori sociali in deroga come disciplinati ai sensi dell'Accordo tra Stato e regioni del 12 febbraio 2009. L'INPS, secondo le linee guida definite nel decreto di cui al presente comma, provvede al monitoraggio dei provvedimenti autorizzativi consentendo l'erogazione dei medesimi nei limiti delle relative risorse come disciplinate dallo stesso decreto.

7. All'articolo 7-ter, comma 7, del decreto-legge 10 febbraio 2009, n. 5, convertito con modificazioni dalla legge 9 aprile 2009, n. 33 sono aggiunti i seguenti periodi: «L'incentivo di cui al primo periodo è erogato al lavoratore destinatario del trattamento di sostegno al reddito nel caso in cui il medesimo ne faccia richiesta per intraprendere una attività autonoma, avviare una auto o micro impresa, o per associarsi in cooperativa in conformità alle norme vigenti. In caso di cassa integrazione in deroga, il lavoratore, successivamente all'ammissione al beneficio e prima dell'erogazione del medesimo, deve dimettersi dall'impresa di appartenenza. Le somme corrisposte sono cumulabili con il beneficio di cui all'articolo 17 della legge 27 febbraio 1985, n. 49.». Con decreto del Ministro del lavoro della salute e delle politiche sociali, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, sono determinate le modalità e le condizioni per l'applicazione di quanto previsto al presente e successivo comma.

8. In via sperimentale per gli anni 2009 e 2010, al lavoratore già percettore del trattamento di cassa integrazione guadagni per crisi aziendale a seguito di cessazione totale o parziale dell'impresa, di procedura concorsuale o comunque nei casi in cui il lavoratore sospeso sia stato dichiarato esubero strutturale, nel caso in cui il medesimo ne faccia richiesta per intraprendere una attività autonoma, per avviare una auto o micro impresa o per associarsi in cooperativa in conformità alle norme vigenti, è liquidato il trattamento di integrazione salariale straordinaria per un numero di mensilità pari a quelle deliberate non ancora percepite, e, se il medesimo lavoratore rientri nelle previsioni di cui all'articolo 16, comma 1, della legge 23 luglio 1991, n. 223, il trattamento di mobilità per un numero di mesi massimo pari a 12. Il lavoratore, successivamente all'ammissione al beneficio e prima dell'erogazione del medesimo, deve dimettersi dall'impresa di appartenenza. Le somme corrisposte sono cumulabili con il beneficio di cui all'articolo 17 della legge 27 febbraio 1985, n. 49.

 

 

L’articolo 1 reca misure a favore dell’occupazione e per il potenziamento di specifici ammortizzatori sociali.

In particolare:

§      si prevede la facoltà, da parte delle aziende, di attivare programmi di formazione per i lavoratori destinatari di ammortizzatori sociali, destinando gli stessi ad un’attività produttiva finalizzata all’addestramento, erogando nel contempo ai richiamati lavoratori una retribuzione pari alla differenza tra trattamento di sostegno al reddito e retribuzione (commi 1-4);

§      si destinano nuove risorse per la CIGS in caso di cessazione di attività (comma 5);

§      si aumenta l’integrazione salariale per i lavoratori che riducono l’orario di lavoro a seguito della stipulazione di contratti di solidarietà difensivi (comma 6);

§      si introducono misure di sostegno per l’attività imprenditoriale posta in essere da lavoratori destinatari di trattamenti di sostegno al reddito (commi 7-8).

Formazione professionale

I commi da 1 a 4 recano disposizioni in materia di formazione professionale per i lavoratori che fruiscono di ammortizzatori sociali.

Più specificamente, si prevede, da parte dell’impresa di appartenenza, la possibilità di utilizzare, in via sperimentale per il biennio 2009-2010, i lavoratori destinatari di trattamenti di sostegno al reddito in costanza di rapporto di lavoro, in progetti di formazione o riqualificazione che possono includere attività produttiva connessa all'apprendimento (comma 1).

 

Al lavoratore spetta un trattamento economico, erogato dai datori di lavoro, pari alla differenza tra il trattamento di sostegno al reddito e la retribuzione.

 

L'inserimento del lavoratore nelle attività formative può avvenire sulla base di uno specifico accordo stipulato in sede di Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali, stipulato dalle medesime parti sociali che sottoscrivono l'accordo relativo agli ammortizzatori.

 

Il comma 2 dispone, che alla copertura dell'onere derivante dalle precedenti disposizioni, pari a 20 milioni di euro per l'anno 2009 e 150 milioni di euro per l'anno 2010, si provvede mediante corrispondente riduzione delle risorse del Fondo sociale per l'occupazione e la formazione trasferite al medesimo con delibera CIPE n. 2 del 6 marzo 2009.

Tale Fondo è stato istituito dall’articolo 18, comma 1, lettera a), del D.L. 185/2008, e ad esso vengono assegnate in coerenza con gli indirizzi assunti in sede europea, una quota delle risorse nazionali disponibili del Fondo aree sottoutilizzate (FAS). Oltre a ciò, al Fondo affluiscono anche le risorse del Fondo per l'occupazione nonché ogni altra risorsa comunque destinata al finanziamento degli ammortizzatori sociali, concessi in deroga alla normativa vigente, e quelle destinate in via ordinaria dal CIPE alla formazione. In base all’Accordo Governo-Regioni del 12 febbraio 2009, relativo agli interventi e alle misure anticrisi di sostegno del reddito, cui è stata data attuazione con l’Intesa dell’8 aprile 2009, le risorse destinate agli ammortizzatori sociali sono stabilite in complessivi 5,353 miliardi di euro, di cui 4 miliardi provenienti dal FAS ed ulteriori 1,353 miliardi autorizzati dalla legge finanziaria 2009 e dal D.L. 185/2008. In attuazione del citato accordo, la delibera CIPE n. 2 del 6 marzo 2009 ha assegnato al Fondo sociale per l’occupazione e la formazione 4 miliardi di euro, di cui 2,950 miliardi destinati al Centro-Nord e 1,050 miliardi al Mezzogiorno. L’importo di 4 miliardi proviene, per 1,2 miliardi dalle risorse recuperate ai sensi articolo 6-quater del D.L. 112/2008 (cioè risorse FAS relative alla programmazione 2000-2006 assegnate dal CIPE alle amministrazioni centrali e regionali che alla data del 31 maggio 2008 non risultavano ancora impegnate), mentre i restanti 2,8 miliardi verranno recuperati a valere su risorse non utilizzate relative alla programmazione 2007-2013.

 

Le modalità di attuazione delle disposizioni di cui al precedente comma 1 sono demandate ad un apposito decreto interministeriale, da emanarsi entro trenta giorni dall'entrata in vigore del provvedimento in esame, avuto particolare riguardo ai procedimenti del relativo accordo, alla previsione di coniugazione dei medesimi con gli interventi di politica attiva a valere sulle risorse all'uopo destinate ai sensi dell'Accordo Stato-Regioni del 12 febbraio 2009, nonché alle procedure di comunicazione all'INPS (comma 3) anche ai fini del tempestivo monitoraggio effettuato dal Ministro dell'Economia e delle finanze, sulla base dei dati comunicati dall'INPS, anche ai fini dell'adozione di eventuali provvedimenti correttivi (comma 4).

 

Al riguardo nella relazione tecnica allegata afferma che in seguito all’introduzione della cumulabilità tra trattamento di sostegno al reddito e integrazioni retributive a carico dei datori di lavoro per l’attività formativa “derivano comportamenti diretti al maggiore ricorso agli istituti di ammortizzatori sociali conseguenti da diritti soggettivi. La valutazione del maggiore ricorso”, quantificata nel comma 2, “tiene conto:

-        dei tempi di applicazione della norma con riferimento all’anno 2009;

-        dello sviluppo rispetto alle previsioni a legislazione vigente della spesa per integrazioni salariali di una maggiore spesa in termini di prestazioni e contribuzione figurativa dell’ordine di circa il 10% per effetto delle possibilità consentite dalla disposizione in esame”.

 

Si ricorda che disposizioni in materia di formazione professionale sono contenute nelle pdl 1079 (Bobba ed altri) e 2418 (Cazzola ed altri), attualmente all’esame dell’XI Commissione Lavoro.

In particolare, l’articolo 7 dell’AC 1079 riconosce ai soggetti in cerca di prima occupazione un bonus da spendere per la formazione professionale in relazione alle esigenze del mercato del lavoro locale o da spendere per la stessa finalità presso l'impresa che procede all'assunzione con contratto a tempo indeterminato.

 

Profili finanziari (articolo 1, commi 1-4)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori spese c/capitale
comma 2	20	150	0	0	20	150	0	0	20	150	0	0
Minori spese c/capitale
comma 2	20	150	0	0	20	150	0	0	20	150	0	0

 

La relazione tecnica afferma che alla valutazione del maggiore onere si è pervenuto tenendo conto del maggiore ricorso agli istituti relativi ad ammortizzatori sociali non in deroga[2] che la disposizione in esame induce, per la possibilità di cumulare la prestazione di ammortizzatore sociale e l’integrazione retributiva. Il conseguente incremento della spesa rispetto alle previsioni a legislazione vigente è stato calcolato in 20 milioni di euro nel 2009, per tenere conto dei tempi di applicazione della disposizione nell’esercizio corrente, e in 150 milioni di euro nel 2010, sia in termini di prestazione che di contribuzione figurativa, pari al 10 per cento della spesa scontata nei tendenziali.

 

In merito ai profili di quantificazione, si osserva che la relazione tecnica non reca elementi sufficienti alla verifica della valutazione dell’onere. Appare pertanto opportuno che il Governo fornisca ulteriori elementi utili alla quantificazione degli oneri recati dai commi in esame.

In proposito, si segnala che la RUEF 2009, con riferimento alla spesa per ammortizzatori sociali per l’esercizio corrente e per gli anni successivi, chiarisce che le previsioni scontano il maggiore ricorso a tali istituti a causa della crisi economica in atto, senza tuttavia fornire dati disaggregati riferibili a tale categoria di spesa.

 

In merito ai profili di copertura finanziaria, si segnala, con riferimento alla clausola di salvaguardia di cui al comma 4, l’opportunità di esplicitare nella disposizione che la clausola si riferisce agli oneri di cui al comma 1, i soli formulati, ai sensi del successivo comma 2, in termini di previsione di spesa.

 

Finanziamento della CIGS

Il comma 5 destina 25 milioni di euro, per il 2009, a valere sulle risorse del Fondo sociale per l'occupazione e formazione, trasferite al medesimo con delibera CIPE n. 2 del 6 marzo 2009 (vedi supra) per il rifinanziamento delle proroghe a 24 mesi della CIGS per cessazione di attività ai sensi dell'articolo 1, comma 1, del D.L. 249/2004, convertito dalla L. 291/2004.

Tale norma ha consentito, in determinati casi, la proroga della CIGS concessa per crisi aziendale fino ad un periodo di 12 mesi oltre gli ordinari limiti di durata del trattamento medesimo[3].

Presupposto della proroga sono:

-        la cessazione dell’attività dell'intera azienda, di un settore di attività, di uno o più stabilimenti o di parte di essi;

-        la sussistenza di programmi volti alla ricollocazione dei lavoratori e che comprendano, ove necessario, la formazione professionale;

-        l'accertamento - da parte del Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali - del "concreto avvio", nei primi 12 mesi dell'intervento di integrazione (cioè, durante il periodo ordinario della durata del medesimo per crisi aziendale), del piano di gestione delle eccedenze di personale.

 

Secondo la relazione tecnica allegata, la disposizione in esame non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica, “atteso che il previsto finanziamento è a valere sulle risorse del Fondo sociale per l’occupazione e la formazione”, “attraverso le risorse “trasferite al medesimo Fondo con delibera CIPE n. 2/2009, che presenta le occorrenti disponibilità”.

 

Profili finanziari (articolo 1, comma 5)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori spese c/capitale	25	0	0	0	25	0	0	0	25	0	0	0
Minori spese c/capitale	25	0	0	0	25	0	0	0	25	0	0	0

 

La relazione tecnica afferma che la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica, dal momento che il finanziamento è a valere sulle risorse del Fondo sociale per l’occupazione e la formazione, che presenta le occorrenti disponibilità.

 

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno osservazioni da formulare in quanto l’onere è da intendersi, anche sulla base dei precedenti rifinanziamenti, limitato all’entità delle risorse autorizzate e in quanto il Fondo sociale per l’occupazione e formazione presenta le necessarie disponibilità.

In proposito, si ricorda che, sulla base della delibera Cipe n. 6/2009, sono stati trasferiti al Fondo sociale per l’occupazione e la formazione 4 miliardi di euro, di cui 0,980 miliardi utilizzabili nel 2009 e 3,020 miliardi utilizzabili nel 2010.

 

Contratti di solidarietà

Il comma 6 stabilisce, in via sperimentale per il biennio 2009-2010, l’incremento dell'ammontare del trattamento di integrazione salariale per i contratti di solidarietà difensivi nella misura del 20%, portando tale integrazione (dal 60%) all’80% del trattamento perso a seguito della riduzione di orario.

 

Per contratti di solidarietà difensivi si intendono quelli collettivi aziendali, stipulati tra imprese industriali rientranti nel campo di applicazione della CIGS e le rappresentanze sindacali, che, a norma dell'articolo 1 del D.L. 30 ottobre 1984, n. 726 , stabiliscano una riduzione dell'orario di lavoro, al fine di evitare, in tutto o in parte, la riduzione o la dichiarazione di esubero del personale. In relazione a tale riduzione d'orario, di cui sia stata accertata la finalizzazione da parte dell'Ufficio regionale del lavoro, il Ministro del lavoro, della salute e delle politiche sociali, concede il trattamento d'integrazione salariale il cui ammontare è determinato nella misura del 60% del trattamento retributivo perso a seguito della riduzione d'orario.

 

Tale integrazione opera nel limite massimo di 40 milioni di euro per l'anno 2009 e di 80 milioni di euro per l'anno 2010.

L'onere è posto a carico delle risorse per l'anno 2009 e 2010 del Fondo sociale per l'occupazione e formazione, trasferite al medesimo fondo con la delibera CIPE n. 2 del 6 marzo 2009 (vedi supra).

Ad un apposito decreto interministeriale sono demandate le modalità di attuazione del presente comma e il relativo raccordo con i complessivi interventi di ammortizzatori sociali in deroga disciplinati dall'Accordo tra Stato e Regioni del 12 febbraio 2009.

Si segnala, al riguardo, che il testo non individua il termine entro il quale il richiamato decreto debba essere emanato.

 

L'Accordo tra Stato e Regioni del 12 febbraio 2009 rappresenta un intervento congiunto tra Stato e Regioni collegato all'eccezionalità dell’attuale situazione economica.

L’intervento, rivolto ai lavoratori destinatari degli ammortizzatori “in deroga”, è connotato da un contributo nazionale, impiegato per il pagamento dei contributi figurativi e per la parte maggioritaria del sostegno al reddito, e da un contributo regionale, a valere sui programmi regionali FSE, impiegato per azioni formative o di politica attiva governata dalla Regione e integrata dall'erogazione di un sostegno al reddito.

In particolare, gli stanziamenti sono stati ripartiti tra un intervento statale, per una somma di 5.350 milioni di euro, e contributi regionali, pari a 2.650 milioni di euro, a valere sui programmi regionali del Fondo Sociale Europeo (FSE).

Le risorse statali sono state coperte:

-        in parte attraverso precedenti stanziamenti di sostegno al reddito e all'occupazione (circa 1.400 milioni derivanti dalle disposizioni di cui all'articolo 2, comma 35, della legge 203/2008 e dall'articolo 19 del D.L. 185/2008);

-        in parte (3.950 milioni di euro) tramite le assegnazioni del Fondo per le aree sottoutilizzate (FAS), sia per la quota nazionale, sia, ai sensi dell’articolo 6-quater del decreto-legge 112/2008, convertito dalla legge 133/2008, per la quota a favore delle amministrazioni centrali e regionali nel limite dell’ammontare delle risorse che entro la data del 31 maggio 2008 non sono state impegnate o programmate nell’ambito di accordi di programma quadro (APQ) sottoscritti entro la medesima data.

L’intesa sullo schema di accordo per l’utilizzo del FSE è stata raggiunta l’8 aprile 2009.

 

Infine, spetta all’INPS il monitoraggio dei provvedimenti autorizzativi consentendo l'erogazione dei medesimi, nell’ambito delle linee guida e delle relative risorse disciplinate dal richiamato decreto di attuazione.

 

Secondo la relazione tecnica allegata, “la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica”, dal momento che l’entità dei richiamati trattamenti è a valere sui valori massimi stabiliti dalla disposizione stessa “e che i predetti importi relativi all’incremento dei trattamenti sono coerenti con quanto scontato a legislazione vigente in relazione allo sviluppo nel biennio in esame dell’istituto in questione”.

 

Profili finanziari (articolo 1, comma 6)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori spese c/capitale	40	80	0	0	40	80	0	0	40	80	0	0
Minori spese c/capitale	40	80	0	0	40	80	0	0	40	80	0	0

 

La relazione tecnica afferma che la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica dal momento che l’onere, configurato come limite massimo di spesa, è a valere sulle risorse del Fondo sociale per l’occupazione e la formazione, che presenta le occorrenti disponibilità.

La relazione tecnica, inoltre, precisa che gli importi relativi all’incremento dei trattamenti in esame sono coerenti con quanto scontato a legislazione vigente in relazione allo sviluppo nel biennio in esame dell’istituto dei contratti di solidarietà.

 

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno osservazioni da formulare in quanto l’onere è limitato all’entità delle risorse autorizzate ed è previsto il monitoraggio da parte dell’INPS, inoltre, il Fondo sociale per l’occupazione e formazione presenta le necessarie disponibilità.

Appare opportuno, infine, acquisire ulteriori elementi informativi che suffraghino la compatibilità, asserita dalla relazione tecnica, dell’incremento degli importi dei trattamenti con quanto scontato nei tendenziali di spesa a legislazione di vigente.

 

Incentivi per inizio di attività di impresa

I commi 7 e 8 introducono particolari benefici per i lavoratori destinatari di trattamenti di sostegno al reddito che intraprendano attività di impresa, lavoro autonomo o si associno in cooperativa.

Entrambi i benefici sono cumulabili con il fondo per gli interventi a salvaguardia dei livelli di occupazione istituito presso la Sezione speciale per il credito alla cooperazione ai sensi dell'articolo 17 della L. 49/1985.

 

Il richiamato articolo 17 della legge n. 49/1985 ha istituito il Fondo speciale per gli interventi a salvaguardia dei livelli di occupazione presso la Sezione speciale per il credito alla cooperazione. Tale Fondo ha acquisito carattere di permanenza a seguito dell’intervento della L. 662/1996. La norma è stata più volte modificata nel corso degli anni (da ultimo dall’articolo 10-bis del D.L. 35/25005).

Attualmente, i principali tratti della disciplina, così come modificata, sono i seguenti:

-        al fine di salvaguardare e incrementare l'occupazione, mediante lo sviluppo di piccole e medie imprese costituite nella forma di società cooperativa o di piccola società cooperativa, si prevede la partecipazione diretta del Ministro dello sviluppo economico - che utilizza a tal fine le disponibilità del richiamato Fondo - al capitale sociale delle società finanziarie che sostengono le cooperative;

-        la ripartizione delle disponibilità tra le diverse finanziarie partecipate dal Ministero viene effettuata per una quota pari al 5% delle risorse disponibili in relazione al numero delle società finanziarie che hanno presentato domanda di partecipazione. La restante quota è determinata in proporzione alla percentuale di utilizzazione da parte di ciascuna società finanziaria delle risorse conferite dal Ministero;

-        le società finanziarie assumono la natura di investitori istituzionali e devono essere ispirate ai principi di mutualità definiti dal D.Lgs. C.P.S. 1577/1947, essere costituite in forma cooperativa, essere iscritte nell'apposito elenco tenuto dal Ministro dell’economia e delle finanze per l'esercizio delle attività di intermediari finanziari (articolo 106 del D.Lgs. 385/1993), ed essere in possesso dei requisiti di onorabilità e di professionalità.

 

Più specificamente, il comma 7 prevede che l’incentivo per i datori di lavoro introdotto dal comma 7 dell’articolo 7-ter del D.L. 5/2009, convertito dalla L. 33/2009, a favore di aziende che assumano lavoratori destinatari, per il 2009-2010, di ammortizzatori sociali in deroga, che siano stati licenziati o sospesi da specifiche imprese, sia erogato, su richiesta, anche al lavoratore destinatario del trattamento di sostegno al reddito, a condizione che il medesimo intraprenda un’attività autonoma, avvii una auto o micro-impresa, o si associ in cooperativa.

Il comma 7 dell’articolo 7-ter del DL 5/2009 prevede appunto l’erogazione, da parte dell’INPS, di un incentivo per i datori di lavoro, le cui aziende non siano interessate da trattamenti di CIGS, che assumano lavoratori destinatari, per il 2009-2010, di ammortizzatori sociali in deroga, che siano stati licenziati o sospesi da imprese non rientranti nella disciplina della L. 223/1991 a seguito della cessazione, parziale o totale, dell’attività o per intervento di procedura concorsuale.

L’incentivo è pari all’indennità spettante al lavoratore, nel limite di spesa autorizzato e escludendo di quanto dovuto per contributi figurativi, per il numero di mensilità di trattamento non erogate.

L’incentivo viene erogato tramite conguaglio con le somme dovute dai datori di lavoro a titolo di contributi previdenziali ed assistenziali. In ogni caso, il diritto al beneficio è escluso nel caso in cui i lavoratori interessati siano stati collocati in mobilità, nei sei mesi precedenti, da imprese dello stesso o di diverso settore di attività con assetti proprietari sostanzialmente coincidenti con quelli dell'impresa che assume, ovvero che abbiano con quest'ultima un rapporto di collegamento o controllo ai sensi delle disposizioni codicistiche.

 

L’incentivo è pari all’indennità spettante al lavoratore, nel limite di spesa autorizzato e escludendo quanto dovuto per contributi figurativi, per il numero di mensilità di trattamento non erogate.

Lo stesso comma prevede altresì l’obbligo, per il lavoratore che sia titolare di trattamenti di cassa integrazione in deroga, di presentare le dimissioni dall'impresa di appartenenza nel periodo tra l'ammissione al beneficio e dell'erogazione del medesimo.

 

Al riguardo, la relazione tecnica allegata afferma che “la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica, atteso che l’incentivo a favore del lavoratore è alternativo a quello già previsto in favore del datore di lavoro”.

 

Il successivo comma 8 prevede, in via sperimentale per il biennio 2009-2010, la liquidazione, su richiesta, a favore di determinate categorie di lavoratori, del trattamento di integrazione salariale straordinaria per un numero di mensilità pari a quelle deliberate non ancora percepite, e, nel caso in cui il medesimo lavoratore abbia diritto, ai sensi dell’articolo 16, comma 1, della L. 223/1991 all’indennità di mobilità, la liquidazione del trattamento di mobilità per un numero di mesi massimo pari a 12.

I lavoratori interessati sono quelli già percettori del trattamento di cassa integrazione guadagni per crisi aziendale a seguito di cessazione totale o parziale dell'impresa, di procedura concorsuale o comunque nei casi in cui il lavoratore sospeso sia stato dichiarato esubero strutturale.

Come per l’incentivo di cui al comma 7, la liquidazione viene erogata a condizione che il lavoratore intraprenda una attività autonoma, per l’avviamento di auto o micro-impresa o per associarsi in cooperativa in conformità alle norme vigenti

Anche in questo caso, per poter fruire dei richiamati benefici, sussiste l’obbligo di dimissioni da parte del lavoratore dall'impresa di appartenenza nel periodo tra l’ammissione al beneficio e l'erogazione del medesimo.

 

Infine, si ricorda che l’ultimo periodo del comma 7 demanda ad un apposito decreto interministeriale le modalità e le condizioni per l'applicazione di quanto previsto dai commi 7 e 8.

Si segnala, al riguardo, che il testo non individua il termine entro il quale il richiamato decreto debba essere emanato.

 

Al riguardo, la relazione tecnica allegata afferma che “la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica, in quanto il trattamento che viene erogato è apri a quello già autorizzato”.

 

Merita ricordare che disposizioni simili sono contenute nella AC 2424 (Antonino Foti ed altri), attualmente all’esame dell’XI Commissione Lavoro.

La pdl 2424 (Antonino Foti ed altri) reca una serie di interventi per il sostegno dei lavoratori i quali, fruendo dei trattamenti di sostegno al reddito in seguito alla perdita del posto di lavoro, abbiano intenzione di avviare attività d'impresa. In relazione a ciò, il provvedimento trasferisce parte delle risorse attualmente destinate agli ammortizzatori sociali a favore di specifici interventi idonei ai fini dell'avvio di nuova imprenditorialità e di nuova occupazione, soprattutto nel settore delle imprese artigiane e delle micro-imprese. Tra gli strumenti introdotti, si segnala il godimento, per i lavoratori dipendenti destinatari, alla data del 1° luglio 2009, di specifici trattamenti di integrazione del reddito, di un'indennità mensile pari al 50% dell'importo del trattamento al quale hanno diritto i lavoratori che accedono agli ammortizzatori sociali in deroga, di cui all'articolo 19 del D.L. 185/2008, in luogo delle indennità rispettivamente previste per ciascuno dei trattamenti individuati. L’ammissione a tale trattamento, in via sperimentale e in deroga alle disposizioni vigenti, valido per un periodo di 18 mesi, è condizionata appunto all’avviamento di un’attività di impresa[4].

Profili finanziari (articolo 1, comma 7)

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica afferma che la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica dal momento che l’incentivo a favore del lavoratore è alternativo a quello già previsto in favore del datore di lavoro.

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno osservazioni da formulare dal momento che l’incentivo è erogato nel limite di spesa autorizzato, come disposto dall’articolo 7-ter, comma 7, del decreto-legge n. 5/2009. Appare tuttavia opportuno un chiarimento sulle modalità di erogazione del beneficio, che saranno stabilite con un successivo decreto ministeriale, al fine di verificare che non si producano ulteriori oneri di carattere amministrativo a carico dell’INPS.

In proposito, si ricorda, infatti, che l’erogazione dell’incentivo ai datori di lavoro, di cui quello introdotto dal provvedimento in esame costituisce un’alternativa, avviene attraverso il conguaglio con le somme dovute dai datori di lavoro a titolo di contributi previdenziali e assistenziali.

Profili finanziari (articolo 1, comma 8)

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica afferma che la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica, in quanto il trattamento che viene erogato è pari a quello già autorizzato.

 

In merito ai profili di quantificazione, non si hanno osservazioni da formulare dal momento che la disposizione, riguardando lavoratori che già percepiscono il trattamento di integrazione del salario, non comporta un aumento della spesa per ammortizzatori sociali, rispetto al livello programmato. Appare tuttavia anche in questo caso opportuno un chiarimento sulle modalità di erogazione del beneficio, al fine di verificare che non si producano ulteriori oneri a carico dell’INPS.

 

Articolo 2
(Contenimento del costo delle commissioni bancarie)

 

1. A decorrere dal 1° novembre 2009, la data di valuta per il beneficiario per tutti i bonifici, gli assegni circolari e quelli bancari non può mai superare, rispettivamente, uno, uno e tre giorni lavorativi successivi alla data del versamento. Per i medesimi titoli, a decorrere dal 1° novembre 2009, la data di disponibilità economica per il beneficiario non può mai superare, rispettivamente, quattro, quattro e cinque giorni lavorativi successivi alla data del versamento. A decorrere dal 1° aprile 2010, la data di disponibilità economica non può mai superare i quattro giorni per tutti i titoli. È nulla ogni pattuizione contraria. Resta fermo quanto previsto dall'articolo 120, comma 1, del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385.

2. Allo scopo di accelerare e rendere effettivi i benefici derivanti dal divieto della commissione di massimo scoperto, all'articolo 2-bis, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, articolo 1, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, alla fine del comma 1 è aggiunto il seguente periodo: «L'ammontare del corrispettivo omnicomprensivo di cui al periodo precedente non può comunque superare lo 0,5 per cento, per trimestre, dell'importo dell'affidamento, a pena di nullità del patto di remunerazione. Il Ministro dell'economia e delle finanze assicura, con propri provvedimenti, la vigilanza sull'osservanza delle prescrizioni del presente articolo.».

3. Al comma 5-quater dell'articolo 2 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, aggiungere, in fine, il seguente periodo: «Nel caso in cui la surrogazione del mutuo non si perfezioni entro il termine di trenta giorni dalla data della richiesta da parte della banca cessionaria alla banca cedente dell'avvio delle procedure di collaborazione interbancarie ai fini dell'operazione di surrogazione, la banca cedente è comunque tenuta a risarcire il cliente in misura pari all'1% del valore del mutuo per ciascun mese o frazione di mese di ritardo. Resta ferma la possibilità per la banca cedente di rivalersi sulla banca cessionaria nel caso il ritardo sia dovuto a cause imputabili a quest'ultima.».

4. Le disposizioni dei commi 2 e 3 del presente articolo entrano in vigore a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto-legge.

 

Valuta e disponibilità di bonifici, assegni circolari e bancari

Il comma 1 dell’articolo 2 in esame prevede che, a decorrere dal 1° novembre 2009, la data di valuta per il beneficiario per tutti i bonifici, gli assegni circolari e quelli bancari non può superare, rispettivamente, uno, uno e tre giorni lavorativi successivi alla data del versamento.

Sempre a decorrere dal 1° novembre 2009, la data di disponibilità economica per il beneficiario per i medesimi titoli non può superare, rispettivamente, quattro, quattro e cinque giorni lavorativi successivi alla data del versamento, mentre a decorrere dal 1° aprile 2010 la stessa data di disponibilità economica non potrà superare i quattro giorni per tutti i titoli.

La norma prevede la sanzione della nullità per qualunque pattuizione contraria, fermo restando, ai sensi dell’articolo 120, comma 1, del testo unico bancario di cui al d.lgs. n. 385 del 1993 (TUB), che gli interessi sui versamenti presso una banca di denaro, di assegni circolari emessi dalla stessa banca e di assegni bancari tratti sulla stessa succursale presso la quale viene effettuato il versamento vanno conteggiati con la valuta del giorno in cui è effettuato il versamento e sono dovuti fino a quello del prelevamento[5].

Secondo quanto riferito dalla Banca d’Italia[6], i tempi medi di esecuzione del servizio di incasso degli assegni bancari e circolari, desunti dalle informazioni diffuse dal consorzio PattiChiari, sono pari a 6, 4 giorni lavorativi.

Si ricorda al riguardo che, nell’ambito della funzione di vigilanza sul sistema dei pagamenti svolta ai sensi dell’articolo 146 del testo unico bancario di cui al d.lgs. n. 385 del 1993, la Banca d’Italia è chiamata a promuovere l’efficienza e l’affidabilità dei circuiti di pagamento tradizionali, quale quello degli assegni

L’autorità di vigilanza ha comunicato di recente al Parlamento, nella Relazione annuale sulla sua attività[7], che “nel 2008 sono proseguiti i lavori di analisi e valutazione del progetto che prevede la trasmissione digitale dell’immagine di tutti gli assegni, senza limite d’importo; in tal modo le banche presso le quali gli assegni sono negoziati potrebbero svolgere tutte le attività connesse con l’incasso dei titoli senza la necessità della consegna fisica alla banca trattaria. Il progetto persegue il duplice obiettivo di ridurre i costi operativi legati alla gestione dei titoli cartacei e di abbreviare i tempi di incasso e di disponibilità dei fondi per il beneficiario.”.

Al riguardo, si ricorda l’impegno assunto dall’Associazione bancaria italiana con l’Autorità garante della concorrenza e del mercato (AGCM) di ridurre, entro il 2009, da sette a cinque giorni i tempi massimi di disponibilità dei fondi, secondo quanto riportato nel Provvedimento dell’AGCM n. 13 del 9 aprile 2009

 

Per quanto riguarda i bonifici, da gennaio del 2008 l’area unica dei pagamenti in euro (Single Euro Payments Area, SEPA) ha consentito di avviare l’utilizzo del bonifico paneuropeo. Tuttavia, si fa notare che in tutto l’Eurosistema la migrazione alla SEPA procede a ritmo lento per i bonifici. Nel secondo semestre del 2008 i bonifici effettuati con standard SEPA sono stati, nell’intera area, mediamente pari all’1,8 per cento di quelli complessivi[8].

Con riguardo alla regolazione comunitaria riguardante i bonifici, la direttiva 2007/64/CE sui servizi di pagamento nel mercato interno prevede, agli articoli 69 e 73,una disciplina in parte difforme da quella recata dalla norma in esame.

In particolare, i termini di disponibilità previsti dall’articolo 2, comma 1, in esame (4 giorni) sono più ampi di quelli individuati dalla direttiva, pari a un solo giorno (prorogabile a 3, mediante accordo tra le parti, fino al 2012).

Per quanto riguarda la valuta, la direttiva introduce un principio di allineamento della stessa alla data di disponibilità delle somme per il beneficiario, mentre nelle previsioni dell’articolo 2, comma 1, in esame viene invece stabilito una tendenziale differenza temporale tra la data di riconoscimento della valuta (1 giorno) e quella di disponibilità delle somme (fino a 4 giorni).

 

L’articolo 64 della direttiva 2007/64/CE specifica che il momento della ricezione degli ordini di pagamento è quello in cui un ordine di pagamento trasmesso direttamente dal pagatore o indirettamente dal beneficiario o per il suo tramite viene ricevuto dal prestatore di servizi di pagamento del pagatore.

 

L’articolo 94 della direttiva 2007/64/CE dispone che gli Stati membri devono provvedere a fare entrare in vigore le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla direttiva stessa entro il 1° novembre 2009.

Si segnala, fra l’altro, che il documento di consultazione “Trasposizione Titolo IV direttiva 2007/64/CE sui servizi di pagamento nel mercato interno (Diritti ed obblighi in relazione alla prestazione ed all’utilizzo di servizi di pagamento)”, attualmente consultabile sul sito Internet del Ministero dell’economia e delle finanze[9], reca lo schema di decreto legislativo di recepimento della direttiva, con le relative disposizioni di attuazione agli articoli 20 (Operazioni di pagamento su un conto di pagamento) e23 (Data valuta e disponibilità dei fondi) che riprendono il contenuto della direttiva.

Commissione di massimo scoperto

Il comma 2 dell’articolo 2 in esame reca nuove norme in materia di disciplina della commissione di massimo scoperto[10].

Al riguardo, l’articolo 2-bis del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 ha previstola nullità delle clausole contrattuali aventi ad oggetto la commissione di massimo scoperto se il saldo del cliente risulti a debito per un periodo continuativo inferiore a trenta giorni ovvero a fronte di utilizzi in assenza di fido.

E’ stata altresì prevista la nullità delle clausole, comunque denominate, che prevedono una remunerazione accordata alla banca per la messa a disposizione di fondi a favore del cliente titolare di conto corrente indipendentemente dall'effettivo prelevamento della somma, ovvero che prevedono una remunerazione accordata alla banca indipendentemente dall'effettiva durata dell'utilizzazione dei fondi da parte del cliente.

 

Il comma 2 del citato articolo 2-bis ha inoltre previsto che gli interessi, le commissioni e le provvigioni derivanti dalle clausole, comunque denominate, che prevedono una remunerazione, a favore della banca, dipendente dall'effettiva durata dell'utilizzazione dei fondi da parte del cliente, dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto, sono comunque rilevanti ai fini dell'applicazione delle norme sugli interessi usurari (articolo 1815 c.c.). Il comma 3 del citato articolo 2-bis aveva quindi previsto che i contratti in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto-legge n. 185 del 2008 fossero adeguati a tali disposizioni entro centocinquanta giorni dalla medesima data.

 

Il comma 2 dell’articolo 2 in esame, al fine di accelerare e rendere effettivi i benefici derivanti dal divieto della commissione di massimo scoperto, aggiunge all'articolo 2-bis del decreto-legge n. 185 del 2008 la previsione che l'ammontare del corrispettivo omnicomprensivo per il servizio di messa a disposizione delle somme non possa comunque superare lo 0,5 per cento, calcolato trimestralmente, dell'importo dell'affidamento. E’ prevista la nullità del patto di remunerazione.

Si segnala che nel corpo del testo l’inciso “articolo 1” appare frutto di un mero refuso.

La disposizione prevede inoltre che il Ministro dell'economia e delle finanze debba assicurare la vigilanza sull'osservanza di tali prescrizioni, con propri provvedimenti.

 

Al riguardo, potrebbe risultare opportuno coordinare la disposizione in esame con l’assetto dei controlli previsto nell’ ordinamento di settore, considerato che a norma dell’articolo 128 del Testo unico Bancario la vigilanza sull’osservanza delle prescrizioni che riguardano la trasparenza delle condizioni contrattuali nel rapporto tra banca e cliente è di competenza generale della Banca d’Italia.

 

Ai sensi del comma 4 dell’articolo 2 in esame, la disposizione entra in vigore a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto-legge.

Surroga dei mutui immobiliari

Il comma 3 dell’articolo 2 in esame interviene in materia di surroga dei mutui immobiliari, prevedendo l’obbligo di risarcire il cliente in capo alla banca surrogata in caso di ritardato perfezionamento della surrogazione richiesta.

Con riguardo alla surrogazione dei mutui immobiliari, si ricorda che l'articolo 8 del decreto-legge 31 gennaio 2007, n. 7, convertito, con modificazioni, dalla legge 2 aprile 2007, n. 40, come modificato dal comma 450 dell'articolo 2 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, ha previsto che in caso di mutuo, apertura di credito od altri contratti di finanziamento da parte di intermediari bancari e finanziari, la non esigibilità del credito o la pattuizione di un termine a favore del creditore non preclude al debitore l'esercizio della facoltà di surroga per sua volontà prevista dall’articolo 1202 del codice civile.

Secondo il citato articolo 1202 c.c., il debitore, che prende a mutuo una somma di danaro o altra cosa fungibile al fine di pagare il debito, può surrogare il mutuante nei diritti del creditore, anche senza il consenso di questo[11].

 

Il comma 5-quater dell’articolo 2 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 ha poi previsto che, a decorrere dal 1° gennaio 2009, per l'inosservanza delle disposizioni di cui al citato articolo 8 del decreto-legge n. 7 del 2007 si applicano le sanzioni pecuniarie di cui all'articolo 144, comma 4, del testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia, di cui al decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385.

 

Il comma 3 dell’articolo 2 in esame aggiunge ora al citato comma 5-quater dell'articolo 2 del decreto-legge n. 185 del 2008 la previsione che la banca cedente sia obbligata a risarcire il cliente in misura pari all'1% del valore del mutuo per ciascun mese o frazione di mese di ritardo nel perfezionamento della surrogazione del mutuo, qualora questa non si sia perfezionata entro trenta giorni dalla data della richiesta da parte della banca cessionaria alla banca cedente dell’avvio delle procedure di collaborazione interbancarie ai fini dell'operazione di surrogazione.

La norma fa salva la possibilità di rivalsa per la banca cedente sulla banca cessionaria nel caso il ritardo sia dovuto a cause imputabili a quest'ultima.

 

Si segnala che, nel corpo del testo, la parola “aggiungere” dovrebbe essere sostituita dalle seguenti: “è aggiunto”.

Ai sensi del comma 4 dell’articolo 2 in esame, la disposizione entra in vigore a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto-legge.

 

Profili finanziari (articolo 2)

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica afferma che la disposizione, essendo volta a ridurre il costo delle commissioni bancarie, non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.

 

In merito ai profili di quantificazione non si hanno osservazioni da formulare.

 

 

Articolo 3
(Riduzione del costo dell’energia per imprese e famiglie)

 

1. Al fine di promuovere l'efficienza e la concorrenza nei mercati dell'energia, nella prospettiva dell'eventuale revisione della normativa in materia, entro quaranta giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto, il Ministro dello sviluppo economico, su proposta dell'Autorità per l'energia elettrica e il gas, adotta con decreto, in conformità al comma 10-ter dell'articolo 3 della decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, misure che vincolano, per l'anno termico 2009-2010, ciascun soggetto che nell'anno termico 2007-2008 ha immesso nella rete nazionale di trasporto, direttamente o tramite società controllate, controllanti o controllate da una medesima controllante, una quota superiore al 40% del gas naturale complessivamente destinato al mercato nazionale ad offrire in vendita al punto di scambio virtuale un volume di gas pari a 5 miliardi di standard metri cubi, modulabile su base mensile tenuto conto dei limiti di flessibilità contrattuale, mediante procedure concorrenziali non discriminatorie alle condizioni e modalità determinate dall'Autorità per l'energia elettrica e il gas nel rispetto degli indirizzi definiti nel medesimo decreto del Ministro dello sviluppo economico.

2. Il prezzo da riconoscere a ciascun soggetto cedente il gas naturale nelle procedure di cui al comma 1 è fissato, con proprio decreto, dal Ministro dello sviluppo economico su proposta dell'Autorità per l'energia elettrica e il gas, formulata con riferimento ai prezzi medi dei mercati europei rilevanti e prevedendo anche un riscontro di congruenza tra il prezzo da riconoscere e la struttura dei costi di approvvigionamento sostenuti dal cedente. L'eventuale differenza positiva tra il prezzo di vendita corrisposto dagli acquirenti e quello da riconoscere al soggetto cedente è destinata a vantaggio dei clienti finali industriali che, sulla base del profilo medio di consumo degli ultimi 3 anni, evidenzino un elevato coefficiente di utilizzo dei prelievi del gas secondo criteri definiti dal Ministro dello sviluppo economico su proposta della medesima Autorità, tenendo conto dei mandati dei clienti.

3. Al fine di consentire un'efficiente gestione dei volumi di gas ceduto attraverso le procedure concorrenziali di cui al comma 1, l'Autorità per l'energia elettrica e il gas, entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto:

     a) introduce nelle tariffe di trasporto del gas naturale misure di degressività che tengano conto della struttura costi del servizio in ragione del coefficiente di utilizzo a valere dall'inizio del prossimo periodo di regolazione tariffaria del trasporto;

     b) adegua la disciplina del bilanciamento del gas naturale, adottando gli opportuni meccanismi di flessibilità a vantaggio dei clienti finali, anche industriali;

     c) promuove, sentito il Ministero dello sviluppo economico, l'offerta dei servizi di punta per il sistema del gas naturale e la fruizione dei servizi di stoccaggio ai clienti finali industriali e termoelettrici, nel rispetto dei vigenti livelli di sicurezza degli approvvigionamenti e delle forniture.

4. In caso di mancato rispetto dei termini per gli adempimenti di cui al presente articolo, i relativi provvedimenti sono adottati, in via transitoria e sino all'adozione dei provvedimenti di cui ai commi precedenti, con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri.

 

 

L’articolo in esame reca misure per la riduzione del costo dell’energia per imprese e famiglie.

In particolare, il comma 1 dispone che, per promuovere l’efficienza e la concorrenza nei mercati dell’energia, entro 40 giorni dall’entrata in vigore del decreto-legge, il Ministro dello sviluppo economico, su proposta dell’AEEG, adotta un decreto contenente specifiche misure che vincolano, per l’anno termico 2009-2010, ciascuna società che nell’anno termico 2007-2008 abbia immesso nella rete nazionale di trasporto, anche tramite controllate o controllanti, una quota superiore al 40% del gas naturale complessivamente destinato al mercato nazionale, ad offrire in vendita al punto di scambio virtuale[12] un volume di gas pari a 5 miliardi di metri cubi, tramite procedure concorrenziali alle condizioni e modalità stabilite dall’AEEG sulla base degli indirizzi definiti con il decreto su menzionato.

Viene precisato che tale decreto è adottato in conformità al comma 10-ter dell’art. 3 del D.L. 185/2008[13].

Si ricorda che tale comma 10-terprevede l’invio di una segnalazione sul funzionamento dei mercati dell’energia da parte dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas (AEEG) al Ministro dello sviluppo economico, entro il 30 settembre di ogni anno a partire dal 2009. Tale segnalazione, che viene resa pubblica, può contenere anche proposte per il miglioramento dell’organizzazione dei mercati, per la promozione della concorrenza e per l’eliminazione di eventuali anomalie del mercato. Entro il mese di gennaio dell’anno successivo, il Ministro dello sviluppo economico può adottare uno o più decreti sulla base di tali proposte dell’AEEG, in particolare riguardo a misure per:

-        promuovere l’integrazione dei mercati regionali europei dell’energia elettrica, anche tramite piattaforme comuni per la negoziazione e l’allocazione della capacità di trasporto transfrontaliera con i paesi limitrofi;

-        sviluppare i mercati a termini fisici e finanziari dell’energia con lo sviluppo di nuovi prodotti, anche di lungo termine, per garantire un’ampia partecipazione degli operatori, un’adeguata liquidità e un corretto grado di integrazione con i mercati sottostanti.

 

Il comma 2 prevede che il prezzo da riconoscere alla società che vende il gas nelle procedure concorrenziali previste dal comma precedente è stabilito con decreto del Ministro dello sviluppo economico, su proposta dell’AEEG formulata sulla base dei prezzi medi dei mercati europei più significativi verificando altresì che il prezzo da riconoscere sia congruo rispetto ai costi di approvvigionamento del cedente.

Se ci fosse una differenza positiva tra il prezzo di vendita pagato dagli acquirenti e quello da riconoscere al cedente, tale differenza deve andare a vantaggio dei clienti finali industriali che, sulla base del consumo medio degli ultimi 3 anni, mostrino un elevato coefficiente di utilizzo dei prelievi del gas secondo criteri stabiliti dal Ministro dello sviluppo economico su proposta dell’AEEG, tenendo conto dei mandati degli stessi clienti.

 

Il comma 3 prevede l’adozione di apposite misure da parte dell’AEEG, entro 90 giorni dall’entrata in vigore del decreto-legge, per consentire un’efficiente gestione dei volumi di gas ceduto attraverso le suddette procedure concorrenziali.

In particolare, tali misure consistono:

a)   nell’introduzione nelle tariffe di trasporto del gas di misure di degressività che considerino la struttura dei costi del servizio in ragione del coefficiente di utilizzo a decorrere dal prossimo periodo di regolazione tariffaria del trasporto;

b)   nell’adeguamento delle norme sul bilanciamento del gas, adottando gli opportuni meccanismi di flessibilità a favore dei clienti finali anche industriali;

c)   promozione, sentito il Ministero dello sviluppo economico, dell’offerta dei servizi di punta per il sistema del gas e della fruizione dei servizi di stoccaggio ai clienti finali industriali e termoelettrici, rispettando i vigenti livelli di sicurezza degli approvvigionamenti e forniture.

 

Infine il comma 4 prevede che, nel caso i termini per gli adempimenti previsti dall’articolo in esame non fossero rispettati, i relativi provvedimenti sono suppletivamente adottati con DPCM. Viene comunque precisato che tali provvedimenti hanno una vigenza transitoria e perdono validità nel momento in cui vengono adottati i provvedimenti previsti dai commi precedenti.

 

Profili finanziari (articolo 3)

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

La relazione tecnica, nel ribadire il contenuto della norma, precisa che la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.

In merito ai profili di quantificazione appare opportuno che il Governo assicuri che dalle procedure concorrenziali di cui al comma 1 non derivino oneri per la finanza pubblica, con particolare riferimento all’attività dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas, che è inclusa nell’elenco delle Amministrazioni pubbliche pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale - Serie Generale n. 178 del 31 luglio 2008.

Documenti all’esame delle istituzioni dell’Unione europea

Il 25 giugno 2009 il Consiglio ha definitivamente approvato in seconda lettura una proposta di direttiva del Parlamento europeo e del Consiglio relativa a norme comuni per il mercato interno del gas naturale e che abroga la direttiva 2003/55/CE (COM(2007)529).

Il testo approvato recepisce gli emendamenti approvati dal Parlamento europeo il 22 aprile 2009 in coerenza con un compromesso raggiunto con il Consiglio allo scopo di pervenire a un accordo sull’intero “terzo pacchetto sul mercato interno dell'energia”, inteso a realizzare pienamente l’apertura del mercato dell’energia nei settori dell’elettricità e del gas.

Il pacchetto, tra le altre, contiene le seguenti misure: maggiore efficacia e indipendenza da parte degli organismi nazionali di regolazione; l’istituzione di un’Agenzia che assicuri una cooperazione efficace tra le autorità di regolamentazione nazionali; la cooperazione obbligatoria tra gestori delle reti; la disaggregazione effettiva della produzione e della trasmissione di energia; una maggiore trasparenza e un migliore funzionamento del mercato al dettaglio; migliori meccanismi di solidarietà e cooperazione regionale tra Stati membri.

Gli emendamenti approvati dal Parlamento europeo e recepiti nel testo finale riguardano essenzialmente:

§      la previsione di alcune norme più vincolanti per garantire un’effettiva disaggregazione dei gestori dei sistemi di trasmissione;

§      una maggiore indipendenza e più ampi poteri degli organismi nazionali di regolamentazione;

§      disposizioni intese a rafforzare gli obblighi stabiliti per gli Stati membri in materia di tutela dei consumatori, povertà energetica e introduzione dei contatori intelligenti.

Dopo l’approvazione formale da parte del Consiglio il provvedimento rimane in attesa di pubblicazione sulla Gazzetta ufficiale.

 

 

 

Articolo 4
(Interventi urgenti per le reti dell’energia)

 

1. Il Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro dello sviluppo economico di concerto con il Ministro delle infrastrutture e dei trasporti, sentito il Ministro per la semplificazione normativa e d'intesa con le regioni e le province autonome interessate, individua gli interventi relativi alla produzione, alla trasmissione e alla distribuzione dell'energia, da realizzare con capitale prevalentemente o interamente privato, per i quali ricorrono particolari ragioni di urgenza in riferimento allo sviluppo socio-economico e che devono essere effettuati con mezzi e poteri straordinari.

2. Per la realizzazione degli interventi di cui al comma 1 sono nominati uno o più Commissari della Presidenza del Consiglio dei Ministri ai sensi dell'articolo 11 della legge 23 agosto 1988, n. 400; la relativa deliberazione del Consiglio dei Ministri è adottata con le stesse modalità di cui al comma 1.

3. Ciascun Commissario emana gli atti e i provvedimenti, nonché cura tutte le attività, di competenza delle amministra­zioni pubbliche, occorrenti all'autorizza­zione e all'effettiva realizzazione degli interventi, nel rispetto delle disposizioni comunitarie, avvalendosi ove necessario dei poteri di sostituzione e di deroga di cui all'articolo 20, comma 4, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2.

4. Con i provvedimenti di cui al comma 1 sono altresì individuati le strutture di cui si avvale il Commissario straordinario, senza che ciò comporti ulteriori oneri a carico del bilancio dello Stato, nonché i poteri di controllo e di vigilanza del Ministro per la semplificazione normativa e degli altri Ministri competenti.

 

 

L’articolo 4 reca norme di semplificazione per gli interventi di produzione, trasmissione e distribuzione di energia da realizzare con capitale prevalentemente o interamente privato al verificarsi delle seguenti condizioni:

a)      qualora ricorrano particolari ragioni di urgenza in riferimento allo sviluppo socio-economico;

b)      nel caso in cui essi debbano essere effettuati con mezzi e poteri straordinari.

 

Ai sensi del comma 1, tali interventi sono individuati dal Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro dello sviluppo economico di concerto con il Ministro delle infrastrutture e dei trasporti, sentito il Ministro per la semplificazione normativa e d'intesa con le regioni e le province autonome interessate.

Con le medesime modalità sono nominati uno o più commissari straordinari del Governo (comma 2) e sono individuate le strutture di cui si avvale il commissario - senza che ciò comporti ulteriori oneri a carico del bilancio dello Stato - nonché i poteri di controllo e di vigilanza del Ministro per la semplificazione normativa e degli altri Ministri competenti (comma 4).

Si ricorda che l’articolo 11 della legge 400/1988 sull’ordinamento della Presidenza del Consiglio dei Ministri ha previsto che, al fine di realizzare specifici obiettivi determinati in relazione a programmi o indirizzi deliberati dal Parlamento o dal Consiglio dei ministri o per particolari e temporanee esigenze di coordinamento operativo tra amministrazioni statali, si proceda alla nomina di commissari straordinari del Governo.

La nomina è disposta con D.P.R., su proposta del Presidente del Consiglio dei ministri, previa deliberazione del Consiglio dei ministri.

Con il medesimo decreto sono determinati i compiti del commissario, la durata dell’incarico (salvo proroga o revoca) e le dotazioni di mezzi e di personale. Del conferimento dell'incarico è data immediata comunicazione al Parlamento e notizia nella Gazzetta Ufficiale. Sull'attività del commissario straordinario riferisce al Parlamento il Presidente del Consiglio dei ministri o un ministro da lui delegato.

Quanto ai poteri attribuiti al commissario, ai sensi del successivo comma 3, il commissario emana gli atti e i provvedimenti, nonché cura tutte le attività, di competenza delle amministrazioni pubbliche, occorrenti all'autorizzazione e all'effettiva realizzazione degli interventi, nel rispetto delle disposizioni comunitarie, avvalendosi ove necessario dei poteri di sostituzione e di deroga di cui all'art. 20, comma 4, del decreto-legge 185/2008.

Si ricorda che l’art. 20 del DL 185/2008 (come modificato dall’art. 7, comma 3-bis, del decreto-legge 5/2009) reca norme straordinarie per la velocizzazione delle procedure esecutive di progetti facenti parte del quadro strategico nazionale: in estrema sintesi, si prevede l’individuazione, con DPCM, di investimenti pubblici da assoggettare a procedure derogatorie nonché l’istituzione di un commissario straordinario con poteri di impulso e anche sostitutivi (vedi tabella).

Il comma 4 attribuisce al commissario i poteri – anche sostitutivi – degli organi ordinari e straordinari. A tal fine egli può derogare ad ogni disposizione vigente nel rispetto della normativa comunitaria sull’affidamento dei contatti pubblici[14] nonché dei principi generali dell’ordinamento giuridico. I singoli decreti contengono l’indicazione delle principali norme cui si intende derogare.

In sostanza la disposizione ricalca la norma relativa al cd. commissario di protezione civile (vedi tabella) cui sono attribuiti i poteri connessi allo stato di emergenza dichiarato ai sensi dell’art. 5 della legge 225/1992[15] ed estesi, ai sensi dell'art. 5-bis, del decreto-legge 343/2001, ai grandi eventi[16]. Tali poteri consentono ai commissari di agire per mezzo di ordinanze in deroga ad ogni disposizione vigente, con il solo limite del rispetto dei principi generali dell’ordinamento giuridico. E’ quindi previsto che le ordinanze emanate in deroga alle leggi vigenti contengano l'indicazione delle principali norme a cui si intende derogare e siano motivate.

 

Occorrerebbe quindi valutare la disposizione proposta alla luce del tessuto ispiratore della legge 225/1992, eventualmente, rinviando alla relativa procedura, con riferimento anche all’obbligo di motivazione delle deroghe alle disposizioni vigenti.

Si segnala inoltre che la norma proposta sembra escludere gli enti locali dalla procedura di autorizzazione e realizzazione delle opere. Occorrerebbe altresì chiarire se, come in altri casi di procedure straordinarie, permane il vincolo al rispetto della normativa in materia di tutela ambientale[17] e paesaggistica nonché di tutela del patrimonio storico, artistico e monumentale.

 

La normativa vigente in materia di autorizzazioni

Per quanto riguarda la normativa vigente, nell’ambito delle autorizzazioni relative al settore elettrico il modello autorizzativo maggiormente utilizzato è quello che prevede il rilascio di un’autorizzazione unica a seguito di un procedimento unico, introdotto dal decreto-legge 239/2003 e previsto per tutti gli impianti di produzione di energia elettrica superiori a 300 MW (art. 1-sexies, comma 8, del DL n. 239/2003[18]), nonché per le reti nazionali di trasporto dell'energia elettrica (commi 1-3 del medesimo art. 1-sexies) e per gli impianti di produzione di energia elettrica alimentati da fonti rinnovabili (in tal caso però l’art. 12 del D.Lgs. n. 387/2003 prevede che l’autorizzazione non sia rilasciata dal Ministero ma dalla Regione).

In particolare, l'autorizzazione unica è rilasciata dal Ministero delle attività produttive (ora: dello sviluppo economico) di concerto con il Ministero dell'ambiente e della tutela del territorio e previa intesa con la regione o le regioni interessate, per la costruzione e l'esercizio degli elettrodotti facenti parte della rete nazionale di trasporto dell'energia elettrica, considerati attività di preminente interesse statale. L'autorizzazione sostituisce autorizzazioni, concessioni, nulla osta e atti di assenso comunque denominati previsti dalle norme vigenti, costituendo titolo a costruire e ad esercire tali infrastrutture in conformità al progetto approvato. L'autorizzazione è rilasciata a seguito di un procedimento unico, svolto entro il termine di centottanta giorni, nel rispetto dei principi di semplificazione e con le modalità di cui alla legge 7 agosto 1991, n. 241, sul procedimento amministrativo. Il procedimento può essere avviato sulla base di un progetto preliminare o analogo purché evidenzi, con elaborato cartografico, le aree potenzialmente impegnate sulle quali apporre il vincolo preordinato all'esproprio, le eventuali fasce di rispetto e le necessarie misure di salvaguardia. Al procedimento partecipano il Ministero delle infrastrutture e dei trasporti, il Ministero dell'ambiente e le altre amministrazioni interessate nonché i soggetti preposti ad esprimersi in relazione ad eventuali interferenze con altre infrastrutture esistenti. Per il rilascio dell'autorizzazione, ai fini della verifica della conformità urbanistica dell'opera, è fatto obbligo di richiedere il parere motivato degli enti locali nel cui territorio ricadano le opere. Il rilascio del parere non può incidere sul rispetto del termine entro il quale è prevista la conclusione del procedimento.

Si segnalano modifiche alle disposizioni in materia di sicurezza e sviluppo del sistema elettrico recate dai decreti-legge nn. 239/03 e 7/02, previste dal disegno di legge “collegato” A.S. 1195-B, approvato dalla Camera in seconda lettura e in procinto di essere esaminato dal Senato, ai commi 24 e 25 dell’art. 27.

In particolare, il comma 24 apporta una serie di modifiche all'articolo 1-sexies del decreto-legge 239/03, recante disposizioni di semplificazione dei procedimenti di autorizzazione per le reti nazionali di trasporto dell'energia e per gli impianti di energia elettrica di potenza superiore a 300 MW termici. Il comma 25 reca una integrazione all'articolo 1, comma 1, del decreto-legge 7/02 (c.d. sblocca centrali) con la quale si aggiungono alle opere dichiarate di pubblica utilità e soggette ad una autorizzazione unica, anche gli interventi di sviluppo ed adeguamento della rete elettrica di trasmissione nazionale necessari all'immissione in rete dell'energia prodotta.

 

Con riferimento al settore del gas si ricorda, invece, che la disciplina delle procedure di autorizzazione per la costruzione e l'esercizio di terminali di rigassificazione di gas naturale liquefatto, anche situati al di fuori di siti industriali, è contenuta nell'articolo 46 del decreto-legge 159/2007[19]. il quale prevede che detta autorizzazione sia rilasciata ai sensi dell'art. 8 della legge 340/2000, a seguito di valutazione dell'impatto ambientale. L'art. 8 della legge n. 340 del 2000 riguarda l'utilizzo di siti industriali per la sicurezza e l'approvvigionamento energetico, e stabilisce che l'uso o il riutilizzo di siti industriali per l'installazione di impianti destinati al miglioramento del quadro di approvvigionamento strategico dell'energia, della sicurezza e dell'affidabilità del sistema, nonché della flessibilità e della diversificazione dell'offerta, è soggetto ad autorizzazione del Ministero dell'industria, di concerto con il Ministero dell'ambiente, d'intesa con la regione interessata, precisando che ai fini della procedura di autorizzazione, per impianti si intendono i rigassificatori di gas naturale liquido. L'art. 46 precisa altresì che nei casi in cui gli impianti siano ubicati in area portuale o ad essa contigua, il giudizio è reso anche in assenza del parere del Consiglio superiore dei lavori pubblici, che deve comunque essere espresso nell'ambito della conferenza di servizi, indicata dal comma 2 dell'art. 8 della citata legge di semplificazione 1999 come la sede istituzionale di svolgimento della procedimento autorizzatorio ivi disciplinato, convocata per iniziativa del responsabile unico del procedimento stesso, nominato dal Ministro dell'industria. Sempre ai sensi dell'art. 46 del decreto-legge n. 159, l'autorizzazione è rilasciata con decreto del Ministro dello sviluppo economico, di concerto con il Ministro delle infrastrutture e con il Ministro dell'ambiente e della tutela del territorio e del mare, d'intesa con la regione interessata. L'autorizzazione costituisce variante anche del piano regolatore portuale.

Si segnala che il su citato disegno di legge “collegato” A.S. 1195-B, al comma 31 dell’art. 27, interviene in materia di terminali di rigassificazioneattraverso una integrale riscrittura dell'articolo 46 del decreto-legge n. 159/07.

 

Da ultimo, si ricorda che la normativa vigente prevede diverse figure di commissari straordinari cui si è fatto – di norma – ricorso negli ultimi anni per velocizzare le procedure di autorizzazione e realizzazione delle infrastrutture. Non sembra, viceversa che in tale ambito si sia fatto finora ricorso alla figura del commissario di governo proposta nell’articolo in commento.

 

Le figure dei commissari straordinari

1. Il commissario sbloccacantieri
art. 13 del decreto-legge 67/1997, modificato dapprima dall’art. 14 della legge 144/1999 (cd “collegato ordinamentale”) e dall’art. 2, comma 9, della legge 166/2002 (cd. “collegato infrastrutture”) e poi dall’art. 6 del decreto-legge 7/2005, che ha trasformato tale normativa da transitoria a permanente	Poteri: per far ripartire un numero circoscritto di opere (n. 152), avviate da anni, ma bloccate per vari motivi, molte delle quali affidate prima della legge n. 109/1994[20], il commissario può provvedere in deroga ad ogni disposizione vigente, salvo il rispetto della normativa comunitaria sull'affidamento di appalti, delle norme di tutela del patrimonio storico ed artistico-ambientale e dei principi generali dell'ordinamento. In caso di assunzione da parte del commissario di competenze regionali, provinciali o comunali, egli è tenuto a trasmettere preventivamente il provvedimento al soggetto ordinariamente competente il quale ha quindici giorni di tempo per disporre la sospensione del provvedimento o per provvedere direttamente (anche in difformità dalle determinazioni del commissario).
2. Il commissario straordinario per le opere strategiche
art. 2, commi 5-10, del D.Lgs. 190/2002 confluite nel Titolo III, Capo IV del D.Lgs. 163/2006 (cd. Codice dei contratti pubblici) recante la normativa speciale sulle opere strategiche.	Poteri: funzioni di indirizzo e coordinamento. Sono tenuti a seguire l'andamento delle opere e a provvedere alle azioni di indirizzo e supporto, promuovendo le intese tra i soggetti pubblici e privati interessati. Eventualmente il Presidente del Consiglio può abilitare i commissari straordinari ad esercitare anche i poteri previsti dal citato art. 13 del decreto 67/1997. Essi hanno, inoltre, l'obbligo di riferire al Presidente del Consiglio, al Ministro delle infrastrutture e al CIPE in ordine alle problematiche riscontrate ed alle iniziative assunte e sono tenuti ad operare secondo le direttive impartite dai tre soggetti sopra menzionati e con il supporto del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti.
3. Il commissario straordinario per le opere autostradali
art. 5, commi 7-9 e 11 e 13, del decreto-legge 35/2005 (cd. decreto competitività), confluito nell’art. 194, commi 7-9 e 11-12 del D.Lgs. 163/2006.	Poteri: funzioni di indirizzo e coordinamento e compiti più strettamente operativi. In caso di ritardi, rallentamenti o impedimenti nei lavori possono assumere i poteri di cui al decreto legge 67/1997.
4. Il commissario di protezione civile
art. 5 della legge 225/1992	Poteri: I commissari possono agire per mezzo di ordinanze in deroga ad ogni disposizione vigente, con il solo limite del rispetto dei principi generali dell’ordinamento giuridico. La direttiva del Presidente del Consiglio dei Ministri del 22 ottobre 2004[21] - diramata a seguito di censure mosse in sede comunitaria sull’esistenza dei presupposti di imprevedibilità e non imputabilità allo Stato membro - stabilisce che le ordinanze non possono contenere deroghe alle disposizioni comunitarie sugli appalti pubblici e circoscrive il ricorso ai commissari a realtà effettivamente caratterizzate dallo stato di emergenza. Tale modello è stato applicato al settore delle opere infrastrutturali in relazione alla realizzazione del Passante di Mestre.
5.  Il commissario per la velocizzazione delle procedure esecutive di progetti facenti parte del quadro strategico nazionale
art. 20 del decreto-legge 185/2008, modificato dall’art. 7, comma 3-bis, del decreto-legge 5/2009	Poteri: di impulso e sostitutivi; obbligo di comunicare eventuali ritardi al Ministro competente, ovvero al Presidente della regione o delle province autonome di Trento e di Bolzano; proposta di revoca dell'assegnazione delle risorse qualora sopravvengano circostanze che impediscano la realizzazione dell'opera. A tal fine egli può derogare ad ogni disposizione vigente nel rispetto della normativa comunitaria sull’affidamento dei contatti pubblici nonché dei principi generali dell’ordinamento giuridico. I singoli decreti contengono l’indicazione delle norme cui si intende derogare. Tale modello, peraltro, non è ancora stato applicato.

 

Profili finanziari (articolo 4)

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica, nel ribadire il contenuto della norma, afferma che le strutture di cui si potranno avvalere i Commissari saranno individuate senza maggiori oneri a carico del bilancio dello Stato.

Viene, altresì, precisato che il Commissario cura tutte le attività occorrenti al finanziamento, alla progettazione, all’autorizzazione, alla realizzazione e alla effettiva realizzazione dell’intervento, mentre il testo della norma (comma 3) contempla le sole attività, di competenza delle amministrazioni pubbliche, occorrenti all’autorizzazione ed alla effettiva realizzazione degli interventi.

 

In merito ai profili di quantificazione, con particolare riferimento alla nomina, per la realizzazione degli interventi, di uno o più Commissari della Presidenza del Consiglio dei ministri ai sensi dell’articolo 11 della legge n. 400/1988 (articolo 4, comma 2), andrebbe chiarito quali saranno i compensi spettanti ai Commissari e a valere su quali risorse si farà fronte agli stessi.

Si ricorda che l’articolo 11, comma 2, della legge n. 400/1988 prevede che la nomina di Commissari straordinari del Governo sia disposta con decreto del Presidente della Repubblica e che con il medesimo decreto siano determinati i compiti del Commissario e le dotazioni di mezzi e di personale.

Occorre, altresì, che il Governo chiarisca se dall’espletamento delle attività individuate dalla norma, imputate al Commissario, possano derivare nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

 

In merito ai profili di copertura finanziaria, si rileva, in riferimento al comma 4, la necessità che il Governo chiarisca di quali strutture, che si presumono già esistenti, possa avvalersi il Commissario straordinario. In ogni caso, sotto il profilo della formulazione della norma, appare opportuno sostituire nella clausola di invarianza l’inciso “ulteriori oneri” con le seguenti parole “nuovi o maggiori” in conformità alla prassi consolidata.

 

 

 

Articolo 5
(Detassazione degli utili reinvestiti in macchinari)

 

1. È escluso dall'imposizione sul reddito di impresa il 50 per cento del valore degli investimenti in macchinari ed apparecchiature compresi nella divisione 28 della tabella ATECO, di cui al provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate del 16 novembre 2007, fatti a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente decreto e fino al 30 giugno 2010. L'esclusione vale a decorrere dal periodo di imposta 2010.

2. I soggetti titolari di attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro, individuate ai sensi del decreto legislativo 17 agosto 1999, n. 334, come modificato dal decreto legislativo 21 settembre 2005, n. 238, possono usufruire degli incentivi di cui al comma 1 solo se è documentato l'adempimento degli obblighi e delle prescrizioni di cui al citato decreto.

3. L'incentivo fiscale è revocato se l'imprenditore cede a terzi o destina i beni oggetto degli investimenti a finalità estranee all'esercizio di impresa prima del secondo periodo di imposta successivo all'acquisto.

 

 

La norma introduce una agevolazione fiscale in favore di soggetti esercenti attività d’impresa che effettuano determinati investimenti.

In particolare, viene disposta l’esclusione, ai fini della determinazione del reddito d’impresa,di una quotadel costo sostenuto per l’acquisto delle tipologie di investimenti indicati nella norma in esame.

La relazione illustrativa allegata al provvedimento, chiarendo che la finalità è quella di fornire impulsi positivi per fronteggiare l’attuale momento di crisi economica, precisa che la norma introduce una “detassazione degli utili reinvestiti in determinati beni strumentali riprendendo strutturalmente le agevolazioni disposte dalla legge n. 383 del 2001 e dalla legge n. 489 del 1994”.

 

Si segnala che il regime di detassazione introdotto dalla norma in esame non appare subordinato al reinvestimento di utili in quanto, secondo quanto desumibile dalla formulazione della disposizione, esso sembra operare indipendentemente dal risultato di esercizio ottenuto (utile o perdita) e dall’ammontare degli eventuali utili realizzati. Su tale aspetto è opportuno un chiarimento.

 

La norma, pur non individuando esplicitamente i soggetti beneficiari, attribuisce l’agevolazione ai titolari di reddito d’impresa. Pertanto, risultano inclusi nell’ambito soggettivo di applicazione le persone fisiche e le persone giuridiche esercenti attività d’impresa che realizzano, nell’esercizio della propria attività, un utile o una perdita fiscale.

 

La norma sembrerebbe includere tra i soggetti beneficiari anche coloro che abbiano optato, in alternativa al regime ordinario, in favore dell’applicazione di regimi fiscali agevolati.

 

Trattandosi di una esclusione ai fini della determinazione del reddito d’impresa, la norma introduce, sostanzialmente, una esenzione ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche e relative addizionali e dell’imposta sul reddito delle società (IRPEF e relative addizionali e IRES) mentre non rileva ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).

 

Rientrano nell’agevolazione gli investimenti effettuati nel periodo compreso tra il 1° luglio 2009 (data di entrata in vigore del decreto-legge in esame) e il 30 giugno 2010.

In base alla formulazione della norma, sembrerebbero rientrare nell’agevolazione anche le importazioni le quali, invece, sono state escluse nella quantificazione contenuta nella relazione tecnica allegata al provvedimento. Sul punto è opportuno un chiarimento.

Ai sensi del comma 1, inoltre, “l’esclusione vale a decorrere dal periodo di imposta 2010” ossia, secondo quanto chiarito nella relazione illustrativa “l’agevolazione produce i suoi effetti soltanto in sede di saldo”.

Tenuto conto di quanto indicato nella relazione illustrativa, la norma sembrerebbe doversi interpretare nel senso che – per gli anni 2009 e 2010 – l’esclusione opera ai fini della determinazione del reddito d’impresa negli anni in cui è stato sostenuto il costo ma non anche ai fini del versamento dell’acconto delle imposte dovute per il relativo esercizio. La formulazione della norma, invece, sembrerebbe consentire la valutazione degli effetti dall’agevolazione anche ai fini della determinazione dell’acconto di imposte dovuto.

Per quanto concerne, invece, gli anni successivi, gli effetti della norma dovrebbero interessare l’eventuale riporto delle perdite realizzate negli anni 2009 e 2010 in applicazione del regime di detassazione in esame. Sul punto sarebbe opportuna una conferma, considerato che la disposizione reca l’esclusione a decorrere dal 2010.

Sul piano della formulazione della norma, inoltre, si segnala l’opportunità di precisare il riferimento al “periodo d’imposta 2010” al fine di chiarire in quale modo debba essere interpretata la norma da parte dei soggetti per i quali il periodo d’imposta non coincide con l’anno solare.

 

Il comma 1 esclude dall’imposizione sul reddito d’impresa il 50 per cento degli investimenti in macchinari e apparecchiature inclusi nella divisione 28 della tabella Ateco.

Le tabelle Ateco, elaborate dall’ISTAT al fine di individuare un’unica classificazione di riferimento a livello mondiale definita in ambito ONU, contengono un elenco delle attività economiche ed attribuiscono a ciascuna di esse un codice a sei cifre.

Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 16 novembre 2007 ha adottato, con decorrenza 1° gennaio 2008[22], le predette tabelle ai fini fiscali, i cui codici devono essere utilizzati dal contribuente in ogni rapporto con l’Agenzia delle entrate.

In particolare, la divisione 28 – concernente le attività per le quali le prime due cifre del codice sono rappresentate dal numero 28 – riguarda la “fabbricazione di macchinari ed apparecchiature non classificate altrove” e contiene 47 codici di attività, dei quali 46 individuano specifiche tipologie di macchinari ed attrezzature, mentre l’ultima (codice 28.99.99) ha natura residuale in quanto relativa a “fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali non classificate altrove”.

 

Ai sensi del comma 2 la fruizione del beneficio è subordinata alla regolarità degli adempimenti in materia di rischio di incidenti sul lavoro per le attività industriali di cui al decreto legislativo n. 334 del 1999.

Il decreto legislativo 17 agosto 1999, n. 334, ha dato attuazione alla direttiva 96/82/CE, relativa al controllo dei pericoli di incidenti connessi con determinate sostanze pericolose. Il provvedimento prevede che i titolari di attività industriali che implicano l’uso di determinate sostanze pericolose (indicate nell’Allegato I) redigano un documento che definisce la propria politica di prevenzione degli incidenti (articolo 7), un rapporto di sicurezza (articolo 8) e un piano di emergenza interno (previa consultazione del personale che lavora nello stabilimento, ivi compreso il personale di imprese subappaltatrici a lungo termine) (articolo 11).

 

Il comma 3 stabilisce che il beneficio è revocato in caso di cessione del bene oggetto dell’investimento ovvero di destinazione dello stesso a finalità estranee all’esercizio dell’impresa prima del secondo periodo d’imposta successivo a quello dell’acquisto.

Profili finanziari (articolo 5)

Il prospetto riepilogativo ascrivealle norme i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori entrate	160				160				160
Minori entrate		1.833	2.390	224		1.833	2.390	224		1.833	2.390	224

 

La relazione tecnica stima una perdita netta di gettito per competenza a titolo di imposte dirette e di IVA di 2.013 milioni di euro nel 2009, 2.237 milioni di euro nel 2010 e di 52 milioni di euro nel 2011.

La relazione, inoltre, chiarisce preliminarmente che la disposizione, di cui al comma 1 dell’articolo in esame, che dispone l’efficacia dell’esclusione del 50 per cento del valore degli investimenti dall’imposizione sul reddito d’impresa a decorrere dal periodo d’imposta 2010, deve intendersi nel senso che l’agevolazione è fruita esclusivamente in sede di versamento a saldo per ognuna delle due annualità interessate (2009 e 2010), senza incidere sul calcolo dei versamenti in acconto.

La quantificazione proposta si basa sui dati di ricavo (fatturato) relativi al periodo d’imposta 2007 dei contribuenti esercenti l’attività di produzione dei beni compresi nella voce ATECO 28 (macchinari ed attrezzature), oggetto dell’agevolazione, desumibili dal modello UNICO 2008 delle società di capitali e delle società di persone. Da tali dati risulta un fatturato complessivo di 106 miliardi di euro.

Depurando dell’effetto import/export, le vendite effettuate in Italia, per le quali viene fruita l’agevolazione da parte degli utilizzatori nazionali dei beni, sono stimate in circa 66 miliardi di euro, al netto delle importazioni di analoghi beni, ipotizzando la costanza rispetto al dato Istat 2007 delle quote di import-export di tali beni.

Ai fini della valutazione del flusso degli investimenti lordi che si realizzano nell’anno 2009, tale ammontare di vendite, stimato sulla base dei dati del 2007, è ulteriormente ridotto a 41 miliardi di euro, al fine di tenere conto: della contrazione della produzione del settore “Fabbricazione di materiali ed attrezzature” realizzatasi nel periodo 2007-2008 (5,3%), dell’ulteriore flessione realizzatasi nel primo quadrimestre del 2009 rispetto allo stesso periodo dell’anno precedente (24 %), delle recenti proiezioni circa l’andamento del PIL, nonché, in senso accrescitivo, dei possibili effetti incentivanti attribuibili all’agevolazione introdotta.

Con riguardo alle conseguenze in termini di gettito, la relazione tecnica individua effetti di perdita di gettito a titolo di imposte dirette connessi direttamente al costo dell’agevolazione ed effetti di ripresa di gettito in termini di imposte dirette ed IVA, connessi all’effetto anticiclico dell’agevolazione medesima. In particolare:

Minori imposte dirette derivanti dalla detassazione: per il 2009 sono stimate per competenza in 2.252 milioni di euro, in considerazione della vigenza semestrale dell’agevolazione, di un’aliquota media IRES-IRE del 22 per cento, che tiene conto dei contribuenti in perdita, e di un coefficiente di detassazione del 50 per cento (41 mld*22%*50%*50%). Per il 2010 le minori entrate sono stimate per competenza in 2.477 milioni di euro, sulla base di un ammontare di investimenti incrementato del 10 per cento in considerazione di un possibile effetto di anticipo delle operazioni di investimento al primo semestre dell’anno, al fine di fruire dell’agevolazione (41 mld*1,10*22%*50%*50%).

Minori imposte dirette ed IRAP derivanti dai maggiori ammortamenti dedotti dagli investitori: tale perdita di gettito è stimata dalla relazione tecnica, in via prudenziale, in 64 milioni di euro per il 2009, in 197 milioni di euro per il 2010 ed in 267 milioni di euro per il 2011.

Maggiori entrate IVA relative ai maggiori investimenti realizzati: tali entrate dovrebbero realizzarsi in capo ai soggetti investitori che non possono detrarre, in tutto o in parte, l’imposta assolta sugli acquisti. Considerando che, per la natura dei beni agevolati, i soggetti investitori dovrebbero per la maggior parte poter esercitare il diritto alla detrazione, tale recupero di gettito è stimato in 57 milioni di euro per il 2009 ed in 63 milioni di euro per il 2010.

Maggiori imposte dirette ed IRAP derivanti dai maggiori ricavi dei produttori nazionali di macchinari: tale recupero di gettito è stimato in 144 milioni di euro per il 2009 ed in circa 159 milioni di euro nel 2010.

Maggiori entrate IVA derivanti da una maggiore produzione di beni di consumo: la relazione tecnica ipotizza che il costo dei maggiori investimenti sia destinato a riflettersi in una maggiore produzione di beni di consumo di pari importo venduta in un arco temporale. Tale ripresa di gettito è stimata in circa 102 milioni di euro per il 2009 ed in 215 milioni di euro annui dal 2010.

 

La stima degli effetti netti di gettito per cassa proposta dalla relazione tecnica, identica a quella riportata nel prospetto riepilogativo, sconta una percentuale di acconto ai fini IRES-IRE ed IRAP del 75 per cento e, come si è detto, la previsione che i minori versamenti a titolo di imposte dirette connessi alla detassazione degli investimenti incidano esclusivamente sui versamenti a saldo nel 2010 e nel 2011.

 

In merito ai profili di quantificazione, si osserva che la stima proposta presenta alcuni aspetti che necessitano di ulteriori approfondimenti, sia con riguardo agli effetti di perdita di gettito direttamente connessi all’agevolazione, sia con riguardo a quelli indiretti connessi ai profili incentivanti dell’agevolazione stessa.

In merito alla stima delle minori entrate a titolo di imposte dirette derivanti dalla parziale esclusione dal reddito d’impresa del valore degli investimenti in macchinari occorrerebbe, in particolare, chiarire i seguenti aspetti:

·         andrebbe precisata la natura del dato alla base della stima del flusso di investimenti lordi in macchinari previsto per il 2009. La relazione tecnica, infatti, partendo da un dato di fatturato del 2007, pari a 106 miliardi di euro, e depurando tale dato dell’effetto import/export, perviene ad una prima stima di 66 miliardi di euro. Tuttavia, la medesima relazione tecnica afferma che tale stima è al netto delle importazioni degli analoghi beni. Non appare chiaro, quindi, se tale ammontare, depurato dei beni esportati, comprenda, invece, il valore dei macchinari e delle attrezzature importati dall’estero che ricadono nell’ambito oggettivo dell’agevolazione;

·         la relazione tecnica, con riguardo alla stima del volume di investimenti effettuati nel primo semestre del 2010, ipotizza un incremento del 10 per cento rispetto alla stima utilizzata per il 2009, al fine di tenere conto di un effetto di anticipo nelle operazioni di investimento connesso alla prospettiva di scadenza dell’agevolazione. Andrebbe chiarito su quali elementi si fondi l’adozione di tale percentuale di incremento limitata al 10%, dal momento che appare plausibile che le imprese cercheranno di concentrare in tale periodo di tempo la realizzazione degli investimenti programmati per l’intero anno, per non perdere l’agevolazione fiscale;

·         la relazione tecnica, ai fini del calcolo degli effetti di gettito connessi alla detassazione degli investimenti, non considera l’effetto dell’agevolazione sulle imprese incapienti. Su tali imprese, che presentano un reddito imponibile di ammontare inferiore al valore degli investimenti dedotti, infatti, la fruizione dell’agevolazione ha l’effetto di determinare o incrementare un volume di perdite, deducibili dal reddito nei cinque periodi d’imposta successivi a quello in cui si sono determinate. Tale circostanza appare, pertanto, suscettibile di determinare minori entrate negli esercizi successivi. Si ricorda che l’agevolazione si applica a prescindere dalla realizzazione di utili.

·         le norme in esame prevedono che l’esclusione degli investimenti dal reddito imponibile valga a decorrere dal periodo d’imposta 2010. La relazione tecnica afferma che tale previsione deve intendersi nel senso che l’agevolazione è fruita esclusivamente in sede di saldo per ognuna delle due annualità interessate. Pertanto, le stime per cassa scontano tale interpretazione, non considerando alcun effetto di perdita di gettito in sede di versamenti in acconto per il 2009 ed il 2010. Occorre osservare che tale interpretazione non sembra del tutto coerente con il contenuto letterale della disposizione. Se, infatti, può presumersi che la norma sia finalizzata ad escludere l’applicazione dell’agevolazione in sede di acconto per il 2009, essa non contiene alcun esplicito divieto di tenere conto dell’agevolazione in sede di versamento dell’acconto per il 2010. Pertanto, sulla base dell’attuale formulazione della norma, le minori entrate potrebbero presentare un andamento temporale diverso da quello stimato nella relazione tecnica, concentrandosi nel 2010 per effetto del meccanismo di saldo ed acconto.

In merito alla quantificazione delle conseguenze in termini di gettito connesse agli effetti anticiclici dell’agevolazione,appare opportuno che il Governo fornisca più dettagliati elementi tesi a suffragare le stime proposte.

Con particolare riferimento alla stima del maggior gettito Iva derivante da una maggiore produzione di beni di consumo, valutato in 102 milioni di euro per il 2009 ed in 215 milioni di euro annui dal 2010, andrebbe chiarito se ed in quale misura si sia tenuto conto di eventuali effetti di sostituzione.

 

 

Articolo 6
(Accelerazione dell’ammortamento sui beni strumentali di impresa)

 

1. Per tenere conto della mutata incidenza sui processi produttivi dei beni a più avanzata tecnologia o che producono risparmio energetico, entro il 31 dicembre 2009 si provvede alla revisione dei coefficienti di ammortamento, di cui al decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988, pubblicato nella Gazzetta ufficiale della Repubblica italiana 2 febbraio 1989, n. 27, compensandola con diversi coefficienti per i beni industrialmente meno strategici.

 

 

L’articolo 6 dispone che, entro il 31 dicembre 2009, saranno modificati alcuni coefficienti di ammortamento fiscale dei beni ammortizzabili indicati nel decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988.

L’ammortamento è una procedura che consente la ripartizione in più anni, ai soli fini fiscali, del costo sostenuto per l’acquisto di beni ad utilità pluriennale.

Il D.M. 31 dicembre 1988 emanato in attuazione dell’articolo 67 (ora 102) del TUIR, ha individuato, per ciascuna categoria di attività e per ciascuna tipologia di bene, un coefficiente in base al quale viene determinata la quota di ammortamento deducibile nella determinazione del reddito imponibile fiscale.

Va rilevato che la modifica dei parametri contenuti in un decreto ministeriale emanato in attuazione di una norma contenuta nel Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) non sembrerebbe richiedere una apposita autorizzazione legislativa. Nel caso in questione è tuttavia da ritenere – e su tale punto potrebbe essere opportuna una conferma da parte del Governo – che si intervenga con norma primaria a presidio della neutralità finanziaria delle modifiche da apportare prevedendo a tal fine un espresso vincolo di compensatività tra le modifiche medesime.

La norma dispone che, entro il 31 dicembre 2009, saranno modificati alcuni coefficienti di ammortamento ed in particolare quelli relativi a:

§      beni a più avanzata tecnologia o beni che producono risparmio energetico, per i quali la norma sembrerebbe favorire una accelerazione dell’ammortamento. In altre parole, un aumento del coefficiente di ammortamento consente una riduzione del periodo complessivo di deduzione del costo ed un incremento della quota annua dedotta ai fini fiscali;

§      beni industrialmente meno strategici, per i quali la norma sembrerebbe prevedere un ampliamento del periodo di ammortamento in quanto compensativo delle modifiche previste al punto precedente.

 

Profili finanziari (articolo 6)

La relazione tecnica afferma che l’introduzione della disposizione non comporta variazioni alle previsioni di gettito né aumento di oneri a carico del bilancio dello Stato.

 

In merito ai profili di quantificazione, si osserva che la norma pone un vincolo di compensazione finanziaria al provvedimento di riordino dei coefficienti di ammortamento. Non si innova in riferimento allo strumento normativo attraverso il quale si provvederà al riordino, per il quale è prevista, ai sensi dell’articolo 102 del TUIR, l’adozione di un decreto del Ministro delle finanze.

Si segnala che in base alla vigente normativa non è prevista la relazione tecnica a corredo del predetto decreto.

 

 

Articolo 7
(Ulteriore svalutazione fiscale di crediti in sofferenza)

 

1. All'articolo 106 del TUIR sono apportate le seguenti modifiche:

     a) dopo il comma 3, è inserito il seguente comma:

          «3-bis: Per i nuovi crediti di cui al comma 3 erogati a decorrere dall'esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2009, limitatamente all'ammontare che eccede la media dei crediti erogati nei due periodi d'imposta precedenti, diversi da quelli assistiti da garanzia o da misure agevolative in qualsiasi forma concesse dallo Stato, da enti pubblici e da altri enti controllati direttamente o indirettamente dallo Stato, le percentuali di cui allo stesso comma sono elevate allo 0,50 per cento. L'ammontare delle svalutazioni eccedenti il detto limite è deducibile in quote costanti nei nove esercizi successivi.»;

     b) nel comma 5 dopo le parole «di cui al comma 3» sono aggiunte le parole «e di cui al comma 3-bis».

2. Per il periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, la disposizione di cui al comma 3-bis dell'articolo 106 del TUIR si applica ai crediti erogati a partire dalla data di entrata in vigore del decreto stesso e la media ivi prevista è commisurata alla residua durata del suddetto periodo d'imposta.

3. Per evitare indebiti effetti di sostituzione e novazione, l'Agenzia delle entrate dispone controlli mirati alla verifica della corretta applicazione delle disposizioni di cui al presente articolo. In caso di violazioni, le sanzioni di cui all'articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, si applicano in ogni caso nella misura massima.

 

 

L’articolo 7, inserendo il comma 3-ter all’articolo 106 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), reca disposizioni dirette a favorire la deducibilità fiscale della svalutazione dei crediti in sofferenza da parte delle banche e degli istituti finanziari.

L’articolo 106 del TUIR reca disposizioni fiscali in materia di svalutazione e accantonamento dei crediti da riscuotere iscritti in bilancio. Si ricorda che la svalutazione è ammessa con riferimento ai cosiddetti crediti in sofferenza, ossia quelli vantati nei confronti di soggetti in stato di insolvenza o in situazioni sostanzialmente equiparabili. L’accantonamento, invece, è ammesso con riferimento alla totalità dei crediti e rappresenta il costo dedotto per il rischio generale di insolvenza da parte dei debitori.

Ai sensi del comma 3 del citato articolo 106, la svalutazione dei crediti in sofferenza per gli enti creditizi e finanziari è ammessa, in ciascun esercizio, in misura non superiore all’importo corrispondente allo 0,30 per cento dei crediti iscritti in bilancio; l’eccedenza è deducibile in quote costante nei diciotto esercizi successivi. L’accantonamento per rischi su crediti è ammessa, in via residuale, solo se la svalutazione effettuata è inferiore al predetto limite e fino a concorrenza dello stesso; il totale dell’ammontare accantonato per rischi su crediti nei vari esercizi non può, in ogni caso, essere superiore al 5 per cento dell’ammontare dei crediti stessi.

L’ammontare dei crediti cui applicare le predette percentuali non comprende gli importi coperti da garanzia assicurativa.

 

L’ambito di applicazione della disciplina introdotta dall’articolo in esame riguarda i nuovi crediti:

§      erogati a decorrere dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2009 ossia, per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, a decorrere dal 2010, limitatamente alla quota eccedente la media annuale dei crediti erogati nei due anni precedenti (comma 1, lettera a));

§      erogati a decorrere dal 1° luglio 2009 (data di entrata in vigore del decreto-legge in esame), ed eccedente la media dei crediti la quale dovrà essere commisurata alla residua durata del periodo d’imposta (comma 2). In altre parole, trattandosi dei crediti erogati dal 1° luglio al 31 dicembre 2009, la norma sembrerebbe considerare la media semestrale in luogo di quella annuale.

 

Ai sensi del comma 1, lettera a), la nuova disciplina sulla svalutazione e accantonamento dei crediti dispone:

§      l’incremento dell’importo deducibile nell’anno. In particolare, viene elevata dallo 0,30 per cento allo 0,50 per cento la percentuale da applicare all’ammontare dei crediti iscritti in bilancio ai fini della determinazione del tetto massimo deducibile in ciascun esercizio;

§      la riduzione da 18 a 9 anni del periodo in cui è ripartita la deduzione della quota eccedente il predetto limite annuo.

Sono esclusi dalla nuova disciplina i crediti assistiti da garanzia e quelli relativi a misure agevolative concesse dallo Stato, da enti pubblici e da altri enti controllati direttamente o indirettamente dallo Stato.

 

La lettera b) del comma 1 reca norme di coordinamento dirette a precisare che la perdita sui crediti può essere portata in deduzione limitatamente alla quota eccedente l’ammontare già dedotto ai sensi del comma 3 e del comma 3-bis. In altre parole, lo stralcio per inesigibilità di un credito iscritto in bilancio è riconosciuto fiscalmente per la quota di credito precedentemente non svalutata o non accantonata per rischio di insolvenza.

 

Il comma 3 reca norme antielusive dirette ad evitare che i contratti già in corso vengano sostituiti o rinnovati al fine di fruire dei benefici introdotti dalla norma in esame. A tal fine viene prevista un’attività di controllo mirata da parte dell’Agenzia delle entrate e, in caso di violazione, si dispone l’applicazione delle sanzioni, in misura massima, di cui all’articolo 1 del decreto legislativo n. 471 del 1997.

L’articolo 1 del D.Lgs. n. 471/1997, recante disposizioni in materia di sanzioni per violazioni concernenti la dichiarazione dei redditi, individua diverse misure di sanzioni che dipendono dal tipo di violazione commessa dal contribuente. In particolare:

-        in caso di omessa presentazione della dichiarazione, la sanzione massima è pari al 240 per cento dell’imposta dovuta ovvero a 1.033 euro se l’imposta non è dovuta; se il contribuente è obbligato alla tenuta di scritture contabili la sanzione è raddoppiata;

-        in caso di accertamento di maggiore imponibile o maggiore imposta dovuta, la sanzione massima è pari al 200 per cento della maggiore imposta dovuta; tale misura è incrementata di un ulteriore 10 per cento se il contribuente ha omesso o ha effettuato infedele indicazione dei dati relativi agli studi di settore.

In ogni caso, le sanzioni sono aumentate di un terzo se riferite a redditi prodotti all’estero.

 

Profili finanziari (articolo 7)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Minori entrate		39	79	112		39	79	112		39	79	112

 

 

La relazione tecnica assegna alle disposizioni che introducono un nuovo regime di deducibilità delle svalutazioni sui nuovi crediti risultanti nei bilanci delle banche, limitatamente all’ammontare eccedente la media dei crediti erogati nei due periodi d’imposta precedenti, un effetto di perdita di gettito per competenza a titolo di IRES di 19 milioni di euro nel 2009, 49 milioni di euro nel 2010 e 81 milioni di euro nel 2011.

La quantificazione utilizza i dati del Modello UNICO 2008 (anno d’imposta 2007) dai quali risulta che, applicando le modifiche normative proposte alla totalità dei crediti in essere a tale anno, si avrebbero, per effetto dell’incremento dell’aliquota di deducibilità dallo 0,30 allo 0,50 per cento, maggiori svalutazioni deducibili per 1.922 milioni di euro e maggiori accantonamenti per rischi su crediti dell’esercizio da portare in deduzione per 261 milioni di euro; inoltre, la riduzione da diciotto a nove anni del numero degli esercizi successivi nei quali è possibile dedurre la quota di svalutazioni eccedente l’aliquota di deducibilità determinerebbe un aumento della quota annua deducibile di 107 milioni di euro.

Per stimare l’ammontare dei crediti cui si applicherebbe il nuovo regime la relazione utilizza dati sull’andamento del credito erogato negli anni dal 2006 al 2008 di fonte Banca d’Italia. Da tale analisi risulta che le erogazioni di credito, per effetto della crisi, sono passate da 140 miliardi di euro nel 2006 a 85 miliardi di euro nel 2008. Sulla base dei dati macro disponibili si può affermare che non può prevedersi un volume di erogazioni di credito eccedente complessivamente la media dei due periodi precedenti. Tuttavia, poiché la misura si applica alle singole aziende di credito non può escludersi che una quota di esse presenti una dinamica degli impieghi in misura eccedente la media dei due periodi d’imposta precedenti. La relazione tecnica pertanto stima prudenzialmente percentuali di tali soggetti interessati pari al 2 per cento per il 2009, al 5 per cento per il 2010 e all’8 per cento per il 2011.

Con riferimento alla valutazione della dinamica delle svalutazioni e delle rettifiche dei crediti in sofferenza, nella relazione tecnica si ritiene di incrementare gli effetti stimati in riferimento al periodo d’imposta 2007 di circa il 70 per cento, in base ai dati diffusi in maggio dalla Banca d’Italia, nella Relazione annuale 2009. Da tali dati emerge, infatti, per effetto del deterioramento del credito, un incremento delle svalutazioni e delle rettifiche dei crediti in sofferenza per oltre il 70 per cento rispetto all’anno precedente.

Sulla base dei parametri sopra descritti ed utilizzando un’aliquota media IRES del 26 per cento, la relazione tecnica perviene ai seguenti risultati di competenza per ciascuno degli esercizi considerati.

2009 = (1.922+261)*2%*1,7*26% = 19 milioni di euro;

2010 = (1.922*5%+261*5%+107*2%)*1,7*26% = 49 milioni di euro;

2011 = (1.922*8%+261*8%+107*2%+107*5%)*1,7*26% = 81 milioni di euro.

 

Con riguardo alle stime per cassa, che coincidono con quelle riportate nel prospetto riepilogativo, la relazione tecnica utilizza, ai fini della determinazione dei versamenti in acconto annuali, una percentuale di acconto effettivo del 100 per cento, tenuto conto della ridotta platea dei contribuenti interessati e della loro maggiore redditività.

 

In merito ai profili di quantificazione, delle minori entrate a titolo di IRES appare necessario acquisire chiarimenti. In particolare:

·         per la quota degli enti creditizi che, nei tre anni considerati, eroga credito in misura superiore alla media dei due periodi di imposta precedenti, le maggiori svalutazioni deducibili per effetto dell’innalzamento della aliquota di deducibilità sembrerebbero commisurate alla totalità dei crediti e non all’ammontare dei nuovi crediti eccedente la media dei crediti erogati nei due periodi d’imposta precedenti;

·         fermo restando quanto sopra detto, in riferimento all’anno 2009, la stima delle minori entrate appare parametrata all’intero esercizio e non al residuo semestre di vigenza della agevolazione in esame.

 

 

 

 

Articolo 8
(Sistema “Export banca”)

 

1. Il Ministro dell'economia e delle finanze con propri decreti autorizza e disciplina le attività di Cassa depositi e prestiti s.p.a. al servizio di SACE s.p.a. per dare vita, a condizioni di mercato, ad un sistema integrato di «export banca». A questo fine tra le operazioni di interesse pubblico che possono essere attivate dalla Cassa depositi e prestiti s.p.a. con l'utilizzo dei fondi di cui all'articolo 22, commi 1 e 2, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito con modificazioni dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, che integra l'articolo 5, comma 7, lettera a), del decreto-legge n. 269 del 2003 rientrano anche le operazioni per sostenere l'internazionalizzazione delle imprese quando le operazioni sono assistite da garanzia o assicurazione della SACE s.p.a.

 

 

L’articolo demanda ad una disciplina di rango secondario la definizione, a condizioni di mercato, di un nuovo sistema integrato di finanziamento e assicurazione – denominato “export banca” - volto a promuovere l’internazionalizzazione delle imprese attraverso l’attivazione delle risorse finanziarie gestite dalla Cassa depositi e prestiti (CDP) S.p.A.[23].

 

Il modello organizzativo proposto prevede in particolare che le operazioni di internazionalizzazione delle imprese assistite da garanzia o assicurazione della SACE S.p.A.[24] potranno essere finanziate dalla Cassa con l'utilizzo dei fondi provenienti dalla raccolta postale, ovvero dall’emissione di titoli, dall’assunzione di finanziamenti e da altre operazioni finanziarie.

 

A tal fine la norma: da una parte, demanda ad appositi decreti del Ministro dell’economia e delle finanze il compito di autorizzare e definire le attività che la CDP S.p.A. potrà effettuare al servizio di SACE S.p.A. al fine della costituzione del sistema di export-banca; dall’altra, specifica che le predette operazioni di penetrazione nei mercati esteri delle imprese italiane assistite e garantite dalla SACE sono assimilate alle operazioni di interesse pubblico che possono - a seguito della estensione delle competenze della Cassa disposta da ultimo dall'articolo 22, commi 1 e 2, del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185[25] - essere finanziate dalla CDP S.p.A. con l’utilizzo delle citate risorse finanziarie.

 

Si ricorda che il citato art. 22, commi 1 e 2, del D.L. 185/2008, novellando l’articolo 5, comma 7, lett. a), del decreto-legge 269/2003[26], concernente i soggetti che possono accedere ai finanziamenti - sotto qualsiasi forma - della Cassa depositi e prestiti S.p.A., ha abilitato la stessa ad utilizzare i fondi rimborsabili sotto forma di libretti di risparmio postale e di buoni fruttiferi postali - assistiti dalla garanzia dello Stato e distribuiti attraverso Poste italiane S.p.A. o società da essa controllate - e i fondi provenienti dall'emissione di titoli, dall'assunzione di finanziamenti e da altre operazioni a carattere finanziario, per il finanziamento di operazioni di interesse pubblico promosse dallo Stato, dalle regioni, dagli enti locali, da enti pubblici e da organismi di diritto pubblico, “tenuto conto della sostenibilità economico-finanziaria di ciascuna operazione”.

Successivamente, l’articolo 3, comma 4-bis, del D.L. 5/2009, ha ulteriormente ampliato le competenze della CDP S.p.A., specificando le diverse forme che possono assumere le operazioni di finanziamento ammissibili rientranti nella gestione separata della Cassa, le quali possono ora configurarsi, oltre che come finanziamenti, anche come rilascio di garanzie e assunzione di capitale di rischio o di debito. La norma ha inoltre abilitato la Cassa al finanziamento delle piccole e medie imprese (PMI) per finalità di sostegno dell’economia.

Il secondo periodo del citato comma 4-bis dell’articolo 3, ha inoltre disposto che le operazioni di finanziamento possano essere effettuate sia in via diretta dalla Cassa, sia avvalendosi della intermediazione di soggetti autorizzati all’esercizio del credito; la norma ha tuttavia esplicitamente escluso dalla possibilità di finanziamento diretto della Cassa le operazioni a favore delle piccole e medie imprese (PMI), le quali pertanto possono essere effettuate esclusivamente attraverso intermediari autorizzati.

Per quanto riguarda la SACE S.p.a., si segnala che, da ultimo, l’articolo 52 del disegno di legge collegato alla manovra per il 2009, A.S. 1195-B^[27] (approvato dalla Camera in seconda lettura e in procinto di essere esaminato dal Senato), ha previsto l’adozione di una delega recante tra i principi direttivi quello della separazione tra l’attività che la SACE S.p.a. svolge a condizioni di mercato e l’attività che, invece, avendo ad oggetto rischi non di mercato, beneficia della garanzia dello Stato secondo la normativa vigente. Inoltre la citata norma di delega ha definito il principio che le due attività sopra menzionate possano essere esercitate da organismi diversi e che all’organismo destinato a svolgere l’attività a condizioni di mercato possano partecipare anche soggetti interessati all’attività o all’investimento, purché non in evidente conflitto di interessi.

 

In relazione al sistema integrato di “export banca” CdP S.p.A. – SACE S.p.A. prefigurato dalla disciplina in esame andrebbe valutato se possa risultare opportuno inserirvi anche un richiamo alle disposizioni dettate dal D.L. n. 5/2009, atteso che queste, oltre ad ampliare ulteriormente, rispetto al D.L. 185/2008 già contemplato nell’articolo in esame, le competenze della CDP S.p.A., hanno altresì posto alcuni vincoli, tra cui l’esclusione del finanziamento diretto da parte della Cassa nei confronti delle operazioni a favore delle piccole e medie imprese (per le quali occorre l’opera di intermediari autorizzati all’esercizio del credito).

 

Profili finanziari (articolo 8)

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica afferma che la disposizione non determina nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica.

Ribadisce, inoltre, che la norma è volta a consentire l’utilizzo dei Fondi di cui all’articolo 5, comma 7, lettera a), del DL 269/2003^[28], per l’attivazione da parte della Cassa depositi e prestiti di operazioni di interesse pubblico, per sostenere l’internazionalizzazione delle imprese quando le operazioni sono assistite da garanzia o assicurazione della SACE.

 

In merito ai profili di quantificazione si rileva che la disposizione amplia il novero delle operazioni di interesse pubblico che possono essere effettuate a valere sulla c.d. “gestione separata” della Cassa. I nuovi interventi ammessi riguardano il sostegno all’internazionalizzazione delle imprese e devono essere assistiti da garanzia o assicurazione della SACE S.p.A.

Tenuto conto che la gestione separata opera utilizzando risorse assistite dalla garanzia dello Stato, appare necessario acquisire elementi informativi e valutazioni di maggior dettaglio in ordine alla tipologia di operazioni cui si intende fare riferimento, anche al fine di verificarne gli eventuali riflessi per la finanza pubblica.

Ai fini della valutazione di tali profili, appare utile che sia precisato se si tratti anche di operazioni che prevedano partecipazioni azionarie o comunque un elevato profilo di rischio.

 

 

Articolo 9
(Tempestività dei pagamenti delle pubbliche amministrazioni)

 

1. In attuazione della direttiva 2000/35/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 29 giugno 2000, relativa alla lotta contro i ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali, recepita con il decreto legislativo 9 ottobre 2002, n. 231, è disposto quanto segue:

     a) per il futuro:

          1. le pubbliche amministrazioni incluse nell'elenco ISTAT pubblicato in applicazione del comma 5 dell'articolo 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311, adottano entro il 31 dicembre 2009, senza nuovi o maggiori oneri, le opportune misure organizzative per garantire il tempestivo pagamento delle somme dovute per somministrazioni, forniture ed appalti. Le misure adottate sono pubblicate sul sito internet dell'amministrazione;

          2. nelle amministrazioni di cui al punto 1, al fine di evitare ritardi nei pagamenti e la formazione di debiti pregressi, il funzionario che adotta provvedimenti che comportano impegni di spesa ha l'obbligo di accertare preventivamente che il programma dei conseguenti pagamenti sia compatibile con i relativi stanziamenti di bilancio e con le regole di finanza pubblica; la violazione dell'obbligo comporta responsabilità disciplinare ed amministrativa. Qualora lo stanziamento di bilancio, per ragioni sopravvenute, non consenta di far fronte all'obbligo contrattuale, l'amministrazione adotta le opportune iniziative, anche di tipo contabile, amministrativo o contrattuale, per evitare la formazione di debiti pregressi. Le disposizioni del presente punto non si applicano alle aziende sanitarie, ospedaliere, ospedaliere universitarie, ivi compresi i policlinici universitari, agli IRCCS pubblici, anche trasformati in fondazioni;

          3. allo scopo di ottimizzare l'utilizzo delle risorse ed evitare la formazione di nuove situazioni debitorie, l'attività di analisi e revisione delle procedure di spesa e dell'allocazione delle relative risorse in bilancio prevista per i Ministeri dall'articolo 9, comma 1-ter, del decreto-legge n. 185 del 2008 è effettuata anche dalle altre pubbliche amministrazioni di cui all'elenco ISTAT pubblicato in attuazione del comma 5 dell'articolo 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311, escluse le Regioni e le Province autonome per le quali la presente disposizione costituisce principio fondamentale di coordinamento della finanza pubblica. I risultati delle analisi sono illustrati in appositi rapporti redatti in conformità con quanto stabilito dal comma 1-quater del citato articolo 9;

          4. per le amministrazioni dello Stato, il Ministero dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, anche attraverso gli uffici centrali del bilancio e le ragionerie territoriali dello Stato, vigila sulla corretta applicazione delle disposizioni di cui alla presente lettera, secondo procedure da definire con apposito decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, da emanarsi entro trenta giorni dall'entrata in vigore del presente decreto. Per gli enti ed organismi pubblici non territoriali gli organi interni di revisione e di controllo provvedono agli analoghi adempimenti di vigilanza. I rapporti di cui al comma 4 sono inviati ai Ministeri vigilanti; per gli enti locali e gli enti del servizio sanitario nazionale i rapporti sono allegati alle relazioni rispettivamente previste nell'articolo 1, commi 166 e 170, della legge 23 dicembre 2005, n. 266;

     b) per il passato:

          1. l'ammontare dei crediti esigibili nei confronti dei Ministeri alla data del 31 dicembre 2008, iscritti nel conto dei residui passivi del bilancio dello Stato per l'anno 2009 ed in essere alla data di pubblicazione del presente decreto, per somministrazioni, forniture ed appalti, è accertato, all'esito di una rilevazione straordinaria, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze; i predetti crediti sono resi liquidabili nei limiti delle risorse a tal fine stanziate con la legge di assestamento del bilancio dello Stato.

 

L’articolo introduce una disciplina volta a garantire il sollecito pagamento di quanto dovuto dalle pubbliche amministrazioni per somministrazioni, forniture ed appalti, in linea con le disposizioni comunitarie in materia di lotta contro i ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali contenute nella direttiva 2000/35/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 29 giugno 2000, recepita nel nostro ordinamento ai sensi del decreto legislativo n. 231 del 2002[29].

 

La disciplina prevista si propone sia di evitare in futuro il reiterarsi di ritardi eccessivi nei pagamenti della P.A. – evitando pertanto difficoltà di liquidità e conseguenti possibili oneri a carico delle imprese – sia di sanare le situazioni debitorie pregresse, attraverso l’avvio di un processo di liquidazione dei residui cumulati nel passato.

 

Per quanto concerne la prima delle suddette finalità, la lettera a), numero 1, del comma 1 prevede che le pubbliche amministrazioni indicate nell’elenco pubblicato annualmente ISTAT[30], adottino, entro il 31 dicembre 2009, senza nuovi o maggiori oneri, le opportune misure organizzative per garantire il tempestivo pagamento delle somme dovute per somministrazione, forniture ed appalti.

A tali misure deve essere data pubblicità nel sito internet delle amministrazioni interessate.

Allo scopo di evitare ritardi nei pagamenti e la formazione di debiti pregressi, il numero 2 della predetta lett. a) prevede una specifica responsabilità di carattere disciplinare e amministrativo del funzionario delle medesime amministrazioni chiamato ad adottare provvedimenti che comportano impegni di spesa; in capo a quest’ultimo è infatti posto l’obbligo del preventivo accertamento della compatibilità del programma dei pagamenti sia con i relativi stanziamenti di bilancio, sia con le regole di finanza pubblica, la cuiviolazione comporta, appunto, una responsabilità disciplinare ed amministrativa.

La norma dispone, inoltre, che se per ragioni sopravvenute lo stanziamento di bilancio non consenta di far fronte all’obbligo contrattuale, l’amministrazione è chiamata ad adottare le opportune iniziative, anche di tipo contabile, amministrativo o contrattuale, per evitare la formazione di debiti pregressi. Sono esplicitamente escluse dall’applicazione del numero 2 le aziende sanitarie, ospedaliere, ospedaliere universitarie, ivi compresi i policlinici universitari e gli istituti di ricovero e cura a carattere scientifico (IRCCS) pubblici, anche se trasformati in fondazioni.

 

Per ottimizzare l’utilizzo delle risorse ed evitare la formazione di nuove situazioni debitorie, il numero 3 estende alle altre pubbliche amministrazioni individuate dal citato elenco dell’ISTAT – ad eccezione delle regioni e delle province autonome - l’applicazione del programma di analisi e di revisione delle procedure di spesa e di allocazione delle relative risorse di bilancio, previsto dall’articolo 9, comma 1-ter, del decreto-legge n. 185 del 2008 per le sole amministrazioni ministeriali.

Si prevede inoltre che per le regioni e le province autonome la disposizione in oggetto costituisca un principio fondamentale di coordinamento della finanza pubblica.

I risultati delle suddette analisi sono illustrati in apposti rapporti redatti in conformità con quanto stabilito dal citato articolo 9, al comma 1-quater, vale a dire sulla base delle indicazioni fornite con circolare del Ministero dell’economia e delle finanze, da adottare entro il 30 giugno 2009, che alla data di redazione del presente dossier non risulta ancora emanata.

 

Si ricorda che, allo scopo di ottimizzare l’utilizzo delle risorse e ad evitare la formazione di nuove situazioni debitorie delle amministrazioni centrali, l’articolo 9 del decreto-legge 185/2009 (convertito con modificazioni dalla legge 2/2009), come novellato dal decreto-legge 5/2009 (convertito con modificazioni dalla legge 33/2009), ha previsto l’avvio di un’attività di analisi e revisione delle procedure di spesa e della allocazione delle relative risorse in bilancio da parte dei Ministeri interessati, di concerto con il Ministero dell’economia e delle finanze, nell’ambito del programma di analisi e valutazione della spesa delle amministrazioni centrali (c.d. spending review)^[31], ai sensi dell’art. 3, co. 67, della legge finanziaria per il 2008 (legge 244/2007). I risultati delle analisi sono illustrati in appositi rapporti dei Ministri competenti e costituiscono parte integrante delle relazioni sullo stato della spesa di cui all’articolo 3, comma 68, della citata legge finanziaria per il 2008, da inviare al Parlamento e al Ministero dell’economia e delle finanze[32].

 

Si rileva infine che lo stesso articolo 9 del predetto D.L. 185/2009, al comma 3-bis, nel rispetto del Patto di stabilità interno, ha previsto per l’anno 2009 la possibilità da parte di regioni ed enti locali di certificare, ai creditori che ne facciano istanza, l’esigibilità di crediti per somministrazioni, forniture ed appalti, al fine di consentirne la cessione pro soluto a favore di banche o di intermediari finanziari riconosciuti dalla legislazione vigente.

 

Ai sensi del numero 4 della lettera a), la Ragioneria generale dello Stato, anche attraverso gli uffici centrali del bilancio e le ragionerie territoriali dello Stato, è chiamata a vigilare sulla corretta applicazione delle disposizioni relative alle misure organizzative e di controllo della spesa sopra richiamate relative alle amministrazioni statali, secondo procedure da definire con apposito decreto che dovrà essere emanato entro 30 giorni dall’entrata in vigore del provvedimento in esame.

Per gli enti e gli organismi pubblici non territoriali si prevede invece che siano gli organi interni di revisione e di controllo a provvedere ad analoghe attività di vigilanza.

L’ultimo periodo del numero 4 dispone che i rapporti “ di cui al comma 4” debbono essere inviati ai Ministeri vigilanti mentre per gli enti locali e gli enti del Servizio sanitario nazionale essi sono allegati alle relazioni previste dai commi 166 e 170 dell’articolo 1, della legge 266/2005 (legge finanziaria per il 2006)[33].

 

Si segnala, al riguardo, che il richiamo al comma 4 andrebbe corretto, non essendovi un comma 4 nell’articolo in esame, né sembra riferibile al numero 4, non essendo qui menzionato alcun tipo di rapporti; il periodo illustrato sembra invece doversi più correttamente riferire al precedente numero 3, nel quale sono richiamati i rapporti che illustrano i risultati del programma di analisi e di revisione delle procedure di spesa e di allocazione delle relative risorse di bilancio, previsto dall’articolo 9, comma 1-ter, del decreto-legge n. 185 del 2008.

 

La lettera b)dispone con riferimento ai crediti per somministrazioni, forniture e appalti esigibili nei confronti dei Ministeri alla data del 31 dicembre 2008.

 

La norma prevede che l’ammontare di tali crediti, iscritti nel conto dei residui passivi del bilancio dello Stato per l’anno 2009, che risultano in essere alla data della pubblicazione del decreto in esame, venga accertato da una rilevazione straordinaria, con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, ai fini della loro liquidazione.

I crediti in questione saranno resi liquidabili nei limiti delle risorse a tal fine stanziate con la legge di assestamento del bilancio dello Stato per il 2009.

 

La norma è sostanzialmente finalizzata ad avviare un processo di smaltimento dei residui passivi cumulati nel passato per somministrazioni, forniture e appalti, risultanti come esigibili in base alla ricognizione straordinaria.

 

Nella relazione illustrativa del disegno di legge di assestamento del bilancio dello Stato per l’anno 2009, presentato al Senato (A.S. 1646), si rileva che si è proceduto ad incrementare le autorizzazioni di cassa di circa 18 miliardi per il 2009, al fine del pagamento di quota parte dei residui passivi iscritti in bilancio e dello smaltimento dei debiti maturati al 31 dicembre 2008 nei confronti delle Amministrazioni.

Di questi 18 miliardi, 5 miliardi (in cassa e in competenza) sono inscritti in aumento dei Fondi per la riassegnazione dei residui passivi perenti[34], sia di parte corrente che in conto capitale, quale integrazione “necessaria per il pagamento di crediti vantati dalle imprese per richieste rimaste inevase nel corso del 2008, a causa della esiguità delle risorse disponibili”.

 

Con la rilevazione straordinaria di cui al comma in esame, le Amministrazioni provvederanno ad individuare la quota parte dei residui passivi al 31 dicembre 2008 afferenti a crediti esigibili nei confronti dei Ministeri alla data del 31 dicembre 2008 da parte dei fornitori di somministrazioni, forniture e appalti, che, potranno, pertanto, essere liquidati.

 

Sulla base del disegno di legge di rendiconto del bilancio dello Stato per l’anno 2008, presentato il 30 giugno al Senato (A.S. 1645) i residui passivi relativi a somministrazioni, forniture e appalti rientrano, per la gran parte, nelle categorie economiche di spesa relative a “Consumi intermedi”, “Contributi agli investimenti ad imprese” e a “Investimenti fissi lordi”. Il complesso dei residui passivi iscritti al 31 dicembre 2008 su tali categorie di spesa risultano pari a oltre 19 miliardi di euro, secondo i seguenti importi:

-         “Consumi intermedi”: 4,3 miliardi di euro;

-         “Investimenti fissi lordi”: 6,6 miliardi di euro;

-         “Contributi agli investimenti ad imprese”: 8,4 miliardi di euro.

 

A valere su tale importi, con la rilevazione straordinaria, il Ministero dell’economia accerterà l'ammontare dei crediti effettivamente esigibili nei confronti dei Ministeri alla data del 31 dicembre 2008, che verranno dunque resi liquidabili con le risorse di cassa iscritte nel disegno di legge di assestamento per l’anno finanziario 2009.

 

Profili finanziari (articolo 9)

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica afferma che la norma persegue la finalità di avviare un processo che consenta all’Amministrazioni dello Stato, in linea con la normativa europea, di evitare in futuro situazioni che determino eccessivi ritardi nella liquidazione di quanto dovuto per somministrazioni, forniture ed appalti creando difficoltà di liquidità ed oneri finanziari per le imprese. La soluzione di tali problemi potrebbe, secondo la relazione, avere a regime effetti positivi per il bilancio pubblico: la concorrenza e la riduzione degli oneri finanziari potrebbe spingere le imprese a praticare migliori condizioni di prezzo.

In linea con tale prospettiva si prevede l’avvio di un processo di smaltimento dei residui accumulati dai Ministeri nel passato quali risultanti alla data del 31 dicembre 2008 e censiti mediante ricognizione straordinaria. Tali residui saranno dichiarati liquidabili nei limiti delle risorse rese a tal fine disponibili con la legge di assestamento.

 

In merito ai profili di quantificazione appare opportuno acquisire chiarimenti dal Governo circa la suddivisione operata dall’articolo tra norme valide “per il futuro” e le altre valide “per il passato”, in quanto le espressioni utilizzate non consentono di delimitare l’ambito applicativo delle disposizioni medesime. In particolare, non appare evidente se le disposizioni, di cui al comma 1, lettera a), valide per il futuro, si applichino a tutti i crediti esigibili dal 1° gennaio 2009 (non ricadenti nell’ambito del passato) ovvero – tenuto conto delle disposizioni della medesima lettera a), che postulano un equilibrio tra impegni e pagamenti – ai soli impegni di spesa assunti a partire dalla data in vigore delle norme in esame.

Per quanto concerne la lettera b), si osserva che la norma disciplina una procedura per l’individuazione delle risorse da destinare all’effettuazione dei pagamenti in questione rinviando, la determinazione del quantum, alla legge annuale di assestamento. Inoltre, la procedura è limitata al solo comparto Ministeri. Andrebbe, quindi, chiarito se tali caratteristiche della procedura individuata siano idonee a garantire l’adempimento degli impegni indicati dalla normativa europea, volta a contrastare i ritardi nei pagamenti nelle transazioni commerciali, al fine di evitare l’eventuale applicazione di sanzioni.

 

In merito ai profili di copertura finanziaria, si rileva, con riferimento al comma 1, lettera a), punto 1, l’opportunità di integrare la clausola di invarianza indicando l’aggregato di riferimento, che come si evince dal testo che fa riferimento alle pubbliche amministrazioni incluse nell’allegato ISTAT, pubblicato ai sensi dell’articolo 1, comma 5, della legge n. 311/2004, dovrebbe coincidere con la “finanza pubblica”.

 

Documenti all’esame delle istituzioni dell’Unione europea

L’8 aprile 2009 la Commissione ha presentato una proposta di direttiva con la quale prospetta una rifusione della direttiva 2000/35/CE relativa alla lotta contro i ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali (COM(2009)126).

Nella relazione illustrativa della proposta viene sottolineato che i ritardi di pagamento da parte delle pubbliche amministrazioni sono ingiustificabili e devono essere sanzionati più severamente considerata la situazione più favorevole della P.A. per quanto riguarda l’accesso ai finanziamenti.

La futura direttiva continuerà ad applicarsi a tutti i pagamenti effettuati a titolo di corrispettivo in una transazione commerciale, a prescindere dal fatto che essa abbia luogo tra imprese o tra imprese ed amministrazioni pubbliche. Viene, inoltre, mantenuto l’istituto della riserva di proprietà che riconosce al venditore il diritto di mantenere la proprietà dei beni fino al completo pagamento del loro prezzo. Infine, viene resa più stringente la disciplina in materia di recupero di crediti non contestati in base alla quale gli Stati membri devono assicurare al creditore l’ottenimento di un titolo esecutivo entro 90 giorni dalla presentazione di un ricorso o di una domanda davanti al giudice o altra autorità competente.

Inoltre, al fine di potenziare l’effetto deterrente nei confronti dei debitori, vengono prospettate modifiche sostanziali alla direttiva 2000/35/CE relativamente ai seguenti aspetti:

-        risarcimento da corrispondere ai creditori per i costi interni ed amministrativi generati dal ritardo di pagamento, fatte salve le disposizioni nazionali in base alle quali il giudice può concedere al creditore eventuali risarcimenti aggiuntivi;

-        per quanto riguarda i pagamenti da parte delle pubbliche amministrazioni a fronte della fornitura di beni e servizi, si stabilisce che trascorsi 30 giorni dal ricevimento della fattura o dalla prestazione di servizi e dalla consegna delle merci, o alla scadenza stabilita nel contratto, il creditore avrà diritto agli interessi di mora nonchéad un risarcimento forfettario pari al 5% dell’importo dovuto;

-        la previsione per cui le clausole contrattuali gravemente inique nei confronti del creditore, relative alla data del pagamento, al tasso degli interessi di mora o ai costi di recupero, non possono essere fatte valere oppure danno diritto ad un risarcimento. Sono sempre considerate gravemente inique le clausole che escludono l’applicazione di interessi di mora. E’ previsto, inoltre, l’obbligo per gli Stati membri di garantire che esistano mezzi efficaci ed idonei per impedire il continuo ricorso a clausole gravemente inique per il creditore.

La proposta, che segue la procedura di codecisione, è in attesa di essere esaminata dal Parlamento europeo e dal Consiglio. Il 16 giugno 2009 la Commissione Politiche dell’Unione europea ha avviato l’esame della proposta ai sensi dell’articolo 127 del Regolamento della Camera; le Commissioni Giustizia ed Attività produttive potrebbero avviare l’esame della proposta prossimamente.

 

 

 

Articolo 10
(Incremento delle compensazioni dei crediti fiscali)

 

1. Per contrastare gli abusi e corrispondentemente per incrementare la liquidità delle imprese, il sistema delle compensazioni fiscali è reso più rigoroso e riorganizzato come segue:

a) contrasto agli abusi:

     1. all'articolo 17, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, è aggiunto il seguente periodo: «La compensazione del credito annuale o relativo a periodi inferiori all'anno dell'imposta sul valore aggiunto, per importi superiori a 10.000 euro annui, può essere effettuata a partire dal giorno sedici del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge.»;

     2. al regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, sono apportate le seguenti modificazioni:

          a) all'articolo 3, comma 1, è aggiunto il seguente periodo: «In deroga a quanto previsto dal secondo periodo i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il credito risultante dalla dichiarazione annuale ai fini dell'imposta sul valore aggiunto possono non comprendere tale dichiarazione in quella unificata.»;

          b) all'articolo 8, comma 4, ultimo periodo, dopo le parole; «è anche presentata,» sono aggiunte le seguenti: «in via telematica ed»;

          c) all'articolo 8-bis, comma 2, primo periodo, il numero: «88» è sostituito dal seguente: «74» e le parole: «a lire 50 milioni» sono sostituite dalle seguenti: «a euro 25.000»;

          d) all'articolo 8-bis, comma 2, è aggiunto il seguente periodo: «Sono inoltre esonerati i contribuenti che presentano la dichiarazione annuale entro il mese di febbraio.»;

     3. all'articolo 38-bis, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono apportate le seguenti modificazioni:

          a) al primo comma, l'ottavo e nono periodo sono sostituiti dal seguente: «Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate sono definite le ulteriori modalità ed i termini per l'esecuzione dei rimborsi previsti dal presente articolo.»;

          b) al sesto comma, dopo le parole: «Se successivamente al rimborso» sono aggiunte le seguenti: «o alla compensazione», dopo le parole: «indebitamente rimborsate» sono aggiunte le seguenti: «o compensate» e dopo le parole «dalla data del rimborso» sono aggiunte le seguenti: «o della compensazione»;

     4. fino all'emanazione del provvedimento di cui al precedente n. 3, lettera a), continuano ad applicarsi le disposizioni vigenti prima dell'entrata in vigore del presente decreto;

     5. all'articolo 8, comma 3, del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542, è aggiunto, infine, il seguente periodo: «Tali compensazioni possono essere effettuate solo successivamente alla presentazione dell'istanza di cui al comma 2.»;

     6. all'articolo 37 del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, dopo il comma 49 è inserito il seguente: «49-bis. I soggetti di cui al comma precedente che intendono effettuare la compensazione prevista dall'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, del credito annuale o relativo a periodi inferiori all'anno dell'imposta sul valore aggiunto per importi superiori a 10.000 euro annui, sono tenuti ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle entrate.»;

     7. i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti relativi all'imposta sul valore aggiunto per importi superiori a 10.000 euro annui, hanno l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità di cui all'articolo 35, comma 1, lettera a) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, da parte dei soggetti di cui all'articolo 3, comma 3, lettera a), del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, relativamente alle dichiarazioni dalle quali emerge il credito. In alternativa la dichiarazione è sottoscritta, oltre che dai soggetti di cui all'articolo 1, comma 4, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, dai soggetti di cui all'articolo 1, comma 5, del medesimo decreto, relativamente ai contribuenti per i quali è esercitato il controllo contabile di cui all'articolo 2409-bis del codice civile, attestante l'esecuzione dei controlli di cui all'articolo 2, comma 2, del decreto 31 maggio 1999, n. 164. L'infedele attestazione dell'esecuzione dei controlli di cui al precedente periodo comporta l'applicazione della sanzione di cui all'articolo 39, comma 1, lettera a) primo periodo del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. In caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è effettuata apposita segnalazione agli organi competenti per l'adozione di ulteriori provvedimenti. In relazione alle disposizioni di cui alla lettera a) del comma 1 del presente articolo, le dotazioni finanziarie della missione di spesa «Politiche economico-finanziarie e di bilancio» sono ridotte di 200 milioni di euro per l'anno 2009 e di 1.000 milioni di euro a decorrere dall'anno 2010;

     8. all'articolo 27, comma 18 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, dopo il secondo periodo è aggiunto il seguente: «Per le sanzioni previste nel presente comma, in nessun caso si applica la definizione agevolata prevista dall'articolo 16, comma 3 e 17, comma 2 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472.»;

b) incremento delle compensazioni fiscali:

     1. all'articolo 34, comma 1, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, è aggiunto, in fine, il seguente periodo: «Tenendo conto delle esigenze di bilancio, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, il limite di cui al periodo precedente può essere elevato, a decorrere dal 1° gennaio 2010, fino a 700.000 euro.».

 

 

L’articolo 10 interviene sulla disciplina dell’imposta sul valore aggiunto con particolare riferimento alle disposizioni in materia di crediti IVAvantati dai contribuenti.

 

In merito alla decorrenza delle novità introdotte, si segnala che il decreto-legge in esame è stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 1° luglio 2009 e, ai sensi dell’articolo 26, entra in vigore alla medesima data.

Tuttavia, con comunicato stampa dell’Agenzia delle entrate del 2 luglio 2009, è stato precisato che le disposizioni contenute nell’articolo in esame “avranno effetto a decorrere dall’1 gennaio del 2010” e che, pertanto, “fino al 31 dicembre 2009 le attuali modalità di esercizio delle compensazioni non saranno soggette a modifiche”.

Su tale aspetto, che ha evidente rilievo al fine di delineare la portata applicativa della norma, appare necessario un chiarimento.

 

Le novità introdotte riguardano, in via prevalente, l’utilizzo in compensazione dei crediti IVA per il pagamento, mediante modello F24, di imposte, tributi e contributi.

I crediti IVA risultanti dalla dichiarazione annua o dalle liquidazioni periodiche infrannuali possono, ai sensi dell’articolo 8 del D.P.R. n. 542/1999[35], essere richiesti a rimborso o utilizzati in compensazione per il pagamento di altri tributi o contributi (modello F24) ai sensi dell’articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997[36].

In particolare, relativamente al credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale il contribuente indica, nella dichiarazione stessa, se intende chiedere il rimborso del credito ovvero se intende utilizzarlo in compensazione di altri debiti d’imposta.

Per quanto concerne, invece, il credito IVA infrannuale – riferito ai primi tre trimestri dell’anno - il contribuente, ove non proceda all’utilizzo automatico nella liquidazione IVA del trimestre successivo, può richiederne il rimborso o l’utilizzo in compensazione con apposita istanza da presentare in via telematica all’ufficio competente entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento.

La relazione illustrativa allegata al provvedimento precisa che la lettera a) dell’unico comma “mira a rendere più rigoroso ed a riorganizzare il sistema delle compensazioni per contrastare gli abusi” mentre la lettera b) è finalizzata ad “incrementare la liquidità delle imprese”.

In particolare, la lettera a) interviene su diversi aspetti della disciplina in argomento che sono di seguito analizzati.

Il comma 1, lettera a), numero 7, ultimo periodo, dispone - relativamente agli effetti finanziari recati dalla lettera a) - la riduzione delle dotazioni finanziarie della missione di spesa “Politiche economico-finanziarie e di bilancio” di 200 milioni per l’anno 2009 e di 1.000 milioni a decorrere dal 2010. I suddetti importi corrispondono alla stima degli effetti positivi indicata nella relazione tecnica allegata al provvedimento.

La lettera b), invece, apporta una unica modifica diretta prevedere l’emanazione di un decreto ministeriale che possa introdurre, a decorrere dal 2010 e compatibilmente con le esigenze di bilancio, un incremento da 516.190 euro a 700.000 euro del limite massimo dei crediti di imposta e dei contributi compensabili da ciascun contribuente nell’anno. In ordine a quanto dispone tale lettera non vengono previsti effetti sul gettito.

Appare opportuno segnalare che la disposizione contenuta nella lettera b) dell’unico comma interessa la compensazione di tutti i crediti d’imposta e non solamente quelli relativi all’imposta sul valore aggiunto.

Utilizzo in compensazione di crediti IVA superiori a 10.000 euro

Le modifiche che interessano direttamente la compensazione dei crediti superiori a 10.000 euro sono contenute nei numeri 1, 5, 6 e 7 del comma 1, lettera a).

 

Il numero 1 subordina l’utilizzo in compensazione dei crediti superiori a 10.000 euro alla preventiva presentazione della dichiarazione o dell’istanza dal quale lo stesso risulta; il predetto utilizzo può essere effettuato a decorrere dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione.

 

Ai sensi del numero 7 le dichiarazioni che evidenziano un credito IVA superiore a 10.000 euro devono essere, ai fini dell’utilizzo in compensazione, corredate dell’attestato di conformità, di cui all’articolo 35, comma 1, lettera a), del D.Lgs. n. 241/1997.

La richiamata lettera a) disciplina il visto di conformità diretto ad attestare l’esattezza dei dati indicati nelle dichiarazioni rispetto alla relativa documentazione e alle risultanze delle scritture contabili, nonché di queste ultime alla relativa documentazione contabile[37].

Il suddetto visto di conformità dovrà essere rilasciato esclusivamente dai soggetti indicati nell’articolo 3, comma 3, lettera a) del D.P.R. n. 322 del 1998 ossia dagli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei periti commerciali e dei consulenti del lavoro.

 

In luogo del visto di conformità è ammessa, per i contribuenti sottoposti al controllo contabile di cui all’articolo 2409-bis del codice civile[38] la presentazione di una dichiarazione attestante l’esecuzione dei controlli. Tale dichiarazione, che deve essere sottoscritta dal rappresentante legale della società (di cui all’articolo 1, comma 4 del D.P.R. n. 322 del 1998) e dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione (articolo 1 comma 5 D.P.R. n. 322 del1988), riguarda:

a)  la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte sul valore aggiunto;

b)  la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione.

In caso di infedele dichiarazione, si applicano le sanzioni previste dall’articolo 39, primo comma, lettera a) del D.Lgs. n. 241 del 1997.

La richiamata lettera a) stabilisce una sanzione amministrativa di importo compreso tra un minimo di 258 euro ad un massimo di 2.582 euro. La medesima lettera a), inoltre, prevede che in caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è disposta, in una prima fase, la sospensione dalla facoltà di rilasciare il visto di conformità e l'asseverazione per un periodo da uno a tre anni. Se, trascorso il periodo di sospensione, sono ripetute le violazioni, è disposta l'inibizione dalla facoltà di rilasciare il visto di conformità e l'asseverazione. Si considera violazione particolarmente grave il mancato pagamento della suddetta sanzione.

In caso di ripetute violazioni particolarmente gravi, è effettuata una apposita segnalazione agli organi competenti per l’adozione di ulteriori provvedimenti.

 

Il numero 6, introducendo il comma 49-bis all’articolo 37 del D.L. n. 223/2006, dispone che l’utilizzo in compensazione dei crediti IVA (annuali o infrannuali) superiore a 10.000 euro deve essere effettuato esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dell’Agenzia delle entrate.

Con riguardo all’applicazione della norma, si segnala che il comma 49 dell’articolo 37 richiamato dalla norma in esame già dispone l’obbligo a carico di tutti i soggetti titolari di partita IVA di utilizzare esclusivamente modalità telematiche per il pagamento delle imposte.

 

Il numero 5 estende alle holding l’obbligo della presentazione dell’istanza ai fini dell’utilizzo in compensazione dei crediti IVA con particolare riferimento alle liquidazioni di gruppo.

 

Adempimenti connessi alla compensazione dei crediti

Il numero 2, lettera a), concede la facoltà ai contribuenti che vantano un credito IVA su base annua di presentare, in luogo del modello UNICO, la dichiarazione IVA in via autonoma. Rimarrebbero, pertanto, obbligati ad includere l’IVA nella dichiarazione unificata solamente i contribuenti che determinano un saldo a debito dell’IVA annuale.

La disposizione, in altre parole, consente al contribuente di anticipare, rispetto alla scadenza ordinaria del modello UNICO, l’invio della dichiarazione e, conseguentemente, di anticipare l’utilizzo del credito in compensazione.

Al fine di semplificare gli adempimenti a carico dei contribuenti che presentano la dichiarazione IVA in via autonoma entro il mese di febbraio, lo stesso numero 2, alla lettera d)dispone l’esenzione, per tali soggetti, dall’obbligo di presentare la comunicazione IVA, di cui all’articolo 8-bis del DPR n. 322/1998. Ciò in quanto i dati da indicare nella comunicazione IVA sono indicati anche nella dichiarazione annuale.

 

La lettera b) del numero 2 interviene sulle modalità di invio delle dichiarazioni all’Agenzia delle entrate da parte delle società soggette alle procedure di fallimento o liquidazione coatta amministrativa. In particolare, viene esteso l’obbligo di invio telematico della dichiarazione concernente la frazione di periodo d’imposta anteriore all’inizio della procedura di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa.

Appare opportuno segnalare che la suddetta modifica opera indipendentemente dalla presenza di una posizione creditoria del contribuente.

 

Altre disposizioni

Il numero 3, lettera a), interviene sulle modalità e sui termini per l’esecuzione dei rimborsi IVA richiesti dai contribuenti. In particolare, sostituendo gli ultimi due periodi del primo comma dell’articolo 38-bis del D.P.R. n. 633/1972, rinvia la loro individuazione ad un provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate.

Ai sensi del numero 4 fino alla data di emanazione del provvedimento si applicano le disposizioni vigenti prima delle modifiche introdotte dalla norma in esame.

L’ottavo periodo del primo comma del sopra richiamato articolo 38-bis stabilisce che il contribuente può presentare una richiesta di rimborso dell’IVA a credito a decorrere dal primo febbraio dell’anno successivo a quello di riferimento e che, in tal caso, i rimborsi sono eseguiti entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione.

Il successivo nono periodo, inoltre, prevede la possibilità di presentare richiesta di rimborso anche ai competenti concessionari della riscossione secondo le modalità concernenti il conto fiscale, di cui all’articolo 78, commi 27 e seguenti, della legge n. 413/1991.

 

La lettera b) del numero 3, modificando il sesto comma dell’articolo 38-bis del D.P.R. n. 633/1972, estende la disciplina in materia di accertamento IVA indebitamenterimborsata al regime delle compensazioni. Pertanto, in caso di indebita compensazione il contribuente ha l’obbligo di restituire, entro 60 giorni dalla data di notifica, la somma indebitamente utilizzata con l’aggiunta di interessi calcolati al tasso del 2,75 per cento annuo. In alternativa, il contribuente può scegliere di prestare una garanzia fino a quando l’accertamento non sia divenuto definitivo.

 

Il numero 8 esclude la possibilità di applicare riduzioni di sanzioni alle ipotesi di utilizzo in compensazione di crediti inesistenti. In particolare, non è applicabile la riduzione a un quarto della sanzione qualora il pagamento sia effettuato entro il termine previsto per la proposizione del ricorso.

 

Infine, la lettera c) del numero 2, reca un coordinamento formale. La norma modificata, infatti, conteneva un riferimento all’articolo 88 del TUIR il quale, a seguito delle modifiche introdotte con il D.Lgs. n. 344/2003 (Riforma delle imposte sulle società) è stato rinumerato all’articolo 74. Viene, inoltre, modificato il riferimento a 50 milioni di lire con il riferimento a 25 mila euro.

Profili finanziari (articolo 10)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

 

La relazione tecnica afferma che la stima degli effetti finanziari ascrivibili alle disposizioni di contrasto degli abusi nell’ambito del regime delle compensazioni (comma 1, lettera a)), riportata nel prospetto precedente, ha come base di riferimento l’analisi dei dati relativi alle compensazioni effettuate nel 2008 per il pagamento di imposte, contributi ed altre somme dovute mediante l’utilizzo dei crediti IVA superiori a 10.000 euro, pari, in totale, a circa 16.000 milioni di euro in tale esercizio.

Le disposizioni alle quali la relazione tecnica ascrive, in particolare, un effetto di contrasto alla compensazione di crediti inesistenti sono individuate:

·         nell’introduzione del principio generale che condiziona l’utilizzo in compensazione del credito IVA annuale o relativo a periodi inferiori all’anno, per importi superiori a 10.000 euro annui, alla previa presentazione della dichiarazione o dell’istanza da cui il medesimo risulta. Tale misura renderebbe possibili incisivi controlli preventivi di carattere automatico sui crediti IVA esistenti ed un incremento di efficacia dei controlli successivi;

·         nell’introduzione dell’obbligo per i contribuenti interessati di richiedere l’apposizione del visto di conformità relativamente alle dichiarazioni da cui emerge il credito.

La relazione afferma, inoltre, che la stima degli effetti tiene anche conto delle stime a suo tempo elaborate in relazione all’entrata in vigore di precedenti disposizioni volte, da un lato, ad inasprire le sanzioni nel caso di indebito utilizzo dei crediti a compensazione e ad ampliare i tempi per il controllo delle compensazioni indebite da parte dell’Amministrazione finanziaria (articolo 27, commi da 16 a 20, del decreto legge n. 185 del 2008) e, dall’altro, a liberare risorse umane destinate all’attività di controllo (articolo 7, del decreto legge n. 5 del 2009).

La relazione ricorda che alle disposizioni citate sono stati rispettivamente assegnati i seguenti effetti di recupero di gettito, per effetto del contrarsi del fenomeno delle compensazioni dei crediti riferiti alle diverse imposte:

 

 

(milioni di euro)

	2009	2010	2011	2012
DL n. 185/2008, articolo 27	110	165	220
DL n. 5/2009, articolo	10	100	200	310

 

In particolare, la quantificazione riguardante l’articolo 27 del decreto legge n. 185 del 2008, si basava sull’incidenza delle misure introdotte in relazione alla stima dei crediti inesistenti, valutata in circa il 5 per cento delle compensazioni a rischio, pari a circa 1.000 milioni di euro rispetto al totale di circa 29.000[39] milioni di euro di compensazioni a rischio.

La relazione ritiene, tuttavia, che, sulla scorta dei risultati di mirate analisi del rischio, di significativo rilievo economico, ai fini della stima in esame, possa valutarsi una percentuale di crediti inesistenti superiore a quella stimata nelle precedenti quantificazioni. Tale percentuale è, pertanto, valutata nella misura del 9 per cento delle compensazioni IVA di importo superiore a 10.000 euro annui e determina un ammontare di crediti inesistenti pari a circa 1.400 milioni di euro (16.000 milioni di euro*9%).

Si ritiene, in via prudenziale, che l’adozione delle misure in esame determini una contrazione del fenomeno dell’utilizzo di crediti inesistenti del 15 per cento nel 2009, dando luogo ad un effetto di minore spesa per cerca 200 milioni di euro (1.400 milioni di euro*15%) e del 70 per cento circa negli anni successivi, con un effetto di minore spesa di circa 1.000 milioni di euro annui (1.400 milioni di euro*70%).

La relazione precisa che tale stima tiene conto delle citate precedenti misure introdotte in materia, il cui impatto finanziario è già stato oggetto di quantificazione e, a tal fine, valorizza l’impatto di quelle già riferite ai crediti IVA inesistenti di una percentuale pari al 50 per cento degli effetti complessivi annuali esposti nella precedente tabella.

 

Si segnala, infine, che la relazione tecnica non considera la disposizione di cui al comma 1, lettera b), relativa alla possibilità di incremento del limite annuo delle compensazioni fiscali.

 

In merito ai profili di quantificazione, con riguardo alle disposizioni oggetto della relazione tecnica, si osserva che andrebbero, in via preliminare, forniti chiarimenti circa il termine a partire dal quale avranno applicazione tali misure, in considerazione di quanto precisato nel comunicato stampa dell’Agenzia delle entrate del 2 luglio scorso, che ne posticipa al 1 gennaio 2010 l’attivazione, in luogo del 1 luglio 2009, data di pubblicazione del decreto in esame sulla Gazzetta Ufficiale. Infatti, ove tale nuovo termine fosse confermato, risulterebbero compromessi gli effetti positivi ascritti al 2009 e l’intero profilo temporale degli effetti stimati potrebbe slittare di un anno.

In proposito, si ricorda che il comunicato giustifica tale spostamento del termine con l’esigenza di evitare disparità di trattamento nei confronti dei contribuenti che hanno già effettuato i versamenti di Unico, tramite compensazione, entro il 16 giugno 2009. Inoltre, le nuove modalità di fruizione dei crediti Iva in compensazione richiederebbero la realizzazione di specifiche applicazioni informatiche di monitoraggio, nell’ambito dei sistemi telematici dell’Agenzia delle entrate per la presentazione dei modelli F24, che comportano necessariamente tempi tecnici di sviluppo.

 

Per il profilo attinente la metodologia di quantificazione degli effetti finanziari delle disposizioni, a fronte dei quali è disposta, ai sensi del comma 1, lettera a), n. 7, una corrispondente riduzione delle dotazioni finanziarie annuali della missione di spesa “politiche economico-finanziarie e di bilancio”, si osserva che la stima si basa, in parte, su parametri utilizzati in precedenti quantificazioni di altre misure volte a contrastare i medesimi abusi, riferite al medesimo periodo (anni 2009-2012) e, pertanto, ancora non suffragate da un oggettivo riscontro in termini di reazione da parte dei contribuenti interessati.

Appare, inoltre, necessario un chiarimento in merito alla effettiva possibilità da parte dell’amministrazione finanziaria di gestire i controlli preventivi sulle dichiarazioni e sulle istanze di rimborso con le attuali dotazioni umane e strumentali previste a legislazione vigente.

Con riguardo alla disposizione di cui al comma 1, lettera b), che prevede la possibilità, tenendo conto delle esigenze di bilancio, di elevare dal 2010, con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, il limite massimo annuo delle compensazioni fiscali, si rileva la necessità di precisazioni riguardo alle modalità applicative della disposizione, con particolare riferimento al reperimento delle risorse con le quali si intende far fronte all’incremento del predetto limite.

 

In merito ai profili di copertura finanziaria, si rileva che la formulazione della disposizione appare di tenore analogo a quella già prevista dall’articolo 7, comma 3 del decreto-legge 10 febbraio 2009, n. 5, recante misure urgenti a sostegno dei settori industriali in crisi, e all’articolo 27, comma 21 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185.

Tale disposizione, come si evince dal prospetto riepilogativo degli effetti finanziari, costituisce una mera disposizione contabile con la quale registrare sul saldo netto da finanziare le minori spese connesse agli interventi di cui al comma 1, lettera a) dell’articolo in esame recante misure di contrasto agli abusi relativi alle compensazioni dei crediti fiscali, e a loro volta contabilizzate, in termini di maggior gettito, sul fabbisogno e sull’indebitamento netto.

 

Al riguardo, appare opportuno che il Governo chiarisca se le dotazioni finanziarie delle quali si prevede la riduzione siano quelle destinate ad alimentare l’apposita contabilità speciale n. 1778, finalizzata alla gestione dei flussi finanziari relativi alle compensazioni per il pagamento di imposte, contributi ed altre somme, come previsto nelle norme dei decreti-legge sopra richiamate.

 

Articolo 11
(Analisi e studi economico-sociali)

 

1. I sistemi informativi del Ministero dell'economia e delle finanze, del Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali nonché dei soggetti ad essi collegati o da essi vigilati o controllati, sono, senza oneri aggiuntivi, utilizzabili in modo coordinato ed integrato al fine di poter disporre di una base unitaria di dati funzionale ad analisi e studi mirati alla elaborazione delle politiche economiche e sociali. La formazione e l'utilizzo della base unitaria avviene nel rispetto dei principi vigenti in materia di trattamento dei dati nell'ambito del sistema statistico nazionale, e in particolare del regolamento n. 223/2009 del Parlamento europeo e del Consiglio dell'11 marzo 2009, e della normativa sulla protezione dei dati personali.

 

 

Allo scopo di poter disporre di una base unitaria di dati funzionale ad analisi e studi mirati alla elaborazione delle politiche economiche e sociali, l’articolo 11 prevede l’integrazione tra i sistemi informativi del Ministero dell'economia e delle finanze, del Ministero del lavoro, della salute e delle politiche sociali nonché dei soggetti ad essi collegati o da essi vigilati o controllati.

L’utilizzo integrato dei diversi sistemi informativi deve avvenire senza oneri aggiuntivi.

Poiché per la elaborazione dei dati verranno in particolar modo utilizzati i sistemi informativi dell’Agenzia delle entrate e dell’INPS, la disposizione in esame richiama il rispetto dei principi vigenti in materia di trattamento dei dati nell'ambito del sistema statistico nazionale, richiamando, in particolare, il recente Regolamento n. 223/2009 dell’11 marzo 2009 del Parlamento europeo e del Consiglio relativo alle statistiche europee (entrato in vigore il 1° aprile 2009), nonché la normativa sulla protezione dei dati personali.

 

Per quanto riguarda la formulazione del testo, si osserva che la disposizione in oggetto non indica i soggetti e gli enti abilitati ad accedere all’utilizzo dei dati contenuti nei sistemi informativi considerati, né individua il soggetto/ente che dovrà coordinare l’attività di integrazione degli stessi al fine di realizzare la base unitaria di dati.

 

 

Profili finanziari (articolo 11)

 

In merito ai profili di copertura finanziaria, si rileva l’opportunità di sostituire nella clausola di invarianza l’inciso “oneri aggiuntivi” con le seguenti parole “nuovi o maggiori” in conformità alla prassi consolidata e di integrarla indicando l’aggregato di riferimento, che come si evince dal testo concernente disposizioni in merito ai sistemi informativi dei ministeri dell’economia e delle finanze e del lavoro, salute e politiche sociali, dovrebbe coincidere con il “bilancio dello Stato”.

 

 

 

Articolo 12
(Contrasto ai paradisi fiscali)

 

1. Le norme del presente articolo danno attuazione alle intese raggiunte tra gli Stati aderenti alla Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico in materia di emersione di attività economiche e finanziarie detenute in Paesi aventi regimi fiscali privilegiati, allo scopo di migliorare l'attuale insoddisfacente livello di trasparenza fiscale e di scambio di informazioni, nonché di incrementare la cooperazione amministrativa tra Stati.

2. In deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto del Ministro delle finanze 4 maggio 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana del 10 maggio 1999, n. 110, e al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 21 novembre 2001, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana del 23 novembre 2001, n. 273, senza tener conto delle limitazioni ivi previste, in violazione degli obblighi di dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'articolo 4 del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, ai soli fini fiscali si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione. In tale caso, le sanzioni previste dall'articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, sono raddoppiate.

3. Al fine di garantire la massima efficacia all'azione di controllo ai fini fiscali per la prevenzione e repressione dei fenomeni di illecito trasferimento e detenzione di attività economiche e finanziarie all'estero, l'Agenzia delle entrate istituisce, in coordinamento con la Guardia di finanza e nei limiti dei propri stanziamenti di bilancio, una unità speciale per il contrasto della evasione ed elusione internazionale, per l'acquisizione di informazioni utili alla individuazione dei predetti fenomeni illeciti ed il rafforzamento della cooperazione internazionale.

 

 

L’articolo 12, al fine di dare attuazione a convenzioni internazionali tra i paesi dell’OCSE, reca norme in materia di redditi detenuti entro i cosiddetti “paradisi fiscali”.

In particolare si dispone che gli investimenti e attività di natura finanziaria, ove detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato e non regolarmente dichiarati, si presumano costituiti – ai fini fiscali e salva la prova contraria - mediante redditi sottratti a tassazione. Viene all’uopo inasprito l’apparato sanzionatorio; si prevede inoltre che venga creata apposita unità speciale presso l’Agenzia delle entrate.

 

Il comma 1 della norma in esame specifica che le prescrizioni recate dall’articolo 12 sono volte ad attuare le intese raggiunte tra gli Stati aderenti alla Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico - OCSE in materia di emersione di attività economiche e finanziarie detenute in Paesi aventi regimi fiscali privilegiati.

 

Nell’ultimo decennio, l’attività dell’OCSE in materia di emersione della base imponibile si è concentrata sulla creazione di un contesto di leale concorrenza internazionale anche a livello fiscale[40]. In tal senso, l’OCSE promuove l’applicazione di principi che consentano a ciascun paese di applicare la propria tassazione senza interferenze di pratiche “esterne” che possano minarne l’integrità del sistema fiscale. Con il documento intitolato “Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue” del 1998, l’Organizzazione ha stilato una lista di caratteristiche che individuano i cosiddetti “paradisi fiscali”.

L’attività dell’organizzazione nell’ultimo decennio ha condotto ai seguenti risultati:

-        la formulazione di standard di trasparenza e scambio di informazioni, adottati tra l’altro dal Comitato ONU degli esperti in materia di cooperazione fiscale internazionale nell’ottobre 2008. Esso servono come modello per la maggior parte degli accordi bilaterali conclusi dai paesi OCSE e non-OCSE;

-        lo sviluppo di un accordo modello sullo scambio di informazioni in materia fiscale(Model Agreement on Exchange of information in Tax Matters), accolto positivamente anche dai paesi che hanno partecipato al G-20 dell’aprile 2009;

-        la sottoscrizione di numerosi accordi sullo scambio di informazioni in materia fiscale (Tax Information Exchange Agreements).

 

Ai sensi del comma 2 dell’articolo in esame, in deroga a ogni vigente disposizione di legge, ai soli fini fiscali si presume che gli investimenti e delle attività di natura finanziaria detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato (individuati dagli appositi decreti ministeriali) e non regolarmente dichiarati, siano stati costituiti mediante redditi sottratti a tassazione (e cioè in evasione fiscale).

Si tratta di una presunzioneiuris tantum, confutabile dalla prova contraria offerta dal contribuente.

 

Per quanto attiene ai rapporti tra l’Italia e i Paesi a regime fiscale privilegiato, rilevanti novità sono state introdotte dalla legge finanziaria per il 2008 (articolo 1, commi 83-90 della legge 24 dicembre 2007, n. 244).

Le nuove norme hanno infatti sostituito il precedente sistema, incentrato sull’individuazione degli Stati aventi un regime fiscale privilegiato ("paradisi fiscali", come individuati da listeapprovate con decreto ministeriale: Paesi “black list”), con un nuovo sistema, basato sull’individuazione degli Stati aventi un regime fiscale conforme ad appositi standard di legalità e trasparenza (Paesi “white list”) adottati in sede europea.

Il nuovo sistema prevede l’emanazione con decreto ministeriale di due tipologie di “white list”, per sostituire il sistema delle liste attualmente in vigore.

La prima lista dovrebbe costituire parametro di riferimento per l’applicazione, ai soggetti IRPEF, delle norme del Testo unico delle imposte sui redditi - TUIR (di cui al D.Lgs. 917 del 1986) sulla presunzione di residenza fiscale in Italia. La seconda tipologia di white list dovrebbe essere composta da ulteriori due liste (si veda il nuovo articolo 168-bis del TUIR, appositamente introdotto): la prima recante l’elenco dei paesi con i quali vige un effettivo scambio di informazioni e la seconda che tiene conto del livello di tassazione presente negli Stati esteri.

L’ordinamento italiano reca numerose norme antielusive e riguardanti varie tipologie di situazioni, connesse sia ai trasferimenti di residenza, che alla collocazione fittizia della stessa in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato (Stati c.d. di black list), nonché ad operazioni intercorrenti tra imprese residenti e imprese situate fiscalmente in tali Paesi. I criteri di riferimento del nostro ordinamento per considerare elusive le operazioni sono quelli di considerare privilegiati i regimi fiscali di Stati o territori in ragione del livello di tassazione sensibilmente inferiore a quello applicato in Italia, ovvero della mancanza di un adeguato scambio di informazioni, o di criteri equivalenti.

Diverse norme hanno altresì disciplinato la decorrenza del nuovo sistema, che partirà dal periodo di imposta successivo alla pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del decreto contenente le white list previste dal nuovo articolo 168-bis. Tuttavia, fino al periodo d’imposta precedente continueranno ad applicarsi le disposizioni vigenti al 31 dicembre 2007[41].

Il decreto attuativo del nuovo articolo 168-bis non risulta tuttora essere stato emanato.

 

Gli Stati o territori considerati a regime fiscale privilegiato ai fini dell’operatività della presunzione sono quelli individuati dal decreto del Ministro delle Finanze 4 maggio 1999[42]; e dal decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 21 novembre 2001[43], senza tener conto delle limitazioni ivi previste.

Il D.M. 4 maggio 1999 è stato emanato infatti per individuare i “paesi fiscalmente privilegiati” ai fini della presunzione di residenza fiscale per le persone fisiche.

Il D.M. 21 novembre 2001 contiene invece un elenco di stati o territori considerati “a regime fiscale privilegiato” di cui all'art. 127-bis, comma 4, del TUIR, che reca disposizioni in materia di imprese estere controllate.

 

Affinché operi la presunzione, gli investimenti e le attività di natura finanziaria devono essere detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato e non regolarmente dichiarati, ovvero violando gli specifici obblighi di dichiarazione previsti ai commi 1, 2 e 3 dell’articolo 4 del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167[44].

Tali obblighi sono:

-        quello di indicare, nella dichiarazione dei redditi delle persone fisiche, degli enti non commerciali e delle società semplici ed equiparate residenti in Italia, gli investimenti all'estero ovvero attività estere di natura finanziaria attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia, siano obbligati a indicarli nella dichiarazione dei redditi;

-        quello di indicare, nella dichiarazione dei redditi, anche l'ammontare dei trasferimenti da, verso e sull'estero che nel corso dell'anno hanno interessato gli investimenti all'estero e le attività estere di natura finanziaria.

 

L’ultimo periodo del comma 2 prevede che in questa ipotesi siano raddoppiate le sanzioni tributarie non penali previste dalla legge per le violazioni degli obblighi di dichiarazione relative alla dichiarazione delle imposte dirette (si tratta di quelle previste all’articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471[45]).

 

Infine, il comma 3 dell’articolo in esame dispone che l’Agenzia delle entrate, per garantire la massima efficacia all’azione di controllo per la prevenzione e repressione dei fenomeni di illecito trasferimento e detenzione di attività economiche e finanziarie all’estero, istituisca un’apposita unità speciale per il contrasto della evasione ed elusione internazionale, in coordinamento con la Guardia di finanza e nei limiti dei propri stanziamenti di bilancio.

 

Profili finanziari (articolo 12)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori entrate	-	415	650	473	-	415	650	473	-	415	650	473

 

La relazione tecnica, per la stima degli effetti di gettito, utilizza i dati della Banca d’Italia relativi al gettito trasferito in Italia concernente i redditi conseguiti nel 2006 rientranti nell’ambito della Direttiva 2003/48/CE, in materia di tassazione dei redditi di risparmio sotto forma di pagamento di interessi. La stima è, peraltro, circoscritta all’ammontare del gettito trasferito in Italia solo dai seguenti Stati e territori: Lussemburgo, Guernsey, Isola di Man, Jersey, Andorra, Liechtenstein, Principato di Monaco, Svizzera e San Marino.

L’ammontare dei redditi rientranti nell’ambito di applicazione della predetta Direttiva, limitatamente ai paesi sopra richiamati, risulta pari a 745 milioni di euro dal quale, applicando un rendimento annuale del 9 per cento, ossia pari al triplo dell’Euribor per l’anno 2006 (pari a circa il 3%), è possibile stimare un ammontare di attività di natura finanziaria detenute nei medesimi paesi pari a circa 8.300 milioni di euro.

La RT ipotizza che l’azione di contrasto e prevenzione possa produrre effetti relativamente al 20 per cento del totale delle attività detenute nei suddetti Paesi, ottenendo una sima pari a circa 1.650 milioni di euro (= 8.300 x 20%) delle attività detenute illecitamente all’estero e ricondotte in Italia.

Applicando a tale ammontare un’aliquota media di tassazione pari al 30% (1650 x 30% = 495 milioni di euro) e sottraendo un importo pari a 22 milioni di euro corrispondente all’”euro ritenuta” calcolata al 15% su tali rendimenti (1650 milioni di euro x 9% = 149 milioni di euro), la RT stima che, dall’introduzione della disposizione in esame, possa derivare un maggior gettito pari a circa 473 milioni di euro ( = 495 milioni di euro – 22 milioni di euro).

Considerato che la norma nel 2009, avrà effetto solo per circa 6 mesi, si stima un maggior gettito di 237 milioni di euro per l’anno corrente.

In termini di cassa, applicando il meccanismo del saldo/acconto, si hanno i seguenti effetti:

(milioni di euro)

2009	2010	2011	2012
0	415	650	473

 

In merito ai profili di quantificazione, tenuto conto degli ingenti effetti di maggiore entrata ascritti a tale disposizione, si rileva la necessità che l’ipotesi relativa al rientro in Italia del 20 per cento delle attività detenute all’estero sia suffragata da più oggettivi elementi di riscontro e di valutazione. Ciò anche in relazione alla particolare complessità delle procedure di indagine e controllo rivolte a tale fine.

Andrebbe inoltre chiarito il motivo in base al quale la RT consideri, ai fini della sima degli effetti di gettito, solo una parte degli Stati e territori di cui al D.M. 21 novembre 2001.

 

In merito ai profili di copertura finanziaria, con riferimento al comma 3, appare opportuno che il Governo confermi che all’istituzione dell’unità speciale per il contrasto delle evasione ed elusione internazionale possa provvedersi effettivamente, come previsto dalla disposizione, nei limiti degli stanziamenti di bilancio dell’Agenzia delle entrate.

 

Documenti all’esame delle istituzioni dell’Unione europea

Governance fiscale e evasione fiscale transfrontaliera

Il Consiglio ECOFIN del 9 giugno 2009 ha adottato conclusioni sulla comunicazione, presentata dalla Commissione il 28 aprile 2009, relativa alla Promozione della buona governance in materia fiscale (COM(2009)201), sottolineando l'importanza della trasparenza, dello scambio di informazioni e della leale concorrenza fiscale quali strumenti atti a combattere la frode e l’evasione fiscale transfrontaliere.

Richiamando le conclusioni del Consiglio europeo del marzo 2009, il Consiglio ha sottolineato in particolare l’importanza della lotta all'evasione fiscale e dell'applicazione di contromisure appropriate e graduali nei confronti delle piazze finanziarie non collaborative di paesi terzi.

A questo scopo ha chiesto alla Commissione di presentare rapidamente i risultati dei negoziati in corso concernenti l’accordo antifrode con il Liechtenstein. Ha poi preso atto dell’intenzione della Commissione di presentare delle direttive di negoziato per accordi antifrode con il Principato di Monaco, Andorra, San Marino e la Svizzera.

Il Consiglio ECOFIN ha ricordato altresì l’ampio consenso internazionale sul potenziamento della cooperazione amministrativa e dell'assistenza reciproca in materia fiscale nonché sull’applicazione dello standard dell'OCSE in materia di scambio di informazioni su richiesta (articolo 26, paragrafi 4 e 5 della convenzione modello OCSE), ossia l'impossibilità ormai di rifiutare la comunicazione d'informazioni per il solo motivo che le informazioni sono detenute da certe istituzioni finanziarie o per il solo motivo che lo Stato richiesto non è interessato a livello interno a siffatte informazioni.

Ha infine invitato la futura presidenza svedese a riferire in merito ai progressi compiuti nel settore della buona governance nell'autunno 2009.

 

 

Articolo 13
(Contrasto agli arbitraggi fiscali internazionali)

 

1. Per analogia e armonizzazione con quanto già disposto in altri ordinamenti europei, allo scopo di evitare indebiti arbitraggi fiscali l'accesso a regimi che possono favorire disparità di trattamento, con particolare riferimento ad operazioni infragruppo, è sottoposto ad una verifica di effettività sostanziale. A tal fine nel testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono apportate le seguenti modifiche:

     a) all'articolo 167, nel comma 5, la lettera a) è sostituita dalla seguente «a) la società o altro ente non residente svolga un'effettiva attività industriale o commerciale, come sua principale attività, nel mercato dello stato o territorio di insediamento; per le attività bancarie, finanziarie e assicurative quest'ultima condizione si ritiene soddisfatta quando la maggior parte delle fonti, degli impieghi o dei ricavi originano nello Stato o territorio di insediamento»;

     b) all'articolo 167, dopo il comma 5, è aggiunto il seguente: «5-bis. La previsione di cui alla lettera a) del comma precedente non si applica qualora i proventi della società o altro ente non residente provengono per più del 50% dalla gestione, dalla detenzione o dall'investimento in titoli, partecipazioni, crediti o altre attività finanziarie, dalla cessione o dalla concessione in uso di diritti immateriali relativi alla proprietà industriale, letteraria o artistica, nonché dalla prestazione di servizi nei confronti di soggetti che direttamente o indirettamente controllano la società o l'ente non residente, ne sono controllati o sono controllati dalla stessa società che controlla la società o l'ente non residente, ivi compresi i servizi finanziari.»;

     c) all'articolo 167, dopo l'ultimo comma, sono aggiunti i seguenti:

     «8-bis. La disciplina di cui al comma 1 trova applicazione anche nell'ipotesi in cui i soggetti controllati ai sensi dello stesso comma sono localizzati in stati o territori diversi da quelli ivi richiamati, qualora ricorrono congiuntamente le seguenti condizioni:

          a) sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore a più della metà di quella a cui sarebbero stati soggetti ove residenti in Italia;

          b) hanno conseguito proventi derivanti per più del 50% dalla gestione, dalla detenzione o dall'investimento in titoli, partecipazioni, crediti o altre attività finanziarie, dalla cessione o dalla concessione in uso di diritti immateriali relativi alla proprietà industriale, letteraria o artistica nonché dalla prestazione di servizi nei confronti di soggetti che direttamente o indirettamente controllano la società o l'ente non residente, ne sono controllati o sono controllati dalla stessa società che controlla la società o l'ente non residente, ivi compresi i servizi finanziari.

     8-ter. Le disposizioni del comma 8-bis non si applicano se il soggetto residente dimostra che l'insediamento all'estero non rappresenta una costruzione artificiosa volta a conseguire un indebito vantaggio fiscale. Ai fini del presente comma il contribuente deve interpellare l'amministrazione finanziaria secondo le modalità indicate nel precedente comma 5.»;

     d) nell'articolo 168, comma 1, dopo le parole «di cui all'articolo 167» sono aggiunte le seguenti: «, con l'esclusione di quanto disposto al comma 8-bis».

 

 

L’articolo 13, allo scopo di contrastare lapratica dell’indebito arbitraggio fiscale, subordina l’accesso a regimi che possono favorire disparità di trattamento, con particolare riferimento ad operazioni infragruppo, ad una verifica di effettività sostanziale, modificando all’uopo alcune disposizioni del Testo unico delle imposte sui redditi – TUIR, di cui al D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917.

 

Per “arbitraggio” si intende il processo attraverso cui si ricava un profitto ricorrendo all'acquisto e alla vendita simultanea di attività o beni fra i quali esistono differenze di prezzo. Quando tali differenze sono imputabili esclusivamente alla diversa disciplina fiscale riservata alle attività e ai loro sottoscrittori, si parla di “arbitraggio fiscale”.

Le disposizioni introdotte si inseriscono nel filone di contrasto a quelle pratiche elusive che consistono nel trasferimento di base imponibile verso Paesi con regime fiscale privilegiato, per mezzo di operazioni ad hoc, prive di valide ragioni economiche e finalizzate esclusivamente al conseguimento di benefici di tipo fiscale.

 

In proposito si segnala che la Comunicazione della Commissione europea COM(2007)785def del 10 dicembre 2007, relativa all’applicazione di misure antiabuso nel settore dell’imposizione diretta all’interno dell’UE e nei confronti dei paesi terzi, gli Stati membri dell’Unione sono stati invitati a rivedere le proprie norme antielusione.

In particolare, la Commissione ha auspicato l’approfondimento della possibilità di elaborare specifiche soluzioni coordinate, in stretta collaborazione con gli SM, al fine – tra l’altro – di mettere a punto definizioni comuni e migliorare la cooperazione amministrativa, in modo da individuare e contenere più efficacemente gli abusi e i meccanismi fiscali fraudolenti e, altresì, assicurare un migliore coordinamento delle misure antiabuso nei confronti dei paesi terzi.

Tra i vari punti affrontati, la comunicazione della Commissione affronta il tema delle “costruzioni di puro artificio finalizzate ad eludere la normativa dello SM interessato” che costituirebbero, secondo la Corte di giustizia UE, il cuoredelle pratiche antielusive.

 

Le modifiche apportate al TUIR dall’articolo in esame investono le norme antielusive sulleControlled Foreign Companies, cosiddette “disposizioni CFC”, introdotte dall'art. 1, comma 1, lettera a), della L. 21 novembre 2000, n. 342 e successivamente modificate.

L’acronimo “CFC” è volto a individuare specificamente le entità controllate ubicate in Paesi o territori il cui regime fiscale presenta aspetti di particolare favore.

 

In primo luogo, è interamente sostituita la lettera a) del comma 5 dell’articolo 167 del TUIR.

Tale articolo reca disposizioni in materia di società estere controllate. Esso prevede in particolare che (comma 1), se un soggetto residente in Italia detiene, direttamente o indirettamente, anche tramite società fiduciarie o per interposta persona, il controllo di una impresa, di una società o di altro ente, residente o localizzato in Stati o territori diversi da quelli compresi nelle “white list” (ovvero, paesi diversi da quelli aventi un regime fiscale conforme ad appositi standard di legalità e trasparenza; si veda, in proposito, la scheda di lettura dell’articolo 12 del provvedimento in esame) i redditi conseguiti dal soggetto estero partecipato sono imputati, a decorrere dalla chiusura dell'esercizio o periodo di gestione del soggetto estero partecipato, ai soggetti residenti in proporzione alle partecipazioni da essi detenute.

Tali norme si applicano alle persone fisiche residenti, alle società di persone e ai soggetti IRES (tranne a società e gli enti di ogni tipo, compresi i trust, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato).

 

In particolare, il comma 5 dell’articolo 167 elenca le ipotesi in cui le norme sull’automatica imputazione dei redditi prodotti da società controllate estere non trovano applicazione.

Nella sua attuale formulazione, la lettera a) prevede che l’automatica imputazione non operi ove il soggetto residente in Italia dimostri che la società -altro ente - non residente svolga un'effettiva attività industriale o commerciale, come sua principale attività, nello Stato o nel territorio nel quale ha sede.

La lettera a) della norma in esame sostituisce la citata lettera a) del comma 5 prevedendo che, per la disapplicazione dell’imputazione automatica dei redditi “esteri”, il contribuente residente in Italia deve dimostrare che il soggetto estero controllato svolga un'effettiva attività industriale o commerciale, come sua principale attività, nel mercato dello Stato o territorio di insediamento.

In sostanza, il criterio dell’effettivo radicamento geografico in altro Stato o territorio è sostituito dal criterio dell’effettivo radicamento economico nel territorio estero.

 

La stessa norma introduce poi prevista una disciplina speciale per le attività bancarie, finanziarie e assicurative. Per tali categorie, il criterio del radicamento economico si ritiene soddisfatto ove quando la maggior parte delle fonti, degli impieghi o dei ricavi originano nello Stato o territorio di insediamento.

 

In relazione alla formulazione del testo, si osserva che sembrerebbe opportuno chiarire la portata della locuzione “originano nello Stato o territorio di insediamento” riferita a fonti, impieghi o ricavi delle società o degli enti “esteri” controllati da banche e assicurazioni, ai fini dell’esclusione dalle norme CFC.

 

La lettera b) del comma 1 aggiunge un nuovo comma 5-bis all'articolo 167. La nuova disposizione elenca le ipotesi in cui, pur teoricamente applicabile sulla base del criterio del radicamento economico, l’esclusione dalla disciplina CFC non è operativa.

Ciò si verifica ove i proventi dell’ente o società non residente provengano per più del 50 per cento da fonti qualificate, e cioè da:

§      gestione, detenzione o investimento in titoli, partecipazioni, crediti o altre attività finanziarie;

§      cessione o concessione in uso di diritti immateriali relativi alla proprietà industriale, letteraria o artistica;

§      prestazione di servizi nei confronti di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano la società o l'ente non residente, ne sono controllati o sono controllati dalla stessa società che controlla la società o l'ente non residente, compresi i servizi finanziari.

 

La lettera c) del comma 1 aggiunge i commi 8-bis e 8-ter all’articolo 167.

 

Il nuovo comma 8-bisdispone che l’imputazione automatica dei redditi si applichi anche quando i soggetti controllati sono localizzati in stati o territori diversi da quelli compresi nelle “white list” (diversi, dunque, da quelli aventi un regime fiscale conforme ad appositi standard di legalità e trasparenza), qualora ricorrono congiuntamente due condizioni:

a)  sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore a più della metà di quella a cui sarebbero stati soggetti ove residenti in Italia;

La Relazione illustrativa del provvedimento precisa che il riferimento alla “tassazione inferiore” si intende relativo al carico effettivo di imposizione (e non solo all’aliquota nominale di imposizione societaria) gravante sulla società estera controllata.

b)  hanno conseguito proventi derivanti per più del 50 per cento dalle medesime fonti qualificate individuate dalla precedente lettera b), appena illustrate.

 

Il nuovo comma 8-ter tuttavia esclude l’applicazione delle norme CFC ove il soggetto residente in Italia dimostri che l'insediamento all'estero non rappresenta una costruzione artificiosa volta a conseguire un indebito vantaggio fiscale.

In tale ipotesi, però, il contribuente deve rivolgersi all'amministrazione finanziaria secondo la procedura di interpello con le modalità dell’articolo 11 dello Statuto dei diritti del contribuente (articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212).

 

Infine, la lettera d) del comma 1 interviene sulle norme in materia di imprese estere collegate (di cui all’articolo 168 del TUIR), escludendo l’applicazione del nuovo comma 8-bis dell’articolo 167 al caso in cui il soggetto residente in Italia detiene, direttamente o indirettamente, anche tramite società fiduciarie o per interposta persona, una partecipazione non inferiore al 20 per cento agli utili di un'impresa, di una società o di altro ente, residente o localizzato in Stati non “white list”; ovvero, una partecipazione ridotta al 10 per cento nel caso di partecipazione agli utili di società quotate in borsa.

Profili finanziari (articolo 13)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori entrate	-	606	346	346	-	606	346	346	-	606	346	346

 

La relazione tecnica, ai fini della stima degli effetti di gettito, considera le dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d’imposta 2005 e 2006 dei contribuenti che hanno dichiarato un volume d’affari o ricavi non inferiore a 25,8 milioni di euro, i quali, sulla base dell’esperienza operativa, presentano una maggiore probabilità di realizzare arbitraggi fiscali ponendo in essere transazioni infragruppo con strutture localizzate nei paesi a fiscalità privilegiata. Da tali dati emerge che la media annua di spese e altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori diversi da quelli individuati nella lista di cui al DM emanato ai sensi dell’articolo 168-bis risulta pari a circa 41.000 milioni di euro.

La RT stima che il 20 per cento di tale ammontare, pari a circa 8.200 milioni di euro, è riferibile a imprese controllate da soggetti residenti in Italia, ai sensi dell’articolo 167 del DPR n. 917 del 1986. Considerando una redditività del 20 per cento dei ricavi conseguiti, si stima che il reddito riferibile a partecipate italiane residenti negli anzidetti Stati è pari a 1.640 milioni di euro.

La RT afferma, inoltre, che, dai dati, provvisori, risultanti dalle dichiarazioni dei redditi 2007, l’importo dei redditi tassati nel quadro RM delle società di capitali risulta pari a circa 380 milioni di euro, il reddito non assoggettato a tassazione è stimabile, quindi, in 1.260 milioni di euro (= 1.640 – 380). Applicando a tale importo un’aliquota IRES del 27,5 per cento si ottiene un incremento di gettito pari a circa 346 milioni di euro annui.

In termini di cassa si hanno i seguenti effetti:

(milioni di euro)

2009	2010	2011	2012
0	606	346	346

 

In merito ai profili di quantificazione, si rileva, preliminarmente la necessità che il Governo fornisca chiarimenti circa l’utilizzo di un coefficiente pari al 20 per cento al fine di determinare l’ammontare di spese e componenti negativi riferibile ad imprese controllate da soggetti residenti in Italia.

Si osserva, inoltre, che la RT, per la stima degli effetti di gettito, considera l’intero ammontare di reddito riferibile alle imprese residenti negli Stati interessati dalla normativa e controllate da soggetti residenti in Italia. Ciò non appare prudenziale dal momento che l’applicazione della norma è limitata ai soggetti che non dimostrino l’effettivo radicamento economico nel territorio d’insediamento e che costituiscono, quindi, presumibilmente solo una parte dell’universo delle imprese che operano all’estero.

 

 

Articolo 14
(Imposta sulle plusvalenze su oro non industriale di società ed enti)

 

1. Le plusvalenze iscritte in bilancio derivanti dalla valutazione ai corsi di fine esercizio delle disponibilità in metalli preziosi per uso non industriale di cui all'articolo 1 del decreto legislativo 22 maggio 1999, n. 251, anche se depositate presso terzi o risultanti da conti bancari disponibili, escluse quelle conferite in adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza alle Comunità europee, sono assoggettate a tassazione separatamente dall'imponibile complessivo mediante applicazione di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali nonché dell'imposta regionale sulle attività produttive, con l'aliquota del 6 per cento.

2. Le disposizioni del comma 1 si applicano a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, sempre che i termini di presentazione della relativa dichiarazione dei redditi non siano ancora scaduti. Per il predetto periodo di imposta, l'imposta sostitutiva, commisurata ai dati risultanti dal bilancio relativo al periodo di imposta precedente, è versata, a titolo di acconto, entro il termine di scadenza del secondo acconto delle imposte sui redditi relative al periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, ovvero, a scelta del contribuente, per il 50 per cento alla predetta data e per la restante parte in due rate di pari importo entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi.

3. L'imposta sostitutiva non è deducibile ai fini della determinazione del reddito. Per l'accertamento, la liquidazione, la riscossione e il contenzioso si applicano le disposizioni in materia di imposte sui redditi. Le disposizioni del presente articolo sono in deroga ad ogni altra disposizione di legge ed entrano in vigore a decorrere dalla data si entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto.

 

 

L’articolo 14 in esame prevede una tassazione separata dall'imponibile complessivo mediante applicazione di un'imposta sostitutiva delle plusvalenze derivanti dalla valutazione ai corsi di fine esercizio delle disponibilità in metalli preziosi per uso non industriale.

 

Nel dettaglio, il comma 1 dell’articolo 14 prende in considerazione le plusvalenze iscritte in bilancio derivanti dalla valutazione ai corsi di fine esercizio delle disponibilità in metalli preziosi per uso non industriale di cui all'articolo 1 del d.lgs. 22 maggio 1999, n. 251 (platino, palladio, oro e argento).

Tali disponibilità in metalli preziosi rilevano anche qualora siano depositate presso terzi o risultanti da conti bancari disponibili.

Sono invece escluse le disponibilità in metalli preziosi conferite in adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza alle Comunità europee.

 

Con riguardo alle disponibilità in oro della Banca d’Italia, che appaiono rientrare nell’oggetto della disposizione di prelievo in esame, lo stato patrimoniale ed economico dell’Istituto al 31 dicembre 2008 indica un valore di 48.995.407.000 euro, con una variazione positiva di 4.202.048.000 euro rispetto al valore iscritto al 31 dicembre 2007. La banca centrale rileva in proposito[46] che “l’aumento del valore dell’oro − la cui quantità è rimasta invariata rispetto al 2007 (79 milioni di once pari a 2.452 tonnellate) − è interamente da ascrivere all’apprezzamento del metallo.”.

 

Il comma 1 dell’articolo 14 in esame assoggetta quindi le plusvalenze da tali disponibilità in metalli preziosi a tassazione separatamente dall'imponibile complessivo mediante applicazione di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali nonché dell'imposta regionale sulle attività produttive, con l'aliquota del 6 per cento.

 

Con riferimento agli effetti dell’imposta in esame sul principio dell’indipendenza finanziaria della banca centrale[47] e sul divieto di finanziamento dello Stato da parte della stessa banca centrale, si ricorda che l’articolo 65 della legge 27 dicembre 2002, n. 289 (legge finanziaria per il 2003) ha previsto un’operazione di concambio di titoli di Stato, previa intesa fra il Ministero dell'economia e delle finanze e la Banca d'Italia.

La norma ha previsto che a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data del concambio, la perdita conseguente alla minusvalenza patrimoniale di cui al predetto concambio, nonché le perdite relative ai due periodi d'imposta successivi, sono computabili in diminuzione, anche in deroga al limite temporale previsto dal comma 1 dell'articolo 84 del testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) di cui al D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, fino a concorrenza del 50 per cento dei redditi imponibili del periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2005 e di quelli successivi. A copertura della minusvalenza, la norma ha poi consentito alla Banca d'Italia di utilizzare in esenzione d'imposta i Fondi costituiti con la rivalutazione dell'oro, per le quote accertate al 1° gennaio 1999 e ancora esistenti alla data del concambio.

La norma ha poi abrogato la lettera b) del comma 1 dell'articolo 104 del citato TUIR, concernente il trattamento fiscale applicabile alle plusvalenze derivanti dall’oro realizzate dalla Banca d’Italia (v. il punto 4 del Parere BCE del 6 dicembre 2002, adottato su richiesta del Ministero italiano dell’economia e delle finanze relativo ad una proposta di norma sul concambio di titoli ex lege 483/93 - CON/2002/30).

 

Il comma 2 dell’articolo 14 in esame prevede l’applicabilità delle disposizioni di prelievo dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto, a meno che i termini di presentazione della relativa dichiarazione dei redditi non siano ancora scaduti.

E’ stabilito che l'imposta sostitutiva dovuta per il predetto periodo di imposta sia commisurata ai dati risultanti dal bilancio relativo al periodo di imposta precedente e debba essere versata, a titolo di acconto:

1) entro il termine di scadenza del secondo acconto delle imposte sui redditi relative al periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto;

ovvero

2) a scelta del contribuente, per la metà alla predetta data e per la restante parte in due rate di pari importo entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi.

 

Il comma 3 dell’articolo 14 in esame precisa che l'imposta sostitutiva non è deducibile ai fini della determinazione del reddito, dovendosi applicare per l'accertamento, la liquidazione, la riscossione e il contenzioso le disposizioni in materia di imposte sui redditi.

Il comma 3 precisa altresì che le disposizioni recate dall’articolo 14 in esame sono in deroga ad ogni altra disposizione di legge ed entrano in vigore a decorrere dalla data si entrata in vigore della legge di conversione del decreto.

 

Profili finanziari (articolo 14)

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori entrate	500	500			500	500

 

La relazione tecnica afferma che il maggior gettito derivante dalla disposizione in esame è quantificabile in circa 1.000 milioni di euro annui.

Ai fini della quantificazione, considerato l’andamento presumibilmente stabile dei mercati di riferimento, la relazione tecnica stima l’ammontare delle disponibilità al 31 dicembre 2009 in valuta e in metalli preziosi per usi non industriali detenuto dalle società di capitali in circa 50.000 milioni di euro. Ai fini dell’applicazione dell’imposta sostitutiva del 6%, per il primo anno di applicazione, rilevano le plusvalenze delle suddette disponibilità al 31.12.2009, stimate in 19.000 milioni di euro. Pertanto, il maggior gettito derivante dall’applicazione dell’imposta sostitutiva in esame risulta pari a circa 1.000 milioni di euro (19.000 milioni di euro x 6%) per l’anno 2009.

Considerando le modalità di versamento dell’imposta, 50% alla data del secondo acconto dell’anno di imposta in corso (novembre 2009) e la restante parte entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi (giugno 2010), gli effetti di maggior gettito, in termini di cassa, risultano pari a 500 milioni di euro per il 2009 e 500 milioni di euro per il 2010.

 

In merito ai profili di quantificazione, appaiono necessari i seguenti chiarimenti.

Con riferimento alla determinazione dell’imponibile dell’imposta sostitutiva sulle riserve auree, non è chiaro se detto imponibile debba essere calcolato con riferimento all’esercizio in corso (plusvalenze realizzate nel periodo 31/12/2008-31/12/2009) ovvero a decorrere dal momento di acquisizione dei metalli preziosi.

Qualora fosse avvalorata la prima interpretazione, il maggior gettito dovrebbe essere calcolato esclusivamente sulla base della plusvalenza che si realizzerà nel periodo 31/12/2008-31/12/2009.

In proposito, si segnala che, sulla base del bilancio della Banca d’Italia 2008, l’ammontare delle riserve auree, per il solo effetto della rivalutazione, è passato da 44.794 milioni di euro nel 2007 a 48.995 milioni euro nel 2008[48] determinando una plusvalenza pari a 4,202 miliardi di euro. Pertanto, con riferimento all’esercizio 2008, l’imposta sostitutiva ammonterebbe a circa 252 milioni di euro.

Secondo quanto stimato dalla relazione tecnica le riserva auree nel 2009 dovrebbero ammontare complessivamente a circa 50.000 milioni di euro realizzando una plusvalenza pari a circa 1 miliardo di euro, ed un conseguente incremento di gettito pari a circa 60 milioni di euro.

Diversamente, la stima del maggior gettito pari a 19 miliardi di euro, effettuata dalla relazione tecnica, sembra determinata sulla base delle plusvalenze realizzate nei periodi precedenti. Andrebbero, quindi, forniti tutti gli elementi alla base di tale quantificazione, precisando il periodo di riferimento e in quale misura si sia eventualmente tenuto conto di somme già tassate negli anni precedenti.

A tale proposito, si segnala che nel conto di rivalutazione delle riserve auree, come risulta dall’ultimo bilancio della Banca d’Italia[49], l’ammontare della rivalutazione complessiva (dal 1999 al 31/12/2008) riferibile all’oro risulta pari a 29.575 milioni di euro.

Sui profili sopra esposti appare necessario un chiarimento da parte del Governo.

In relazione agli effetti sui saldi di finanza pubblica, andrebbe chiarito se la mancata considerazione di effetti finanziari sull’indebitamento netto risponde a criteri prudenziali. In ogni caso, appare opportuno un chiarimento circa il presumibile trattamento contabile dell’operazione ai fini dei parametri rilevanti in sede comunitaria (indebitamento e debito).

Inoltre, si osserva che mentre il testo della norma dispone l’introduzione di un’imposta a carattere permanente, la relazione tecnica e il prospetto riepilogativo indicano effetti finanziari limitati al solo biennio 2009-2010. Ciò presumibilmente per motivi prudenziali, in ragione della impossibilità di assumere con certezza l’emersione di plusvalenze da iscrivere in bilancio negli esercizi successivi al 2009. Al riguardo, andrebbe comunque acquisito l’avviso del Governo.

Infine, mentre la norma, al comma 3, esclude espressamente la deducibilità dell’imposta sostitutiva ai fini del calcolo del reddito imponibile, non viene disciplinato il regime fiscale applicabile ad eventuali minusvalenze. Sul punto è opportuno acquisire un chiarimento.

Documenti all’esame delle istituzioni dell’Unione europea

Secondo fonti informali, la disposizione di cui all’art. 14 del presente decreto -legge è stata trasmessa dal Governo alla Banca centrale europea per acquisire il parere preventivo previsto dall’art. 105, par. 4 del Trattato CE.

In base a tale disposizione, la BCE viene consultata: in merito a qualsiasi proposta di atto comunitario che rientri nelle sue competenze; dalle autorità nazionali, sui progetti di disposizioni legislative che rientrino nelle sue competenze, ma entro i limiti e alle condizioni stabiliti dal Consiglio.

La richiesta del parere sarebbe stata motivata dal fatto che la norma contenuta nell’art. 14, infatti, inciderebbe, tra l’altro, sullo stato patrimoniale della Banca d’Italia, che fa parte del Sistema europeo delle banche centrali.

 

 

Articolo 15
(Potenziamento della riscossione)

 

1. A decorrere dal 1° gennaio 2010, al fine di semplificare le attività di verifica sulle situazioni reddituali di cui all'articolo 13 della legge 30 dicembre 1991, n. 412, l'Amministrazione finanziaria e ogni altra Amministrazione pubblica, che detengono informazioni utili a determinare l'importo delle prestazioni previdenziali ed assistenziali collegate al reddito dei beneficiari, sono tenute a fornire all'INPS, in via telematica e in forma disaggregata per singola tipologia di redditi, nonché nel rispetto della normativa in materia di dati personali, le predette informazioni presenti in tutte le banche dati a loro disposizione, relative a titolari, e rispettivi coniugi e familiari, di prestazioni pensionistiche o assistenziali residenti in Italia.

2. All'articolo 21, comma 15 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, è aggiunto, infine, il seguente periodo: «In quest'ultima ipotesi, in caso di pagamento eseguito mediante pignoramento presso terzi, questi ultimi, se rivestono la qualifica di sostituti d'imposta ai sensi dell'articolo 23 e seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, devono operare all'atto del pagamento delle somme la ritenuta nella misura del 20%, secondo modalità stabilite con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate.».

3. All'articolo 19, comma 2, lettera a), del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112, le parole da «entro» a «nonché» sono sostituite dalle seguenti: «prima del decorso del nono mese successivo alla consegna del ruolo e».

4. Le disposizioni di cui al comma 3 si applicano ai ruoli consegnati agli agenti della riscossione a decorrere dal 31 ottobre 2009.

5. All'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, il comma 148 è abrogato.

6. All'articolo 2, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n. 195, dopo le parole: «entro il termine del versamento a saldo dell'imposta sul reddito» sono aggiunte le seguenti: «e con le modalità previste per i pagamenti rateali delle somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte dall'articolo 20 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.».

7. La firma autografa prevista sugli atti di liquidazione, accertamento e riscossione dalle norme che disciplinano le entrate tributarie erariali amministrate dalle Agenzie fiscali e dall'Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato può essere sostituita dall'indicazione a stampa del nominativo del soggetto responsabile dell'adozione dell'atto in tutti i casi in cui gli atti medesimi siano prodotti da sistemi informativi automatizzati.

8. Con provvedimento dei Direttori delle Agenzie fiscali e del Direttore generale dell'Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato sono individuati gli atti di cui al comma 7.

 

 

L’articolo 15 reca diverse disposizioni in materia di riscossione, sia sul versante dei contributi previdenziali e assistenziali, sia sul versante strettamente tributario.

 

Il comma 1, al fine di semplificare la disciplina concernente le verifiche reddituali per la determinazione delle prestazioni previdenziali ed assistenziali di cui all’articolo 13 della L. 412/1991 (vedi infra), stabilisce l’obbligo, a decorrere dal 1° gennaio 2010, per determinate amministrazioni, di comunicare all’INPS, in via telematica e in forma disaggregata per singola tipologia di redditi, e nel rispetto delle norme di tutela dei dati personali, le informazioni utili a determinare l’importo delle richiamate prestazioni collegate al reddito dei beneficiari.

Le Amministrazioni interessate sono l’Amministrazione finanziaria e “ogni altra Amministrazione pubblica”.

L’articolo 1, comma 2, del D.Lgs. n. 165/2001 chiarisce che per amministrazioni pubbliche debbono intendersi tutte le amministrazioni dello Stato, ivi compresi gli istituti e scuole di ogni ordine e grado e le istituzioni educative, le aziende ed amministrazioni dello Stato ad ordinamento autonomo, le Regioni, le Province, i Comuni, le Comunità montane, e loro consorzi e associazioni, le istituzioni universitarie, gli Istituti autonomi case popolari, le Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura e loro associazioni, tutti gli enti pubblici non economici nazionali, regionali e locali, le amministrazioni, le aziende e gli enti del Servizio sanitario nazionale, l’ARAN e le Agenzie istituite dal D.Lgs. 300 del 1999 (Agenzia industrie difesa; Agenzia per le normative e i controlli tecnici; Agenzia per la proprietà industriale; Agenzia per la protezione dell’ambiente e per i servizi tecnici; Agenzia dei rapporti terrestri e delle infrastrutture; Agenzia per la formazione e l’istruzione professionale; Agenzie fiscali (entrate, dogane, territorio, demanio).

Gli enti di cui all’articolo 70, comma 4, del D.Lgs. n. 165/2001 sono: ente EUR; enti autonomi lirici ed istituzioni concertistiche assimilate; Agenzia spaziale italiana; Istituto Poligrafico e Zecca dello Stato; Unione italiana delle camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura; Comitato nazionale per la ricerca e lo sviluppo dell'energia nucleare e delle energie alternative (ENEA); Azienda autonoma di assistenza al volo per il traffico aereo generale e Registro aeronautico italiano (RAI); CONI; Consiglio nazionale dell'economia e del lavoro (CNEL); Ente nazionale per l'aviazione civile (E.N.A.C.).

 

Si ricorda, inoltre, che nell’ambito delle prestazioni previdenziali indebitamente percepite e non ripetibili salvo in caso di dolo dell’interessato, di cui all’articolo 52, comma 2, della L. 9 marzo 1989, n. 88[50], l’articolo 13 della L. 30 dicembre 1991, n. 412[51], fornendo un’interpretazione autentica del comma richiamato, ha precisato che disposizioni richiamate si interpretano nel senso che la sanatoria prevista opera in relazione alle somme corrisposte in base ad un provvedimento definitivo comunicato espressamente all'interessato e nel quale risulti evidente l’errore imputabile all'ente erogatore, salvo che l'indebita percezione sia dovuta a dolo dell'interessato. L'omessa od incompleta segnalazione da parte del pensionato di fatti incidenti sul diritto o sulla misura della pensione goduta, che non siano già conosciuti dall'ente competente, consente la ripetibilità delle somme indebitamente percepite.

Il comma 2, reca disposizioni che aggiungono un periodo all’articolo 21, comma 15^[52] della legge 27 dicembre 1997, n. 449 (legge finanziaria 1998), in materia di pignoramento presso terzi di somme soggette a ritenuta alla fonte.

Nel dettaglio, ai sensi della norma introdotta, il terzo che subisce il pignoramento di somme soggette per legge a ritenuta d’acconto e riveste la qualità di sostituto d’imposta, deve applicare la ritenuta in misura pari al 20 per cento sulle somme liquidate.

Come rilevato dalla Relazione che illustra il provvedimento in esame, le disposizioni introdotte hanno lo scopo di individuare nel terzo esecutato il soggetto tenuto ad effettuare gli adempimenti del sostituto di imposta, nonché di determinare con esattezza l’ammontare della ritenuta.

Nella stessa sede si rileva, altresì, che la norma in esame impedisce che le somme liquidate a seguito di tale procedura esecutiva possano essere corrisposte al creditore in assenza della ritenuta.

 

I commi da 3 a 5 modificano la disciplina del diritto dei concessionari al discarico per inesigibilità delle somme iscritte a ruolo, rimodulando i termini per la notifica tempestiva delle cartelle di pagamento.

Si ricorda in proposito che il concessionario della riscossione, ove le procedure per il recupero di somme iscritte a ruolo siano state infruttuosamente espletate, deve trasmettere all’ente creditore - anche per via telematica - una comunicazione di inesigibilità, ai sensi dell’articolo 19, comma 1 del D. Lgs. 13 aprile 1999, n. 112[53], al fine del discarico delle predette somme.

 

Le norme in esame investono la disciplina del diritto al discarico prevista dal comma 2, lettera a) dell’articolo 19 del D. Lgs. n. 112 del 1999.

Tale norma, tra le cause della perdita del diritto al discarico contempla la mancata notificazione - imputabile al concessionario della riscossione - della cartella di pagamento entro il quinto mese successivo alla consegna del ruolo, con riguardo ai ruoli consegnati all’agente della riscossione a decorrere dal 31 ottobre 2009.

In via transitoria, per i ruoli consegnati prima di tale data vige il termine di undici mesi.

 

Il comma 3 allunga i termini per la notifica della cartella: la perdita del diritto al discarico si verifica ove la cartella di pagamento non sia notificata prima del decorso del nono mese, e non più dal quinto mese successivo alla consegna del ruolo.

Si dispone inoltre (comma 4) che il nuovo termine si applichi ai ruoli consegnati agli agenti della riscossione a decorrere dal 31 ottobre 2009.

 

Di conseguenza:

-       ai ruoli consegnati prima del 31 ottobre 2009, si continua ad applicare il termine di undici mesi;

-       ai ruoli consegnati a decorrere dal 31 ottobre 2009, si applicherà il nuovo termine di nove mesi.

 

L’ultima parte dell’articolo 19, comma 2, lettera a) – non modificato dalla norma in commento – prevede termini diversi per il caso di riscossione spontanea di somme a mezzo ruolo, che per legge deve essere rateale.

 

La Relazione Illustrativa che accompagna il provvedimento rileva che la rimodulazione dei termini di notifica è tesa a riequilibrare le esigenze operative degli agenti della riscossione. Si sottolinea infatti che, ove sia necessario un secondo tentativo di notifica delle cartelle di pagamento (se il primo è risultato infruttuoso), i concessionari devono eseguire laboriosi adempimenti e, dunque, abbisognano di un congruo periodo di tempo, superiore ai cinque mesi previsti attualmente.

 

Il comma 6 ha esteso la possibilità di rateizzare i pagamenti dellemaggiori somme dovute all’erario a seguito dell’adeguamento delle scritture contabili alle risultanze degli studi di settore, a fini IVA.

Tale disposizione, secondo la Relazione illustrativa che accompagna il provvedimento, risponde a una duplice finalità: quella di tener conto della situazione di crisi congiunturale e della conseguente difficoltà in cui si trovano le imprese, nonché quella di indurre i contribuenti ad una maggiore propensione all’adempimento spontaneo.

 

La norma in commento aggiunge un periodo alla fine del comma 2 dell’articolo 2 del D.P.R. 31 maggio 1999, n. 195[54]. Esso prevede che, per i periodi d'imposta in cui trovano applicazione lo studio di settore o le modifiche conseguenti alla revisione del medesimo, l'adeguamento al volume di affari risultante dalla applicazione degli studi di settore è operato, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, senza applicazione di sanzioni e interessi, effettuando il versamento della relativa imposta entro il termine del versamento a saldo dell'imposta sul reddito.

Viene dunque estesa a tale tipologia di versamenti la possibilità di pagamento rateale dell’ammontare dovuto, con le modalità previste per i pagamenti, sia a titolo di saldo che a titolo di acconto, dalle norme vigenti (ai sensi dell’articolo 20 del D. Lgs. 9 luglio 1997, n. 241[55]).

 

I commi 7 e 8 prevedono che la firma autografa del responsabile dell’adozione degli atti di liquidazione, accertamento e riscossione sia equiparata all’indicazione a stampa sugli atti del nominativo di tale soggetto, ove gli atti siano prodotti con sistemi informativi automatizzati.

La Relazione illustrativa sottolinea come una consolidata giurisprudenza di legittimità abbia ritenuto non essenziale la firma autografa del responsabile dell’adozione dell’atto, ove i dati in esso contenuti consentano di accertarne la sicura attribuibilità a chi deve esserne l’autore secondo le norme positive. Tale principio, si rileva, si applica all’ipotesi di produzione dell’atto attraverso sistemi informatici e telematici.

In particolare, il comma 7 prevede che tale equiparazione sia operante per la firma prevista sugli atti di liquidazione, accertamento e riscossione dalle norme che disciplinano le entrate tributarie amministrate dalle Agenzie Fiscali e dall’Amministrazione autonoma dei monopoli di stato – AAMS.

L’individuazione di tali atti, ai sensi del comma 8, è demandata a provvedimenti dei direttori delle Agenzie fiscali e del direttore generale dell’AAMS.

 

Profili finanziari

Articolo 15, comma 1

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica afferma che la norma non è suscettibile di determinare variazione nelle previsioni di gettito né aumento degli oneri a carico del bilancio dello Stato.

 

In merito ai profili di quantificazione, si osserva che la norma, nel lungo periodo, è suscettibile di determinare una riduzione delle prestazioni previdenziali a carico dell’INPS dal momento che tale Ente disporrà di un numero maggiore di informazioni sulla base delle quali effettuare puntuali verifiche circa l’effettivo diritto ai benefici in questione. Nel breve periodo, tuttavia, la stessa norma impone alla pubbliche amministrazioni di fornire tutte le informazioni in loro possesso concernenti i redditi in godimento ai titolari di prestazioni pensionistiche ed ai loro familiari. In relazione a tale attività appare necessario chiarire se dovranno essere sostenuti oneri per l’adeguamento delle dotazioni hardware e software delle amministrazioni interessate.

Articolo 15, comma 2

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori entrate	174	261,5	224	224	174	261,5	224	224	174	261,5	224	224

 

La relazione tecnica afferma che la norma è suscettibile di determinare un incremento del gettito in quanto individua con precisione il soggetto tenuto all’effettuazione della ritenuta sulle somme pignorate. Diversamente le somme possono essere corrisposte al creditore in assenza di ritenuta.

 

In assenza di detta norma (ritenuta alla fonte del 20 per cento applicata sulle somme pignorate) ricadrebbe sul contribuente l’obbligo di versare l’imposta tramite autoliquidazione in sede di dichiarazione annuale. Ciò comporta un’anticipazione di incassi per la parte corrispondente a quanto incassato in sede di ritenuta d’acconto.

Per la determinazione dell’effetto di gettito si è fatto riferimento, in via prudenziale, esclusivamente alle ritenute sui redditi da lavoro dipendente il cui monte complessivo è di 117,2 miliardi.

La relazione tecnica stima che le norme consentiranno di effettuare ulteriori ritenute per un ammontare di 580 milioni di euro pari all’ 0,50 per cento delle ritenute attuali. Considerato che la ritenuta è del 20 per cento ne consegue che la base imponibile di riferimento è di 2,9 miliardi ossia 580 milioni : 20 x 100.

Non tutti i soggetti avrebbero tuttavia evaso, in sede di autoliquidazione, l’imposta. La relazione tecnica ipotizza che le somme non dichiarate riguardino il 30 per cento della base imponibile. L’imponibile sottratto sarebbe pari a 870 milioni ossia 2,9 miliardi : 100 x 30.

Assumendo un’aliquota del 25,8 per cento l’imposta recuperata ammonterebbe a 224 milioni ossia 870 milioni : 100 x 25,8.

Nell’ambito dei 224 milioni di imposta recuperata, 174 milioni sarebbero riferibili alle ritenute non effettuate all’atto della liquidazione delle somme e 50 milioni verrebbero recuperati a conguaglio.

In termini di cassa la relazione tecnica ipotizza i seguenti effetti:

2009                     +174 milioni:

2010                     + 261,5 milioni;

dal 2011               + 224.

Gli effetti stimati per il 2010 consentono di dedurre che le somme pagate in sede di acconto dal 2010 ammontano a 211,5 milioni (261,5 milioni – 50 milioni pagati a titolo di conguaglio). La percentuale di acconto impiegata è pari al 94,5 per cento circa.

 

In merito ai profili di quantificazione, si osserva che la relazione tecnica non fornisce informazioni circa gli elementi oggettivi posti alla base della determinazione dei parametri utilizzati per la quantificazione. Si fa riferimento in particolare all’ipotesi di un incremento di 0,50 per cento delle ritenute attuali nonché alla stima di una percentuale di evasione del 30 per cento in capo ai percettori di reddito da lavoro dipendente. Sul punto appare indispensabile che il Governo fornisca indicazioni circa le informazioni utilizzate per la determinazione della percentuale in questione.

Si osserva, inoltre, che l’assunzione dell’ipotesi di un’aliquota del 25,8 per cento potrebbe rivelarsi non prudenziale in considerazione della possibilità che persista una percentuale di evasione anche in presenza di una ritenuta di acconto.

Sul punto appare necessario acquisire l’avviso del Governo.

Articolo 15, comma da 3 a 5

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica afferma che la norma riduce il tempo a disposizione degli agenti di riscossione per la notifica delle cartelle di pagamento da undici a nove mesi. Pertanto secondo la relazione tecnica non vi sono effetti negativi per il bilancio dello Stato.

Si rammenta che qualora trascorra infruttuosamente il tempo massimo previsto per la notifica della cartella per cause imputabili al concessionario, lo stesso perde il diritto al discarico per inesigibilità.

 

In merito ai profili di quantificazione, si osserva che la norma in esame hanno l’effetto di aumentare i termini massimi per le notifiche rispetto a quanto si sarebbe verificato, a decorrere dal 31.10.2009, sulla base dell’art. 1, commi 146 e 148 della legge 244/2007.

La relazione tecnica riferita a tali disposizioni asseriva che le medesime erano finalizzate ad anticipare il momento della realizzazione della pretesa tributaria, con effetti attesi ritenuti positivi per la finanza pubblica. Non si procedeva ad una puntuale quantificazione, ma dette norme facevano parte di un più ampio pacchetto di disposizioni (commi da 139 a 152) il cui effetto complessivo era definito compensativo (malgrado i commi 139 e 140 fossero assunti come onerosi). Andrebbero quindi forniti elementi volti a verificare se il venir meno della predetta previsione della legge 244/2007 sia o meno suscettibile di determinare effetti negativi sui saldi di finanza pubblica.

Articolo 15, comma 6

Il prospetto riepilogativo non ascrivealla norma effetti sui saldi di finanza pubblica.

 

La relazione tecnica non considera la norma.

 

Nulla da osservare in merito ai profili di quantificazione in quanto la rateazione, disposta dalla norma in esame, di quanto dovuto a titolo di IVA comporta un differimento infrannuale degli incassi. Ne consegue che i tendenziali di entrata riferiti ai singoli anni finanziari non dovrebbero risultare modificati.

Articolo 15, comma 7

Il prospetto riepilogativo ascrivealla norma i seguenti effetti sui saldi di finanza pubblica.

(milioni di euro)

	Saldo netto da finanziare				Fabbisogno				Indebitamento netto
	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012	2009	2010	2011	2012
Maggiori entrate	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4	50,4

 

La relazione tecnica afferma che le disposizioni in esame, che autorizzano la sostituzione a mezzo stampa della sottoscrizione autografa degli atti di liquidazione, accertamento e riscossione di tributi erariali prodotti da sistemi informativi automatizzati, consentono alle Agenzie fiscali un significativo efficientamento delle attività istituzionali seriali.

La stima del gettito atteso è basata sul prevedibile impiego delle risorse che si renderanno disponibili in conseguenza della centralizzazione di alcune fasi dell’attività di spedizione degli atti in questione.

Con riguardo ai soli tributi gestiti dall’Agenzia delle entrate, le minori risorse impegnate potranno essere destinate ad ulteriori attività di controllo. Si assume che potrà essere recuperato un monte ore lavorativo di 720.000 ore/uomo il quale dovrebbe consentire l’effettuazione di circa 72.000 accertamenti ulteriori da svolgere in ambiti non complessi a basso valore aggiunto. Il maggiore incasso medio ipotizzato in relazione a tali nuovi accertamenti è, pertanto, di soli 700 euro.

Il maggiore gettito è dunque pari a:

72.000 accertamenti x 700 euro di incasso = 50,4 milioni di euro a decorrere dal 2009.

 

In merito ai profili di quantificazione, si osserva che i risparmi quantificati per il 2009, assunte le ipotesi recate dalla relazione tecnica, dovrebbero essere ridotti in considerazione del fatto che le norme in esame dispiegano i loro effetti con riferimento al solo secondo semestre dell’anno. Non sembrerebbe quindi congruo assumere un ammontare di risorse recuperate per il 2009 corrispondente a quello previsto per gli anni successivi.

 

Si consideri, inoltre,che nel corso del 2009 si dovrà procedere all’adeguamento del funzionamento degli uffici in relazione all’entrata in vigore delle norme in esame con la conseguenza che la loro piena applicazione potrebbe subire, verosimilmente, dei ritardi.

 

 

Articolo 16
(Flussi finanziari)

 

1. Alle minori entrate ed alle maggiori spese derivanti dall'articolo 5, dall'articolo 7, dall'articolo 19, comma 4, dall'articolo 24, commi 74 e 75, e dall'articolo 25, commi 1, 2 e 3, pari complessivamente a 1.334,7 milioni di euro per l'anno 2009, a 2.141,5 milioni di euro per l'anno 2010, a 2.469 milioni di euro per l'anno 2011 e a 336 milioni di euro per l'anno 2012, si provvede:

     a) mediante utilizzo di quota parte delle maggiori entrate recate dall'articolo 5, dall'articolo 10, dall'articolo 12, dall'articolo 13, dall'articolo 14, dall'articolo 15, dall'articolo 21 e dall'articolo 25, commi 2 e 3, pari a 1.324,7 milioni di euro per l'anno 2009, a 2.034,4 milioni di euro per l'anno 2010, a 1.371,9 milioni di euro per l'anno 2011, e a 336 milioni di euro per l'anno 2012;

     b) mediante utilizzo delle minori spese recate rispettivamente dall'articolo 10, dall'articolo 16, dall'articolo 19, dall'articolo 20, dall'articolo 22 e dall'articolo 25, pari 107,1 milioni di euro per l'anno 2010, e a 1.097,1 milioni di euro per l'anno 2011;

     c) quanto a 10 milioni di euro per l'anno 2009, mediante riduzione dell'autorizzazione di spesa di cui all'articolo 1, comma 1240, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, per il finanziamento della partecipazione italiana alle missioni internazionali di pace.

2. La dotazione del fondo per interventi strutturali di politica economica, di cui all'articolo 10, comma 5, del decreto-legge 29 novembre 2004, n. 282, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n. 307, è incrementata di 2,4 milioni di euro per l'anno 2009, di 3,4 milioni di euro per l'anno 2010, di 3,9 milioni di euro per l'anno 2011 e di 1.907,4 milioni di euro per l'anno 2012 mediante l'utilizzazione di quota parte delle maggiori entrate e delle minori spese derivanti dal presente decreto e non utilizzate a copertura dello stesso.

3. Le risorse di cui al comma 2 sono integralmente destinate, in conformità con le indicazioni contenute nel DPEF per gli anni 2010-2013, all'attuazione della manovra di bilancio per l'anno 2010 e seguenti.

4. Il Ministro dell'economia e delle finanze è autorizzato ad apportare con propri decreti le occorrenti variazioni di bilancio.

 

 

L’articolo 16reca le disposizioni relative alla copertura finanziaria degli oneri derivanti dalle misure indicate dall’alinea del comma 1, quantificati, in termini di minori entrate e di maggiori spese, in complessivi 1.334,7 milioni di euro per l'anno 2009, 2.141,5 milioni di euro per l'anno 2010, 2.469 milioni di euro per l'anno 2011 e 336 milioni di euro per l'anno 2012.

Gli oneri indicati dalla norma risultano connessi ai seguenti interventi:

-         detassazione degli utili reinvestiti in macchinari (articolo 5);

-         svalutazione fiscale dei crediti in sofferenza (articolo 7);

-         incremento del controvalore delle obbligazioni Alitalia (articolo 19, comma 4);

-         proroga del piano di impiego delle Forze armate (articolo 24, comma 74);

-         proroga delle missioni di pace (articolo 24, comma 76);

-         partecipazione a banche e fondi internazionali (articolo 25, comma 1);

-         rateizzazione dei versamenti fiscali e contributivi sospesi nella regione Abruzzo a seguito degli eventi sismici del 6 aprile 2009 (articolo 25, commi 2-3).

In merito alla formulazione della norma, va precisato che il comma cui fanno riferimento gli oneri relativi alle missioni di pace è il comma 76 e non il comma 75 come riportato dall’alinea del comma 1.

 

Nella Tabella che segue sono evidenziati, ripartiti negli anni, gli oneri derivanti dalle disposizioni suddette, nonché i relativi mezzi di copertura finanziaria utilizzati ai sensi delle lettere da a) a c) del comma 1.

La copertura finanziaria è formulata solo in termini di saldo netto da finanziare ed è limitata al periodo 2009-2012.

Con riferimento alla formulazione delle lettere a) e b) del comma in esame, e all’elenco delle disposizioni ivi contenute da cui dovrebbero derivare le maggiori entrate e le minori spese utilizzate a copertura, si rinvia ai rilievi formulati, nella parte che segue, in merito ai profili di copertura finanziaria.

 

 

Va evidenziato che l’articolo 16 in esame utilizza soltanto quota parte delle maggiori entrate e delle minori spese che derivano dalle disposizioni elencate alle lettere a) e b) del comma 1.

La quota ulteriore di risorse, infatti, è destinata, per importi pari a 2,4 milioni di euro per l'anno 2009, 3,4 milioni di euro per l'anno 2010, 3,9 milioni di euro per l'anno 2011 e di 1.907,4 milioni di euro per l'anno 2012, al finanziamento del Fondo per interventi strutturali di politica economica (comma 2). Ai sensi del comma 3, tali risorse iscritte sul Fondo sono integralmente destinate all'attuazione della manovra di bilancio per l'anno 2010 e seguenti, in conformità con le indicazioni contenute nel DPEF per gli anni 2010-2013.

La parte residuale di maggiori entrate e minori spese - 257,3 milioni di euro nel 2009, 1.054,6 milioni nel 2010 e 84,1 milioni nel 2011 -, quale effetto positivo complessivo derivante dal provvedimento in esame, è registrata nella Relazione tecnica a miglioramento del saldo netto da finanziare.

 

Infatti, rispetto alla quota utilizzata a copertura, dalle norme elencate nelle lettere a) e b) del comma 1 in esame derivano maggiori entrate e minori spese pari a:

 

 

Profili finanziari (articolo 16)

 

In merito ai profili di copertura finanziaria, si rileva, con riferimento agli articoli richiamati dall’alinea del comma 1 dai quali derivano le minori entrate e le maggiori spese alla cui copertura provvede l’articolo in esame, l’opportunità che il Governo confermi che il riferimento al comma 75 dell’articolo 24 debba intendersi, invece, relativo al comma 76 recante l’autorizzazione di spesa complessiva di 510 milioni di euro per l’anno 2009 per le missioni internazionali. Il comma 75, infatti, reca una autonoma clausola di copertura finanziaria.

 

Con riferimento all’indicazione degli articoli richiamati alla lettera a) del comma 1 del presente articolo, ai quali sono ascritti effetti finanziari positivi in termini di maggiori entrate, e dei quali è previsto il parziale utilizzo per finalità di copertura, appare necessario acquisire l’avviso del Governo in ordine alla opportunità di:

-    eliminare l’articolo 10, dal momento che lo stesso determina, come indicato nel prospetto riepilogativo degli effetti finanziari del provvedimento, maggiori entrate solo in termini di indebitamento netto. A tale proposito si ricorda, inoltre, che sul saldo netto da finanziare e sul fabbisogno tali effetti sono iscritti in termini di minori spese;

-    specificare, all’articolo 12, che le disposizioni alle quali sono ascritti gli effetti finanziari positivi sono i commi 1 e 2

-    specificare, all’articolo 15, che i commi ai quali sono ascritti gli effetti finanziari positivi che, come si desume nel prospetto riepilogativo degli effetti finanziari del provvedimento, sono il 2 e il 7.

Con riferimento poi all’indicazione degli articoli richiamati dalla norma alla lettera b) del comma 1, e ai quali sono ascritti effetti finanziari positivi in termini di minori spese, e dei quali è previsto il parziale utilizzo per finalità di copertura, appare necessario acquisire l’avviso del Governo in ordine alla opportunità di:

-    eliminare il riferimento all’articolo 16 che prevede la copertura finanziaria di alcune disposizioni del decreto, dal momento che le uniche disposizioni in esso contenute al quale sono riconducibili effetti finanziari positivi sono quelli di cui alla successiva lettera c), che dispone la riduzione dell’autorizzazione di spesa di cui all’articolo 1, comma 1240, della legge n. 296 del 2006, relativa al finanziamento delle missioni internazionali di pace. In relazione all’utilizzo delle predette risorse, si osserva che, da una interrogazione effettuata alla banca dati della Ragioneria generale dello Stato, il capitolo 3004 dello stato di previsione del Ministero dell’economia e delle finanze, nel quale sono iscritte le relative risorse, risulta recare una disponibilità di competenza pari a circa 191 milioni di euro;

-    eliminare il riferimento all’articolo 19, posto che come si evince dal prospetto riepilogativo degli effetti finanziari del provvedimento, lo stesso produce effetti in termini di minori spese solo nell’anno 2012, per il quale la stessa lettera b) non prevede l’utilizzo di tale modalità di copertura;

-    eliminare il riferimento all’articolo 22 dal momento che lo stesso è dotato di una autonoma copertura;

-    specificare, all’articolo 25, i commi ai quali sono ascritti gli effetti finanziari positivi che, come si desume nel prospetto riepilogativo degli effetti finanziari del provvedimento, sono il 2 e 3;

-    integrare la disposizione specificando che l’utilizzo delle minori spese è disposto solo per quota parte delle stesse. Queste infatti, si evince dal prospetto riepilogativo degli effetti finanziari del provvedimento, appaiono di importi superiore rispetto all’utilizzo previsto con finalità di copertura dal comma 1, lettera b), del presente articolo.

 

La copertura finanziaria di cui all’articolo in esame è stata formulata solo per il periodo 2009-2012. Tuttavia alcune delle disposizioni onerose del decreto (ad esempio gli articoli 5 e 7) producono effetti finanziari oltre il predetto arco temporale e, conseguentemente, appare opportuno riformulare la copertura finanziaria garantendo l’allineamento temporale fra il manifestarsi degli oneri e le relative coperture.

 

Con riferimento al comma 2, si segnala, dal punto di vista formale, l’opportunità di modificare la disposizione che dispone il rifinanziamento del Fondo per interventi strutturali di politica economica mediante l’utilizzo di quota parte delle maggiori entrate e delle minori spese derivanti dal presente decreto, e non utilizzate a copertura dello stesso.  Andrebbe, infatti, chiarito che le maggiori entrate e le maggiori spese già utilizzate dal presente decreto sono quelle di cui al comma 1.

Appare, infine, opportuno che il Governo chiarisca come si coordini la disposizione di cui al comma 2, che prevede il rifinanziamento del Fondo per interventi strutturali di politica economica anche per il 2009, con quella prevista dal comma 3 che destina le stesse risorse all’attuazione della manovra di bilancio per l’anno 2010 e seguenti.

 

 

 

Articolo 17, commi 1-9
(Riordino enti pubblici)