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L’articolo 1
introduce alcuni incentivi per la sostituzione di veicoli, per l’acquisto di
veicoli ecologici e per l’installazione di impianti e dispositivi per la
riduzione delle emissioni inquinanti.
In particolare sono previsti, per il periodo 7 febbraio - 31
dicembre 2009, contributi per l’acquisto, con contestuale demolizione di
veicoli maggiormente inquinanti, di autovetture (1.500 euro), autocarri,
autoveicoli per trasporti specifici, per uso speciale, autocaravan (2.500 euro) e motoveicoli (500 euro) (commi 1, 2 e 5) e contributi
aggiuntivi, rispetto a quelli già previsti, per l’acquisto di autovetture
(1.500 euro) e autocarri a ridotto impatto ambientale (fino ad un massimo di
2.500 euro) (commi 3 e 4). Il comma 7 incrementa i contributi già
riconosciuti per l’installazione di impianti a GPL e a metano sulle
autovetture. I commi 6 e 8-10
dettano disposizioni applicative. I commi
da 11 a
17, allo scopo di ridurre le emissioni di particolato nel settore del
trasporto pubblico, introducono agevolazioni per l’installazione di filtri antiparticolato sui veicoli diesel utilizzati dalle aziende che svolgono servizi di pubblica
utilità.
L’articolo 2 prevede
una detrazione del 20% delle spese documentate, nella misura massima di 10.000
euro ripartita in cinque annualità, sostenute dal 7 febbraio 2009 al 31
dicembre 2009 per l'acquisto di mobili, elettrodomestici ad alta efficienza
energetica, nonché apparecchi televisivi e computer, finalizzati
all'arredo di un immobile per il quale siano effettuati a partire dal 1o
luglio 2008 interventi di ristrutturazione edilizia secondo le procedure che
permettono la detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute. Il comma 3 prevede la stipula di un
apposito protocollo di intenti tra la Presidenza del Consiglio dei Ministri e i
produttori dei beni per i quali sono previsti gli incentivi di cui al presente
decreto, in ordine, tra l’altro, alle garanzie di mantenimento dei livelli
occupazionali.
L’articolo 3 modifica
la disciplina fiscale dei distretti produttivi, estesa anche alle reti di
imprese e alle catene di fornitura, reintroducendo il regime fiscale previsto
dalla richiamata legge finanziaria 2006. Tale disciplina non ha trovato
applicazione in quanto non sono stai emanati i relativi decreti attuativi.
Il comma 1
estende ai tributi locali i benefici previsti per le reti d’impresa e delle
catene di fornitura.
Il comma 2
modifica la disciplina tributaria dei distretti prevedendo la facoltà, per
questi ultimi, di optare per il regime della tassazione consolidata di
distretto ovvero per la tassazione preventiva concordata triennale.
Nel primo caso la base imponibile è determinata dalla somma
algebrica dei redditi delle singole imprese aderenti al distretto.
In caso di concordato preventivo, che può essere attribuito
in capo al distretto o in capo a ciascuna impresa, la base imponibile è
determinata dall’Agenzia delle entrate ovvero dagli enti locali interessati,
previa consultazione delle categorie interessate e degli organismi
rappresentativi dei distretti.
Il comma 3
dispone che lo svolgimento delle funzioni di assistenza alle imprese esercitate
dai Comuni prioritariamente attraverso gli sportelli unici per le attività
produttive, possano essere svolte anche avvalendosi di strutture
tecnico-organizzative dei consorzi di sviluppo industriale, di cui all’articolo
36, comma 4, della legge 5 ottobre 1991, n. 317.
Il comma 4,
infine, reca la norma di copertura finanziaria specificando che,
dall’attuazione del comma 1 nonché dei commi da 366 a 371-ter della legge n. 266/2005, come
modificati dal presente articolo, non possono derivare oneri superiori a 10
milioni per l’anno 2009, e 50 milioni a decorrere dal 2010.
L’articolo 4
introduce un beneficio fiscale diretto a favorire le aggregazioni aziendali
(fusione, scissione e conferimenti) effettuate nel 2009 attraverso il
riconoscimento gratuito del maggior valore attribuito ai beni materiali e
immateriali cui corrisponde, per le fusioni e le scissioni, una differenza da
concambio. L’agevolazione spetta entro il limite massimo di maggior valore pari
a 5 milioni di euro e gli effetti fiscali decorrono dal periodo d’imposta
successivo a quello in cui ha avuto luogo l’operazione di aggregazione.
Ai sensi del comma 1
il bonus aggregazioni spetta, per le
fusioni e le scissioni, qualora il soggetto risultante dalla predetta
operazione straordinaria sia uno dei seguenti soggetti passivi IRES: società
per azioni, società in accomandita per azioni, società a responsabilità
limitata, società cooperative, società di mutua assicurazione, società europee
e società cooperative europee residenti nel territorio dello Stato. Il comma 2 estende l’applicazione della
disciplina anche ai conferimenti d’azienda.
Per poter fruire del beneficio il comma 3 individua i requisiti necessari i quali, ai sensi del comma 4, devono essere posseduti
ininterrottamente da almeno due anni.
In materia di liquidazione, accertamento, riscossione,
rimborsi, sanzioni e contenzioso tributario si applica la normativa generale
prevista per le imposte sui redditi (comma
5).
I commi 6 e 7
recano norme antielusive dirette a prevedere la decadenza del beneficio nei
casi in cui, nei quattro anni successivi all’aggregazione, la società effettui una ulteriore operazione straordinaria ovvero ceda i beni
affrancati gratuitamente; è comunque fatta salva la possibilità per il
contribuente di dimostrare l’assenza degli effetti elusivi.
L’articolo 5 in esame provvede a ridurre le aliquote dell'imposta
sostitutiva per la rivalutazione ed il riallineamento volontario dei valori
contabili degli immobili non merce dal 7% al 3% per gli immobili ammortizzabili
e dal 4%
all'1,5% per quelli non ammortizzabili.
L’articolo 6 prevede
l’intervento della SACE spa nella prestazione di garanzie per agevolare la
concessione di finanziamenti destinati all’acquisto di autoveicoli, motoveicoli
e veicoli commerciali di cui all’articolo 1 del decreto-legge in esame.
L’articolo 7 reca
disposizioni in materia di potenziamento dei controlli fiscali e di
inasprimento delle sanzioni per l’indebito utilizzo di crediti in
compensazione. Il comma 1 istituisce
e disciplina una forma di controllo mirato sulle agevolazioni previste dalla
legge per alcune imposte indirette (registro, ipotecaria e
catastale, sulle successioni e donazioni), da eseguire in base a criteri
selettivi approvati con atto del Direttore dell’Agenzia delle entrate tenendo
conto di specifiche analisi di rischio legate all’indebito utilizzo delle
agevolazioni medesime. La maggiore capacità operativa derivante dall’esecuzione
di tali controlli è destinata all’attività di contrasto dell’utilizzo di
crediti inesistenti mediantecompensazione. Il comma
2 prevede una sanzione del 200% dell’importo corrispondente al
credito indebitamente compensato per tutte le ipotesi in cui, nel corso di uno
stesso anno solare, siano state effettuate compensazioni con crediti
inesistenti per importi superiori a 50.000 euro. Il comma 3 dispone, in conseguenza delle previsioni introdotte, una
riduzione delle dotazioni finanziarie della Missione di spesa «Politiche
economico-finanziarie e di bilancio» di 10 milioni di euro per l'anno 2009, di
100 milioni di euro per l'anno 2010, di 200 milioni di euro per l'anno 2011 e
di 310 milioni di euro a decorrere dall'anno 2012.
L’articolo 8 reca
le disposizioni circa la copertura finanziaria degli oneri recati dal
provvedimento in esame. La gran parte degli oneri è coperta attraverso
l’utilizzo delle risorse derivanti da revoche totali o parziali di agevolazioni
concesse ai sensi della legge n. 488 del 1992.
L’articolo 9 indica
dall’11 febbraio 2009 la decorrenza dell’entrata in vigore del decreto-legge
(giorno della pubblicazione nella Gazzetta ufficiale).
Relazioni allegate
Al provvedimento sono allegate la relazione illustrativa e la relazione
sugli effetti finanziari dello stesso.
Precedenti decreti-legge sulla stessa materia
Il decreto-legge n. 248 del 2007 aveva prorogato diverse agevolazioni
previste dalla legge finanziaria per il 2007 per la rottamazione e la
sostituzione di veicoli. Il decreto-legge n. 185 del 2008 ha previsto più
generali misure anti-crisi e per il rilancio dell’economia.
Motivazioni della necessità ed urgenza
Il preambolo del provvedimento fa riferimento alla straordinaria
necessità ed urgenza di fronteggiare l'eccezionale situazione di crisi
internazionale del settore industriale e in particolare del comparto
automobilistico, anche in relazione all'importanza di questi settori nel
sistema produttivo nazionale ed ai riflessi di carattere occupazionale sulle
famiglie e sulle imprese. Lo stesso preambolo del provvedimento fa inoltre
riferimento alle particolari ragioni di urgenza connesse con la
contingente situazione economico-finanziaria delle imprese e del loro indotto e
con la necessità di sostenere la domanda di beni durevoli, di favorirne il
ricambio con finalità di carattere ambientale e di assicurare obiettivi di
rilancio occupazionale.
Specificità ed omogeneità delle disposizioni
Il preambolo al provvedimento fa riferimento alla necessità
di collocare in un quadro unitario le disposizioni finalizzate alla promozione
dello sviluppo economico e alla competitività del Paese, anche mediante
l'introduzione di misure di carattere fiscale e finanziario in grado di
sostenere il rilancio produttivo e il raggiungimento degli obiettivi di
risparmio energetico e di salvaguardia ambientale.
Compatibilità comunitaria
Documenti all’esame delle istituzioni dell’Unione
europea
(a cura dell'Ufficio
Rapporti con l'Unione europea)
Con riguardo all’articolo 1 (Incentivi al rinnovo del parco circolante e incentivi all’acquisto di
veicoli ecologici), si ricorda che nell’ambito dell’accordo di compromesso
raggiunto dal Consiglio europeo dell’11 e 12 dicembre 2008 sull’insieme delle
proposte relative al pacchetto energia clima, il Parlamento europeo nella
seduta del 17 dicembre 2008
ha approvato:
-
una proposta di regolamento per limitare le emissioni di
CO2 delle automobili (COM(2007)856), che ha come obiettivo la riduzione
delle emissioni di CO2 dei nuovi veicoli nell’UE fino a 130 grammi per km nel
2012;
-
una proposta di direttiva volta a fissare nuovi standard
per i combustibili utilizzati dai mezzi di trasporto (COM(2007)18).
Tali proposte devono intendersi
come parte integrante della strategia
comunitaria per ridurre le emissioni di CO2 delle autovetture e dei veicoli commerciali
leggeri (COM(2007)19), intesa a raggiungere
l’obiettivo comunitario di 120 g
CO2/km, a vettura.
Piano europeo di ripresa
economico
Nell’ambito del Piano di ripresa economica europeo (COM(2008) 800), presentato il 26 novembre 2008 e approvato dal
Consiglio europeo dell’11 e 12 dicembre 2008, vi sono indicazioni per lo
sviluppo di tecnologie pulite per le
“auto verdi”, da realizzare mediante
partenariati tra i settori pubblico e privato.
Con riguardo all’articolo
3 (Distretti produttivi e reti di
imprese), il 25 giugno 2008 la Commissione ha presentato la comunicazione “Una
corsia preferenziale per la piccola impresa” – Alla ricerca di un nuovo quadro
fondamentale per la Piccola Impresa
(un ”Small Business Act” per l’Europa) (COM(2008)394),
per consentire alle piccole e medie imprese europee (PMI) di valorizzare
pienamente le loro potenzialità in termini di crescita sostenibile nel lungo periodo
e di creazione di un maggior numero i posti di lavoro.
Il 17 ottobre 2008 la Commissione ha presentato la comunicazione “Verso
cluster competitivi di livello mondiale nell’UE: attuazione di una ampia strategia dell’innovazione” (COM(2008) 652), al fine
di creare un quadro di riferimento per un sostegno efficace ai cluster nell’UE.
Il cluster viene definito come un gruppo di imprese, di operatori economici
collegati e di istituzioni geograficamente vicine e che ha raggiunto una scala
sufficiente per sviluppare perizie, servizi, risorse, fornitori e competenze
specializzate.
Con riguardo all’articolo
7 (Controlli fiscali), il 1°
dicembre 2008 la
Commissione ha presentato una comunicazione sulla strategia coordinata per migliorare la lotta
contro le frodi a danno dell'IVA nell'Unione europea (COM(2008)807).
Successivamente, nella proposta di direttiva relativa alla
cooperazione amministrativa nel settore fiscale (COM(2009)9),
presentata il 2 febbraio 2009, sono prospettate una serie di misure volte a migliorare
la cooperazione amministrativa nel settore fiscale al fine di evitare gli
effetti negativi delle pratiche fiscali dannose e consentire un buon
funzionamento del mercato interno.
Impatto sui destinatari delle norme
Con riguardo all’articolo 3, comma 2, lettera a), che riconosce il distretto produttivo, ai
fini fiscali, come soggetto passivo IRES qualora le imprese aderenti esercitino
congiuntamente una opzione in tal senso (numeri 1 e 3), si osserva che la norma
non fornisce indicazioni in merito alla natura giuridica del distretto e,
pertanto, circa i soggetti responsabili, anche sul piano fiscale, degli
eventuali inadempimenti tributari. In merito alla formulazione del numero 3),
sarebbe opportuno introdurre una novella all’articolo 73 del TUIR indicando,
tra i soggetti passivi, sia i distretti produttivi, sia le reti d’impresa e le
catene di fornitura.
Con riguardo poi all’articolo
3, comma 2, lettera a), numero 12,
non risulta chiara l’esatta portata della “attitudine alla contribuzione delle
imprese” anche in considerazione del fatto che tale terminologia non risulta
utilizzata nell’ordinamento vigente tributario.
Al
fine di evitare dubbi circa il profilo applicativo della disciplina in esame,
sarebbe opportuna una precisazione in merito ai tributi, ai contributi e, in
particolare, alle “altre somme da versare” agli enti locali che possono essere
oggetto di concordato preventivo triennale.
Formulazione del testo
Con riguardo all’articolo
1 si osserva che la possibilità di cumulo degli incentivi per l’acquisto di
veicoli a ridotto impatto ambientale, di cui all’articolo 1, comma 228, della
legge finanziaria 2007, con quelli per la rottamazione di cui ai commi 1 e 2
del presente articolo 1 viene espressamente ammessa solo in caso di acquisto
dei veicoli considerati maggiormente ecologici, di cui ai commi 3 e 4 dello
stesso articolo 1. Potrebbe essere utile indicare se il cumulo con le
agevolazioni per la rottamazione è possibile anche per gli altri acquisti
incentivati dal citato comma 228.
Con riguardo all’articolo
2, comma 1, si osserva che
mentre il primo periodo del comma 1 esclude espressamente dai benefici la
sostituzione di frigoriferi e congelatori richiamati dal secondo periodo del
comma (in quanto già oggetto di altre misure agevolative vigenti),
tale ultimo periodo consente la cumulabilità tra le due differenti
agevolazioni. Su tale aspetto appare pertanto necessario un chiarimento, anche
considerando che le indicazioni desumibili dalla Relazione tecnica e dalla
Relazione illustrativa appaiono tra loro divergenti.
Con riguardo all’articolo
4, al fine di evitare dubbi interpretativi, sarebbe opportuno al comma 1 precisare se l’avviamento
rientra nell’ambito oggettivo dell’agevolazione ivi prevista.
Inoltre, per i beni ammessi all’affrancamento gratuito
previsto dall’articolo 4 non troverebbe applicazione l’aliquota dell’imposta
sostitutiva (12%) applicabile ai maggior valori fino a
5 milioni di euro disposta dalla legge finanziaria per il 2008. Si desume
peraltro, e sul punto sarebbe opportuna una conferma, che i
maggior valori di importo superiore a 5 milioni di euro possono essere
affrancati applicando le disposizioni introdotte dalla legge finanziaria per il
2008. A
tal fine, potrebbe risultare utile prevedere un coordinamento fra le due discipline
vigenti.
Infine, considerato che il comma 2 applica il beneficio
previsto dal comma 1 anche alle aggregazioni effettuate attraverso i
conferimenti di
azienda, andrebbe chiarito se il rinvio al comma 1 interessi anche l’ambito
soggettivo dei conferitari (articolo 73, comma 1, lettera a) del TUIR) ovvero
includa tutti i soggetti conferitari (e quindi, ad esempio, i trust e i
soggetti passivi IRES diversi dalle società che hanno per oggetto esclusivo o
principale l’esercizio dell’attività commerciale).
Con riguardo all’articolo
7, comma 1, occorrerebbe
peraltro precisare se la norma – che fa riferimento tra l’altro a “specifiche
analisi di rischio”, locuzione il cui contenuto non appare chiaro – reca l’istituzione
di una nuova forma di accertamento, ovvero una modalità di controllo
applicabile alle forme di accertamento già esistenti.
