INDICE
ARTICOLO
1, comma 1, da lettera a) a lettera s) e ARTICOLO 3. 3
Regime di territorialità
dell’IVA.. 3
ARTICOLO 1, comma 1 lettere t), u) e v)8
Rimborsi dell’imposta
assolta in altri Stati membri della Comunità.. 8
ARTICOLO 2. 10
Disposizioni in materia di
elenco Intrastat.. 10
PREMESSA
Lo schema di decreto
legislativo in esame assolve l’obbligo di recepimento delle seguenti direttive
comunitarie:
·
la
direttiva 2008/8/CE del Consiglio, del 12 febbraio 2008, che con effetto dal 1°
gennaio 2010 e, per talune disposizioni, dal 1° gennaio 2011 e dal 1° gennaio
2012, prevede, ai fini IVA, nuovi criteri in materia di territorialità delle
prestazioni di servizi;
·
la
direttiva 2008/9/CE del Consiglio, del 12 febbraio 2008, che, con effetto dal
1° gennaio 2010, introduce una nuova procedura per il rimborso delle imposte ai
soggetti passivi stabiliti in uno Stato membro diverso da quello tenuto al
rimborso;
·
la
direttiva 2008/117/CE del Consiglio, del 16 dicembre 2008, che, con effetto dal
1° gennaio 2010, modifica la direttiva 2006/112/CE in materia di lotta alle
frodi fiscali connesse alle operazioni intracomunitarie.
Le suddette direttive sono contenute nell’elenco Allegato B alla
legge n. 88 del 2009 (Legge comunitaria 2008). Tale elenco concerne le
direttive da attuare con provvedimenti i cui schemi devono essere trasmessi
alle competenti Commissioni parlamentari per il parere.
Ai sensi di quanto prescritto dall’articolo 1, comma 4,
della medesima legge, lo schema di decreto legislativo in esame è corredato di
una relazione tecnica.
La norma citata dispone, infatti, che gli schemi di decreti
che comportino conseguenze finanziarie siano corredati di relazione tecnica e
che su di essi sia richiesto anche il parere delle Commissioni parlamentari
competenti per i profili finanziari.
Si esaminano di seguito le disposizioni che presentano
profili finanziari.
VERIFICA DELLE
QUANTIFICAZIONI
ARTICOLO 1, comma 1, da lettera a) a
lettera s) e ARTICOLO 3
Regime di territorialità dell’IVA
Normativa vigente:
L’articolo 7 del DPR n. 633 del 1972, definisce i criteri ai
fini della individuazione del luogo di realizzazione delle operazioni di
cessione di beni e di prestazione di servizi rilevanti ai fini dell’IVA.
In particolare:
·
le cessioni di beni si considerano effettuate
nel territorio dello Stato se hanno per oggetto beni immobili ovvero beni
mobili nazionali, comunitari o vincolati al regime della temporanea
importazione, esistenti nel territorio dello stesso ovvero beni mobili spediti
da altro Stato membro, installati, montati o assiemati nel territorio dello
Stato dal fornitore o per suo conto. Si considerano altresì effettuate nel
territorio dello Stato le cessioni di beni nei confronti di passeggeri nel
corso di un trasporto intracomunitario a mezzo di navi, aeromobili o treni, se
il trasporto ha inizio nel territorio dello Stato; si considera
intracomunitario il trasporto con luogo di partenza e di arrivo siti in Stati
membri diversi e luogo di partenza quello di primo punto di imbarco dei
passeggeri, luogo di arrivo quello dell'ultimo punto di sbarco. Sono previsti
particolari criteri per la individuazione territoriale delle cessioni di gas
naturale e di energia elettrica;
·
le prestazioni di servizi si considerano
effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese da soggetti che hanno
il domicilio nel territorio stesso o da soggetti ivi residenti che non
abbiano stabilito il domicilio all'estero, nonché quando sono rese da stabili
organizzazioni in Italia di soggetti domiciliati e residenti all'estero; non si
considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese da stabili
organizzazioni all'estero di soggetti domiciliati o residenti in Italia. Per i
soggetti diversi dalle persone fisiche, agli effetti del presente articolo, si
considera domicilio il luogo in cui si trova la sede legale e residenza quello
in cui si trova la sede effettiva.
Le norme, in deroga ai principi
generali sopra indicati, disciplinano, quindi, in particolare, i criteri di
individuazione del luogo di effettuazione delle operazioni di cessione di
particolari tipologie di beni e di prestazione di alcuni servizi.
In particolare, per la
prestazione di servizi le norme, in deroga al principio che individua il luogo
di tassazione in quello in cui il prestatore ha fissato la sede della propria
attività economica o ha costituito un centro di attività stabile, un domicilio
o una residenza abituale, fissano il luogo di tassazione in funzione della
natura della prestazione.
Le norme
in esame adeguano la normativa nazionale ai principi della direttiva 2008/8/CE,
che, con effetto dal 1° gennaio 2010 e, per talune disposizioni, dal 2011 e dal
2013, ha modificato la direttiva 2006/112/CE, relativamente all’individuazione
del luogo delle prestazioni servizi rese in ambito comunitario.
La relazione illustrativa allegata al provvedimento precisa
che la nuova direttiva ha come obiettivo quello di fissare come luogo di
imposizione quello di consumo effettivo del servizio. A tal fine, la direttiva
fissa due criteri di carattere generale fondati sulla qualificazione del
soggetto committente del servizio:
·
le prestazioni di servizi resi nei confronti di
soggetti passivi dell’imposta sono tassate nel luogo in cui è stabilito il
soggetto committente;
·
le prestazioni di servizi resi nei confronti di
privati, che non svolgono un’attività d’impresa, arte o professione, sono
tassate nel luogo di stabilimento del prestatore del servizio.
Le disposizioni, pertanto, sostituiscono integralmente
l’articolo 7 del DPR n. 633 del 1972 ed aggiungono gli articoli da 7-bis a
7-septies.
In particolare:
·
il nuovo articolo 7 ripropone le
definizioni di territorio dello Stato e di territorio della Comunità
contenute nel comma 1 dell’articolo 7 vigente. E’, inoltre, fornita la
definizione di “soggetto passivo nel territorio dello Stato” inteso come
soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente che non
abbia stabilito il domicilio all’estero; sono altresì considerati soggetti
passivi stabiliti nel territorio dello Stato le stabili organizzazioni di
soggetti domiciliati e residenti all’estero, limitatamente alle operazioni da
queste rese o ricevute;
·
l’articolo 7-bis ripropone integralmente
il contenuto del comma 2 del vigente articolo 7, con riguardo alla
localizzazione territoriale delle cessioni di beni;
·
l’articolo 7-ter disciplina il
presupposto territoriale delle prestazioni di servizi, introducendo i nuovi
criteri previsti dalla normativa comunitaria.
Pertanto è previsto che le
prestazioni di servizi si considerino effettuate nel territorio dello Stato: a)
quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato; b)
quando sono rese a committenti non soggetti passivi da soggetti passivi
stabiliti nel territorio dello Stato.
A tal fine, si considerano
soggetti passivi per le prestazioni di servizi ad essi rese i soggetti
esercenti attività d’impresa, arti o professioni; gli enti, le associazioni e
le altre organizzazioni senza personalità giuridica che svolgono attività
commerciali o agricole, anche quando agiscono al di fuori di tali attività; gli
enti, le associazioni e le altre organizzazioni, non soggetti passivi,
identificati ai fini dell’imposta sul valore aggiunto;
·
l’articolo 7-quater detta disposizioni relative
a particolari prestazioni di servizi, per i quali il criterio di individuazione
del presupposto territoriale deroga ai criteri stabiliti nell’articolo 7-ter. Rispetto alla normativa vigente (articolo 7,
comma 4, lettera a), c) e d) del DPR n. 633 del 1972) sono introdotte le
seguenti novità:
1. tra
le prestazioni di servizi relativi a beni immobili, che continuano a considerarsi
effettuate nel territorio dello Stato quando l’immobile è situato nel
territorio dello Stato, sono ora inclusi i servizi di fornitura di alloggio nel
settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe (campi di vacanza e
campeggi);
2. sono
disciplinate le prestazioni di servizi di ristorazione e di catering che si
considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono materialmente
eseguite in tale territorio;
3. le
prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a
breve termine di mezzi di trasporto, si considerano effettuate nel territorio
dello Stato quando tali mezzi sono messi a disposizione in tale territorio ed
utilizzati all’interno del territorio della Comunità. Le medesime
prestazioni si considerano effettuate
nel territorio dello Stato quando i mezzi di trasporto sono messi a
disposizione del destinatario al di fuori del territorio della Comunità e sono
utilizzati nel territorio dello Stato;
·
l’articolo 7-quinquies introduce il criterio del luogo materiale di
svolgimento dell’attività, quale presupposto territoriale per le prestazioni di
servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche,
educative e ricreative, comprese fiere
ed esposizioni, nonché per i servizi degli organizzatori di tali attività e le prestazioni di servizi accessorie. Tale
criterio si applica anche alle prestazioni di servizi per l’accesso alle
manifestazioni artistiche culturali, sportive ecc.
Ai sensi dell’articolo 3, comma
1, tuttavia, a decorrere dal 1° gennaio 2011, le prestazioni di servizi
relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche,
educative e ricreative, comprese fiere
ed esposizioni, quando rese nei confronti di soggetti passivi si considereranno
imponibili nel luogo di stabilimento del committente;
·
l’articolo 7-sexies reca disposizioni
speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti
passivi, mentre l’articolo 7-septies reca l’elencazione di alcune
prestazioni di servizi che non si considerano effettuate nel territorio dello
Stato qualora rese a committenti non soggetti passivi, domiciliati e residenti
fuori della Comunità.
Le norme, inoltre, modificano i commi 2 e 3 dell’articolo 17
del medesimo DPR n. 633 del 1972, in materia di soggettività dell’imposta sul
valore aggiunto.
Le norme dell’articolo citato attualmente vigenti prevedono
che gli operatori non residenti si identifichino direttamente, o attraverso la
nomina di un rappresentante fiscale, per adempiere gli obblighi previsti dalla
normativa IVA in caso di operazioni effettuate nel territorio dello Stato nei
confronti di soggetti passivi. A seguito dell’identificazione, il soggetto
passivo non residente può detrarre l’IVA assolta sugli acquisti effettuati in
Italia dall’IVA dovuta per le operazioni ivi effettuate. Nel caso in cui il
cedente o prestatore non residente non abbia provveduto ad identificarsi, gli
obblighi in materia di IVA sono adempiuti dal cessionario o committente
utilizzando il criterio dell’inversione contabile (cosiddetto reverse charge).
Le nuove disposizioni dispongono, invece, che gli obblighi
relativi alla cessione di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate nel
territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti
passivi stabiliti nel territorio dello Stato siano adempiuti dai cessionari o
committenti. Tali soggetti dovranno
procedere all’autofatturazione dell’operazione secondo il meccanismo del reverse charge, mentre il soggetto
cedente o prestatore non potrà applicare l’Iva in fattura e dovrà procedere
alla richiesta di rimborso per l’IVA assolta in Italia sugli acquisti.
Le norme, inoltre, integrando il comma 3 dell’articolo 19
del DPR n. 633 del 1972, dispongono la detraibilità dell’imposta assolta su
alcune operazioni esenti di natura finanziaria e creditizia, di cui ai numeri
da 1) a 4) dell’articolo 10 del medesimo
decreto, se affettuate nei confronti di soggetti stabiliti fuori della Comunità
o relative a beni destinati ad essere esportati fuori della stessa.
La relazione
tecnica precisa che le norme in esame modificano di fatto esclusivamente
le disposizioni riguardanti il regime di territorialità delle prestazioni di
servizi, rese a soggetti passivi ( articolo 7-ter). Per tali prestazioni rileva
ora il luogo dove il committente soggetto passivo ha stabilito il proprio
domicilio. In base al nuovo criterio l’acquirente italiano sarà obbligato a
registrare tra gli acquisti l’imponibile e l’imposta del servizio e,
contestualmente, integrando la fattura emessa dal cedente, riportare sul
proprio registro delle cessioni i medesimi importi, tramite il meccanismo del reverse
charge.
La relazione afferma che, per effetto della modifica, al di
là di un possibile effetto di cassa correlato alla gestione dei rimborsi, non dovrebbero prodursi effetti di gettito in
quanto i soggetti coinvolti sono sostanzialmente soggetti intermedi, per i
quali vale il concetto di neutralità dell’imposta.
Per quanto riguarda i criteri di territorialità delle
prestazioni effettuate nei confronti di soggetti privati, la cui modifica
inciderebbe, invece, sulle entrate dello Stato membro, le norme lasciano
sostanzialmente invariata la normativa vigente, salvo le disposizioni del nuovo
articolo 7-septies. Tale articolo elenca le prestazioni di servizi che non si
considerano effettuate nel territorio dello Stato ove rese a committenti
privati stabiliti fuori della Comunità. Rispetto alla normativa vigente, per
alcune voci si determinerebbe una variazione di territorialità, tuttavia per un
ambito molto ristretto. Per tali voci si ritiene che gli effetti complessivi
della modifica possano compensarsi, generando, pertanto, effetti sul gettito
erariale sostanzialmente nulli.
Al riguardo
si rileva che, in considerazione dell’ampia portata e complessità delle
modifiche introdotte, sarebbe stato opportuno disporre di più puntuali ed
analitici elementi di valutazione.
Sarebbe, inoltre, opportuno avere indicazioni circa gli
effetti finanziari della disposizione che integra il terzo comma dell’articolo
19 del DPR n. 633 del 1972, non considerata dalla relazione tecnica. Tale
disposizione, introducendo la detraibilità dell’imposta assolta su alcune
operazioni esenti di natura finanziaria, assicurativa e creditizia effettuate
nei confronti di soggetti stabiliti fuori della Comunità, appare suscettibile
di determinare effetti di minore gettito.
ARTICOLO 1, comma 1 lettere t), u) e
v)
Rimborsi dell’imposta assolta in
altri Stati membri della Comunità
Le norme
dispongono in materia di rimborsi dell’IVA assolta negli Stati membri della
Comunità da soggetti non residenti negli stessi, attualmente disciplinata
dall’articolo 38-ter DPR n. 633/1972.
La relazione illustrativa precisa che l’intervento normativo
si è reso necessario a seguito dell’emanazione della direttiva 2008/9/CE del
Consiglio del 12 febbraio 2008, la quale ha modificato le modalità per il
rimborso dell’IVA nei confronti dei soggetti passivi non stabiliti nello Stato
membro di rimborso, ma in un altro Stato membro, al fine di consentire ai
predetti soggetti di ottenere il rimborso entro termini ragionevoli, nel
rispetto del principio della neutralità dell’IVA.
Pertanto, le disposizioni integrano, con alcune modifiche,
quanto già previsto in materia di rimborsi dagli articoli 38-bis e 38-ter del
DPR n. 633/1972, aggiungendo gli articoli 38-bis1, 38-bis2 e sostituendo
integralmente l’articolo 38-ter. In particolare, si prevede quanto segue.
·
Rimborso
dell’imposta assolta in altri Stati membri (articolo 38-bis1).
I soggetti passivi stabiliti nel
territorio dello Stato devono presentare tramite apposito portale elettronico,
un’istanza all’Agenzia delle entrate, la quale, in linea generale provvederà a
trasmetterla allo Stato membro di rimborso. È tuttavia previsto che l’Agenzia
effettui una previa valutazione dell’attività svolta dal soggetto richiedente,
in merito alla sussistenza in capo al medesimo dei requisiti necessari per
poter detrarre l’imposta assolta sugli acquisti; infatti, in mancanza di detti
requisiti l’Agenzia deciderà di non inoltrare la richiesta in questione allo
Stato membro di rimborso, notificando, anche tramite mezzi elettronici, la
propria decisione all’interessato.
·
Rimborso
a soggetti non residenti stabiliti in un altro stato membro della Comunità
(articolo 38-bis2).
I soggetti passivi, stabiliti in
un altro Stato membro della Comunità che hanno effettuato nel territorio dello
Stato italiano acquisti di beni e servizi per i quali l’imposta é detraibile,
devono inoltrare la richiesta di rimborso per via elettronica tramite lo Stato
membro dove sono stabiliti. Il competente ufficio dell’Agenzia delle entrate
adotta la decisione di accoglimento o di rigetto del rimborso entro quattro
mesi dalla ricezione dell’istanza,
provvedendo all’accredito delle relative somme entro dieci giorni lavorativi
successivi alla data di notifica della decisione di merito sul rimborso.
In particolare, la procedura prevede che:
§
la domanda deve riguardare un periodo temporale
non superiore ad un anno solare e non inferiore a tre mesi, salvo che questo
costituisca la parte residua di un anno solare;
§
l’ammontare complessivo della richiesta di
rimborso, relativa a periodi annuali, non può essere inferiore a 50 euro e a 400 euro per richieste concernenti periodi
infrannuali;
§
sulle somme rimborsate si applicano gli
interessi nella stessa misura prevista per i rimborsi interni;
§
il rimborso è eseguito nel territorio dello
Stato o, su domanda del richiedente, in un altro Stato membro. In quest’ultimo
caso l’ufficio riduce l’importo da erogare al richiedente dell’ammontare delle
spese di trasferimento;
§
i soggetti che ricevono un rimborso non dovuto
sono tenuti alla restituzione delle somme indebitamente rimborsate e al pagamento
di una sanzione amministrativa compresa tra il 100 e il 200 per cento della
somma indebitamente rimborsata.
·
Rimborso
a soggetti non residenti stabiliti in Stati non appartenenti alla Comunità
(articolo 38-ter).
La procedura di rimborso di cui
al punto precedente si applica, a condizione di reciprocità, anche a soggetti
esercenti un’attività d’impresa, arte o professione, domiciliati e residenti in
Stati non appartenenti alla Comunità, limitatamente all’imposta relativa agli
acquisti e importazioni di beni mobili e servizi inerenti la loro attività.
Il competente ufficio
dell’Agenzia delle entrate adotta la decisione di accoglimento o di rigetto del
rimborso entro sei mesi dalla ricezione dell’istanza, ovvero in caso di
richiesta di informazioni aggiuntive, entro otto mesi dalla medesima.
Con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate
sono individuati i competenti uffici dell’Agenzia stessa e sono stabilite le
modalità ed i termini per la richiesta e l’esecuzione dei rimborsi nonché per
gli scambi informativi.
Le norme prevedono, inoltre, che lo scambio di informazioni
tra Stati membri, Stato e contribuente avvenga preferibilmente tramite mezzi
elettronici e che i provvedimenti emanati dall’Agenzia delle entrate, ai sensi
delle norme in esame, possono essere
notificati anche tramite mezzi elettronici.
La relazione
tecnica afferma che attualmente vengono erogati circa 40.000 rimborsi
per un importo di circa 250 milioni di euro ogni anno. La procedura delineata
consente una significativa riduzione dei tempi di liquidazione dei rimborsi
IVA, stimabile in circa quattro mesi dalla richiesta contro gli attuali sei
mesi, senza comportare oneri aggiuntivi a carico del bilancio dello Stato.
Infatti, gli effetti della norma non incidono sul volume complessivo dei
rimborsi richiesti, ma sono di natura puramente finanziaria e si risolvono
nell’ambito dello stesso esercizio.
L’Analisi di impatto sulla regolamentazione allegata allo
schema di decreto in esame afferma che per l’Amministrazione finanziaria sono
previsti costi limitati legati all’istituzione di un portale elettronico
mediante il quale realizzare le procedure per l’erogazione dei rimborsi ai
soggetti stabiliti in altri Stati comunitari, lo stesso portale prevederà una
procedura per richiedere il rimborso agli altri Stati membri dell’IVA che è
stata ivi assolta dai contribuenti stabiliti in Italia.
Al riguardo
appare necessario un chiarimento del Governo circa i possibili effetti
finanziari derivanti dalle procedure di rimborso recate dalle norme in esame,
con particolare riferimento ai costi connessi all’utilizzo di strumenti
elettronici e telematici finalizzati alla ricezione delle istanze di rimborso
ed allo scambio di informazioni tra i soggetti interessati dalla procedura. Ciò
anche, alla luce di quanto affermato dall’Analisi di impatto sulla
regolamentazione, secondo la quale l’Agenzia delle entrate dovrà realizzare un
portale elettronico per la gestione delle richieste di rimborso.
ARTICOLO 2
Disposizioni in materia di elenco
Intrastat
Le norme,
modificando il D.L. n 331 del 1993, intervengono in materia di elenco
Intrastat.
Il modello Intrastat è stato introdotto dall'art. 50 del
D.L. 331/1993 a seguito dell'abolizione delle barriere doganali all'interno
della Comunità Europea nel 1993. Mediante tale modello vengono elencati
all'Agenzia delle Dogane tutti gli acquisti e le cessioni di beni mobili
effettuati da parte di ogni soggetto titolare di Partita IVA nei confronti di
fornitori e di clienti appartenenti ad uno stato membro dell'Unione Europea.
In particolare viene ampliato l’obbligo di presentare gli
elenchi riepilogativi anche in relazione alle prestazioni di servizi rese e
ricevute con controparti stabilite nella Comunità.
Viene previsto, inoltre, che sia emanato un decreto del
Ministro dell’economia e delle finanze che fissi le modalità e i termini per la
presentazione degli elenchi nonché un provvedimento del Direttore dell’Agenzia
delle entrate, d’intesa con l’ISTAT, con il quale si approvino i nuovi modelli
e le relative istruzioni applicative, le caratteristiche tecniche per la
relativa trasmissione telematica, nonché le procedure ed i termini di invio dei
dati all’ISTAT.
L’Analisi di impatto sulla regolamentazione allegata allo
schema di decreto in esame afferma che l’intervento operato in materia di
presentazione degli elenchi riepilogativi delle prestazioni di servizi,
consente all’Amministrazione di monitorare gli scambio nel settore, con la
possibilità di predisporre controlli più incisivi e azioni che possano più
efficacemente contrastare i fenomeni evasivi.
La relazione
tecnica non considera la norma.
Nulla da
osservare al riguardo.
